2018年CPA真題綜合卷一

1、2018 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)考試職業(yè)能力綜合測(cè)試( 試卷一 )試題、答案及依據(jù)說(shuō)明 : 本試卷共50 分。 其中 : 要求 2 至 9 用中文解答; 要求 1 可選用中文或英文解答。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5 分。A公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，20x0年首次公開(kāi)發(fā)行 A股股票并上市。A公司為增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。A公司20x6年度財(cái)務(wù)報(bào)表由匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 20x7年上半年接受委托審計(jì) A公司20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。此外，明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計(jì)其

2、各自20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。2018 年注會(huì)綜合階段真題資料一20x7年1月31日，A公司以現(xiàn)金18 000萬(wàn)元向其控股股東 P公司收購(gòu)其于多年前自行 設(shè)立的全資子公司 S公司80%殳權(quán)，并自t日起對(duì) S公司實(shí)施控制。20x7年12月1日，A公司又以現(xiàn)金4000萬(wàn)元向P公司收購(gòu)其所持 S公司剩余20%殳權(quán)。S 公司于20x7 年 1 月 31 日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值分別為16 000 萬(wàn)元和12 000 萬(wàn)元 ;S 公司于 20x7 年 12 月 1 日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值分別為16 800萬(wàn)元和 12 500 萬(wàn)元。對(duì)于上述收購(gòu)交易，A公司進(jìn)行了如下

3、會(huì)計(jì)處理：(1) A 公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:收購(gòu)80%殳權(quán)的交易：A公司按支付價(jià)款18 000萬(wàn)元作為對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬 價(jià)值。收購(gòu)20%股權(quán)的交易： A 公司將所支付價(jià)款400 萬(wàn)元計(jì)入對(duì)S 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(2) A 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：收購(gòu)80%股權(quán)的交易： 于 20x7 年 1 月 31 日 , 將支付的價(jià)款18 000 萬(wàn)元與該部分股權(quán)享有的S公司于20x7年1月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額8 400萬(wàn)元(18000-12 000X80%)在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)。收購(gòu)20%股權(quán)的交易： 于 20x7 年 12 月 1 日，將支付的價(jià)款4 000 萬(wàn)元與

4、該部分股權(quán)享有的S 公司于20x7 年 12 月 1 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額1 500 萬(wàn)元 (4 00012 500 X 20%)在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入商譽(yù)的賬面價(jià)值。2018 年注會(huì)綜合階段真題資料二1. A 公司于 20x7 年 12 月 31 日向某非關(guān)聯(lián)方銷售了1 000 件產(chǎn)品，單位售價(jià)為1440元，單位成本為1 080元。A公司于20x7年12月31日向該非關(guān)聯(lián)方交付該批產(chǎn)品并收取 了全部款項(xiàng)。根據(jù)合同約定，購(gòu)買方有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，A公司預(yù)計(jì)退貨率為10%上述金額均不包含增值稅。對(duì)于上述交易，A公司于20x7年12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入144

5、 萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)成本108 萬(wàn)元。2. A公司于20x7年初與某非關(guān)聯(lián)公司 D公司簽訂合同，按 D公司的要求設(shè)計(jì)和建造一 臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備的建造周期超過(guò)一年，A公司在自己廠區(qū)內(nèi)建造后交付給D公司。由于該設(shè)備為定制設(shè)備，一旦D公司不能履行合同，A公司需耗費(fèi)巨大的改造成本才能出售給其他方。 因此，A公司在合同中約定，如 D公司單方面解約，則需向 A公司支付已發(fā)生的全部建造成 本。20x7年12月31日，該合同的履約進(jìn)度為60% A公司按上述合同履約進(jìn)度相應(yīng)確認(rèn)收入和成本。2018 年注會(huì)綜合階段真題資料三1 .A 公司于 20x7 年初從二級(jí)市場(chǎng)分別購(gòu)入某公司發(fā)行的3 年期普通債券和某上市公司股票。對(duì)該

