第五章—長期股權(quán)投資

1、第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 共同經(jīng)營共同經(jīng)營企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號號合營安排第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量長期股權(quán)投資的范圍長期股權(quán)投資的范圍長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資的范圍一、長期股權(quán)投資的范圍長期股權(quán)投資包括以下三個方面：長期股權(quán)投資包括以下三個方面：（1）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資

2、，即對子公司投資。）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。（3）投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)）投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。（3）投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。）投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。【提示】投資方對被投資單位【提示】投資方對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益權(quán)益性投資，屬于性投資，屬于CAS第第22號：金

3、融工具確認(rèn)和計(jì)量號：金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范范圍。的規(guī)范范圍。投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)。投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)?！咎崾尽咎崾?】對被投資單位具】對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，的權(quán)益性投資，屬于屬于CAS第第2號：長期股權(quán)投資號：長期股權(quán)投資的規(guī)范范圍。投資方承擔(dān)的是被的規(guī)范范圍。投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。投資方的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 【提示【提示3】對】對風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確、在初始確認(rèn)時(shí)按照認(rèn)時(shí)按照CAS第第2

4、2號：金融工具確認(rèn)和計(jì)量號：金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定以公允價(jià)值的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性主體對不納入合并投資性主體對不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資適用財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資適用CAS第第22號：金融工具確認(rèn)號：金融工具確認(rèn)和計(jì)量和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行核算的規(guī)定進(jìn)行核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入損益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入損益。權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)形式形式控制（子公司）控制（子公司）共同控制（合營企業(yè)）共同控制（合營企業(yè)）重大影響（聯(lián)營企業(yè)）重大影響（聯(lián)營企業(yè)）無控制無控制無共同控制無共同控制無重大影響無

5、重大影響長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)20%50%X企企業(yè)業(yè)合合并并的的方方式式 吸收合并吸收合并 新設(shè)合并新設(shè)合并 控股合并控股合并 AB A AB C 同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并AB A B非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并AB A BX公司Y公司Z公司AABBCD一般持股50%同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并，以賬面，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)價(jià)值為基礎(chǔ)非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并，以公允價(jià)，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)值為基礎(chǔ)母公司子公司1.認(rèn)定認(rèn)定共同控制共同控制集體控制集體控制一致同意一致同意不要求所有參與方不要求所有

6、參與方唯一的集體控制唯一的集體控制2.分類分類共同經(jīng)營共同經(jīng)營合營企業(yè)合營企業(yè)共同控制共同控制：通常：通常不是不是單獨(dú)主體，但也不一定單獨(dú)主體，但也不一定：通常：通常是是單獨(dú)主體，但也不一定單獨(dú)主體，但也不一定3.會計(jì)處理會計(jì)處理共同控制共同控制共同經(jīng)營共同經(jīng)營合營企業(yè)合營企業(yè)合營方合營方參與方參與方參與方參與方合營方合營方按比例確認(rèn)資產(chǎn)、按比例確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用負(fù)債、收入、費(fèi)用：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資重大影響重大影響 ：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資無重大影響無重大影響 ：金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)4.銜接規(guī)定銜接規(guī)定重新認(rèn)定重新認(rèn)定追溯調(diào)整追溯調(diào)整共同控制共同控制【例題【例題單選題單選題】甲企

7、業(yè)由投資者甲企業(yè)由投資者A、B和和C組成，協(xié)議規(guī)定，相關(guān)活動的決策至組成，協(xié)議規(guī)定，相關(guān)活動的決策至少需要少需要75%表決權(quán)通過才能實(shí)施。假定表決權(quán)通過才能實(shí)施。假定A、B和和C投資者任意兩方均可達(dá)成一投資者任意兩方均可達(dá)成一致意見，但三方不可能同時(shí)達(dá)成一致意見。下列項(xiàng)目中屬于共同控制的是致意見，但三方不可能同時(shí)達(dá)成一致意見。下列項(xiàng)目中屬于共同控制的是（ ）。）。AA公司、公司、B公司、公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為50%、35%和和15%BA公司、公司、B公司、公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為50%、2

