會(huì)計(jì)學(xué)授課教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)授課教案第六講 會(huì)計(jì)循環(huán)：以制造業(yè)為例一、 教學(xué)目的及要求分析公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，了解制造業(yè)環(huán)境下會(huì)計(jì)循環(huán)所產(chǎn)生的信息與商業(yè)企業(yè)有何不同？了解籌資業(yè)務(wù)的核算，了解供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置以及記錄方法，了解財(cái)務(wù)成果的形成、計(jì)算以及會(huì)計(jì)記錄，了解資金退出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理二、 學(xué)時(shí)安排 會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生： 6學(xué)時(shí) 非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生：3學(xué)時(shí)三、 授課內(nèi)容引子0.1 梁山108條好漢的出身如何？0.2 手工業(yè)者被逼上梁山的有幾位？他們是誰？0.3 手工業(yè)者被逼上梁山的原因是什么？0.4 梁山108條好漢中手工業(yè)者有6名，他們是：鐵匠出身的雷橫、湯隆；打銀為生的鄭天壽；開石碑文的金大堅(jiān)；裁縫出身的

2、侯??；善造大小船只的孟康。他們是梁山的制造業(yè)者。從水滸傳中我們發(fā)現(xiàn)對(duì)這六位的描述如下：天退星插翅虎雷橫： 鄆城縣人,鐵匠出身,曾為鄆城縣步軍都頭,因枷打白秀英獲罪。朱仝義釋后上梁山入伙,為山寨步軍十頭領(lǐng)之一。地異星白面郎君鄭天壽：浙西蘇州人,人喚白面郎君,打銀為生,好習(xí)槍棒,后流落江湖,與王英、燕順占山為王,上梁山入伙后,為山寨步軍十眶將校之一。地巧星玉臂將金大堅(jiān)：中原人,能開石碑文,可剔玉石、印記,亦會(huì)槍棒。吳用設(shè)計(jì)賺上梁山入伙后,為山寨掌管監(jiān)造諸事十六頭領(lǐng)之一。專管一應(yīng)兵符印信。地遂星通臂猿侯?。汉槎既?裁縫出身,亦好使槍棒。宋江智取無為軍后上梁山入伙,為山寨掌管監(jiān)造諸事十六頭領(lǐng)

3、之一。專管一應(yīng)旌旗袍袱。地滿星玉燔竿孟康：真定州人,善造大小船只,因殺死提調(diào)官逃亡江湖,和鄧飛等人在飲馬川落草。上梁山入伙后,為山寨掌管監(jiān)造諸事十六頭領(lǐng)之一。專管監(jiān)造大小船只。地孤星金錢豹子湯隆：其父任延安府知寨官。父亡后因貪賭流落江湖,以打鐵為生。隨李逵上梁山入伙后,為山寨掌管監(jiān)造諸事十六頭領(lǐng)之一。專管監(jiān)督打造一應(yīng)軍器鐵甲。他們到梁山入伙的原因基本上可以分為三種：犯罪后不得上梁山、被梁山好漢設(shè)計(jì)賺上梁山、自愿跟上梁山。與開店經(jīng)商的梁山好漢相比，手工業(yè)者被逼上梁山的人數(shù)少得多。為什么？小小的梁山不能缺少制造業(yè)。因?yàn)槭止I(yè)者的勞動(dòng)具有價(jià)值。他們的經(jīng)營具有相對(duì)穩(wěn)定性。等等。對(duì)上述問題的回答，需要我

4、們關(guān)注以下幾個(gè)相近的問題：（1）制造業(yè)與商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有何不同？（2）制造業(yè)與商業(yè)企業(yè)的賬戶設(shè)置有何不同？（3）會(huì)計(jì)如何對(duì)制造業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行記錄，以準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果？（一）制造業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)制造業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)是生產(chǎn)產(chǎn)品。為了組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，它首先必須通過一定渠道籌集相應(yīng)的資本以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要；其次，將籌集的資本投放于一定的用途。如，購買機(jī)器設(shè)備、建造廠房，為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造必要的條件。第三，購入材料進(jìn)行生產(chǎn)。在生產(chǎn)過程中，一方面工人借助機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料，對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，制造出滿足社會(huì)需要的產(chǎn)品；另一方面發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，包括：材料的耗費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、支付工資等等。生產(chǎn)

5、費(fèi)用應(yīng)按不同的方法經(jīng)過歸集后分配、再歸集、再分配的過程，分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品中去。在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的同時(shí)，還引起企業(yè)同職工及其他單位之間的結(jié)算關(guān)系。第四，在銷售過程，企業(yè)出售產(chǎn)品，回籠資金，產(chǎn)生債權(quán)，發(fā)生銷售費(fèi)用，同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定繳納稅金，對(duì)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損進(jìn)行分配或彌補(bǔ)。企業(yè)的經(jīng)營：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售與實(shí)物形態(tài)的變化制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程所組成。供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是采購材料，為生產(chǎn)建立儲(chǔ)備，以供生產(chǎn)之需。因而在供應(yīng)過程中，貨幣資產(chǎn)變換其存在形態(tài)，轉(zhuǎn)化為材料存貨。生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是制造產(chǎn)品，這一過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。隨著材

6、料經(jīng)加工變?yōu)樵诋a(chǎn)品，進(jìn)而繼續(xù)加工為產(chǎn)成品，生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的人力發(fā)生了工資費(fèi)用，耗費(fèi)材料產(chǎn)生了材料費(fèi)用，耗用廠房、機(jī)器設(shè)備等發(fā)生了折舊費(fèi)用，等等，這些費(fèi)用則形成了企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，也構(gòu)成了產(chǎn)品成本。在這一過程中，企業(yè)的材料存貨等資產(chǎn)又相繼轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)成品存貨。銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是出售產(chǎn)品，收回貨款。在這一過程中，企業(yè)的資產(chǎn)又從產(chǎn)成品形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)。從價(jià)值量的變化來考察，隨著銷售發(fā)出產(chǎn)品，企業(yè)耗費(fèi)的產(chǎn)成品表現(xiàn)為產(chǎn)品銷售成本，這一資金耗費(fèi)最終帶來了企業(yè)資金的收回即收入的取得。后者除補(bǔ)償資金耗費(fèi)外，還包括無費(fèi)用企業(yè)的盈利。隨著工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不間斷地進(jìn)行，企業(yè)的資產(chǎn)也在不斷地轉(zhuǎn)換其存

