非金融企業(yè)債務(wù)融資工具主承人員培訓(xùn)班-1、審計(jì)演示

1、金融交易工具從業(yè)人員研討金融交易工具從業(yè)人員研討如何使用企業(yè)提供的審計(jì)報(bào)告如何使用企業(yè)提供的審計(jì)報(bào)告p 周海濤周海濤p 信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所p1390131741613901317416p Zhou_Zhou_1提綱提綱p 一、一、“規(guī)則指引規(guī)則指引”中的相關(guān)要求中的相關(guān)要求 p 二、審計(jì)中的相關(guān)問題二、審計(jì)中的相關(guān)問題p 三、關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息三、關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息p 四、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的比較四、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的比較p 五、關(guān)于首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則五、關(guān)于首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則p 六、企業(yè)應(yīng)披露的財(cái)務(wù)信息六、企業(yè)應(yīng)披露的財(cái)務(wù)信息2思路思路p需要什么樣的審計(jì)報(bào)告（或需要什么樣的審計(jì)報(bào)

2、告（或者說：需要哪些財(cái)務(wù)信息）者說：需要哪些財(cái)務(wù)信息）p企業(yè)會(huì)提供什么審計(jì)報(bào)告企業(yè)會(huì)提供什么審計(jì)報(bào)告p拿到了審計(jì)報(bào)告后怎么辦拿到了審計(jì)報(bào)告后怎么辦p 一、一、“規(guī)則指引規(guī)則指引”中的相關(guān)要求中的相關(guān)要求 p 二、審計(jì)中的相關(guān)問題二、審計(jì)中的相關(guān)問題p 三、關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息三、關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息p 四、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的比較四、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的比較p 五、企業(yè)應(yīng)披露的財(cái)務(wù)信息五、企業(yè)應(yīng)披露的財(cái)務(wù)信息p 六、關(guān)于首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則六、關(guān)于首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3一、一、“規(guī)則指引規(guī)則指引”中的相關(guān)要求中的相關(guān)要求（一）三規(guī)則四指引（一）三規(guī)則四指引（二）規(guī)則指引中與財(cái)務(wù)審計(jì)及財(cái)務(wù)信息相關(guān)的條款（二）規(guī)則指

3、引中與財(cái)務(wù)審計(jì)及財(cái)務(wù)信息相關(guān)的條款（三）金融交易工具對(duì)審計(jì)的要求及現(xiàn)狀（三）金融交易工具對(duì)審計(jì)的要求及現(xiàn)狀 4（一）銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具的（一）銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具的三規(guī)則四指引三規(guī)則四指引規(guī)則規(guī)則p 銀行間債券市場非金融企業(yè)銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具注冊(cè)規(guī)則債務(wù)融資工具注冊(cè)規(guī)則p 銀行間債券市場非金融企業(yè)銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具信息披露規(guī)則債務(wù)融資工具信息披露規(guī)則p 銀行間債券市場非金融企業(yè)銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具中介服務(wù)規(guī)則債務(wù)融資工具中介服務(wù)規(guī)則指引指引p 銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具募

4、集說明書指引融資工具募集說明書指引p 銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具盡職調(diào)查指引融資工具盡職調(diào)查指引p 銀行間債券市場非金融企業(yè)短期銀行間債券市場非金融企業(yè)短期融資券業(yè)務(wù)指引融資券業(yè)務(wù)指引p 銀行間債券市場非金融企業(yè)中期銀行間債券市場非金融企業(yè)中期票據(jù)業(yè)務(wù)指引票據(jù)業(yè)務(wù)指引5（二）規(guī)則指引中與財(cái)務(wù)審計(jì)及財(cái)務(wù)信息相關(guān)的（二）規(guī)則指引中與財(cái)務(wù)審計(jì)及財(cái)務(wù)信息相關(guān)的條款條款p 規(guī)則二：非金融企業(yè)債務(wù)融資工規(guī)則二：非金融企業(yè)債務(wù)融資工具信息披露規(guī)則具信息披露規(guī)則n 第三條n 第五條n 第八條n 第九條n 第十九條p 規(guī)則三：銀行間債券市場非金融規(guī)則三：銀行間債券市場非金融