8、5%和和25%CA公司、公司、B公司、公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為80%、10%和和10%DA公司、公司、B公司、公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為40%、30%和和30%【答案【答案】A【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)A，A公司和公司和B公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，屬于共同控公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，屬于共同控制；選項(xiàng)制；選項(xiàng)B，A公司和公司和B公司、公司、A公司和公司和C公司是能夠集體控制該安排的兩個公司是能夠集體控制該安排的兩個組合，如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的

9、，不組合，如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制；選項(xiàng)構(gòu)成共同控制；選項(xiàng)C，A公司可以對甲企業(yè)實(shí)施控制，不屬于共同控制范圍；公司可以對甲企業(yè)實(shí)施控制，不屬于共同控制范圍；選項(xiàng)選項(xiàng)D，任意兩個投資者持股比例都達(dá)不到，任意兩個投資者持股比例都達(dá)不到75%，不屬于共同控制。，不屬于共同控制。（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資資（二）企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資（二）企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)（1）合并方以支

10、付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量A.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 B.多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定1.屬于一攬子交易的 2.不屬于“一攬子交易” A.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 B.多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 1）原投資系長期股權(quán)投資2）原投資系公允價(jià)值計(jì)量投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理 1.以支付現(xiàn)金取得的長期

11、股權(quán)投資 2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長投（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的合并交易?；蛳嗤亩喾阶罱K控制且該控制并非暫時(shí)性的合并交易。 非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制

12、下企業(yè)合并以外的其他企或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。業(yè)合并。 （一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資A.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證

13、券作為合并對價(jià)的B.多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 1.屬于一攬子交易的 2.不屬于“一攬子交易” 同一控制下的企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法同一控制下的企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法 原則原則：長期股權(quán)投資的：長期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本是取得的被合并方所有是取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額。合并方所者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額。合并方所支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值與初始投資成本之間的與初始投資成本之間的差額差額調(diào)整資本公積調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本

14、溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。沖減的，調(diào)整留存收益。 【提示【提示】如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。 【提示【提示】這里調(diào)整的是資本公積這里調(diào)整的是資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，不能調(diào)，不能調(diào)整資本公積（其他資本公積）。整資本公積（其他資本公積）。 【提示【提示】被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長期股被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為

15、負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記。權(quán)投資成本按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記?！咎崾尽咎崾尽科髽I(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策不同的，企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計(jì)政策。在按照合應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計(jì)政策。在按照合并方的會計(jì)政策對被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，并方的會計(jì)政策對被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方為進(jìn)行合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用合并方為進(jìn)行合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理的處理 同一控制下

16、企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等直接費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等直接費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；但以下兩種情況除外：（管理費(fèi)用）；但以下兩種情況除外： 與發(fā)行的權(quán)益性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)與發(fā)行的權(quán)益性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分

17、配利潤。 與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。合并方的一般分錄如下：合并方的一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)持股比例持股比例） 資本公積資本公積 資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià)盈余公積盈余公積 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券（貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券（賬面價(jià)值賬面價(jià)值） 資本公積資本公積 資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià)【同一控制一次交

18、易實(shí)現(xiàn)合并關(guān)鍵三點(diǎn)】：【同一控制一次交易實(shí)現(xiàn)合并關(guān)鍵三點(diǎn)】：一、同一控制下形成長期股權(quán)投資的一、同一控制下形成長期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本；二、轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券（二、轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券（賬面價(jià)值賬面價(jià)值）：）：三、轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券（三、轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券（賬面價(jià)值賬面價(jià)值）與長期股權(quán)投資）與長期股權(quán)投資初始投資初始投資成本成本的的差額差額的處理。的處理。借差貸差 【例題【例題】 A公司以一臺設(shè)備原價(jià)公司以一臺設(shè)備原價(jià)100，折舊，折舊30，向，向B公司投資，占公司投資，占B股份股份80%，B當(dāng)日賬面凈資產(chǎn)當(dāng)日

19、賬面凈資產(chǎn)100。借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)持股比例持股比例）80 貸：固定資產(chǎn)清理（貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值賬面價(jià)值） 70 資本公積資本公積 資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià)10 【例題【例題】 A公司以一臺設(shè)備原價(jià)公司以一臺設(shè)備原價(jià)100，折舊，折舊10，向，向B公司投資，占公司投資，占B股份股份80%，B當(dāng)日賬面凈資產(chǎn)當(dāng)日賬面凈資產(chǎn)100。借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)持股比例持股比例）80 資本公積資本公積 資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià) 10 盈余公積盈余公積

