外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法

1、本章難點問題是（非居民負有限納稅義務(wù)非居民負有限納稅義務(wù)）價值。價值。源泉扣繳辦法源泉扣繳辦法稅所得額。（稅所得額。（今年內(nèi)資改與涉外同今年內(nèi)資改與涉外同）允許在稅前扣除的交際應(yīng)酬費為多少？允許在稅前扣除的交際應(yīng)酬費為多少？ 。 注意：加扣同內(nèi)資，但內(nèi)資只有盈利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)可以加扣。注意抵扣減至0為止，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣福利費用：不得提取，但可依據(jù)實際發(fā)生數(shù)列支，列支限額不超過全年工資的14%。317-318（9 9）支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費；）支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費；（1010）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。P318P3181 1、專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的

2、外商投資企業(yè)，不、專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，不屬于稅法中規(guī)定的屬于稅法中規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。2 2、從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營、從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)外，同時從事對其他企業(yè)的投資業(yè)務(wù)，其稅務(wù)業(yè)務(wù)外，同時從事對其他企業(yè)的投資業(yè)務(wù)，其稅務(wù)處理是：處理是：內(nèi)資：從被投資企業(yè)取得的股息性質(zhì)的投資收益，考慮補稅；（非定期減免稅率差異，先還原，再抵免）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，考慮繳稅；被投資單位的虧損與投資單位的應(yīng)納稅所得額無關(guān)。應(yīng)納稅所得額所得稅預(yù)提所得稅收入全額預(yù)提所得稅四

3、、資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理P320-323P320-3231 1、固定資產(chǎn)的計價和折舊、固定資產(chǎn)的計價和折舊 殘值應(yīng)當(dāng)殘值應(yīng)當(dāng)不低于10%；（；（內(nèi)資：內(nèi)資：不得高于5）需）需少留或不留殘值的，須報稅務(wù)批準(zhǔn)。少留或不留殘值的，須報稅務(wù)批準(zhǔn)。受贈的固定資產(chǎn)，可以合理估價，計算折舊，折舊受贈的固定資產(chǎn)，可以合理估價，計算折舊，折舊可稅前扣除。可稅前扣除。( () ) 2 2、無形資產(chǎn)的計價和攤銷、無形資產(chǎn)的計價和攤銷3 3、遞延資產(chǎn)的攤銷、遞延資產(chǎn)的攤銷4 4、存貨計價、存貨計價5 5、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理（一）減免稅優(yōu)惠（一）減免稅優(yōu)惠P323P323凡在凡在特

4、區(qū)特區(qū)開辦的開辦的外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)，在，在經(jīng)濟特區(qū)經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的經(jīng)營的外國企業(yè)外國企業(yè)的和在的和在沿海港口城市的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)沿海港口城市的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) ，其，其企業(yè)所得企業(yè)所得稅稅減按減按1515的稅率征收。的稅率征收。對于在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的對于在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按減按24的稅率征收的稅率征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)

5、開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的以下各種外商投資企業(yè)，按者國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的以下各種外商投資企業(yè)，按1515的稅率征收企的稅率征收企業(yè)所得稅：業(yè)所得稅：A A、技術(shù)密集、知識密集型的項目、技術(shù)密集、知識密集型的項目B B、從事港口、碼頭建設(shè)的、從事港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)企業(yè)C C、在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的、在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的、中外合資銀行等、中外合資銀行等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過10001000

6、萬美萬美元、經(jīng)營期在元、經(jīng)營期在1010年以上的。年以上的。D D、在、在設(shè)立的設(shè)立的，以及從事機場、港口、鐵路、公路、，以及從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)。電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)。E E、在國務(wù)院確定的、在國務(wù)院確定的設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。業(yè)的外商投資企業(yè)。F F、國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)。、國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)。經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)業(yè)的涉外企業(yè)，外國資本超過經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)業(yè)的涉外企業(yè)，外國資本超過500500萬美元，經(jīng)萬美元，經(jīng)營

7、營1010年以上，開始獲利年度起，免一減二。年以上，開始獲利年度起，免一減二。 2 2、生產(chǎn)性企業(yè)減免稅、生產(chǎn)性企業(yè)減免稅( (非常重要非常重要）324324頁：頁：（1 1）（不受地域限制不受地域限制）經(jīng)營期在）經(jīng)營期在1010年以上的，從開年以上的，從開始獲利的年度起，二免三減半。始獲利的年度起，二免三減半。（2 2）非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定）非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定。 （3 3）兼營非生產(chǎn)業(yè)務(wù)）兼營非生產(chǎn)業(yè)務(wù)P325P325 生產(chǎn)經(jīng)營收入生產(chǎn)經(jīng)營收入 全部業(yè)務(wù)收入全部業(yè)務(wù)收入50%50% 減免期內(nèi)可享受減免優(yōu)惠減免期內(nèi)可享受減免優(yōu)惠 生產(chǎn)經(jīng)營收入生產(chǎn)經(jīng)營收入 全部