6、3年期債券，A公司擬持有至到期日以收取本金和利息，將該債券分類為以攤余 成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為債權(quán)投資。對(duì)該上市公司股票，A公司主要看中該上市公司具有穩(wěn)定分紅能力，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不打算將其出售，將該股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。20x7 年 12 月，上述債券信用等級(jí)持續(xù)下調(diào)，已不再滿足A公司內(nèi)部關(guān)于投資債券的政策，因此，A公司于20x7年末將上述債券全部出售。此外，A公司由于某特殊原因，于 20x7年末將上述股票也全部出售。A公司將出售上述債券和股票所收取的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，同 時(shí)， 將其他權(quán)益工具投資（

7、股票 ） 以前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失，轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。2 . A公司于20x7年末購(gòu)入某上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債，債券期限為 5年，票面利 率為4%債券發(fā)行滿1年后，A公司有權(quán)以約定轉(zhuǎn)股價(jià)格將該債券轉(zhuǎn)換為該上市公司普通股。 A公司將該可轉(zhuǎn)換公司債初始分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為債權(quán)投資。3 . C公司為A公司主要客戶，信用和還款記錄良好，A公司為其提供了 180天的賒銷信用期。A公司20x6年末與某銀行簽訂協(xié)議，將20x7年產(chǎn)生的所有應(yīng)收 C公司款項(xiàng)，自產(chǎn)生之日起30天內(nèi)，不附追索權(quán)地轉(zhuǎn)讓給該銀行。A公司將20x7年度產(chǎn)生的應(yīng)收 C公司款項(xiàng)均分類為以攤余成本計(jì)量的金融

8、資產(chǎn)，確認(rèn)為應(yīng)收賬款，并在轉(zhuǎn)讓給銀行時(shí)終止確認(rèn)上述應(yīng)收賬款。4 .A公司20x7年度收到一項(xiàng)政府補(bǔ)助 500萬(wàn)元，該補(bǔ)助的主要目的為鼓勵(lì)A(yù)公司進(jìn)行某新產(chǎn)品研發(fā)。A公司20x7年度共發(fā)生該新產(chǎn)品研究階段支出2 000萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。A公司對(duì)研發(fā)類政府補(bǔ)助采用總額法核算，將收到的500萬(wàn)元政府補(bǔ)助計(jì)入 20x7年度營(yíng)業(yè)外收入。5 .A 公司在某地有兩家從事同類產(chǎn)品貿(mào)易的全資子公司。為集中資源支持其中一家規(guī)模較大子公司的發(fā)展，A公司于20x7年12月31日將所持其中另一家規(guī)模較小子公司的全部 股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某非關(guān)聯(lián)公司。 A公司在其20x7年度合并利潤(rùn)表中，將上述所轉(zhuǎn)讓子公司相關(guān) 損益作為終止經(jīng)

9、營(yíng)損益列報(bào)。2018 年注會(huì)綜合階段真題資料四注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1、 審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A 公司 20x7 年度產(chǎn)品銷售情況執(zhí)行了分析程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：產(chǎn)品S售分析表單位:萬(wàn)元本年數(shù)上年數(shù)產(chǎn)品名稱數(shù)量（件）收入成韭毛利率數(shù)量（件）收入成本毛利率畝計(jì)說(shuō)明H L品1000200016008001600140012. 50%1I產(chǎn)品800129012006.25%80012S080037. 50%2J產(chǎn)品6001200900501007523%3（略）(1§)儂）儂）(1§)（略）（略）（略）合計(jì)(略)g（喻（略

10、）審計(jì)說(shuō)明：1 .H產(chǎn)品毛利率較上年有大幅上升。 A公司財(cái)務(wù)人員說(shuō)明，主要是因?yàn)楣颈灸晖卣沽?新的客戶，H產(chǎn)品本年銷量有所增加。項(xiàng)目組將 H產(chǎn)品新增銷售與新客戶銷售合同和銷售發(fā) 票進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。2.I產(chǎn)品毛利率較上年有大幅下降。A公司財(cái)務(wù)人員說(shuō)明，主要是由于本年度I產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃和工序安排不合理形成原材料浪費(fèi)，導(dǎo)致I產(chǎn)品單位原材料耗用水平遠(yuǎn)高于上年。項(xiàng)目組將20x7年度I產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的相關(guān)原材料領(lǐng)用數(shù)據(jù)與相應(yīng)原材料領(lǐng)用單據(jù)進(jìn)行了核 對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。3.J產(chǎn)品毛利率較上年無(wú)變化。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。（略）2.審計(jì)項(xiàng)目組對(duì) A公司20x7年