5、企業(yè)債務(wù)融資工具中介服務(wù)規(guī)則企業(yè)債務(wù)融資工具中介服務(wù)規(guī)則n 第二條n 第十四條p 指引一：銀行間債券市場非金融指引一：銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具募集說明書指企業(yè)債務(wù)融資工具募集說明書指引引n 第七章 企業(yè)主要財(cái)務(wù)狀況n 第八章 企業(yè)資信狀況n 第九章 債務(wù)融資工具擔(dān)保n 第十章 稅項(xiàng)p 指引二：銀行間債券市場非金融指引二：銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具盡職調(diào)查指引企業(yè)債務(wù)融資工具盡職調(diào)查指引6規(guī)則二：第十九條規(guī)則二：第十九條p 本規(guī)則的規(guī)定是信息披露的最低要求。不論本規(guī)則是否明確本規(guī)則的規(guī)定是信息披露的最低要求。不論本規(guī)則是否明確規(guī)定，凡對(duì)投資者做出投資決策有重大影響的信息，企

6、業(yè)及規(guī)定，凡對(duì)投資者做出投資決策有重大影響的信息，企業(yè)及相關(guān)當(dāng)事人均應(yīng)依據(jù)本規(guī)則在銀行間債券市場披露。相關(guān)當(dāng)事人均應(yīng)依據(jù)本規(guī)則在銀行間債券市場披露。7規(guī)則三：銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具規(guī)則三：銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具中介服務(wù)規(guī)則中介服務(wù)規(guī)則p第二條第二條 本規(guī)則所稱中介本規(guī)則所稱中介服務(wù)是指承銷機(jī)構(gòu)、信用服務(wù)是指承銷機(jī)構(gòu)、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)及律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在銀行間債券市場為非金在銀行間債券市場為非金融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）發(fā)行債務(wù)融資工具（以下發(fā)行債務(wù)融資工具（以下簡稱債務(wù)融資工具）所提簡稱債務(wù)

7、融資工具）所提供的專業(yè)服務(wù)。供的專業(yè)服務(wù)。p第十四條第十四條 會(huì)計(jì)師事會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)企務(wù)所應(yīng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見進(jìn)行說明。進(jìn)行說明。8（三）金融交易工具對(duì)審計(jì)的要求及現(xiàn)狀（三）金融交易工具對(duì)審計(jì)的要求及現(xiàn)狀p盡職調(diào)查的質(zhì)量要求盡職調(diào)查的質(zhì)量要求p對(duì)審計(jì)有要求對(duì)審計(jì)有要求p對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的要求求p其他中介的協(xié)同其他中介的協(xié)同p盡職調(diào)查的時(shí)間與企業(yè)的盡職調(diào)查的時(shí)間與企業(yè)的配合程度配合程度p審計(jì)沒有單獨(dú)委托，利用審計(jì)沒有單獨(dú)委托，利用

8、原有的審計(jì)報(bào)告原有的審計(jì)報(bào)告p企業(yè)結(jié)構(gòu)及所執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)結(jié)構(gòu)及所執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的不同則制度的不同p律師的工作另有要求，評(píng)律師的工作另有要求，評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的工作級(jí)機(jī)構(gòu)的工作9二、審計(jì)的相關(guān)問題二、審計(jì)的相關(guān)問題（一）審計(jì)的基本要素（一）審計(jì)的基本要素（二）審計(jì)報(bào)告（二）審計(jì)報(bào)告（三）審計(jì)的種類（三）審計(jì)的種類（四）不同管理部門對(duì)審計(jì)提出不同的要求（四）不同管理部門對(duì)審計(jì)提出不同的要求（五）不同的審計(jì)目的對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（五）不同的審計(jì)目的對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（六）審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表（六）審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表10問題的提出問題的提出p審計(jì)報(bào)告是什么審計(jì)報(bào)告是什么p簡單介紹審計(jì)工作簡單介紹審計(jì)工作p可能遇到

9、的審計(jì)報(bào)告可能遇到的審計(jì)報(bào)告p審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)信息審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)信息（一）審計(jì)的三個(gè)基本要素（一）審計(jì)的三個(gè)基本要素（二）審計(jì)報(bào)告（二）審計(jì)報(bào)告 （三）審計(jì)的種類（三）審計(jì)的種類 （四）不同管理部門對(duì)審計(jì)提（四）不同管理部門對(duì)審計(jì)提出不同的要求出不同的要求審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表11（一）審計(jì)的三個(gè)基本要素（一）審計(jì)的三個(gè)基本要素p審計(jì)主體，指審計(jì)行為的執(zhí)行者，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審審計(jì)主體，指審計(jì)行為的執(zhí)行者，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，為審計(jì)第一關(guān)系人；計(jì)人員，為審計(jì)第一關(guān)系人；p審計(jì)客體，指審計(jì)行為的接受者，即指被審計(jì)的資審計(jì)客體，指審計(jì)行為的接受者，即指被審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計(jì)第二