8、業(yè)務(wù)收入全部業(yè)務(wù)收入50%50% 不能享受優(yōu)惠待遇不能享受優(yōu)惠待遇（4 4）經(jīng)營期：開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試）經(jīng)營期：開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）之日起，至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止。經(jīng)營）之日起，至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止。(5)(5)所指的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后，所指的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納第一個獲得利潤的納稅年度。稅年度。于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足不足6 6個月的，可以選擇（個月的，可以選擇（）從下一年度計）從下一年度計算免征、減征期。但當(dāng)年所獲利潤要繳稅。算免征、減征期

9、。但當(dāng)年所獲利潤要繳稅。在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)為獲利年度，不能因發(fā)生虧損而推延獲虧損，仍應(yīng)為獲利年度，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。利年度。(6)(6)已得到減免的外商投資企業(yè)，實際經(jīng)營期不滿已得到減免的外商投資企業(yè)，實際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。稅稅款。3 3、追加投資項目優(yōu)惠、追加投資項目優(yōu)惠外商投資產(chǎn)業(yè)目錄外商投資產(chǎn)業(yè)目錄中所列項目，且符合下任一條

10、件的，其追加投中所列項目，且符合下任一條件的，其追加投資所取得的所得可單獨計算并享受兩免三減半：資所取得的所得可單獨計算并享受兩免三減半：A A、追加投資形成的新增注冊資本在、追加投資形成的新增注冊資本在60006000萬美元及以上的萬美元及以上的B B、新增額在、新增額在15001500萬美元及以上，增幅在企業(yè)原注冊資本萬美元及以上，增幅在企業(yè)原注冊資本50%50%或以上的或以上的追加投資項目與原項目分別設(shè)帳、分別計算所得。凡不能合理計算，追加投資項目與原項目分別設(shè)帳、分別計算所得。凡不能合理計算，主管稅務(wù)機關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)稅所得。主管稅務(wù)機關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比

11、例合理劃分各自的應(yīng)稅所得。新舊政策銜接問題：新舊政策銜接問題：2002.01.01以前發(fā)生的追加投資，自以前發(fā)生的追加投資，自2002.01.01計計算剩余優(yōu)惠年限；以前已征稅款不再退回。算剩余優(yōu)惠年限；以前已征稅款不再退回。國稅函國稅函20033682003368號補充規(guī)定：號補充規(guī)定：A A、鼓勵類項目的具體范圍（了解）、鼓勵類項目的具體范圍（了解）B B、多次追加投資新增注冊資本計算、多次追加投資新增注冊資本計算凡沒有享受過優(yōu)惠政策的，可以將多次投資形成的項目單獨計算享受減凡沒有享受過優(yōu)惠政策的，可以將多次投資形成的項目單獨計算享受減免稅優(yōu)惠待遇。免稅優(yōu)惠待遇。C C、原注冊資本（了解）

12、、原注冊資本（了解）D D、多次追加投資優(yōu)惠期的計算、多次追加投資優(yōu)惠期的計算從首次追加投資的獲利年度起開始計算。從首次追加投資的獲利年度起開始計算。4 4、對于外商投資于、對于外商投資于能源、交通等重要項目等重要項目給予的減免稅待遇：給予的減免稅待遇：自自19991999年年1 1月月1 1日起，對能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)日起，對能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項目的設(shè)施項目的外商企業(yè)，在報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)外商企業(yè)，在報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按后，可減按15%15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。的限制。從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，

13、經(jīng)營期在從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在1515年以上的，從開始獲利的年度起，年以上的，從開始獲利的年度起，。在在設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在1515年年以上的，從開始獲利的年度起，以上的，從開始獲利的年度起，其企業(yè)所其企業(yè)所得稅稅率減按得稅稅率減按1515。 在在設(shè)立的從事機場、港口、鐵路、公路、設(shè)立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外

14、商投資企業(yè)，經(jīng)營期在電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在1515年以上的，也執(zhí)行上述優(yōu)惠辦法。年以上的，也執(zhí)行上述優(yōu)惠辦法。外商投資舉辦的外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定，依照稅法規(guī)定“兩免兩免三減半三減半”企業(yè)所得稅后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可按照稅企業(yè)所得稅后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率法規(guī)定的稅率延長延長3 3年減半征收年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意企業(yè)所得稅。需要注意的是，在的是，在3 3年減半期間，哪一年不是先進技術(shù)企業(yè)，該年減半期間，哪一年不是先進技術(shù)企業(yè)，該年就不能享受此項優(yōu)惠。年就不能享受此項優(yōu)惠。外商投資舉辦的外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)