11、12月31日應(yīng)付賬款余額實(shí)施了的函證程序，相關(guān)審計(jì) 工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：應(yīng)付賬款國(guó)證控制表里位：萬(wàn)元供應(yīng)商名稱國(guó)證編號(hào)賬面余額回函確認(rèn)金 額差異畝計(jì)說(shuō)明U公司（略）30030002V公司（略）10010003W公司（啕200250504（略）（略）（略）（略）(&)審計(jì)說(shuō)明：1. 函證實(shí)施的范圍: 所有余額大于100 萬(wàn)元 （ 含 100 萬(wàn)元 ） 的應(yīng)付賬款，所函證余額占20x7 年 12 月 31 日應(yīng)付賬款賬面余額比例為90%。2. U公司系A(chǔ)公司本年新發(fā)展的國(guó)外供應(yīng)商。考慮劉向該國(guó)外供應(yīng)商寄發(fā)紙質(zhì)詢證函 較為不便，A公司財(cái)務(wù)人員向項(xiàng)目組提供了該國(guó)外供應(yīng)商聯(lián)系人的私人電子郵

12、箱。項(xiàng)目組以 電子郵件方式向該聯(lián)系人發(fā)送詢證雨，并收到對(duì)方通過(guò)電子郵件發(fā)送的回函?；睾@示金額相符，無(wú)需作進(jìn)步一審計(jì)處理。3. A公司財(cái)務(wù)人員說(shuō)明，V公司系A(chǔ)公司以前年度供應(yīng)商，近年來(lái)與A公司已無(wú)業(yè)務(wù)聯(lián)系，該余額自20x5年至今未有變化。A公司財(cái)務(wù)人員向項(xiàng)目組提供了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所）在審計(jì)A公司20x6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)就該余額從V公司取得的詢證函回函復(fù)印件。該回函復(fù)印件顯示金額相符。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。4. 回函顯示，該差異是由于 A公司于20x7年12月31日向W公司支付了 50萬(wàn)元，而對(duì) 方在20x8年初才入賬所致。項(xiàng)目組檢查了 A公司相關(guān)開(kāi)戶銀行于 20x7年12月31日

13、的上述 付款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理。（略 ）2018 年注會(huì)綜合階段真題資料五5. 公司系A(chǔ) 公司20 x7 年從其控股股東P 公司購(gòu)入的子公司。明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì) S 公司 20x7 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組編制的S 公司 20x7 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng):1. 匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了S 公司 20 x6 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目組將 S公司20x7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額與經(jīng)匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的S公司20 x6 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組據(jù)此得出“S 公

14、司 20x7 年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額不存在異常，無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì)處理”的結(jié)論。2. 項(xiàng)目組對(duì)S 公司 20x7 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)生行了截止測(cè)試，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試?yán)m(xù)表截止日（Z0X7年12月31日）前出庫(kù)單主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記賬憑證序號(hào)日期出庫(kù)里 編號(hào)O什 口口由數(shù)量日期憑證編號(hào)數(shù)量金鐮畝計(jì) 說(shuō)明XI20乂7 年12月31日X XX25K1（略）20乂？年 12 月31日(HS)陶（陶X220X7 年12月期日X XX26K2【略）20黑7年12 月31日崎（略）（略）X330艾T年12月31日X XX23K3葡20X日年1 月L日（略（略）聞1截止日（20乂7年

15、12月31日）后X420X81月1日X XX29K4（略）2QX 8 年 1 可二E（略）（略）（略）乂 520*5 年 1月1日乂乂義30播）疝我T年12月31日（略）（略）（略）2（略）（略）（略）（略）略）（略）（略）（略）（略）熊）審計(jì)說(shuō)明：1 .該批K3產(chǎn)品于20X7年12月31日發(fā)貨（以S公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)），但應(yīng)客戶要求， 銷售發(fā)票開(kāi)具日期為 20X8年1月1日，因此S公司將該批K3產(chǎn)品的收入確認(rèn)在 20X8年 1月。項(xiàng)目組檢查了該批 K3聲品的發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無(wú)需作進(jìn)一步審計(jì) 處理。2 . S公司財(cái)務(wù)人員說(shuō)明，該批 K5產(chǎn)品已于20X7年12月31日銷售給客戶并