10、關(guān)系人；產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計(jì)第二關(guān)系人；p審計(jì)授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行審計(jì)授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或人員，為審計(jì)第三關(guān)系人。使審計(jì)職責(zé)的單位或人員，為審計(jì)第三關(guān)系人。12（二）審計(jì)報(bào)告（二）審計(jì)報(bào)告n什么是審計(jì)報(bào)告n審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)n審計(jì)報(bào)告的作用n審計(jì)報(bào)告的意見形式131 1、什么是審計(jì)報(bào)告、什么是審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的書面文件。的書面文件。142 2、審計(jì)

11、報(bào)告的性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)n審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況的全面總結(jié)匯報(bào)，說明審計(jì)工審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況的全面總結(jié)匯報(bào)，說明審計(jì)工作的結(jié)果。作的結(jié)果。n審計(jì)報(bào)告是一份具有法律效力的證明性文件審計(jì)報(bào)告是一份具有法律效力的證明性文件 審計(jì)報(bào)告是一種公開的信息報(bào)告審計(jì)報(bào)告是一種公開的信息報(bào)告153 3、審計(jì)報(bào)告的作用、審計(jì)報(bào)告的作用鑒證作用：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表鑒證作用：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表針對(duì)被審計(jì)單位針對(duì)被審計(jì)單位 保護(hù)作用：保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益保護(hù)作用：保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益針針對(duì)社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)公眾 證明作用：證明工作成果和明確審計(jì)責(zé)任證明作用：證明工作成果和明確審計(jì)責(zé)任針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師16174

12、 4、審計(jì)報(bào)告的意見形式、審計(jì)報(bào)告的意見形式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告大兩類。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告大兩類。五種意見類型。五種意見類型。p 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的引言段、范圍段和意見標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，不附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，不附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語。（中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第項(xiàng)段或修正性用語。（中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)號(hào)審計(jì)報(bào)告）審計(jì)報(bào)告）p 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。（中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

13、第（中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告）號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告）18五種審計(jì)意見形成的審計(jì)報(bào)告五種審計(jì)意見形成的審計(jì)報(bào)告p 審計(jì)報(bào)告按注冊(cè)師會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見，共有：審計(jì)報(bào)告按注冊(cè)師會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見，共有：p 1標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（無保留意見的審計(jì)報(bào)告）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（無保留意見的審計(jì)報(bào)告）p 2帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告p 3保留意見的審計(jì)報(bào)告保留意見的審計(jì)報(bào)告p 4否定意見的審計(jì)報(bào)告否定意見的審計(jì)報(bào)告p 5無法表示意見的審計(jì)報(bào)告無法表示意見的審計(jì)報(bào)告5 5、審計(jì)報(bào)告的其他分類（簡介）、審計(jì)報(bào)告的其他分類（簡介）p（1）按審計(jì)報(bào)告使用目的分

14、：公布目的審計(jì)報(bào)告和非公）按審計(jì)報(bào)告使用目的分：公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的審計(jì)報(bào)告布目的審計(jì)報(bào)告p（2）按審計(jì)報(bào)告的詳簡程度分：簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審）按審計(jì)報(bào)告的詳簡程度分：簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。計(jì)報(bào)告。p（3）按審計(jì)報(bào)告的格式可分為文字說明式審計(jì)報(bào)告與表）按審計(jì)報(bào)告的格式可分為文字說明式審計(jì)報(bào)告與表格式審計(jì)報(bào)告格式審計(jì)報(bào)告（三）審計(jì)的種類（三）審計(jì)的種類 p 1按主體的不同，審計(jì)劃分為政府按主體的不同，審計(jì)劃分為政府審計(jì)審計(jì)(也稱國家審計(jì)也稱國家審計(jì))、內(nèi)部審計(jì)和注、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(也稱獨(dú)立審計(jì)、民間也稱獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)審計(jì))。p 2按目的與內(nèi)容的不同，審計(jì)劃