15、產(chǎn)品出口企業(yè)，依照稅法規(guī)定，依照稅法規(guī)定“兩免兩免三減半三減半”企業(yè)所得稅后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當(dāng)年企業(yè)所得稅后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的7070以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率延以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長長3 3年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，在年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，在3 3年減半年減半期間，哪一年達不到比例，該年就不能享受此項優(yōu)惠。期間，哪一年達不到比例，該年就不能享受此項優(yōu)惠。減半后稅率低于減半后稅率低于10%10%按按10%10%計算。計算。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企

16、業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在1010年以上的，從開始獲利的年度起年以上的，從開始獲利的年度起“兩免三兩免三減半減半”期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的1010年年內(nèi)可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征內(nèi)可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征1515至至3030的企業(yè)所得稅。的企業(yè)所得稅。地區(qū)稅率：地區(qū)稅率：特區(qū)、浦東、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，適用特區(qū)、浦東、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，適用15%15%，（法定減半期可以是（法定減半期可以是7.57.5，但延長減半期最低為，但延長減半期最低為1

17、010）沿海經(jīng)濟開放區(qū)，適用沿海經(jīng)濟開放區(qū)，適用24%24%，減半，減半12%12%。其他，適用其他，適用30%30%，減半，減半15%15%。6 6、向我國企業(yè)提供、向我國企業(yè)提供和轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)讓的的：P330P330外國投資者從外商投資企業(yè)取得的依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅外國投資者從外商投資企業(yè)取得的依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤中的所得，后的利潤中的所得，。國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得免征所得稅。國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得免征所得稅。外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得免征所得稅。外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利

18、息所得免征所得稅。中國公司、企業(yè)和事業(yè)單位購進技術(shù)設(shè)備和商品，由對方國家銀行提中國公司、企業(yè)和事業(yè)單位購進技術(shù)設(shè)備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息免征所得稅。利息免征所得稅。在國務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行在國務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財務(wù)公司等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資及財務(wù)公司等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過金超過10001000萬美元、經(jīng)營期在萬美元、經(jīng)營期在1

19、010年以上的，第一年免征企業(yè)所得稅，第年以上的，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。其經(jīng)營業(yè)務(wù)所得減按二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。其經(jīng)營業(yè)務(wù)所得減按1515的稅率征的稅率征收企業(yè)所得稅。收企業(yè)所得稅。對于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運輸以及在開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面對于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運輸以及在開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費，可減按提供專有技術(shù)所取得的使用費，可減按1010的稅率征收所得稅。（這是的稅率征收所得稅。（這是針對針對2020的預(yù)提所得稅而言的，其中，技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，還可以的預(yù)提所得稅而言的，其中，技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，還可以免征所

20、得稅）。免征所得稅）。外國租賃公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價款外國租賃公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價款后的租賃費中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利后的租賃費中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)賃證，足以證明是由對國家銀行提供的出口信貸的信息，可按息的單據(jù)賃證，足以證明是由對國家銀行提供的出口信貸的信息，可按扣除利息后的余額征收扣除利息后的余額征收1010的所得稅。租賃費所包括的貸款利息，如果的所得稅。租賃費所包括的貸款利息，如果不是對方國家的出口信貸，但其利率低于或相當(dāng)于對方國家的出口信貸不是對方國家的出口信貸，

21、但其利率低于或相當(dāng)于對方國家的出口信貸利實，也可從租費中扣除利息后，按其余額征收利實，也可從租費中扣除利息后，按其余額征收1010的所得稅。的所得稅。P331P331外國租賃公司用租賃貿(mào)易方式提供設(shè)備，我國用產(chǎn)品返銷或支付產(chǎn)品方外國租賃公司用租賃貿(mào)易方式提供設(shè)備，我國用產(chǎn)品返銷或支付產(chǎn)品方式償還租賃費，免征。式償還租賃費，免征。7 7、股份制企業(yè)享受定期減免稅問題、股份制企業(yè)享受定期減免稅問題（1 1）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè)）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè)改制時對資產(chǎn)評估做了稅務(wù)處理，并且補繳了已經(jīng)減免的稅款，新股份制改制時對資產(chǎn)評估做了稅務(wù)處理，并且補

22、繳了已經(jīng)減免的稅款，新股份制企業(yè)可以從頭再次企業(yè)可以從頭再次重新重新享受兩免三減半優(yōu)惠。享受兩免三減半優(yōu)惠。不符合上述條件的，且改制前未達到定期減免稅期限的，改制后可不符合上述條件的，且改制前未達到定期減免稅期限的，改制后可繼續(xù)繼續(xù)享享受減免稅優(yōu)惠至期滿。受減免稅優(yōu)惠至期滿。（2 2）外商投資企業(yè)或外國投資者作為股東成立的股份制企業(yè)。）外商投資企業(yè)或外國投資者作為股東成立的股份制企業(yè)。符合條件可享受兩免三減半優(yōu)惠。符合條件可享受兩免三減半優(yōu)惠。8 8、外國投資者并購國內(nèi)股權(quán)的優(yōu)惠、外國投資者并購國內(nèi)股權(quán)的優(yōu)惠（1 1）變更后外國投資者的投資比例超過）變更后外國投資者的投資比例超過25%25%，