16、開(kāi)具銷售 發(fā)票，但應(yīng)客戶要求，推遲到20X8年1月1日才發(fā)貨。項(xiàng)目組檢查了該批K5產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無(wú)需作進(jìn)步審計(jì)處理。（略）2018年注會(huì)綜合階段真題資料六1. A公司20X7年度將一 批自產(chǎn)產(chǎn)品在年會(huì)中作為獎(jiǎng)品獎(jiǎng)勵(lì)給員工。A公司在申報(bào)20X 7年度應(yīng)交增值稅時(shí)，將生產(chǎn)該批產(chǎn)品所耗用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅作為不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 的進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出。2. A公司20X7年初向某客戶銷售一批電子產(chǎn)品?？紤]到該客戶本次采購(gòu)量較大，A公司同意在本次銷售價(jià)款 120萬(wàn)元（不含增值稅）的基礎(chǔ)上給予該客戶 10萬(wàn)元（不含增值稅）的折扣。在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，A公司在金額欄填列120萬(wàn)元，在備注欄

17、中注明 10萬(wàn)元的折扣。在申報(bào)20X 7年度應(yīng)交增值稅時(shí)，A公司以折扣后的銷售額 110萬(wàn)元計(jì)算申報(bào)增值稅。3. A公司20X7年末在建的一座倉(cāng)庫(kù)因發(fā)生意外事故而倒塌。在申報(bào)20X7年度應(yīng)交增值稅時(shí)，A公司將上述在建倉(cāng)庫(kù)所耗用的購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅作為不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出。4. A公司20 X 7年度以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)用于新產(chǎn)品研發(fā)活動(dòng)的檢測(cè)設(shè)備，該設(shè) 備同時(shí)也實(shí)際用于自產(chǎn)產(chǎn)品日常入庫(kù)檢測(cè)。A公司在申報(bào)20X 7年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將該設(shè)備20 X 7年度發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用做了稅前扣除，并在此 基礎(chǔ)上按50%故了加計(jì)扣除。5. A公司20X7年1月向

18、某非關(guān)聯(lián)公司（非金融企業(yè)）借入一筆1年期專項(xiàng)借款用于 A 公司某工程項(xiàng)目建設(shè)， 利率參照金融企業(yè)同期同類貸款利率上浮20碗定。該工程項(xiàng)目于20X 7年6月完工并投入使用。 A公司將20 X 7年全年發(fā)生的上述借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，并 在申報(bào)20 X 7年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述借款利息做了全額稅前扣除。6. A公司20X7年新購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，于 20X7年10月31日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)，并于20X8年1月投人使用。A公司在20X7年對(duì)上述設(shè)備計(jì)提了兩個(gè)月折舊，并計(jì) 人當(dāng)期損益。在申報(bào) 20 X 7年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)， A公司將上述折舊費(fèi)用作了 全額稅前扣除。2018

19、年注會(huì)綜合階段真題資料七A公司20 X 8年度擬與若干非關(guān)聯(lián)公司共同設(shè)立若干被投資企業(yè)，與相關(guān)擬設(shè)立被投資企業(yè)有關(guān)的部分信息如下：想設(shè)二被投資工業(yè) 名稱A公司擬持股比例A公司是否擬1口具 派出量事A公司擬與其開(kāi)展的交易R(shí)130%是無(wú)R210%無(wú)R31敘是無(wú)R410%否為其3源的借貸資金提供擔(dān) 保,無(wú)其他交易A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述擬設(shè)立被投資企業(yè)是否屬于A公司的關(guān)聯(lián)方，分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定提出分析意見(jiàn)，并簡(jiǎn)要 說(shuō)明理由。要求：1.針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，指出A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表 層面的會(huì)計(jì)處理是否在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處

20、，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）。1 .,針對(duì)資料二第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出 A公司的收入確認(rèn)相關(guān)會(huì) 計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響 ）。3 .針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，井提出恰當(dāng)?shù)奶幚淼滓?jiàn)（ 不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響） 。4 . 針對(duì)資料四第1 項(xiàng)和第 2 項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議