7、在形態(tài)，依次通過供產(chǎn)銷三過程，周而復(fù)始地循環(huán)周轉(zhuǎn)。（二）籌資業(yè)務(wù)1、資金籌集的來源：資本是企業(yè)生存和發(fā)展的前提。它的來源渠道分為兩大類：一是企業(yè)所有者投入，形成企業(yè)的永久性資本，并承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營過程中所可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然也享受經(jīng)營收益。這部分就是所有者權(quán)益；二是企業(yè)向債權(quán)人借入，這部分資本具有明確的還本付息期限，并受法律保護(hù)，通常稱為負(fù)債。企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中，由于商業(yè)信用、結(jié)算付款方式等因素，也會(huì)形成一些債務(wù)如欠付其他企業(yè)的購貨款，這部分也形成企業(yè)一項(xiàng)短暫的債務(wù)資本來源。2、 資金的形式投入資本可以采用貨幣形式，也可以采用非貨幣形式：投資者可以貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式投入資本。3、 投入

8、資本的確認(rèn)與計(jì)量（1） 投入資本的定義投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。投入資本按其投資人的性質(zhì)可以分為以下幾類：i. 國家投入資本ii. 法人投入資本iii. 個(gè)人投入資本iv. 外商投入資本（2） 投入資本的記錄“實(shí)收資本”賬戶。企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本，通過“實(shí)收資本”賬戶來反映。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記所有者投入的資本額。由于所有者的投資是一種永久資本，借方一般沒有發(fā)生額。如果企業(yè)按法律程序抽回投資，需要通過借方反映。期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實(shí)有數(shù)。該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。下面舉例說明實(shí)收資本的核算?！纠?000年1

9、月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200 000元，存入銀行；設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值50 000元；專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80 000元。設(shè)備屬固定資產(chǎn)，專利權(quán)則屬無形資產(chǎn)。所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面使企業(yè)的銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)增加，另一方面投資者投入的資本也增加。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 200 000固定資產(chǎn) 100 000無形資產(chǎn) 80 000貸：實(shí)收資本 380 0004、借入資本（1）負(fù)債的種類借入資本按償還期限的長短可分為短期借款和長期借款。短期借款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)的各

10、種借款，在資產(chǎn)負(fù)債表上，屬流動(dòng)負(fù)債；長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種借款。一般用于固定資產(chǎn)的購建、改建和擴(kuò)建等。在經(jīng)營過程中，企業(yè)還可以通過賒購貨物、推遲付款等方式，間接借入資本。（2）負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識(shí)別。按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的金額入賬。（3） 流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量i. 流動(dòng)負(fù)債的定義流動(dòng)負(fù)債是指償還期限較短，須在一年內(nèi)或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)ii. 流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)量。短期借款是企業(yè)為滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行、其他金融機(jī)構(gòu)、其他單位或個(gè)

11、人借入的償還期限在一年以下的各種借款。短期借款可根據(jù)借款憑據(jù)上的金額來確認(rèn)和計(jì)量。短期借款必須按期歸還并支付利息。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)按銀行的貸款利率計(jì)算利息費(fèi)用，并當(dāng)作營業(yè)費(fèi)用(即財(cái)務(wù)費(fèi)用)加以確認(rèn)。如果短期借款的利息是按期(季、半年)支付的，或者是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還的，就應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)每月應(yīng)付未付的借款利息，作為預(yù)提費(fèi)用，按月計(jì)入產(chǎn)品成本或經(jīng)營費(fèi)用。（4）長期負(fù)債的確認(rèn)長期負(fù)債是指償還期限超過一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期的負(fù)債。與流動(dòng)負(fù)債相比，長期負(fù)債的償還期限較長，只有償還期限長于一年或長于超過一年的一個(gè)營業(yè)周期的負(fù)債才是長期負(fù)債；并且舉借長期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)

12、需要，而是為擴(kuò)展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補(bǔ)充企業(yè)資本不足而缺乏的大量長期資金。長期負(fù)債一般數(shù)額較大，它的利息費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)長期的固定支出，企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較重。因此，企業(yè)應(yīng)慎重選擇長期負(fù)債籌資方式，合理確定舉債規(guī)模，加強(qiáng)長期負(fù)債的管理與核算。長期負(fù)債一般可分為長期借款、應(yīng)付債券和其他長期應(yīng)付款。不同的長期負(fù)債應(yīng)采用不同的方法確認(rèn)與計(jì)量。、長期借款的確認(rèn)和計(jì)量長期借款是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期限在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期的款項(xiàng)。在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款的性質(zhì)按照申請獲得貸款時(shí)實(shí)際收到的貸款數(shù)額(實(shí)際發(fā)生數(shù))進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，并按規(guī)定的利率

13、和使用期限定期計(jì)息并確認(rèn)為長期借款入賬。貸款到期，企業(yè)應(yīng)按照借款合同規(guī)定按期清償借款本息。、應(yīng)付債券的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長期資金，依法定程序?qū)ν獍l(fā)行并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。發(fā)行的債券一般期限較長，且需要到期無條件支付本息。債券受市場供求關(guān)系、銀行儲(chǔ)蓄利率等因素的影響，可以不同的價(jià)格發(fā)行。債券以其票面價(jià)值的價(jià)格出售，稱為面值發(fā)行；以高于債券票面價(jià)值的價(jià)格出售，為溢價(jià)發(fā)行；以低于債券票面價(jià)值的價(jià)格出售，為折價(jià)發(fā)行。無論債券的發(fā)行價(jià)格與面值是否相符，應(yīng)按債券的面值確認(rèn)與計(jì)量。債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，實(shí)收價(jià)款與債券面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息

