第五章 存貨xin

1、2022-4-2612022-4-262第五章第五章 存貨存貨學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)存貨的概念及特點(diǎn)、種類存貨的概念及特點(diǎn)、種類存貨入賬價(jià)值的確定存貨入賬價(jià)值的確定原材料采購成本的確定原材料采購成本的確定原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 2022-4-263第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述一、存貨的概念及其確認(rèn)一、存貨的概念及其確認(rèn)（一）存貨的概念（一）存貨的概念 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中持有的以下資產(chǎn)：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中持有的以下資產(chǎn)：以備出售

2、的產(chǎn)成品或商品；以備出售的產(chǎn)成品或商品；處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；以備耗用的材料或物料。以備耗用的材料或物料。強(qiáng)調(diào)了企業(yè)持有存貨的最終目的是生產(chǎn)耗用強(qiáng)調(diào)了企業(yè)持有存貨的最終目的是生產(chǎn)耗用或者出售，而不是自用，區(qū)別于固定資產(chǎn)?；蛘叱鍪?，而不是自用，區(qū)別于固定資產(chǎn)。2022-4-264存貨存貨對(duì)存貨概念的理解對(duì)存貨概念的理解2022-4-265（二）存貨的特點(diǎn)（二）存貨的特點(diǎn) 是企業(yè)的是企業(yè)的有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。，具有物質(zhì)實(shí)體。不同于沒有實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款和無形資不同于沒有實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等。產(chǎn)等。 變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一

3、年內(nèi)轉(zhuǎn)化貨幣資金或其他資產(chǎn)；轉(zhuǎn)化貨幣資金或其他資產(chǎn)； 銷售時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一銷售時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一定的不確定性，因而應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；定的不確定性，因而應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備； 在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中耗用或銷售在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中耗用或銷售的流動(dòng)資產(chǎn)（不包括工程物資），這是存的流動(dòng)資產(chǎn)（不包括工程物資），這是存貨持有的目的。貨持有的目的。2022-4-266（三）存貨的確認(rèn)條件（三）存貨的確認(rèn)條件 存貨的確認(rèn)除了要符合存貨的定義存貨的確認(rèn)除了要符合存貨的定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1.1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

4、；流入企業(yè)； 2.2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 以上兩點(diǎn)也是確認(rèn)企業(yè)其他有形以上兩點(diǎn)也是確認(rèn)企業(yè)其他有形資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）必須具備的條件資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）必須具備的條件 2022-4-267（四）存貨的種類（四）存貨的種類原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品自制半成品：驗(yàn)收入庫的未完工產(chǎn)品自制半成品：驗(yàn)收入庫的未完工產(chǎn)品產(chǎn)成品：完工產(chǎn)品產(chǎn)成品：完工產(chǎn)品外購商品：購入的準(zhǔn)備對(duì)外銷售的商品外購商品：購入的準(zhǔn)備對(duì)外銷售的商品包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品包裝物：用于

5、包裝產(chǎn)品的各種物品低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品種用具物品 委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品2022-4-268二、存貨入賬價(jià)值的確定二、存貨入賬價(jià)值的確定（一）基本確定方法（一）基本確定方法一般按存貨取得時(shí)的一般按存貨取得時(shí)的實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)價(jià)計(jì)價(jià). P88. P88（二）不同的存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容（二）不同的存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容 1. 1.購入的存貨（如材料）購入的存貨（如材料） （1 1）買價(jià)。）買價(jià)。 （2 2）其他采購費(fèi)用）其他采購費(fèi)用( (如運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等如運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等) )。 2. 2.自

6、制的存貨（如產(chǎn)成品）自制的存貨（如產(chǎn)成品） （1 1）直接材料費(fèi)；（）直接材料費(fèi)；（2 2）直接人工費(fèi)；）直接人工費(fèi)； （3 3）制造費(fèi)用。（即料、工、費(fèi)）制造費(fèi)用。（即料、工、費(fèi)）2022-4-269 3. 3.委托加工的存貨委托加工的存貨 （1 1）消耗的材料費(fèi)；（）消耗的材料費(fèi)；（2 2）加工費(fèi)；）加工費(fèi)； （3 3）往返運(yùn)雜費(fèi)；（）往返運(yùn)雜費(fèi)；（4 4）應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。）應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。 4. 4.投資者投入的存貨投資者投入的存貨 按各方評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或投資協(xié)議確定按各方評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或投資協(xié)議確定的價(jià)值入賬。的價(jià)值入賬。 5. 5.盤盈的存貨盤盈的存貨 按其同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格入賬。