21、。5 .針對(duì)資料五第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核S公司審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。6 .針對(duì)資料六第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。7 .針對(duì)資料六第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。8 .針對(duì)資料六第5項(xiàng)和第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。9 . 針對(duì)資料七，假定不考慮中國(guó)注

22、冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的規(guī)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲回答A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題。參考答案:（1） 針對(duì)資料一, 假定不考慮其他條件，指出A 公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響） 。答案 :（2） 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:收購(gòu)80%股權(quán)的交易:存在不當(dāng)之處處理意見(jiàn)：A公司取得S公司80%殳權(quán)為同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日（20x7 年 1 月 31 日 ） 按照取得S 公司賬面價(jià)值的份額9600 萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金18000 萬(wàn)元的差額8400 萬(wàn)

23、元， 調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。收購(gòu)20%股權(quán)的交易：不存在不當(dāng)之處。（3） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表：收購(gòu)80%股權(quán)的交易：存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)： A 公司與 S 公司的企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，在合并日（20x7 年 1 月31日）將納入合并范圍的 S公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)量，A公司支付的價(jià)款18000萬(wàn)元與所享有的S 公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值份額的差額8400 萬(wàn)元，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。收購(gòu)20%股權(quán)的交易:存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：A公司為購(gòu)買S公司剩余20%為購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)的交易，S公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按合并日（20 X7年1月

24、31日）確定的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值開(kāi)設(shè)持續(xù)計(jì)算的金額反 映，因購(gòu)買S 公司剩余20%股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資4000 萬(wàn)元與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有 S 公司自合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資資產(chǎn)份額2500 萬(wàn)元之間的差額1500 萬(wàn)元， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。依據(jù) : 會(huì)計(jì)教材第七章第二節(jié)第99 頁(yè)、第二十七章多第四節(jié)第551 頁(yè)、第十節(jié)626頁(yè)。2 .針對(duì)資料二第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出 A公司的收入確認(rèn)相關(guān)會(huì) 計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（ 不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響） 。3 . 答案 :（1） 存在

25、不當(dāng)之處。理由 : 購(gòu)買方有權(quán)在收到產(chǎn)品的30 天內(nèi)退貨，該銷售交易屬于附有銷售退回的條款的銷售。確認(rèn)收入時(shí)不應(yīng)包含預(yù)期因銷售退回將要退還的金額。處理意見(jiàn)：A公司應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額129.6 萬(wàn)元 （ 即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額14.4 萬(wàn)元）確認(rèn)收入，按預(yù)期因銷售退回將退還的金額14.4萬(wàn)元（1000件X 10%X 1440元/件）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)，按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值10.8萬(wàn)元（1000件X 10% X 1080元/件），確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn) （ 應(yīng)收退貨成本）, 按所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額9

26、7.2 萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本,依據(jù) : 會(huì)計(jì)教材第十六章第一節(jié)第332 頁(yè)。（3） 存在不當(dāng)之處。理由：如D公司單方面解約，A公司只能有權(quán)收回已發(fā)生的全部建造成本，而不能收回 合理的利潤(rùn)，表明A公司無(wú)法在整個(gè)合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能 夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。處理意見(jiàn): 該交易不滿足按照履約進(jìn)度在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，應(yīng)在該設(shè)備完工交付 D 公司，完成該設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，一次性確認(rèn)收入。依據(jù) : 會(huì)計(jì)教材第十六章第一節(jié)第324 頁(yè)和第 325 頁(yè)。3.針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明

27、理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（ 不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響） 。答案 :（1） 股票的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。理由 : 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資處置時(shí)，之前 計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。處理意見(jiàn): 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的該股票投資處置時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入留存收益。依據(jù) : 會(huì)計(jì)教材第十四章第四節(jié)第253 頁(yè)。(2) 存在不當(dāng)之處。理由 : 可轉(zhuǎn)換公司債合同現(xiàn)金流量不屬于僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，不應(yīng)分類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