23、可以享受外商投資企業(yè)稅，可以享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。收優(yōu)惠。（2 2）外購?fù)顿Y者并購國內(nèi)股權(quán)的有關(guān)問題）外購?fù)顿Y者并購國內(nèi)股權(quán)的有關(guān)問題包括經(jīng)營期、前期虧損彌補、獲利年度。包括經(jīng)營期、前期虧損彌補、獲利年度。（3 3）20032003年年1 1月月1 1日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)符合上述條件的，也可以日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)符合上述條件的，也可以享受優(yōu)惠政策。享受優(yōu)惠政策。 9 9、外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企、外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠業(yè)所得稅的優(yōu)惠( (了解）了解） P332P332（二）再投資退稅。（重點）再投資退稅是鼓勵外國投資者，將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)再投資退

24、稅是鼓勵外國投資者，將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè)的一項重要優(yōu)惠措施。企業(yè)的一項重要優(yōu)惠措施。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè), ,增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于于5 5年的，經(jīng)審批，退還其再投資部分已繳納所得稅的年的，經(jīng)審批，退還其再投資部分已繳納所得稅的4040的稅款。再的稅款。再投資不包括購買股票的投資。投資不包括購買股票的投資。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口外國投資者在中國境

25、內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5 5年年的，經(jīng)審批，的，經(jīng)審批，其再投資部分已繳納的其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。（對兩類企業(yè)和海南的特殊規(guī)定）企業(yè)所得稅稅款。（對兩類企業(yè)和海南的特殊規(guī)定）因各種原因尚未得到有關(guān)部門確認為以上兩類企業(yè)的，因各種原因尚未得到有關(guān)部門確認為以上兩類企業(yè)的，先按先按40%40%退，在開

26、始生產(chǎn)經(jīng)營之日起或再投資資金投入退，在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用使用3 3年內(nèi)經(jīng)考核達到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，或開始生年內(nèi)經(jīng)考核達到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，或開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后的第產(chǎn)經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后的第1 1年內(nèi)經(jīng)考年內(nèi)經(jīng)考核確認為先進技術(shù)企業(yè)時，可再按核確認為先進技術(shù)企業(yè)時，可再按100%100%退其差額。退其差額。上述的上述的 直接再投資 是指外商投資企業(yè)的外國投資者將是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。或在提

27、取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。即：即：1.1.部分退稅（退部分退稅（退40%40%） 外商投資企業(yè)的外國投外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤資者，將從企業(yè)取得的利潤（1 1）直接增加本企業(yè)注冊資本；）直接增加本企業(yè)注冊資本；（2 2）作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)。經(jīng)）作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)。經(jīng)營期不少于營期不少于5 5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅年的，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的稅款的40%40%。2.2.全部退稅（退全部退稅（退100%100%） 外國投資者在中國境內(nèi)直接外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資再投資: :（1 1）舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技

28、術(shù)企業(yè)；）舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)；（2 2）擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)；）擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)；（3 3）從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投）從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)。經(jīng)營期不少于發(fā)企業(yè)。經(jīng)營期不少于5 5年的，全部退還其再投資部年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計算經(jīng)營

29、期。產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計算經(jīng)營期?！霸瓕嶋H適用的稅率原實際適用的稅率”是指分得的稅后利潤當(dāng)年實際是按多少計算繳納是指分得的稅后利潤當(dāng)年實際是按多少計算繳納的，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那實際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比的，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那實際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實的體現(xiàn)該再投資額當(dāng)年實際繳納的稅款。例減稅的因素，以真實的體現(xiàn)該再投資額當(dāng)年實際繳納的稅款。例：例： 珠海某中外合資生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期珠海某中外合資生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期2020年，中年，中外雙方股權(quán)比為外雙方股權(quán)比為6 6：4 4，20032003年為減免稅第年為減免稅第4 4年，實現(xiàn)年，實現(xiàn)利潤利潤7

30、070萬元，應(yīng)納稅所得萬元，應(yīng)納稅所得100100萬元。外國投資者將分萬元。外國投資者將分得利潤的得利潤的75%75%增加本企業(yè)注冊資本，計算企業(yè)應(yīng)納稅增加本企業(yè)注冊資本，計算企業(yè)應(yīng)納稅額和外國投資者應(yīng)退稅額。額和外國投資者應(yīng)退稅額?！敬稹科髽I(yè)應(yīng)納稅額【答】企業(yè)應(yīng)納稅額=100=10015%15%50%=7.550%=7.5萬元萬元外商分得稅后利潤外商分得稅后利潤= =（70-7.570-7.5）40%=2540%=25萬元萬元外商再投資退稅額外商再投資退稅額=25=2575%75%（1-15%1-15%50%50%）15%15%50%50%40%=0.640%=0.6萬元萬元計算退稅時，外國