15、分按目的與內(nèi)容的不同，審計(jì)劃分為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和經(jīng)營為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)。審計(jì)。 p 3按與被審計(jì)單位的關(guān)系不同，審按與被審計(jì)單位的關(guān)系不同，審計(jì)劃分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。計(jì)劃分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。 p 4按范圍的不同，審計(jì)劃分為全面按范圍的不同，審計(jì)劃分為全面審計(jì)和局部審計(jì)，綜合審計(jì)和專題審審計(jì)和局部審計(jì)，綜合審計(jì)和專題審計(jì)。計(jì)。p 5按施行時(shí)間的不同，審計(jì)劃分為按施行時(shí)間的不同，審計(jì)劃分為事前、事中和事后審計(jì)，定期和不定事前、事中和事后審計(jì)，定期和不定期審計(jì)，期中和期末審計(jì)。期審計(jì)，期中和期末審計(jì)。p 6按執(zhí)行地點(diǎn)的不同，審計(jì)劃分為按執(zhí)行地點(diǎn)的不同，審計(jì)劃分為就

16、地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)。就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)。p 7按審計(jì)報(bào)告的意見形式分：可以按審計(jì)報(bào)告的意見形式分：可以分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告大兩類。大兩類。20審計(jì)可以從不同角度加以考察，從而做出不同的分類。1 1、按審計(jì)主體劃分的審計(jì)分類、按審計(jì)主體劃分的審計(jì)分類p 政府審計(jì)：指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門及其他公政府審計(jì)：指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行

17、審計(jì)。 p 內(nèi)部審計(jì)：指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)：指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過審查和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)通過審查和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性，促進(jìn)本單位及所屬單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。效性，促進(jìn)本單位及所屬單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。n 我國審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定以及國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)準(zhǔn)則 p 社會(huì)審計(jì)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)審計(jì)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所21222 2、其他形式的審計(jì)、

18、其他形式的審計(jì)p工商年檢審計(jì)工商年檢審計(jì)p招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)p外商企業(yè)審計(jì)外商企業(yè)審計(jì)p司法鑒證審計(jì)司法鑒證審計(jì)p銀行貸款審計(jì)銀行貸款審計(jì)p外匯年檢審計(jì)外匯年檢審計(jì)p清產(chǎn)核資審計(jì)清產(chǎn)核資審計(jì)p績效評(píng)價(jià)審計(jì)績效評(píng)價(jià)審計(jì)p其他專項(xiàng)審計(jì)其他專項(xiàng)審計(jì)p基建、修繕工程審計(jì)基建、修繕工程審計(jì) p專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì) p預(yù)算執(zhí)行及財(cái)務(wù)決算審計(jì)預(yù)算執(zhí)行及財(cái)務(wù)決算審計(jì)p財(cái)務(wù)收支審計(jì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)p校辦企業(yè)審計(jì)校辦企業(yè)審計(jì)p領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) （四）不同管理部門對(duì)審計(jì)提出的要求（四）不同管理部門對(duì)審計(jì)提出的要求p 上市公司的審計(jì)上市公司的審計(jì)p 國資系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的要求國資系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的要

19、求p 財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)p 年檢審計(jì)業(yè)務(wù)年檢審計(jì)業(yè)務(wù)p 所得稅匯算鑒證所得稅匯算鑒證p 境外上市公司境外上市公司p 其他類型的審計(jì)其他類型的審計(jì)23（1 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)須遵守規(guī)定）會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)須遵守規(guī)定p 財(cái)政部中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)文字號(hào)：財(cái)會(huì)財(cái)政部中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)文字號(hào)：財(cái)會(huì)20076號(hào)號(hào)p 關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知p 證券監(jiān)督管理部門的規(guī)定證券監(jiān)督管理部門的規(guī)定p 證券交易所的規(guī)定證券交易所的規(guī)定24財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)對(duì)證券業(yè)資格事務(wù)所的嚴(yán)

20、格財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)對(duì)證券業(yè)資格事務(wù)所的嚴(yán)格管理管理p財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事上市公司審計(jì)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)管理辦法業(yè)務(wù)管理辦法p規(guī)定，只有具有證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才規(guī)定，只有具有證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能承擔(dān)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。能承擔(dān)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。p具有證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平和具有證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要執(zhí)業(yè)質(zhì)量，對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要影響，必須加強(qiáng)對(duì)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格影響，必須加強(qiáng)對(duì)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管。的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從