14、支出。、長期應(yīng)付款的確認(rèn)和計(jì)量長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等長期應(yīng)付款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)與計(jì)量、長期負(fù)債的報(bào)表列示長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列出。將于一年內(nèi)到期償?shù)拈L期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映。（5）負(fù)債的記錄、 賬戶設(shè)置負(fù)債的記錄應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”“應(yīng)付債券”等賬戶。作為負(fù)債類賬戶，短期借款賬戶的貸方登記取得的短期借款，借方登記到期償還的短期借款，余額在貸方，反映尚未償還的短期借款。長期借款賬戶的結(jié)構(gòu)與短期借款的結(jié)構(gòu)基本相似，不同的是，長

15、期借款賬戶還反映應(yīng)付而未付的利息，即貸方登記取得的各種長期借款及應(yīng)付而未付的利息，借方登記到期償還的各種長期借款的本金和利息?！岸唐诮杩睢焙汀伴L期借款”賬戶都應(yīng)按借款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整a、權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrual basis)的要點(diǎn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。b、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制（） 確認(rèn)收入和費(fèi)用的時(shí)間不同。收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的收付時(shí)間作收入和費(fèi)用的入賬時(shí)間，而

16、不論其是否應(yīng)當(dāng)歸屬當(dāng)期；而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付確認(rèn)收入和費(fèi)用；（） 對(duì)經(jīng)營成果的影響不同c、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)例比較（） 遞延費(fèi)用 這類費(fèi)用的特點(diǎn)是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就確認(rèn)為預(yù)付費(fèi)用，其性質(zhì)類似于資產(chǎn)，在受益期再轉(zhuǎn)為費(fèi)用。我們習(xí)慣于稱其為待攤費(fèi)用。按受益期的長短，可分為待攤費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用。前者受益期一般短于十二個(gè)月，因而在資產(chǎn)負(fù)債表上列為流動(dòng)資產(chǎn)，后者受益期通常長于十二個(gè)月，因而列為長期資產(chǎn)，通常稱為遞延資產(chǎn)。遞延費(fèi)用的賬務(wù)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制通?？煞譃閮蓚€(gè)階段：支付期付出現(xiàn)金時(shí)：借：待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用 貸：現(xiàn)金受益期攤配費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用等 貸：待攤費(fèi)用或長

17、期待攤費(fèi)用 在受益期編制攤配已登賬的支出的這筆調(diào)整分錄，一方面調(diào)減了預(yù)付費(fèi)用這些資產(chǎn)賬戶的余額；另一方面，將調(diào)出的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用反映在當(dāng)期收益中。 例企業(yè)與廣東大廈簽訂租房協(xié)議：自2008年6月1日至12月31日租用廣東大廈第10層兩間辦公室，每月租金20000元，于協(xié)議生效時(shí)一次付清。 根據(jù)上述情況，企業(yè)應(yīng)在6月1日付款時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待攤費(fèi)用(或預(yù)付租金) 140000 貸：銀行存款 140000 在6月30日編制調(diào)整分錄，將應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的租金費(fèi)用列入當(dāng)月?lián)p益： 借：管理費(fèi)用(或租金費(fèi)用) 20000 貸：待攤費(fèi)用(或預(yù)付租金) 20000 6月份的會(huì)計(jì)分錄也可表述為： 借：

18、待攤費(fèi)用(或預(yù)付租金) 120000管理費(fèi)用(或租金費(fèi)用) 20000 貸：銀行存款 140000 從7月至12月，企業(yè)每月末都應(yīng)編制調(diào)整分錄如下： 借：管理費(fèi)用(或租金費(fèi)用) 20000 貸：待攤費(fèi)用(或預(yù)付租金) 20000 如按收付實(shí)現(xiàn)制，則在6月預(yù)付租金時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 140000 貸：銀行存款 140000（） 遞延收入 遞延收入是指收款期在先，賺取期在后的收入。一般表現(xiàn)為企業(yè)在提供商品或勞務(wù)之前就已預(yù)收定金或勞務(wù)費(fèi)。因而企業(yè)在收款期收取貨款時(shí)，形成了企業(yè)未獲取的收入，確認(rèn)為負(fù)債類項(xiàng)目，以企業(yè)日后提供的商品或勞務(wù)償還。當(dāng)企業(yè)履行提供商品或勞務(wù)的義務(wù)時(shí)，收入就全部或

19、部分地賺取了。遞延收入的處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制一般也分兩個(gè)階段：收款期預(yù)收貨款時(shí)：借：現(xiàn)金 貸：預(yù)收賬款賺取期提供商品或勞務(wù)時(shí)：借：預(yù)收賬款 貸：銷售收入 在賺取期攤配已登記的收入時(shí)，一方面確認(rèn)了一筆負(fù)債的歸還；另一方面將因此而賺取的收入列入了損益表。 例大眾電視臺(tái)與天虹電視機(jī)廠簽訂了一份為期半年的廣告服務(wù)合同。合同訂明：大眾電視臺(tái)自2008年2月15日至2008年8月15日在黃金節(jié)目時(shí)間里插播天虹電視機(jī)廣告，每月收費(fèi)30000元，于合同生效時(shí)一次付清。 根據(jù)上述情況，大眾電視臺(tái)在2008年2月15日收到款項(xiàng)時(shí)，編制分錄如下： 借：銀行存款 180000 貸：預(yù)收賬款 180000 2月末確認(rèn)應(yīng)由本

20、月賺取的收入15000元(30000×1/2)時(shí)，編制分錄如下： 借：預(yù)收賬款 15000 貸：營業(yè)收入 15000 2月份的會(huì)計(jì)分錄也可表述如下： 借：銀行存款 180000 貸：預(yù)收賬款 165000營業(yè)收入 15000 從3月至8月，每月月末應(yīng)編制調(diào)整分錄確認(rèn)應(yīng)屬當(dāng)期的收入： 借：預(yù)收賬款 30000 貸：營業(yè)收入 30000(8月份為15000) 如按收付實(shí)現(xiàn)制，則在2月預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 180000 貸：營業(yè)收入 180000（） 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指受益期在先，支付期在后的費(fèi)用，表現(xiàn)為企業(yè)在支付款項(xiàng)之前就使用了某些服務(wù)，從而形成了企業(yè)償付的責(zé)