31、投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年計算退稅時，外國投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明。對于分得的免稅利潤再投資是不予退稅的；對于再投資是來度的證明。對于分得的免稅利潤再投資是不予退稅的；對于再投資是來源于其他方面的，如：借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。源于其他方面的，如：借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。 外國投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實際投入之日起外國投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實際投入之日起1 1年內(nèi)，持載明其投年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機關(guān)申請退稅。資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機關(guān)申請退稅。外國投資者申請再

32、投資退稅時，應(yīng)當(dāng)提供審核確認舉辦、擴建的企業(yè)外國投資者申請再投資退稅時，應(yīng)當(dāng)提供審核確認舉辦、擴建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的證明。為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的證明。外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，或投資開辦其他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿或投資開辦其他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿5 5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。已退的稅款。外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年年內(nèi)或在再投資資金投入后內(nèi)

33、或在再投資資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或年內(nèi)，該企業(yè)沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后者在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進技術(shù)企業(yè)稱號的，先進技術(shù)企業(yè)稱號的，外國投資者異地再投資，應(yīng)當(dāng)向原納稅地稅務(wù)機關(guān)申請退稅。外國投資者異地再投資，應(yīng)當(dāng)向原納稅地稅務(wù)機關(guān)申請退稅。對于享受再投資退稅優(yōu)惠后不滿對于享受再投資退稅優(yōu)惠后不滿5 5年的期限內(nèi)，以合理經(jīng)營為目的進行的年的期限內(nèi)，以合理經(jīng)營為目的進行的公司集團重組中，將該項投資轉(zhuǎn)讓給其公司集團重組中，將該項投資轉(zhuǎn)讓給其100%100%產(chǎn)

34、權(quán)的子公司或被同一人產(chǎn)權(quán)的子公司或被同一人100%100%控股的另一公司，可不認定其撤資。除此之外，其他轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式，均控股的另一公司，可不認定其撤資。除此之外，其他轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式，均視為撤資，均應(yīng)繳回已退稅款。視為撤資，均應(yīng)繳回已退稅款。例：例：設(shè)在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的某中外合資經(jīng)營企業(yè)（簡稱甲企業(yè)），設(shè)在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的某中外合資經(jīng)營企業(yè)（簡稱甲企業(yè)），經(jīng)審核被認定為高新技術(shù)企業(yè)，到經(jīng)審核被認定為高新技術(shù)企業(yè)，到19971997年底享受定期減免稅政策已經(jīng)期滿。年底享受定期減免稅政策已經(jīng)期滿。19991999年年初外方將分得的年年初外方將分得的19981998年的稅后利潤年

35、的稅后利潤20002000萬元在西部地區(qū)投資開辦經(jīng)萬元在西部地區(qū)投資開辦經(jīng)營期為營期為8 8年的生產(chǎn)性企業(yè)（簡稱乙方），并被認定為先進技術(shù)企業(yè)，甲企業(yè)的年的生產(chǎn)性企業(yè)（簡稱乙方），并被認定為先進技術(shù)企業(yè)，甲企業(yè)的外方已按規(guī)定辦理了再投資退稅。外方已按規(guī)定辦理了再投資退稅。20002000年經(jīng)考核，乙企業(yè)不符合先進技術(shù)企年經(jīng)考核，乙企業(yè)不符合先進技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，被撤銷先進技術(shù)企業(yè)的稱號。業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，被撤銷先進技術(shù)企業(yè)的稱號。要求：計算應(yīng)繳回的再投資退稅額要求：計算應(yīng)繳回的再投資退稅額 原退稅額再投資額原退稅額再投資額（1-1-原實際適用的稅率與地方稅率之和）原實際適用的稅率與地方稅率之和）原實際適

36、原實際適用的稅率用的稅率退稅率退稅率20002000（1-15%1-15%）15%15%100%100%352.94352.94（萬元）（萬元）繳回退稅款繳回退稅款352.94352.9460%60%211.76211.76（萬元）（萬元）5.5.外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過按下列公式計算的限額：資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過按下列公式計算的限額：= =（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額該年（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額該

37、年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）該年度該外國投資者占外商該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）外方投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤再投資的，其再投外方投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實際投資額計算退稅；超過上述限額的，按限額計資額低于上述限額的，按實際投資額計算退稅；超過上述限額的，按限額計算退稅，超過部分不得計算退稅。算退稅，超過部分不得計算退稅。設(shè)立在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的某中外設(shè)立在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的