7、按其同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格入賬。2022-4-2610 僅以企業(yè)購進(jìn)原材料存貨業(yè)務(wù)為例。僅以企業(yè)購進(jìn)原材料存貨業(yè)務(wù)為例。一、原材料一、原材料采購成本采購成本的確定的確定 1. 1.買價(jià)。購貨發(fā)票所注明的貨款金額買價(jià)。購貨發(fā)票所注明的貨款金額 。 不包括發(fā)票上的增值稅稅額（要單獨(dú)不包括發(fā)票上的增值稅稅額（要單獨(dú)記賬）記賬） 2. 2.其他采購費(fèi)用。其他采購費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、入庫前的整理挑選費(fèi)等。包裝費(fèi)、入庫前的整理挑選費(fèi)等。 參見下圖：參見下圖：第二節(jié)第二節(jié) 存貨購進(jìn)存貨購進(jìn)2022-4-2611市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入采購成本。（管理費(fèi)用）市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入采購

8、成本。（管理費(fèi)用）應(yīng)交稅金分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種：已取得增值稅應(yīng)交稅金分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)專用發(fā)票的為價(jià)外稅，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅。稅額。其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金等稅金等2022-4-2612二、原材料按實(shí)際成本核算的會(huì)計(jì)處理二、原材料按實(shí)際成本核算的會(huì)計(jì)處理 實(shí)際成本即購入原材料時(shí)發(fā)生實(shí)際成本即購入原材料時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。的實(shí)際支出。1 1. .基本做法基本做法 從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬和總從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬和總賬全

9、部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。銀行存款銀行存款原材料原材料生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等2022-4-26132 2. .采購原材料付款時(shí)間的幾種不同情況采購原材料付款時(shí)間的幾種不同情況 由于采用的貨款結(jié)算方式等不同，由于采用的貨款結(jié)算方式等不同，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)收材料和付款時(shí)間不一經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)收材料和付款時(shí)間不一致的情況。在不同的情況下，有著不同致的情況。在不同的情況下，有著不同的會(huì)計(jì)處理方法。的會(huì)計(jì)處理方法。 錢貨兩清，材料入庫；錢貨兩清，材料入庫； 憑證已到，材料未到；憑證已到，材料未到； 材料已到，憑證未到；材料已到，憑證未到； 預(yù)付貨款，材料入庫。預(yù)付貨款，材料入庫。2022-4-2

10、6143 3賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))原材料原材料發(fā)出實(shí)際成本實(shí)際成本生產(chǎn)成本 實(shí)際成本實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi) 原材料原材料 在途物資在途物資 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 結(jié)存成本2022-4-26154 4. .核算舉例核算舉例原材料原材料發(fā)出實(shí)際成本實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款原材料原材料發(fā)出實(shí)際成本實(shí)際成本 生產(chǎn)成本 實(shí)際成本實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款錢貨兩清錢貨兩清例例51結(jié)存成本應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))

11、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) 已付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 期末余額期末余額 未付數(shù) 對(duì)于月末時(shí)材料已到，但貨款對(duì)于月末時(shí)材料已到，但貨款憑證未到的材料，應(yīng)暫估價(jià)入庫，憑證未到的材料，應(yīng)暫估價(jià)入庫，并于下月初沖回。（見例并于下月初沖回。（見例53）在途物資在途物資應(yīng)付款數(shù) 材料到達(dá)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 原材料原材料 材料到達(dá) 對(duì)于貨款已付對(duì)于貨款已付,但月末時(shí)仍未但月末時(shí)仍未到達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置到達(dá)的材料，應(yīng)設(shè)置“在途物資在途物資”賬戶核算（見例賬戶核算（見例54）貨款未付貨款未付例例52在途物資在途物資賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方等級(jí)增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。2022-