28、處理意見(jiàn)：應(yīng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的全融資產(chǎn)。依據(jù)： ( 會(huì)計(jì) ) 教材第十國(guó)章第二節(jié)第228 頁(yè)。(3) 存在不當(dāng)之處。理由：A公司在信用期內(nèi)將 20X7年產(chǎn)生的應(yīng)收C公司故項(xiàng)出售給銀行，且不附追索權(quán)， 因此A公司管理這些應(yīng)收 C公司款項(xiàng)的業(yè)務(wù)模式屬于出售金融產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，A公司20x7年產(chǎn)生的應(yīng)收C公司款項(xiàng)不應(yīng)分類為命成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(應(yīng)放賬款)。處理意見(jiàn)：應(yīng)將A公司20X7年產(chǎn)生的應(yīng)收 C公司項(xiàng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì) 入當(dāng)期損益的金做資產(chǎn)，璃認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。依據(jù)： ( 會(huì)計(jì) ) 教材十四章第二節(jié)第227 頁(yè)。(4) 得在不當(dāng)之處。理由：A公司收到的政府

29、補(bǔ)助用于補(bǔ)償其發(fā)生的研發(fā)支出，該研發(fā)支出計(jì)入管理管用，因此， 該政府補(bǔ)助屬于日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。處理意見(jiàn)：該政府補(bǔ)助在總法下應(yīng)計(jì)入其他收益。依據(jù)： ( 會(huì)計(jì) ) 教材第十七章第二節(jié)第349 頁(yè)。(5) 存在不當(dāng)之處理由：被處置的子公司并不代表A公司一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，并且也不是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì) 劃的一部分，因此不屬于終止經(jīng)管。其相關(guān)損益不應(yīng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。處理意見(jiàn)：該被處置子公司相關(guān)損益應(yīng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。依據(jù)：會(huì)計(jì)教材第二十五章第二節(jié)第508 頁(yè)4. 針對(duì)資料四第1 項(xiàng)和第 2 項(xiàng)，

30、假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組點(diǎn)員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。答案：(1) 質(zhì)疑：僅憑H 產(chǎn)品銷量的上升無(wú)法合理解釋其毛利率的大幅上升。改進(jìn)建議：H產(chǎn)品單位成本在20X7年有大幅下降，項(xiàng)目組還應(yīng)對(duì)H產(chǎn)品成本核算過(guò)程實(shí)實(shí)施質(zhì)性程序，以核實(shí)H 產(chǎn)品 20x7 年度單位成本下降的合理性。依據(jù)：審計(jì)教材第九章第五節(jié)第208 頁(yè)、第十一章第五節(jié)第254 頁(yè)。質(zhì)疑： 由對(duì) I 產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃和工序安排不合理形成的原材料浪費(fèi)，不應(yīng)計(jì)入I 產(chǎn)品生產(chǎn)成本。改進(jìn)建議：非正常消耗的材料應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存成本。項(xiàng)目組應(yīng)向A公司提出相應(yīng)審計(jì)調(diào)整建議依據(jù)：

31、審計(jì)教材第十一章第五節(jié)第254 頁(yè)、會(huì)計(jì)教材第三章第一節(jié)第38 頁(yè)。質(zhì)疑：未對(duì)J 產(chǎn)品鋪量的大幅上升予以關(guān)注。改進(jìn)建議：項(xiàng)目組應(yīng)了解J 產(chǎn)品銷售大幅上升的原因，判斷其合理性。并在此基礎(chǔ)上從營(yíng)業(yè)放入明細(xì)賬中抽查J 產(chǎn)品的收入記賬憑證，核對(duì)至發(fā)票、出庫(kù)單、 合同等，以及對(duì)相關(guān)應(yīng)收賬款實(shí)函證程序，檢查相關(guān)應(yīng)收賬款的回收情況等。依據(jù)： ( 審計(jì) ) 教材第九章第三節(jié)第201 頁(yè)、第五節(jié)第212 頁(yè)。(2) 質(zhì)疑：應(yīng)付賬款函證的其中一個(gè)主要目的是為了識(shí)別是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，函證程序?qū)嵤┑姆秶粦?yīng)僅以面余額是否重大為依據(jù)。改進(jìn)建議：對(duì)于文易頻繁的供應(yīng)商，即使應(yīng)付賬款余額較小，也應(yīng)納入函證實(shí)施范圍依據(jù)