38、某中外合資高新技術(shù)企業(yè)，為生產(chǎn)性企業(yè)，中外雙方的股權(quán)比合資高新技術(shù)企業(yè)，為生產(chǎn)性企業(yè)，中外雙方的股權(quán)比為為5858：4242，19981998年投產(chǎn)經(jīng)營，年投產(chǎn)經(jīng)營，19991999年獲利。該企業(yè)的外年獲利。該企業(yè)的外國投資者將國投資者將20032003年分得的稅后利潤多次直接轉(zhuǎn)增資本年分得的稅后利潤多次直接轉(zhuǎn)增資本, ,這兩年有關(guān)資料如下：這兩年有關(guān)資料如下： 20032003年年度，企業(yè)會計利潤年年度，企業(yè)會計利潤200200萬元，企業(yè)應(yīng)納稅所得額萬元，企業(yè)應(yīng)納稅所得額250250萬元，實際再投資額萬元，實際再投資額100100萬萬元。元。 要求：計算要求：計算20032003年外國投資者

39、的再投資退稅額年外國投資者的再投資退稅額（假定地方附加稅免征）。（假定地方附加稅免征）。20032003年為減免稅最后一年，所得稅減半征收，應(yīng)納稅額年為減免稅最后一年，所得稅減半征收，應(yīng)納稅額=250=25015%15%2=18.752=18.75（萬元）（萬元）外國投資者再投資限額外國投資者再投資限額= =（該稅后利潤所屬年度外商投（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額該年度外商投資企業(yè)實際繳納資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）的企業(yè)所得稅稅額）該年度外國投資者占外商投資企該年度外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例業(yè)的股權(quán)比例= =（25025018.75

40、18.75）42%=97.12542%=97.125（萬元）（萬元）實際再投資額超過再投資限額，按限額計算退稅額。實際再投資額超過再投資限額，按限額計算退稅額。應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=97.125=97.125（1 115%15%2 2）15%15%2 240%=3.1540%=3.15（萬元）（萬元）例：例：深圳經(jīng)濟特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)深圳經(jīng)濟特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)9090年年7 7月月開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期2020年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計算免減稅期限。從從下一年度起計算免減稅期限。從9595年以后歷年都年以后歷年都被政府主管機關(guān)認定為被政

41、府主管機關(guān)認定為。該企業(yè)外國。該企業(yè)外國投資者所占股權(quán)比例為投資者所占股權(quán)比例為40%40%。下表是該企業(yè)從。下表是該企業(yè)從9090年年至至20002000年的獲利情況：單位（萬元）年的獲利情況：單位（萬元）年度年度 90 91 92 93 94 95 96 97 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 2000 98 99 2000 獲利獲利 60 -50 130 210 320 460 580 500 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 730 790650 730 790另外，該企業(yè)的外國投資者在另外，該企業(yè)的外國投資者在9898年將

42、分得的利潤年將分得的利潤250250萬元、萬元、9999年分得的利潤年分得的利潤240240萬元，都再投資于本萬元，都再投資于本企業(yè)增加注冊資本。企業(yè)增加注冊資本。請計算該企業(yè)請計算該企業(yè)1111年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國投資年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國投資者獲得的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅者獲得的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅1111年間均年間均免）免）解：（解：（1 1）9090年經(jīng)營不足年經(jīng)營不足6 6個月獲利，雖選擇下一年度起個月獲利，雖選擇下一年度起計算免減稅期限，但當(dāng)年需納企業(yè)所得稅為：計算免減稅期限，但當(dāng)年需納企業(yè)所得稅為：9090年企業(yè)所得稅稅額年企業(yè)所得稅稅額=60=60 15

43、%=915%=9（萬元）（萬元）（2 2）9191、9292年年2 2年免稅年免稅（3 3）9393、9494、9595年年3 3年減半征稅年減半征稅,3,3年應(yīng)納所得稅稅額為年應(yīng)納所得稅稅額為: : （210+320+460210+320+460） 15%15% 2=74.25(2=74.25(萬元萬元) )(4)96(4)96、9797、9898年年3 3年被認定為先進技術(shù)企業(yè)，年被認定為先進技術(shù)企業(yè)，3 3年減半年減半征稅，稅率為征稅，稅率為10%10%，3 3年企業(yè)所得稅稅額為：年企業(yè)所得稅稅額為：（580+500+650） 10%=173（萬元）（萬元）（5 5）從）從9999年起減

44、半征稅優(yōu)惠期滿。年起減半征稅優(yōu)惠期滿。9999、20002000年兩年企年兩年企業(yè)所得稅稅額業(yè)所得稅稅額= =（730+790730+790） 15%=22815%=228（萬元）（萬元）（6 6）=9+74.25+173+228=484.25(=9+74.25+173+228=484.25(萬元萬元) )(7)98(7)98年再投資退稅額年再投資退稅額再投資額限額再投資額限額= =（650-65650-65） 40%=23440%=234（萬元）（萬元）250250（萬元）（萬元）再投資退稅額再投資退稅額=234 (1-10%) 10% 40%=10.4(萬元萬元)(8)99(8)99年再投