21、任。因此，按權(quán)責(zé)發(fā)生制在為應(yīng)計(jì)費(fèi)用編制調(diào)整分錄時(shí)，一方面要確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；另一方面對(duì)此應(yīng)付而又未付的費(fèi)用確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。如應(yīng)付工資、應(yīng)付水電費(fèi)、應(yīng)付債券利息等。上述有些事項(xiàng)，我們習(xí)慣于稱為預(yù)提費(fèi)用。 例企業(yè)2008年1月1日向銀行借入為期半年的借款10萬元，年利率12%。按借款合同規(guī)定到期一次還本付息。 根據(jù)上述業(yè)務(wù)，在2008年1月31日，企業(yè)實(shí)際上形成了應(yīng)付未付利息1000元；應(yīng)編制調(diào)整分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或利息費(fèi)用) 1000 貸：預(yù)提費(fèi)用(或應(yīng)付利息) 1000 從2月至6月末都應(yīng)預(yù)提應(yīng)由各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用1000元。到6月底還本付息時(shí)，所歸還的利息由于事先已計(jì)入了各期損

22、益中，因而只需沖減已入賬的負(fù)債。 借：預(yù)提費(fèi)用(或應(yīng)付利息) 6000 貸：銀行存款 6000 如按收付實(shí)現(xiàn)制，則在6月底還本付息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 貸：銀行存款 6000（） 應(yīng)計(jì)收入 應(yīng)計(jì)收入是指賺取在先，收款在后的收入事項(xiàng)。它的發(fā)生是由于企業(yè)在會(huì)計(jì)期內(nèi)提供了商品或勞務(wù)，但未向?qū)Ψ绞湛?，也未開出賬單，根據(jù)有關(guān)合同規(guī)定該項(xiàng)收入已為企業(yè)所賺取，按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)確認(rèn)入賬。 承前例，如果將收款條件改為提供廣告服務(wù)之后一次收取。則2008年2月末應(yīng)確認(rèn)屬于本月的收入15000元，編制分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 15000 貸：營業(yè)收入 15000 在此后的3月至8月間，每月月

23、末也應(yīng)編制調(diào)整分錄，確認(rèn)應(yīng)屬該月的收入。提供廣告服務(wù)結(jié)束實(shí)際收到款項(xiàng)后，則視同應(yīng)收款項(xiàng)的收回。如按收付實(shí)現(xiàn)制，則在8月收到款項(xiàng)時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 180000 貸：營業(yè)收入 180000（） 渝鈦白案例上市公司渝鈦白1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)表因?yàn)橐豁?xiàng)近8 064萬元的應(yīng)計(jì)利息的處理，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生分歧，而被后者出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。渝鈦白也因此而進(jìn)入了“特別處理”的股票行列。要求：查閱渝鈦白1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，了解該公司利息的有關(guān)處理；為什么渝鈦白要選擇這種利息的處理方法？、負(fù)債記錄舉例【例】南江公司向銀行借入期限為3個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100 000元，款項(xiàng)存入銀行。向銀

24、行借款業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，其中，所增加的資產(chǎn)是銀行存款，所增加的負(fù)債記入“短期借款”賬戶。應(yīng)編制分錄：借：銀行存款 100 000貸：短期借款 100 000短期借款到期償還時(shí)，應(yīng)作相反分錄?！纠磕辖鞠蜚y行借入期限為5年的長期借款200萬元，用于購買新設(shè)備?？铐?xiàng)已存入銀行。一般來說，舉借長期借款，在申請手續(xù)、借款費(fèi)用、使用渠道、還款要求等方面，都比短期借款嚴(yán)格得多。因此，長期借款所需要核算的內(nèi)容要遠(yuǎn)多于短期借款。在第八章負(fù)債要素的確認(rèn)與計(jì)量部分，將會(huì)作進(jìn)一步介紹。這里，我們只說明其賬務(wù)處理。這項(xiàng)貸款期限超過一年，應(yīng)屬長期借款增加，所以應(yīng)編制分錄：借：銀行存款 2 000 000貸

25、：長期借款 2 000 000企業(yè)無論使用投入資本還是借入資本，都需要支付一定的“使用費(fèi)”，其中，投入資本的“使用費(fèi)”是以利潤分配形式支付的，而借入資本的“使用費(fèi)”則是以利息費(fèi)用方式支付的。下面簡要說明利息費(fèi)用的處理。借款利息是企業(yè)使用借入資本所應(yīng)發(fā)生的代價(jià)或成本，是一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，舉債經(jīng)營是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營策略，這必然會(huì)引起大量的借款本支出。為準(zhǔn)確地反映企業(yè)這部分開支，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶來反映。其借方登記企業(yè)本期所發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、債券發(fā)行成本等；所有本期的財(cái)務(wù)費(fèi)用期末都要通過貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。其明細(xì)核算可以按借款項(xiàng)目設(shè)

26、置，也可以按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)。假定南江公司以銀行存款支付本月利息15 000元，其中800元為短期借款利息，14 200元為長期借款利息。分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000貸：銀行存款 15 000（三）供應(yīng)過程：材料采購業(yè)務(wù)1、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是采購材料，為生產(chǎn)建立儲(chǔ)備，以供生產(chǎn)之需。因而在供應(yīng)過程中，貨幣資產(chǎn)變換其存在形態(tài)，轉(zhuǎn)化為材料存貨。2、材料采購成本的內(nèi)容由于供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是采購材料。為采購材料，企業(yè)需支付材料的買價(jià)和因采購材料而發(fā)生的采購費(fèi)用，如材料運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)用和支付的各種稅金等。這些費(fèi)用對(duì)象化到各種材料上就形成

27、了材料的采購成本。因此供應(yīng)過程的費(fèi)用歸集過程實(shí)際上就是計(jì)算材料采購成本的過程。3、材料采購成本的計(jì)算在歸集由各該材料發(fā)生的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分直接計(jì)入費(fèi)用與間接計(jì)入費(fèi)用。直接計(jì)入費(fèi)用是指能夠確定該費(fèi)用是為采購某種材料而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為該材料的采購成本，如材料的買價(jià)，為該材料而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等，間接計(jì)入費(fèi)用是指不能直接辨認(rèn)某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是為采購某種材料而發(fā)生。為計(jì)算材料采購成本，應(yīng)將這部分間接計(jì)入費(fèi)用在其受益的各種材料之間進(jìn)行分配，以確定各該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用。因此，材料采購成本的計(jì)算公式如下：某種材料的采購成本=該材料的買價(jià)+該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用對(duì)于各該材料共同發(fā)生的采購費(fèi)用，應(yīng)采用簡