12、4-2616錢貨兩清，材料入庫：錢貨兩清，材料入庫： 例例5-1-15-1-1 企業(yè)購入甲、乙兩種材料，價(jià)款分別為企業(yè)購入甲、乙兩種材料，價(jià)款分別為27 00027 000元、元、28 00028 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9 9 350350元。材料都已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款已用銀行存元。材料都已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款已用銀行存款支付?？钪Ц?。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 27 000 27 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 28 000 28 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 350 9 350 貸：銀行存款貸：銀行

13、存款 64 350 64 350 分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬。分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬。 應(yīng)交增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定先交給供貨企應(yīng)交增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定先交給供貨企業(yè)（銷貨方）；屬于業(yè)（銷貨方）；屬于價(jià)外稅，價(jià)外稅，單獨(dú)記賬單獨(dú)記賬！2022-4-2617 例例5-1-25-1-2 支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 P92P92 兩種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)兩種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。 分配率分配率= =共同性采購費(fèi)用共同性采購

14、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量（買價(jià)或重量等）等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 3 0003 000 借：原材料借：原材料 乙材料乙材料 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” ” 。2022-4-2618理解：對(duì)照理解：對(duì)照P92P92【例例5 52 2】對(duì)計(jì)入原材料運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：對(duì)計(jì)入原材料運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：如果之前

15、的原材料價(jià)款是計(jì)入如果之前的原材料價(jià)款是計(jì)入“原材料原材料”賬賬戶，那么之后的運(yùn)費(fèi)也計(jì)入戶，那么之后的運(yùn)費(fèi)也計(jì)入“原材料原材料”賬戶；賬戶；如果之前的原材料價(jià)款是計(jì)入如果之前的原材料價(jià)款是計(jì)入“在途物資在途物資”賬戶，那么之后的運(yùn)費(fèi)也計(jì)入賬戶，那么之后的運(yùn)費(fèi)也計(jì)入“在途物資在途物資”賬戶；賬戶；2022-4-2619貨到未付款，材料入庫：貨到未付款，材料入庫： 例例5-25-2 企業(yè)購入丙材料到貨驗(yàn)收入庫。價(jià)企業(yè)購入丙材料到貨驗(yàn)收入庫。價(jià)款為款為30 00030 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 1005 100元。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)元。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 4001 400元。結(jié)算單

16、據(jù)已到，元。結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。但貨款尚未支付。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 31 400 31 400借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 5 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 36 500 36 500運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成材料實(shí)際采購成本，直接計(jì)入運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成材料實(shí)際采購成本，直接計(jì)入成本。成本。對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)由購貨企業(yè)承擔(dān)，對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)由購貨企業(yè)承擔(dān)，未支付前計(jì)入未支付前計(jì)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶。賬戶。2022-4-2620材料已到，憑證未到；材料已到，憑證未到；P93 P93 例例5-35-3（1 1） 企業(yè)購入丁材料到貨

17、。但結(jié)算單據(jù)直企業(yè)購入丁材料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時(shí)尚未收到。估計(jì)價(jià)款到月末時(shí)尚未收到。估計(jì)價(jià)款62 00062 000元。元。這種情況在月內(nèi)一般暫不記賬，待憑證到達(dá)后再這種情況在月內(nèi)一般暫不記賬，待憑證到達(dá)后再按前面的情況記賬。按前面的情況記賬。月末按估暫價(jià)入賬，真實(shí)反映庫存材料和負(fù)債情月末按估暫價(jià)入賬，真實(shí)反映庫存材料和負(fù)債情況。況。 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 62 000 62 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 62 000 62 000 例例5-35-3（2 2） 下月初沖回上月末丁材料估價(jià)入庫數(shù)。下月初沖回上月末丁材料估價(jià)入庫數(shù)。 借：原材料借：原材

18、料丁材料丁材料 62 00062 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 62 00062 000 沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時(shí)重新入賬。沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時(shí)重新入賬。2022-4-2621憑證已到，材料未到（用憑證已到，材料未到（用“在途物資在途物資”賬戶）賬戶） 例例5-4-15-4-1 企業(yè)購入一批企業(yè)購入一批A A材料，價(jià)款為材料，價(jià)款為100 100 000000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 00017 000元。用元。用商業(yè)匯票支付。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)商業(yè)匯票支付。對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)5 0005 000元，用元，用銀行存款支付，但材料尚未到達(dá)。銀行存款支付