45、資退稅額年再投資退稅額再投資額限額再投資額限額= =（730-109.5730-109.5） 40%=248.240%=248.2（萬元）（萬元）240240（萬元）（萬元）再投資退稅額再投資退稅額=240=240 (1-15%) (1-15%) 15% 15% 40%=16.94(40%=16.94(萬萬元元) )再投資退稅額合計再投資退稅額合計=10.4+16.94=27.34(=10.4+16.94=27.34(萬元萬元) )注意：增加注冊資本不等于直接再投資舉辦、擴建。注意：增加注冊資本不等于直接再投資舉辦、擴建。如審核確認部門出具確認舉辦、擴建的企業(yè)為產(chǎn)品如審核確認部門出具確認舉辦、

46、擴建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的證明，則應(yīng)退還出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的證明，則應(yīng)退還100%100%已已納稅款。納稅款。（三）虧損彌補（三）虧損彌補（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同，（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同，注意選擇權(quán)）。注意選擇權(quán)）。P335-336P335-336（1 1）外資企業(yè)所得稅補虧與企業(yè)獲利年度和減免）外資企業(yè)所得稅補虧與企業(yè)獲利年度和減免稅期限有聯(lián)系。稅期限有聯(lián)系。（2 2）減免稅期間發(fā)生的虧損，仍適用虧損彌補政）減免稅期間發(fā)生的虧損，仍適用虧損彌補政策。策。確定獲利年度確定獲利年度確定享受免、減稅期確定享受免、減稅期虧損彌補虧損彌補根據(jù)以上三點計算各年的應(yīng)納稅額根據(jù)以

47、上三點計算各年的應(yīng)納稅額例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)1010年獲利情況如下表，年獲利情況如下表，該企業(yè)開始納稅年度是（該企業(yè)開始納稅年度是（9393年）年）年度年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 9485 86 87 88 89 90 91 92 93 94獲利獲利-50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270-50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270 獲利年度獲利年度 納稅年度納稅年度例：例：某中外合資企業(yè)是位于我國西部地區(qū)的國家鼓勵某中外合資企業(yè)是位于我國西部地區(qū)的國家鼓勵類企業(yè)。類企業(yè)

48、。20022002年自行申報的應(yīng)納稅所得額為年自行申報的應(yīng)納稅所得額為100100萬元，萬元，經(jīng)會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)企業(yè)沒有進行納稅經(jīng)會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)企業(yè)沒有進行納稅調(diào)整。調(diào)整。要求：計算該企業(yè)要求：計算該企業(yè)20022002年應(yīng)納企業(yè)所得稅和實納企業(yè)年應(yīng)納企業(yè)所得稅和實納企業(yè)所得稅（假設(shè)地方附加稅免征，所得稅（假設(shè)地方附加稅免征，20012001年繳納的企業(yè)所年繳納的企業(yè)所得稅為得稅為1313萬元）萬元）（1 1）經(jīng)批準(zhǔn)以一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原賬面價值）經(jīng)批準(zhǔn)以一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原賬面價值2020萬元，已提折舊萬元，已提折舊6 6萬元，雙方確認的投資價值萬元，雙方確

49、認的投資價值1818萬萬元。元。實物資產(chǎn)對外投資確認的價值高于賬面凈值的部分，實物資產(chǎn)對外投資確認的價值高于賬面凈值的部分，視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。需調(diào)增所得額需調(diào)增所得額=18-=18-（20-620-6）=4=4（萬元）（萬元）（2 2）查補）查補20012001年度的應(yīng)交未交所得稅年度的應(yīng)交未交所得稅3 3萬元，并被稅萬元，并被稅務(wù)機關(guān)罰款務(wù)機關(guān)罰款3 3萬元，稅款和罰款均已上交。萬元，稅款和罰款均已上交。查補稅款的罰款不得稅前扣除，需調(diào)增所得額查補稅款的罰款不得稅前扣除，需調(diào)增所得額=3=3萬元萬元（3 3）發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用）發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用1212萬元，企業(yè)實際扣除了

50、萬元，企業(yè)實際扣除了1818萬元（上年開發(fā)費萬元（上年開發(fā)費11.511.5萬元）。萬元）。本年新產(chǎn)品開發(fā)費用增長率未達到本年新產(chǎn)品開發(fā)費用增長率未達到10%10%，只能扣除實際，只能扣除實際發(fā)生額，不得使用加扣政策。發(fā)生額，不得使用加扣政策。需調(diào)增所得額需調(diào)增所得額=12=1250%=650%=6（萬元）（萬元）（4 4）1 1月購買國產(chǎn)設(shè)備投資額月購買國產(chǎn)設(shè)備投資額2525萬元，已提取當(dāng)期折舊萬元，已提取當(dāng)期折舊費。費。（5 5）境外分支機構(gòu)虧損）境外分支機構(gòu)虧損9 9萬元，已計入投資損失。萬元，已計入投資損失。境外分支機構(gòu)虧損不能在境內(nèi)彌補，需調(diào)增所得額境外分支機構(gòu)虧損不能在境內(nèi)彌補，需