21、事證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管。25證券監(jiān)督管理部門的要求證券監(jiān)督管理部門的要求p 證監(jiān)會(huì)：證監(jiān)會(huì)：公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)（2007年修訂）年修訂）p 證監(jiān)會(huì)：首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法證監(jiān)會(huì)：首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法26國資系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的要求國資系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的要求p 關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)2007年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表的通知年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表的通知（國（國資發(fā)評(píng)價(jià)資發(fā)評(píng)價(jià)2007171號(hào)）號(hào)）p 中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法p 關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的通知關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的通知

22、27（2 2）財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)暫行規(guī)定）財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)暫行規(guī)定p 第一條第一條 為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，規(guī)范其為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，規(guī)范其行使財(cái)政職能和財(cái)政財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理行為，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)行使財(cái)政職能和財(cái)政財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理行為，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，正確履行職導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，正確履行職責(zé)，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)以及干部管理、監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定，責(zé)，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)以及干部管理、監(jiān)督的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。制定本規(guī)定。28（3 3）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)通知進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)通

23、知進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年檢審計(jì)業(yè)務(wù)檢審計(jì)業(yè)務(wù)p 根據(jù)新修訂的根據(jù)新修訂的公司法公司法和和企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法（國家工（國家工商行政管理總局令第商行政管理總局令第23號(hào)），經(jīng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)積極號(hào)），經(jīng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)積極溝通與協(xié)調(diào)，國家工商總局發(fā)文明確規(guī)定，企業(yè)年檢時(shí)應(yīng)當(dāng)溝通與協(xié)調(diào)，國家工商總局發(fā)文明確規(guī)定，企業(yè)年檢時(shí)應(yīng)當(dāng)提交的審計(jì)報(bào)告是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或資產(chǎn)負(fù)債表和損提交的審計(jì)報(bào)告是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的通用目的的審計(jì)報(bào)告。益表的通用目的的審計(jì)報(bào)告。 29（4 4）所得稅匯算鑒證報(bào)告與年度報(bào)表審計(jì)報(bào)告差異）所得稅匯算鑒證報(bào)告與年度報(bào)表審計(jì)報(bào)告差異p 企業(yè)所得

24、稅匯算清繳鑒證與企業(yè)報(bào)表審計(jì)有不同點(diǎn)，主要表企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證與企業(yè)報(bào)表審計(jì)有不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)為所處的角度不同，責(zé)任不同，代表不同的利益主體，鑒現(xiàn)為所處的角度不同，責(zé)任不同，代表不同的利益主體，鑒證報(bào)告依據(jù)有關(guān)國家稅收政策出具，有為國家稅收利益把關(guān)證報(bào)告依據(jù)有關(guān)國家稅收政策出具，有為國家稅收利益把關(guān)的積極意義，而審計(jì)報(bào)告主要為投資者以及其他權(quán)益各方提的積極意義，而審計(jì)報(bào)告主要為投資者以及其他權(quán)益各方提供有參考價(jià)值的分析。供有參考價(jià)值的分析。30（5 5）中美上市公司審計(jì)報(bào)告間的差異）中美上市公司審計(jì)報(bào)告間的差異p 中國和美國在審計(jì)環(huán)境方面以及在獨(dú)立審計(jì)規(guī)范性質(zhì)、審計(jì)中國和美國在審計(jì)環(huán)境方面

25、以及在獨(dú)立審計(jì)規(guī)范性質(zhì)、審計(jì)責(zé)任和職業(yè)關(guān)注等方面的差異形成了兩國上市公司審計(jì)報(bào)告責(zé)任和職業(yè)關(guān)注等方面的差異形成了兩國上市公司審計(jì)報(bào)告的差異。的差異。31（五）不同審計(jì)目的對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（五）不同審計(jì)目的對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響p 審計(jì)程序不同審計(jì)程序不同p 披露要求不同披露要求不同p 重要性水平不同重要性水平不同32審計(jì)的重要性水平審計(jì)的重要性水平 p 重要性是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者改變其決策重要性是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者改變其決策的錯(cuò)誤程度，重要性水平是可以容忍錯(cuò)誤的上限，不可以容的錯(cuò)誤程度，重要性水平是可以容忍錯(cuò)誤的上限，不可以容忍錯(cuò)誤的下限。審計(jì)人員的責(zé)任在于確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)