28、便合理的方法分配予各受益對(duì)象。所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能夠表明各該材料對(duì)該采購費(fèi)用的合理分擔(dān)關(guān)系，一般有重量、體積、件數(shù)、價(jià)值等標(biāo)準(zhǔn)。分配方法如下：應(yīng)分配的采購費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)該費(fèi)用的幾種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=×該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)4、 采購業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶采購業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“材料采購”賬戶、“在途材料”賬戶、“原材料”賬戶、“應(yīng)付賬款”賬戶、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶?！安牧喜少彙辟~戶是一個(gè)成本類賬戶，用來核算企業(yè)購入各種材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算材料采購成本。其借方登記購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用；貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本（轉(zhuǎn)入原材料賬戶）。為了確定每一種材料的采購成本，應(yīng)按所采

29、購材料的種類設(shè)置二級(jí)賬戶，再按材料品種設(shè)置明細(xì)賬戶。當(dāng)然，企業(yè)如果有固定的采購人員，每個(gè)采購人員所采購的材料種類基本固定，為便于控制所采購材料的成本，考核采購人員（常設(shè)采購機(jī)構(gòu)）的業(yè)績，也可按采購人員設(shè)置二級(jí)賬，再按所采購材料種類設(shè)明細(xì)賬?！霸谕静牧稀辟~戶是資產(chǎn)類賬戶。企業(yè)所采購的材料由于運(yùn)輸、付款方式不同等條件的限制，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些材料款已付、但貨物尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)的現(xiàn)象。為了恰當(dāng)反映這部分企業(yè)已取得所有權(quán)、但并未收到貨物的資產(chǎn)，需要設(shè)置“在途材料”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)已經(jīng)付款、但貨物尚未運(yùn)達(dá)的材料成本，貸方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫材料的成本。期末如有余額，反映企業(yè)期末仍在途的材料成本。期末編制資產(chǎn)

30、負(fù)債表時(shí)，作為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目“存貨”的一個(gè)子項(xiàng)目。該賬戶的明細(xì)核算不按所采購材料的種類進(jìn)行，而是要按材料供應(yīng)單位或經(jīng)辦采購人員進(jìn)行明細(xì)核算，目的在于能及時(shí)催收貨物?！霸牧稀辟~戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。其借方反映已驗(yàn)收入庫材料的成本（如果是外購，則為采購成本；如果是自制，則為自制成本）；貸方反映庫存材料發(fā)出的成本；余額在借方，表示期末庫存材料的成本。該賬戶應(yīng)按每一種材料的品種、規(guī)格分別設(shè)置二級(jí)和明細(xì)賬戶，以便核算每一種材料的收、發(fā)、結(jié)存情況?！皯?yīng)付賬款”賬戶是負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務(wù)提供而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。其貸方登記應(yīng)付而未付款

31、項(xiàng)的數(shù)額，借方登記實(shí)際歸還的數(shù)額，余額一般在貸方，表示尚未歸還供應(yīng)單位的數(shù)額。若出現(xiàn)借方余額，則表示企業(yè)多付或預(yù)付的貨款。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)轉(zhuǎn)作“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶是負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方登記企業(yè)開出或以承兌匯票抵付貨款的金額，借方登記已償還的到期匯票。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、到期日、金額等詳細(xì)資料，以便加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理，及時(shí)清付到期票據(jù)，保證企業(yè)在市場中的信用度。各賬戶之間的關(guān)系如圖：在途材料材料采購原材料已付款但已入庫材已入庫材料完成采購過材料實(shí)尚未運(yùn)達(dá)料買價(jià)買價(jià)、運(yùn)

32、雜程的材料成際成本材料買價(jià)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)本等；銀行存款支付材料買價(jià)、運(yùn)費(fèi)等應(yīng)付賬款購入材料買價(jià)、對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)等5、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例假定南江公司2000年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：【例】向華美公司購入A材料2 000公斤，每公斤單價(jià)5元，價(jià)款共計(jì)10 000元，價(jià)款已由銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到企業(yè)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包含兩項(xiàng)會(huì)計(jì)信息應(yīng)予記錄：一是企業(yè)已付出的貨款；二是所有權(quán)屬于企業(yè)但尚未運(yùn)到的材料。此外，實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)還必須要支付一定的的稅款（目前，我國企業(yè)實(shí)行的是增值稅）。為了簡化，暫不考慮稅收的影響。其會(huì)計(jì)處理如下：借：在途采購華美公司 10 000貸：銀行存款 10 000如果該項(xiàng)

33、業(yè)務(wù)的價(jià)稅款不是以銀行存款支付，而是暫欠或通過開出商業(yè)匯票抵付，則應(yīng)貸記應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)賬戶?！纠可享?xiàng)A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。同時(shí)，采購部門交來該批材料的運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)計(jì)500元，當(dāng)即以現(xiàn)金付給。在途材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫，采購過程并未最后完成，因?yàn)椋牧系母黜?xiàng)采購費(fèi)用往往要到月底才能全部匯總。因此，對(duì)驗(yàn)收入庫材料先通過“材料采購”賬戶反映。材料采購過程中所發(fā)生的各項(xiàng)采購經(jīng)費(fèi)，有能夠直接區(qū)分費(fèi)用歸屬對(duì)象的直接費(fèi)用，如本例中A材料的運(yùn)輸費(fèi)，有為兩種以上材料共同發(fā)生、不能直接區(qū)分歸屬對(duì)象的間接采購費(fèi)用，如同時(shí)采購兩批材料的采購人員差旅費(fèi)等。對(duì)直接費(fèi)用，可按對(duì)象直接計(jì)入“材料采購”賬戶；對(duì)間接費(fèi)用