20、 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤貸：固定資產(chǎn)清理（貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值賬面價(jià)值）90A公司公司B公司公司80%（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本（取得的被合并方在最終控制方投資成本（取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào) 表中表中的凈資產(chǎn)的的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方形成的最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)商譽(yù)） 貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值） 資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）

21、 資本公積資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，可能在借方）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，可能在借方）借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用） 貸：銀行存款貸：銀行存款商譽(yù)商譽(yù)=合并成本合并成本被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性。與企業(yè)整休相關(guān)商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性。與企業(yè)整休相關(guān)A.同一控制一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的【例題【例題】 2014年年7月月25

22、日日,甲公司以賬面余額甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元、萬元、公允價(jià)值公允價(jià)值1000萬元的庫存商品自同一集團(tuán)的丁公司換取乙公司萬元的庫存商品自同一集團(tuán)的丁公司換取乙公司70%的股權(quán)的股權(quán),該該商品的增值稅率為商品的增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為消費(fèi)稅率為5%。乙公司賬面凈資產(chǎn)為。乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元。甲公萬元。甲公司投資當(dāng)日司投資當(dāng)日“資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)”為為70萬元，萬元，“盈余公積盈余公積”為為50萬元。萬元。甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同。甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同。 【解析】【解析】長期股權(quán)投資的

23、成本為長期股權(quán)投資的成本為560萬元（萬元（80070%）；）；會計(jì)分錄如下：會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 560資本公積資本公積 70盈余公積盈余公積 50利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 240存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100貸：庫存商品貸：庫存商品 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 50 【例題【例題】 2014年年12月月15日甲公司以賬面原價(jià)日甲公司以賬面原價(jià)800萬元、累計(jì)攤銷萬元、累計(jì)攤銷200萬元、減值萬元、減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備50萬元、公允價(jià)值萬元、公允價(jià)值1000萬元的一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對價(jià)，自同

24、一集團(tuán)內(nèi)萬元的一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對價(jià)，自同一集團(tuán)內(nèi)丙公司手中取得乙公司丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅率為的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅率為5%。合并。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當(dāng)日甲公司萬元。合并當(dāng)日甲公司“資本公積資本公積資本溢資本溢價(jià)價(jià)”75萬元，盈余公積結(jié)存萬元，盈余公積結(jié)存55萬元。甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會萬元。甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同。計(jì)政策相同。 【解析】【解析】長期股權(quán)投資的成本為長期股權(quán)投資的成本為420萬元（萬元（70060%）；）；會計(jì)分錄如下：會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股

25、權(quán)投資 420資本公積資本公積 75盈余公積盈余公積 55 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 50 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 200無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅50（10005%） 【例題【例題】 2014年年5月月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價(jià)，取得其母公司控制的乙公司日，甲公司以一棟廠房為合并對價(jià)，取得其母公司控制的乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面原價(jià)為的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面原價(jià)為700萬元，萬元，已提折舊已提折舊2

26、00萬元，已提減值準(zhǔn)備萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為800萬元，營業(yè)稅率為萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元。甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同。萬元。甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日甲公司投資當(dāng)日“資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)”為為50萬元，盈余公積為萬元，盈余公積為20萬元。萬元?！窘馕觥俊窘馕觥块L期股權(quán)投資的成本為長期股權(quán)投資的成本為360萬元（萬元（60060%）；）；會計(jì)分錄如下：會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 470累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 固定資產(chǎn)減值

27、準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 700 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理40貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅40 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 360資本公積資本公積 50 盈余公積盈余公積20 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤80 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 510 【例題【例題】 2014年年5月月20日，甲公司以代母公司償還負(fù)債的方式取得母公日，甲公司以代母公司償還負(fù)債的方式取得母公司控制的乙公司司控制的乙公司90%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日此負(fù)債的債權(quán)人為丁公司，賬面價(jià)值為合并日此

28、負(fù)債的債權(quán)人為丁公司，賬面價(jià)值為450萬元，乙公司凈資萬元，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元。甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)萬元。甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同。政策相同。 【解析】【解析】長期股權(quán)投資的入賬成本長期股權(quán)投資的入賬成本60090%540（萬元）；（萬元）；甲公司的會計(jì)分錄如下：甲公司的會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 540貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款丁公司丁公司 450資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 90（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投