26、表中是否存忍錯(cuò)誤的下限。審計(jì)人員的責(zé)任在于確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)誤，并作出相應(yīng)的報(bào)告，以利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作在重大錯(cuò)誤，并作出相應(yīng)的報(bào)告，以利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出合理的判斷。因此，審計(jì)人員應(yīng)透徹地了解有關(guān)重要性運(yùn)出合理的判斷。因此，審計(jì)人員應(yīng)透徹地了解有關(guān)重要性運(yùn)用的步驟及應(yīng)注意的問題。用的步驟及應(yīng)注意的問題。33審計(jì)的重要性水平（續(xù)）審計(jì)的重要性水平（續(xù)）p在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性概念的目的：在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性概念的目的：n提高審計(jì)效率。n保證審計(jì)質(zhì)量。p在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性概念的情形：在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性概念的情形：n 一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性

27、被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)的程度，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是所允許的誤差范圍。n 二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)）是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。34重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系p 重要性實(shí)際上是指一種錯(cuò)誤的程度，它是一個(gè)臨界點(diǎn)，即報(bào)重要性實(shí)際上是指一種錯(cuò)誤的程度，它是一個(gè)臨界點(diǎn)，即報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)是否會(huì)影響使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的臨界點(diǎn)。表中的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)是否會(huì)影響使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的臨界點(diǎn)。p 重要性不僅包含數(shù)量上的，還有性質(zhì)上的。重要性不僅包含數(shù)量上的，還有性質(zhì)上的。p 這

28、個(gè)臨界點(diǎn)源于審計(jì)人員的專業(yè)判斷。這個(gè)臨界點(diǎn)源于審計(jì)人員的專業(yè)判斷。p 風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是不確定性，或者說是遭受損失的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是不確定性，或者說是遭受損失的可能性。35不同審計(jì)報(bào)告對(duì)銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具工不同審計(jì)報(bào)告對(duì)銀行間債券市場非金融企業(yè)債務(wù)融資工具工作的影響作的影響小結(jié)：小結(jié)：（六）審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系（六）審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系p 1、性質(zhì)不同：、性質(zhì)不同：p （1）會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等方狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等方面財(cái)務(wù)信息的手段。管理當(dāng)局有面財(cái)務(wù)信息的手段。管理當(dāng)局有責(zé)任按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制正責(zé)任按照會(huì)計(jì)

29、準(zhǔn)則的要求編制正確、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。確、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。p （2）審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的結(jié)）審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的結(jié)果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師表述審計(jì)結(jié)論果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師表述審計(jì)結(jié)論的手段。根據(jù)檢查結(jié)果，注冊(cè)會(huì)的手段。根據(jù)檢查結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表不同形式的審計(jì)報(bào)計(jì)師可以發(fā)表不同形式的審計(jì)報(bào)告來表達(dá)審計(jì)意見，但無權(quán)修改告來表達(dá)審計(jì)意見，但無權(quán)修改或編制會(huì)計(jì)報(bào)表?；蚓幹茣?huì)計(jì)報(bào)表。p 2、密切相關(guān)：、密切相關(guān)：p （1）審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表密切）審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表密切相關(guān)，它們通常同時(shí)呈送委托人相關(guān)，它們通常同時(shí)呈送委托人或正式對(duì)外公布。沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)或正式對(duì)外公布。沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證，會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性及師的鑒

30、證，會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性及使用價(jià)值就會(huì)打折扣。使用價(jià)值就會(huì)打折扣。p （2）審計(jì)報(bào)告的正確性取決于）審計(jì)報(bào)告的正確性取決于兩個(gè)方面：審計(jì)證據(jù)的充分與可兩個(gè)方面：審計(jì)證據(jù)的充分與可靠、審計(jì)結(jié)論或意見的適當(dāng)表述。靠、審計(jì)結(jié)論或意見的適當(dāng)表述。37小結(jié)：小結(jié)：審計(jì)報(bào)告，各不相同，使用時(shí)要注意審計(jì)報(bào)告，各不相同，使用時(shí)要注意三、關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息三、關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定（三）關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行（三）關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行（四）所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用的幾個(gè)相關(guān)問題（四）所

31、得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用的幾個(gè)相關(guān)問題39（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表p1 1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告p2 2、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表p3 3、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表p4 4、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、會(huì)計(jì)報(bào)表附注p5 5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系401 1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告p財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。信息的文件。p財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

32、必須形成一個(gè)系統(tǒng)的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須形成一個(gè)系統(tǒng)的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。料。p財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，但是除了財(cái)務(wù)報(bào)表之外，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，但是除了財(cái)務(wù)報(bào)表之外，財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。412 2、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表p財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)經(jīng)營成果和