34、，應(yīng)確定適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)分配后計(jì)入“材料采購”賬戶。通常的分配標(biāo)準(zhǔn)有重量、體積、發(fā)票價(jià)格等。本例中的運(yùn)輸費(fèi)是直接費(fèi)用，不需要分配，可直接計(jì)入A材料的成本：借：材料采購A材料 10 500貸：在途材料華美公司10 000現(xiàn)金 500【例】向津京公司購入B材料500公斤，價(jià)款5 000元。價(jià)款及對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元均未支付，材料已驗(yàn)收入庫。這是材料采購中的另一種情況，即材料與賬單均已收到，但貨款尚未支付。它不是簡單的交易：錢出去，貨進(jìn)來，而是要插進(jìn)一個(gè)結(jié)算階段。其會(huì)計(jì)處理是：借：材料采購B材料 5 400貸：應(yīng)付賬款津京公司5 400【例】以銀行存款支付A、B材料市內(nèi)運(yùn)輸、裝卸費(fèi)等共計(jì)1

35、000元；采購員徐飛報(bào)銷本月采購A、B兩批材料的采購費(fèi)用計(jì)1 200元，沖銷前欠款項(xiàng)，交回余額現(xiàn)金300元。企業(yè)日常發(fā)生的市內(nèi)小額的運(yùn)雜費(fèi)和裝卸費(fèi)，如果不是專門為某一批材料采購發(fā)生，或者，不是請專門的運(yùn)輸、裝卸部門，而是由企業(yè)自己處理，從重大性考慮，可以直接記入當(dāng)期的管理費(fèi)用。如果具有明確的材料采購批次，或者，為某幾批材料采購而由專門的運(yùn)輸、裝卸單位承接并單獨(dú)付費(fèi)，就應(yīng)該要計(jì)入當(dāng)批材料的采購成本。本例中的材料運(yùn)輸、裝卸費(fèi)應(yīng)按照所裝卸材料的重量進(jìn)行分配：1 000÷(2 000500)×1 000800（元）1 000÷(2 000500)×500200（

36、元）從分配結(jié)果看，A材料應(yīng)分?jǐn)偸袃?nèi)運(yùn)輸、裝卸費(fèi)800元，B材料應(yīng)分?jǐn)偸袃?nèi)運(yùn)輸、裝卸費(fèi)200元。對(duì)專設(shè)采購人員或采購站所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按所采購材料的批次進(jìn)行分?jǐn)?。如果一次采購兩種以上材料的，應(yīng)按所采購材料的發(fā)票價(jià)格分?jǐn)偛少徑?jīng)費(fèi)。本例中的采購經(jīng)費(fèi)分?jǐn)側(cè)缦拢? 200÷(10 0005 000)×10 000800（元）1 200÷(10 0005 000)× 5 000400（元）即：A材料分擔(dān)采購經(jīng)費(fèi)800元，B材料分擔(dān)采購經(jīng)費(fèi)400元。所有采購費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是：借：材料采購A材料 1 600B材料 600現(xiàn)金 300貸：銀行存款 1 000其他應(yīng)收款徐

37、飛 1 500【例】結(jié)轉(zhuǎn)所采購材料的成本。狹義地看，材料驗(yàn)收入庫，采購過程已經(jīng)完成；但是，與材料采購有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用開支，在材料驗(yàn)收入庫后才會(huì)陸續(xù)入賬。因此，廣義的材料采購過程的完成，必須是各項(xiàng)費(fèi)用開支等全部入賬。通常，企業(yè)為簡化，一般在月底對(duì)當(dāng)月所采購的材料成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)清“材料采購”賬戶。借：原材料A材料 12 100B材料 6 000貸：材料采購A材料 12 100B材料 6 000材料采購過程結(jié)束后，還應(yīng)編制材料采購成本表。南江公司本月所采購材料的成本表如下：成本材料（2 000公斤） 材料（500公斤）項(xiàng)目總成本單位成本總成本單位成本買價(jià) 10 000 5.00 5 000 10.0

38、0運(yùn)輸費(fèi) 500 0.25 400 0.80雜項(xiàng)費(fèi) 800 0.40 200 0.40采購費(fèi) 800 0.40 400 0.80合計(jì)12 100 6.05 6 000 12.00（四）引入存貨盤存制度1、存貨與盤存制度（1）實(shí)地盤存制（2）永續(xù)盤存制（3）存貨與流動(dòng)性（4）存貨的內(nèi)容、種類、性質(zhì)以及對(duì)存貨管理的要求2、存貨的增減變動(dòng)記錄在賬簿中的形式3、存貨的增減變動(dòng)的記錄形式與存貨盤存制度4、實(shí)地盤存制的概念實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對(duì)存貨的盤點(diǎn)來確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。（1）商品流通企業(yè)與“以存計(jì)銷制”或“盤存計(jì)銷制”（2）制造業(yè)與“以存計(jì)

39、耗制”或“盤存計(jì)耗制”（3）實(shí)地盤存制要點(diǎn)：i. 平時(shí)對(duì)于存貨的增減變動(dòng)只在賬簿上登記其購進(jìn)或收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量。ii. 期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的實(shí)際數(shù)量iii. 倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進(jìn)而推算出本期的銷售成本。（4）實(shí)地盤存制的程序采用實(shí)地盤存制，關(guān)鍵是確定期末各種存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)，進(jìn)而根據(jù)平時(shí)的賬面資料，倒擠出本期發(fā)出和減少的存貨數(shù)量。 確定期末存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)，可以首先進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定盤存數(shù)量。盤點(diǎn)的時(shí)間可選在本期業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束，下期業(yè)務(wù)活動(dòng)開始之前進(jìn)行，盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)注意將非企業(yè)所有的代銷、代保管存貨排除在盤點(diǎn)數(shù)之外。 然后要對(duì)臨近會(huì)計(jì)期末幾天的購