51、調(diào)增所得額=9=9萬萬元元調(diào)整后的所得額調(diào)整后的所得額=100+4+3+6+9=122=100+4+3+6+9=122（萬元）（萬元）應(yīng)納所得額應(yīng)納所得額=122=12215%=18.315%=18.3（萬元）（萬元）國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額=25=2540%=1040%=10（萬元）（萬元）20022002年比年比20012001年新增所得稅額年新增所得稅額=18.3（13+3）=2.3（萬元）（注：查補國產(chǎn)設(shè)備投資以前年度的所得稅款，應(yīng)計入所屬年度繳納的企（注：查補國產(chǎn)設(shè)備投資以前年度的所得稅款，應(yīng)計入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中）業(yè)所得稅基數(shù)中）20022002年實際繳

52、納的企業(yè)所得稅年實際繳納的企業(yè)所得稅=18.3=18.32.3=162.3=16外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，但總額不得超過其境外所得按照我國稅法匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，但總額不得超過其境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。其適用的稅率為其適用的稅率為的企業(yè)所得稅稅率和的企業(yè)所得稅稅率和的地方所得稅稅率之和，的地方所得稅稅率之和，不能不能按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率來計算。按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率來計算。即即境外所得不能享受優(yōu)惠

53、稅率境外所得不能享受優(yōu)惠稅率。其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相同。其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相同。我國稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和我國稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：其他經(jīng)濟組織：1 1在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。2 2直接或間接地同為第三者所擁有或控制。直接或間接地同為第三者所擁有或控制。3 3其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按

54、照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用。對于不按獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來合理收取或交付費用。對于不按獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來合理收取或交付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是：稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是：P339P339（1 1）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進行調(diào)整：方法進行調(diào)整：按照獨立企業(yè)之間進行相同或相類似業(yè)務(wù)活動的按照獨立企業(yè)之間進行相同或相類似業(yè)務(wù)活動的價格進行調(diào)整。價格進行調(diào)整。按照再銷

55、售無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的按照再銷售無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整。利潤水平進行調(diào)整。 按照成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整。按照成本加合理的費用和利潤進行調(diào)整。其他方法：限定最低利潤率等其他方法：限定最低利潤率等（2 2）在融資利息方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金）在融資利息方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，所支付或收取的利息，超過或低于超過或低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類業(yè)務(wù)的正能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可參照正常利率進行調(diào)整。常利率，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可參照正常利率進行調(diào)整。（3 3）

56、在勞務(wù)費用方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，）在勞務(wù)費用方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費用的，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可參照類似勞務(wù)活動的正常收費標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。進行調(diào)整。（4 4）在財產(chǎn)收益和所得方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財）在財產(chǎn)收益和所得方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)往來，不按獨立企業(yè)之間產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)往來，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或收取、支付作用費的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機業(yè)務(wù)往來作價或收取、支付作用費的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。關(guān)可參照沒

57、有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。另外，外商投資企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管另外，外商投資企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費。理費。熟悉關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理熟悉關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理P339P339340340（一）應(yīng)納所得稅額的計算方法（一）應(yīng)納所得稅額的計算方法（二）境外所得稅抵免的計算（二）境外所得稅抵免的計算（三）預(yù)提所得稅的計算方法（三）預(yù)提所得稅的計算方法1 1、適用：、適用：外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得使用費和其他所得或者或者

58、雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的。繳納的所得稅以實際與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的。繳納的所得稅以實際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于5 5日內(nèi)繳入國庫，日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送扣繳所得稅報告。并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送扣繳所得稅報告。 2 2、全部收入按、全部收入按10%10%的稅率征收預(yù)提所得稅（一般不扣的稅率征收預(yù)提所得稅（一般不扣除任何費用）除任何費用） 按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按

59、稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預(yù)繳。季度終了后按年計算，分季預(yù)繳。季度終了后1515日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后5 5個月內(nèi)匯個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。算清繳，多退少補。（區(qū)別內(nèi)資：（區(qū)別內(nèi)資：4 4個月內(nèi)匯算清繳）個月內(nèi)匯算清繳） 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送預(yù)繳所得稅申所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后報表；年度終了后4 4個月內(nèi)，報送年度所得稅申

60、報表和會計決算報表。個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。（一）執(zhí)行中應(yīng)掌握的重點（一）執(zhí)行中應(yīng)掌握的重點1 1、企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按稅、企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送所得稅申報表法規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表。在報送時，除國家另有規(guī)定外，和會計決算報表。在報送時，除國家另有規(guī)定外，。2 2、外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上營業(yè)、外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上營業(yè)機構(gòu)的，可由其機構(gòu)的，可由其所得稅。所得稅。注意：注意：內(nèi)企存在從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤計算補稅的內(nèi)企存在從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤計算補稅