29、資成本（取得的被合并方在最終控制方投資成本（取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方形成的最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)商譽(yù)）貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量每股每股面值面值）資本公積資本公積股本溢價(jià)（差額）股本溢價(jià)（差額）借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）貸：銀行存款貸：銀行存款【教材例【教材例5-1】 209年年6月月30日，日，A公司向其母公司公司向其母公司P發(fā)行發(fā)行10 000 000股普通股（每股面值為股普通股（每股面值為1元，每股公允

30、價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為4.34元），取得母公司元），取得母公司P擁有對擁有對S公司公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Φ墓蓹?quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合公司實(shí)施控制。合并后并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。209年年6月月30日，日，P公公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40 000 000元。假定元。假定A公司和公司和S公司都受公司都受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A

31、公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對S公司的長期股權(quán)投資，初始投資成本為應(yīng)享公司的長期股權(quán)投資，初始投資成本為應(yīng)享有有S公司在公司在P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，賬務(wù)處公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，賬務(wù)處理為：理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資S公司公司40 000 000貸：股本貸：股本10 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)30 000 000【例題【例題單選題單選題】2015年年6月月30日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項(xiàng)土地使用萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并

32、于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 200萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為4 000萬元；萬元；2015年年6月月30日，母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為日，母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6 250萬萬元。乙公司個別報(bào)表凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為元。乙公司個別報(bào)表凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000萬元。假定甲公司與乙公司的萬元。假定甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計(jì)處理會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計(jì)處理中，

33、正確的是（）中，正確的是（）A.確認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元，不確認(rèn)資本公積萬元，不確認(rèn)資本公積B.確認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元，確認(rèn)資本公積萬元，確認(rèn)資本公積800萬元萬元C.確認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)長期股權(quán)投資4 800萬元，確認(rèn)資本公積萬元，確認(rèn)資本公積600萬元萬元D.確認(rèn)長期股權(quán)投資確認(rèn)長期股權(quán)投資4 800萬元，沖減資本公積萬元，沖減資本公積200萬元萬元【答案【答案】B【解析】同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值【解析】同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6 25080%=5 000（萬元），應(yīng)確認(rèn)的資本公積（萬元），應(yīng)確認(rèn)的資本

34、公積=5 000-（1 000+3 200）=800（萬元）。（萬元）。借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)持股比例持股比例）5000貸：無形資產(chǎn)（貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值賬面價(jià)值） 3200銀行存款銀行存款1000資本公積資本公積 資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià)800【例題【例題確定初始投資成本確定初始投資成本】甲公司為乙公司的母公司。甲公司為乙公司的母公司。2013年年1月月1日，甲公司從集團(tuán)外部取得丁公司日，甲公司從集團(tuán)外部取得丁公司80%股權(quán)（非股權(quán)（非同一控制），實(shí)際支付款項(xiàng)同一控制），實(shí)際支付款項(xiàng)4 200萬元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

35、公允價(jià)萬元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為值為5 000萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為3 500萬元，假定購買日丁公司有一項(xiàng)萬元，假定購買日丁公司有一項(xiàng)無形資產(chǎn)，公允價(jià)值為無形資產(chǎn)，公允價(jià)值為2 000萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為500萬元，剩余使用萬元，剩余使用年限為年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面年，采用直線法攤銷，無殘值。其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。價(jià)值相等。2013年年1月月1日至日至2014年年12月月31日，丁公司賬面凈利潤為日，丁公司賬面凈利潤為1 500萬萬元，無其他所有者權(quán)益變動。元，無其他所有者權(quán)益變動。至至2014年年12月月31日，丁

36、公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤潤=1 500-（2 000-500）102=1 200（萬元）。（萬元）。至至2014年年12月月31日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)認(rèn)凈資產(chǎn)=5 000+1 200=6 200（萬元）。（萬元）。2015年年1月月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權(quán)股權(quán)（同一控制），初始投資成本（同一控制），初始投資成本=6 20080%+商譽(yù)（商譽(yù)（4 200-5 00080%）=5 160（萬元）。（萬元）。甲公司甲公司乙公司乙