40、銷單據(jù)進(jìn)行整理，調(diào)整盤存數(shù)量。需調(diào)整的主要是那些在途商品、已提貨尚未實(shí)現(xiàn)銷售和已實(shí)現(xiàn)銷售尚未提貨的商品。其調(diào)整計(jì)算實(shí)際結(jié)存數(shù)的公式如下： 實(shí)際庫存數(shù)量=盤點(diǎn)數(shù)量+在途商品數(shù)量+已提未銷數(shù)量-已銷未提數(shù)量 在計(jì)算出實(shí)際庫存數(shù)量之后，乘以確定的單價(jià)，可以得到期末存貨的總成本。 在此基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄，計(jì)算出本期可供銷售存貨的成本，即期初存貨的成本加上本期已入庫存貨的成本。 最后，將可供銷售存貨的成本減去期末結(jié)存存貨的成本，倒擠出本期存貨銷售成本。有關(guān)計(jì)算公式如下： 本期可供銷售商品成本=期初存貨成本+本期已購入商品成本 本期商品銷售成本=期初存貨成本+本期已購入商品成本-期末存貨成本綜上所述，采

41、用實(shí)地盤存制，首先要確定期末存貨的數(shù)量，再計(jì)算期末存貨成本，最后用本期可供銷售商品成本減出期末存貨成本，倒擠出本期銷售成本。5、永續(xù)盤存制的定義永續(xù)盤存制對(duì)存貨的日常記錄既登記收入數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，通過結(jié)賬，隨時(shí)反映賬面結(jié)存數(shù)量。（1）永續(xù)盤存制與明細(xì)賬的設(shè)置和登記采用這種方法，要按每一存貨的品種，規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量，有時(shí)還要登記金額。（2）永續(xù)盤存制與存貨的賬簿組織i. 按存貨的品種和規(guī)格開設(shè)總賬和明細(xì)賬ii. 如果經(jīng)營的商品種類太多，還可以在總賬和明細(xì)賬之間按商品的類別開設(shè)二級(jí)賬iii. 兩賬合一（3）永續(xù)盤存制的程序期末存貨實(shí)地盤點(diǎn)本期減少存貨本

42、期增加存貨期末存貨期初存貨賬面記錄：核對(duì)調(diào)整差額調(diào)整后相等（五）生產(chǎn)過程：產(chǎn)品生產(chǎn)1、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程是企業(yè)勞動(dòng)者借助機(jī)器、設(shè)備，將原材料加工成設(shè)計(jì)要求的產(chǎn)品。綜觀企業(yè)供、產(chǎn)、銷等全過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從會(huì)計(jì)核算角度來看，生產(chǎn)階段所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量最多，也最為復(fù)雜。其中，各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集與分配，以及完工產(chǎn)品的入庫，是生產(chǎn)階段的主要業(yè)務(wù)。通過生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算，會(huì)計(jì)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)以下的反映和監(jiān)督功能：提供有關(guān)材料、工資、制造費(fèi)用等成本的組成信息；提供有關(guān)提取折舊和職工福利費(fèi)的信息，并考核其計(jì)算的合法性和正確性；確定產(chǎn)品的實(shí)際單位成本。并與計(jì)劃單位成本對(duì)比，分析單位成本的升降變化及

43、其原因；提供產(chǎn)品完工入庫的信息，借以考核產(chǎn)品計(jì)劃的完成情況；提供有關(guān)在產(chǎn)品變化的信息，以分析企業(yè)生產(chǎn)的均衡性。2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費(fèi)用3、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程費(fèi)用的歸集費(fèi)用的區(qū)分與成本的計(jì)算(1)生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用(2)本期生產(chǎn)費(fèi)用與非本期生產(chǎn)費(fèi)用(3)直接費(fèi)用與制造費(fèi)用(4)完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本4、產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設(shè)置的主要賬戶產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶、“制造費(fèi)用”賬戶、“待攤費(fèi)用” 和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶、“應(yīng)付工資”賬戶、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶、“累計(jì)折舊”賬戶、“產(chǎn)成品”賬戶?！吧a(chǎn)成本”賬戶是成本類賬戶，用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的、

44、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料直接人工和制造費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；余額在借方，表示月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。由于企業(yè)產(chǎn)品成本核算最終要具體到每一種產(chǎn)品，因此，該賬戶的明細(xì)核算按所生產(chǎn)的產(chǎn)品種類進(jìn)行；如果產(chǎn)品生產(chǎn)需要經(jīng)過多個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)或多個(gè)車間，“生產(chǎn)成本”賬戶明細(xì)賬的設(shè)置需要先按生產(chǎn)環(huán)節(jié)或車間、再按具體產(chǎn)品種類進(jìn)行?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶用于歸集和分配企業(yè)在車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水

45、電費(fèi)等等不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用；貸方登記月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)給各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。月末一般無余額。本賬戶應(yīng)按不同車間和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，以考核和控制不同車間的共同性生產(chǎn)費(fèi)用?！按龜傎M(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。在企業(yè)連續(xù)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，常常會(huì)發(fā)生費(fèi)用支付期與費(fèi)用的受益期之間的差異，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，這些費(fèi)用必須在受益期計(jì)入產(chǎn)品成本，以正確地確認(rèn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)品成本。因此，在會(huì)計(jì)核算上有必要設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這兩個(gè)賬戶來加以反映?！按龜傎M(fèi)用”賬戶是資產(chǎn)賬戶，借方登記那些支付在先、受益在后的各項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用支出，貸方登記按權(quán)責(zé)發(fā)生

46、制原則應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的受益部分，余額在借方，表明截止到該會(huì)計(jì)期期末尚未攤銷的部分（它等同于前面會(huì)計(jì)循環(huán)學(xué)習(xí)部門使用的是各種“預(yù)付費(fèi)用”賬戶）?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶相當(dāng)于第四章所介紹的應(yīng)計(jì)賬戶，貸方登記企業(yè)實(shí)際已受益、但現(xiàn)金尚未支付的各項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用，如應(yīng)計(jì)銀行借款利息等；借方登記企業(yè)實(shí)際已支付的數(shù)額；余額在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)計(jì)提、現(xiàn)金支付行為尚未發(fā)生的費(fèi)用（它實(shí)際上就是前面會(huì)計(jì)循環(huán)部分使用的各種“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”賬戶）?！按龜傎M(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”都要按照費(fèi)用的類別設(shè)置明細(xì)賬，以考核費(fèi)用的發(fā)生與實(shí)際開支情況?！皯?yīng)付工資”賬戶是負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，以及由此形成的企業(yè)與職工之間的工資結(jié)算情