33、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。性表述。p財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附財(cái)務(wù)報(bào)表由報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，包括會(huì)計(jì)報(bào)注兩部分構(gòu)成，包括會(huì)計(jì)報(bào)表本身，還包括會(huì)計(jì)報(bào)表附表本身，還包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要注，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。組成部分。42p第二條第二條 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： p（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（一）資產(chǎn)負(fù)債表； p（二）利潤表；（二）利潤表； p（三）現(xiàn)金流量表；（三）現(xiàn)金流量表； p（四）所有者權(quán)益（或股東（四）所有者

34、權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；權(quán)益，下同）變動(dòng)表； p（五）附注。（五）附注。 3 3、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表p 會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表。報(bào)表。p 考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對(duì)較低，因此，小考慮到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對(duì)較低，因此，小企業(yè)編制的報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。企業(yè)編制的報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。434 4、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、會(huì)計(jì)報(bào)表附注 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原表的內(nèi)容而對(duì)

35、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要?jiǎng)t和方法及主要項(xiàng)目項(xiàng)目等所作的解釋。它是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的等所作的解釋。它是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充說明，是補(bǔ)充說明，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的重要組成部分。體系的重要組成部分。n會(huì)計(jì)報(bào)表附注的特征n會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要性1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的必要性44企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的要求p 第三十三條第三十三條 附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： p （一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 p （二）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（二）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。 p （三）重要會(huì)計(jì)政策的說明，

36、包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和（三）重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。 p （四）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致（四）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。 p （五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。 p （六）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（六）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止

37、經(jīng)營稅后利潤的變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。金額及其構(gòu)成情況等。 p （七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方（七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。 5 5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息和資料會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注46p 從內(nèi)涵上，可用公式簡單地表示為：財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)從內(nèi)涵上，可用公式簡單地表示為：財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)報(bào)表四、關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則四、關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則p 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)

38、準(zhǔn)則p 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行p 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較p 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定（一）關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一）關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行p 財(cái)政部頒布財(cái)政部頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定新準(zhǔn)則自年，并規(guī)定新準(zhǔn)則自年月日在上市公司范圍內(nèi)施行。月日在上市公司范圍內(nèi)施行。p 2008年，新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍將擴(kuò)大到中央國有企業(yè)；年，新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍將擴(kuò)大到中央國有企業(yè)；p 2009年，進(jìn)一步擴(kuò)大新準(zhǔn)則實(shí)施范圍，年，進(jìn)一步擴(kuò)大新準(zhǔn)則實(shí)施范圍，p 三年左右時(shí)間使中國的大中型企業(yè)全

39、面實(shí)施新準(zhǔn)則體系三年左右時(shí)間使中國的大中型企業(yè)全面實(shí)施新準(zhǔn)則體系49（三）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較（三）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較p 舊準(zhǔn)則有會(huì)計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營，會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)假舊準(zhǔn)則有會(huì)計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營，會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。新準(zhǔn)則的規(guī)定增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。會(huì)計(jì)制度仍然規(guī)設(shè)。新準(zhǔn)則的規(guī)定增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。會(huì)計(jì)制度仍然規(guī)定為四個(gè)假設(shè)。定為四個(gè)假設(shè)。50（1 1）會(huì)計(jì)假設(shè)的新舊準(zhǔn)則與制度的比較）會(huì)計(jì)假設(shè)的新舊準(zhǔn)則與制度的比較（2 2）維持不變并加以修改補(bǔ)充的會(huì)計(jì)原則）維持不變并加以修改補(bǔ)充的會(huì)計(jì)原則p 1、可靠性、可靠性p 2、相關(guān)性、相關(guān)性p 3、可比性和一致性、可比性和一致性p 4、及時(shí)性、及時(shí)性p 5、明晰性、明晰性p 6、謹(jǐn)慎性、謹(jǐn)慎性p 7、重要性、重要性51（3 3）修改變化的會(huì)計(jì)原則）修改變化的會(huì)計(jì)原則p 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制、權(quán)責(zé)發(fā)生制p 2、配比性、配比性p 3、歷史成本、歷史成本p 4、劃分收益性支出與資本性支出、劃分收益性支出與資本性支出52（4 4）新增加的會(huì)計(jì)原則）新增加的會(huì)計(jì)原則p實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式