37、公司丁公司丁公司80%至至2014年年12月月31日，丁公司日，丁公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)=5 000+1 200=6 200同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本=6 20080%+商譽(yù)（商譽(yù)（4 200-5 00080%）=5 160（萬元）。（萬元）。被合并方在最終控制方被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額賬面價(jià)值份額最終最終 控制方收購被合并方形成的控制方收購被合并方形成的商譽(yù)商譽(yù)）企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合企業(yè)通過多次交

38、易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易一攬子交易”。 多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種倩況，通常表明多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種倩況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為攬子交易進(jìn)行會計(jì)處理；攬子交易進(jìn)行會計(jì)處理； （1）這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；）這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的； （2）這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；）這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果； （3）項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生

39、；項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生； （4）一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。）一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。 1.屬于一攬子交易屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計(jì)處理。易進(jìn)行會計(jì)處理。 2.不屬于不屬于“一攬子交易一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：的，取得控制權(quán)日，應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：B.同一控制多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 1.屬于一攬子交易的 2.不屬于“一攬子交易” 第一步第一步合并日初始投資成本合并日初始投資成本=合并日相對于最終

40、控制方而言的合并日相對于最終控制方而言的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)譽(yù) 第二步第二步合并對價(jià)賬面價(jià)值合并對價(jià)賬面價(jià)值=原股權(quán)投資賬面價(jià)值新增部分所原股權(quán)投資賬面價(jià)值新增部分所支付對價(jià)的賬面價(jià)值支付對價(jià)的賬面價(jià)值 第三步第三步合并日初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額，調(diào)整合并日初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益?！咎崾尽咎崾?/p>

41、】合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計(jì)處工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該

42、項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。其他變動，暫不進(jìn)行會計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜其中，處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。【教材例【教材例5-2 不屬于不屬于“一攬子交易一攬子交易” 】 209年年1月月1日，日，A公司取得公司取得同一控制下的同一控制下的B公司公

43、司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)90 000 000元，能夠元，能夠?qū)公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，B公司可公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為330 000 000元（假定與公允價(jià)值相等）。元（假定與公允價(jià)值相等）。 209年及年及210年度，年度，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤15 000 000元，無其他元，無其他所有者權(quán)益變動。所有者權(quán)益變動。 211年年1月月1日，日，A公司以定向增發(fā)公司以定向增發(fā)30 000 000股股普通股（每股面值為普通股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為元，每股

44、公允價(jià)值為4.5元）的方式取得同一元）的方式取得同一控制下另一企業(yè)所持有的控制下另一企業(yè)所持有的B公司公司35%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。 進(jìn)一步取得投資后，進(jìn)一步取得投資后，A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司實(shí)施控制。當(dāng)日，公司實(shí)施控制。當(dāng)日，B公司公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為345 000 000元。元。假定假定A公司和公司和B公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同，均按照公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同，均按照10%的的比例提取法定盈余公積。比例提取法定盈余公積。A公司和公司和B公司一直同受同一最終控制方控

45、公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。1.取得時(shí)權(quán)益法核算；取得時(shí)權(quán)益法核算；借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本投資成本9000 貸：銀行存款貸：銀行存款9000比較大?。撼跏纪顿Y成本與份額比，這里不要調(diào)整。比較大?。撼跏纪顿Y成本與份額比，這里不要調(diào)整。9000 8250 3300025%2.對方實(shí)現(xiàn)凈利潤對方實(shí)現(xiàn)凈利潤1500時(shí)：時(shí)： 150025%375借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整375貸：投資收益貸：投資收益3753.合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與

46、合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)資本公積額，計(jì)資本公積借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 207 000 000345 000 00060%貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資投資成本投資成本90 000 000損益調(diào)整損益調(diào)整3 750 000股本股本30 000 000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)83 250 000初始投資成本初始投資成本合并前長股的賬面價(jià)值合并前長股的賬面價(jià)值新支付對價(jià)的賬面價(jià)值新支付對價(jià)的賬面價(jià)值差額【例題【例題單選題單選題】2014年年1月月1日，甲公司取得日，甲公司取得A公司公司25%的股份，實(shí)際的股份，實(shí)際

47、支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)6 000萬元，能夠?qū)θf元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日公司施加重大影響，同日A公司可辨公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22 000萬元（與公允價(jià)值相等）。萬元（與公允價(jià)值相等）。2014年度，年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2015年年1月月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司公司40股權(quán)。股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為萬股普通股，每股面值為1元，元，