47、況。其貸方登記企業(yè)應(yīng)發(fā)給職工的工資總額；借方登記企業(yè)實(shí)際支付的工資額，余額在貸方，表示月末應(yīng)付而未付的工資；如果出現(xiàn)借方余額，表明企業(yè)實(shí)際多支付了工資給職工，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)轉(zhuǎn)作資產(chǎn)類賬戶?！皯?yīng)付福利費(fèi)”賬戶是負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)及其使用狀況。其貸方反映企業(yè)按照職工工資總額的一定比例提取的福利費(fèi)；借方登記福利費(fèi)的實(shí)際開支和使用情況；余額在貸方，表示期末已提取但尚未使用的福利費(fèi)。“累計(jì)折舊”賬戶。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，它在使用期內(nèi)，始終保持其原有的實(shí)物形態(tài)不變（如果使用、維護(hù)得當(dāng)，其生產(chǎn)效率也不會(huì)下降），而它的價(jià)值將逐漸損耗。根據(jù)固定資產(chǎn)的這一特點(diǎn)，不僅要設(shè)置“

48、固定資產(chǎn)”賬戶，反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，同時(shí)要設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶，來反映固定資產(chǎn)價(jià)值的耗損。該賬戶貸方登記固定資產(chǎn)因使用損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的價(jià)值（折舊增加額）；借方登記報(bào)廢或變賣固定資產(chǎn)上累計(jì)已計(jì)提的折舊額，余額在貸方，表示期末累計(jì)已計(jì)提的折舊額。在資產(chǎn)負(fù)債表上，該賬戶作為固定資產(chǎn)的抵減賬戶?！爱a(chǎn)成品”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫可供銷售成品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。其借方登記已完工驗(yàn)收入庫的各種成品的實(shí)際生產(chǎn)成本；貸方登記發(fā)出各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；余額在借方，表示期末庫存產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格或類別設(shè)置明細(xì)賬，以詳細(xì)反映和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收發(fā)

49、、結(jié)存情況。5、 反映生產(chǎn)過程各賬戶間的關(guān)系各賬戶間的關(guān)系如下：原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品材料實(shí)際發(fā)出用于產(chǎn)品生產(chǎn)過完工產(chǎn)品的完工入成本生產(chǎn)的材程中所發(fā)生成本庫產(chǎn)品料成本的各項(xiàng)料、成本工、費(fèi)支出應(yīng)付工資實(shí)際支付應(yīng)由產(chǎn)品工資成本負(fù)擔(dān)的工資預(yù)提費(fèi)用累計(jì)預(yù)提本期預(yù)提制造費(fèi)用數(shù)額金額待攤費(fèi)用本期所發(fā)生經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)共同入生產(chǎn)成本已發(fā)生的本期攤配性生產(chǎn)費(fèi)用賬戶待攤費(fèi)用的金額銀行存款各款項(xiàng)的支付6、產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例【例】南江公司本月倉庫發(fā)材匯總?cè)缦拢?A材料 B材料項(xiàng)目合計(jì)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額 產(chǎn)品耗用10006.056050600 12 7 200 13 250 車間一般耗用 2006.05

50、1210100 12 1 200 2 410 管理部門領(lǐng)用 3006.051815200 12 2 400 4 215 合計(jì)1500 - 9075900 - 10 800 19 875 應(yīng)編制分錄：借：生產(chǎn)成本 13 250制造費(fèi)用 2 410管理費(fèi)用 4 215貸：原材料A材料 9 075B材料 10 800【例】結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資15 000元。其中生產(chǎn)人員工資9 000元，車間管理人員工資3 000元，廠部管理人員工資3 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 9 000制造費(fèi)用 3 000管理費(fèi)用 3 000貸：應(yīng)付工資 15 000【例】按工資總額的14計(jì)提職工福利費(fèi)。應(yīng)計(jì)提金額

51、如下：按生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)： 9 000 × 141 260按車間管理人員工資計(jì)提數(shù)： 3 000 × 14 420按廠部管理人員工資計(jì)提數(shù)： 3 000 × 14 420其會(huì)計(jì)處理為：借：生產(chǎn)成本 1 260制造費(fèi)用 420管理費(fèi)用 420貸：應(yīng)付福利費(fèi) 1 900【例】從銀行存款中提取現(xiàn)金15 000元，并發(fā)放職工工資。會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：借：現(xiàn)金 15 000貸：銀行存款 15 000借：應(yīng)付工資 15 000貸：現(xiàn)金 15 000【例】以銀行存款90 000元預(yù)付二、三兩個(gè)季度的廠房租金（每月15 000元）。這是一筆支付在先、受益在后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，支付期是現(xiàn)在

52、，而受益期卻是二、三極度。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，該項(xiàng)支出應(yīng)由下半年的成本負(fù)擔(dān)，當(dāng)前會(huì)計(jì)期間先計(jì)入“待攤費(fèi)用”賬戶的借方，等真正受益時(shí)，再在受益期進(jìn)行攤配。借：待攤費(fèi)用 90 000貸：銀行存款 90 000在受益期的每月，應(yīng)將所承擔(dān)的費(fèi)用從“待攤費(fèi)用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)的費(fèi)用賬戶。假設(shè)本例廠房租金應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方?？删幹品咒洠航瑁褐圃熨M(fèi)用 15 000貸：待攤費(fèi)用 15 000【例】預(yù)提應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)但尚未支付的生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)1 000元。平時(shí)在修理計(jì)劃確定后，就要根據(jù)預(yù)計(jì)的修理金額分期計(jì)提，這樣，支出發(fā)生時(shí)，就不會(huì)引起修理發(fā)生當(dāng)期的損益產(chǎn)生大的波動(dòng)：借：制造費(fèi)用 1 000貸：預(yù)提費(fèi)用 1 000如果三個(gè)月后，實(shí)際發(fā)生設(shè)備修理費(fèi)3 000元，這一預(yù)提費(fèi)用計(jì)提正好使用完畢，其會(huì)計(jì)處理是（假定費(fèi)用