32、： ( 審計(jì) ) 教材第三章第三節(jié)第53 頁(yè)質(zhì)疑：不應(yīng)直接依賴通過(guò)未經(jīng)核實(shí)私人電子郵箱收發(fā)的電子函證所提供的信息改進(jìn)建議：項(xiàng)目組首先應(yīng)取該國(guó)外供應(yīng)商或其聯(lián)系人的公司電子郵件地址，并在發(fā)送函證前時(shí)該電子郵件地的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行檢查。對(duì)收到的電子回函的可靠性也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)證， 可以電話聯(lián)系該國(guó)外供應(yīng)商的相關(guān)人員實(shí)郵件的真實(shí)性，必要時(shí)可以要求該國(guó)外應(yīng)商提供回函原件。依據(jù)：審計(jì)教材第三章第三節(jié)第56 頁(yè)和第 58 頁(yè)。質(zhì)疑：不應(yīng)直接依賴 A公司提供的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師上一年度函證回函復(fù)印件所提供的信 息。改進(jìn)建議：應(yīng)重新對(duì)該供應(yīng)商實(shí)施函證。依據(jù)：審計(jì)教材第三章第三節(jié)第53 頁(yè)、第十章第五節(jié)第231 頁(yè)。5

33、. 針對(duì)資料五第1 項(xiàng)和第 2 項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核S 公司審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn) 建議答案：(1)質(zhì)疑：不能僅通過(guò)將S公司20X 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額對(duì)至經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師(江泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所)審計(jì)的S公司20X6年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。替代對(duì)S公司期初余額所需實(shí)施的審計(jì)程序。改進(jìn)建議：審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)S 公司的期初余實(shí)施以下程序：(1) 確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期;(2) 確定期初余是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用;(3) 實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，包括 (a) 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期

34、初余額的審計(jì)證據(jù)，(b) 評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，(c) 實(shí)施其他專門的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)依據(jù)：審計(jì)教材第十七章第四節(jié)第374 頁(yè)和第 375 頁(yè)。(2)質(zhì)疑：檢查的截止日前出庫(kù)單不完整，缺編號(hào)為XXX27的出庫(kù)單改進(jìn)建議：應(yīng)追查編背為XXX27的出庫(kù)單的相應(yīng)發(fā)貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)情況，以檢查是否存在主管業(yè)務(wù)收入截止性差異。依據(jù)：審計(jì)教材第九章第五節(jié)第209 頁(yè)。質(zhì)疑：不能僅究銷售發(fā)開(kāi)具時(shí)間確定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。改進(jìn)建議：收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是客戶取得貨物控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)，該批K3 產(chǎn)品是以S 公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)，項(xiàng)目組應(yīng)檢查該批K3產(chǎn)品在發(fā)運(yùn)后家戶是否

35、已取得控制權(quán)，S公司是否應(yīng)在發(fā)到該批K3 產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。依據(jù)： 審計(jì)教材第九章第五節(jié)第209 頁(yè)、 會(huì)計(jì) ) 教材第十六章第一節(jié)第327 頁(yè)。質(zhì)疑：對(duì)該批K5產(chǎn)品于20X7年12月31日是否屬于“售后代管商品”的檢查程序不充 分。改進(jìn)建議：項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)程序，以評(píng)價(jià)該“售后代管商品”安排是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，屬于客戶的該批 K5產(chǎn)品是否能夠單才識(shí)別，該批 KS產(chǎn)品是否能夠隨時(shí)交付給客戶， S 公司是否不能自行使用該批 K5產(chǎn)品或?qū)⑵涮峁┙o其他客戶等， 以確定該批K5產(chǎn)品于20X7 年 12 月 31 日是否屬于“售后代管商品”依據(jù)：審計(jì)教材第九章第五節(jié)第209 頁(yè)、會(huì)計(jì)教材第十六章第一節(jié)第328 頁(yè)。6.什對(duì)資料六第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的增值處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)答案：(1) 存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，應(yīng)視同發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)按該自產(chǎn)產(chǎn)品的近期平均售價(jià)作為銷售計(jì)算申報(bào)增值稅鋪?lái)?xiàng)稅，而不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。依據(jù)：稅法教材第二章第一節(jié)第50 頁(yè)、第五節(jié)第67 頁(yè)。(2) 存在不當(dāng)之處處理意見(jiàn)：A公司未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額，折扣額不得從銷售額中減除,A 公司應(yīng)以120 萬(wàn)元作為銷售額計(jì)算中報(bào)增值稅。依據(jù)：稅法教材第二章第五