48、每股公允價(jià)值為每股公允價(jià)值為3.5元；支付承銷商傭金元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，相萬元。取得該股權(quán)時(shí)，相對于最終控制方而言的對于最終控制方而言的A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為23 000萬元，萬元，甲公司所在集團(tuán)最終控制方此前合并甲公司所在集團(tuán)最終控制方此前合并A公司時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為公司時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為200萬元。萬元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)M(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司和公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。甲公司公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。甲公司2015年年1月月1日進(jìn)一步日進(jìn)一步取得股權(quán)投資

49、時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.6 850B.6 900C.6 950D.6 750【答案【答案】A【解析】合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本【解析】合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23 00065%+200=15 150（萬元），原（萬元），原25%股權(quán)投資賬面價(jià)值股權(quán)投資賬面價(jià)值=6 000+1 00025%=6250（萬元），新增部分所支付對價(jià)的賬面價(jià)值（萬元），新增部分所支付對價(jià)的賬面價(jià)值=2000 甲公司甲公司2015年年1月月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=15 1506250 2000 發(fā)

50、行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用506 850（萬元）。（萬元）。1.取得時(shí)權(quán)益法核算；取得時(shí)權(quán)益法核算；借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本投資成本6000貸：銀行存款貸：銀行存款6000比較大小：初始投資成本與份額比，這里不要調(diào)整比較大小：初始投資成本與份額比，這里不要調(diào)整2.對方實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：對方實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整250貸：投資收益貸：投資收益2503.合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)資本公積額，計(jì)資本公積借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1515023 000 00

51、065%+商譽(yù)商譽(yù)200貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資投資成本投資成本6000損益調(diào)整損益調(diào)整250 股本股本2000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)69004.支付承銷商傭金支付承銷商傭金50萬元萬元借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)50貸：銀行存款貸：銀行存款502.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資A.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 B.多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 2）原投資系公允價(jià)值計(jì)量投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理 1）原投資系長期股權(quán)投資購買法非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照

52、確定的企業(yè)合并成本非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。A.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。合并成本支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債合并成本支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值的公允價(jià)值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值投出資

53、產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理 A.非同一控制一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益，損益，該直接相關(guān)費(fèi)用通常是指購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法該直接相關(guān)費(fèi)用通常是指購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，不包括為企律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券

54、發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。 【提示【提示】企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等金計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用沖減資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減費(fèi)用沖減資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益。的，沖減留存收益。 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)

55、款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的的差額差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理：應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理： 投出資產(chǎn)為投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。業(yè)外支出。 投出資產(chǎn)為投出資產(chǎn)為存貨存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)，按其公允

56、價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。 投出資產(chǎn)為投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資等金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動形成的收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動形成的“其他綜合其他綜合收益收益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動形成的價(jià)值變動形成的“公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”。 投出資產(chǎn)為投出資產(chǎn)為投資

57、性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計(jì)量模式：若采用的，應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計(jì)量模式：若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本；若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本；若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益和轉(zhuǎn)換時(shí)形成的其他綜同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益和轉(zhuǎn)換時(shí)形成的其他綜合收益。合收益。具體會計(jì)處理：具體會計(jì)處理：

58、以現(xiàn)金作為合并對價(jià)的以現(xiàn)金作為合并對價(jià)的借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）應(yīng)收股利（購買對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）應(yīng)收股利（購買對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：銀行存款貸：銀行存款以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價(jià)的以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價(jià)的借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）應(yīng)收股利（購買對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）應(yīng)收股利（購買對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷營業(yè)外支出（借方差額）營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產(chǎn)、固定資

59、產(chǎn)清理等貸：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外收入（貸方差額）營業(yè)外收入（貸方差額）以存貨作為合并對價(jià)的以存貨作為合并對價(jià)的借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）應(yīng)收股利（購買對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）應(yīng)收股利（購買對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品、原材料貸：庫存商品、原材料【教材例

60、【教材例5-3】 209年年3月月31日，日，A公司取得公司取得B公司公司70%的股權(quán)，并于的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Ξ?dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并中，公司實(shí)施控制。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表5-1所示。合并中，所示。合并中，A公司為核實(shí)公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用支付評估費(fèi)用1 000 000元。假定合并前元。假定合并前A公司與公司與B公司不存在任何公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因