19、，但材料尚未到達(dá)。借：在途物資借：在途物資A A材料材料 105 000 105 000借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)某企業(yè)某企業(yè) 117 000 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 5 000如果企業(yè)采用專用記賬憑證，則無法編制這如果企業(yè)采用專用記賬憑證，則無法編制這種分錄（含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)），應(yīng)編簡(jiǎn)種分錄（含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)），應(yīng)編簡(jiǎn)單分錄。單分錄。2022-4-2622 例例5-4-25-4-2 待材料達(dá)到企業(yè)時(shí)：待材料達(dá)到企業(yè)時(shí)：借：原材料借：原材料A A材料材料 105

20、000105000 貸：在途物資貸：在途物資A A材料材料 105000105000注：注：要做兩步會(huì)計(jì)分錄。要做兩步會(huì)計(jì)分錄。2022-4-2623關(guān)于關(guān)于”應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶的說明賬戶的說明原材料應(yīng)交稅費(fèi)2022-4-2624小結(jié)：小結(jié)：1.1.正常購進(jìn)原材料：正常購進(jìn)原材料：a a、借：原材料（材料已經(jīng)入庫）、借：原材料（材料已經(jīng)入庫）/ /在途物資在途物資（材料在運(yùn)輸途中，沒有驗(yàn)收入庫）（材料在運(yùn)輸途中，沒有驗(yàn)收入庫） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /其他貨幣資金其他貨幣資金/ /應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款/ /應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付票據(jù)等

21、b b、在途物資驗(yàn)收入庫：、在途物資驗(yàn)收入庫：借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資2022-4-26252 2、材料已到，憑證未到：、材料已到，憑證未到：這種情況在月內(nèi)一般暫不記賬，待憑證這種情況在月內(nèi)一般暫不記賬，待憑證到達(dá)后再按前面的情況記賬。到達(dá)后再按前面的情況記賬。月末，結(jié)算單據(jù)仍未收到月末，結(jié)算單據(jù)仍未收到, ,應(yīng)按估計(jì)價(jià)款應(yīng)按估計(jì)價(jià)款記賬：記賬： 借：原材料借：原材料X X材料材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初用紅字沖回（即用紅字做相同的下月初用紅字沖回（即用紅字做相同的分錄），待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再按分錄），待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再按當(dāng)月收

22、料付款的正常情況處理。當(dāng)月收料付款的正常情況處理。2022-4-26263 3、預(yù)付貨款的情況：、預(yù)付貨款的情況：預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款（資產(chǎn)類賬戶）（資產(chǎn)類賬戶） 貸：銀行存款貸：銀行存款 收貨：收貨：借：原材料借：原材料 （銀行存款）（銀行存款） （當(dāng)初多付，找回多余款項(xiàng)）（當(dāng)初多付，找回多余款項(xiàng)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 （銀行存款）（銀行存款） （當(dāng)初少付款，補(bǔ)付）（當(dāng)初少付款，補(bǔ)付）2022-4-2627第三節(jié)第三節(jié) 存貨發(fā)出存貨發(fā)出 存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品

23、生產(chǎn)等（如購入材料）和對(duì)外銷售（如產(chǎn)成等（如購入材料）和對(duì)外銷售（如產(chǎn)成品）。存貨發(fā)出時(shí)需計(jì)算其成本。品）。存貨發(fā)出時(shí)需計(jì)算其成本。 一、發(fā)出存貨一、發(fā)出存貨成本成本的計(jì)價(jià)方法的計(jì)價(jià)方法（一）問題的提出（一）問題的提出 由于同一種存貨各批次購入由于同一種存貨各批次購入( (生產(chǎn)生產(chǎn)) )的成本不同而引起的。見下例：的成本不同而引起的。見下例：2022-4-2628研究存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法的原因分析研究存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法的原因分析取決于發(fā)出存貨取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法！采用的計(jì)價(jià)方法！發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法又直接影響期法又直接影響期末存貨成本！末存貨成本！月末結(jié)余月末結(jié)余1件，成本

24、是多少？件，成本是多少？A A材料材料：月初結(jié)存：月初結(jié)存2 2件，單價(jià)件，單價(jià)280280元；元；本月購入本月購入2 2件，單件，單價(jià)價(jià)260260元。元。本月發(fā)出本月發(fā)出 3 3件。其成件。其成本是多少？本是多少？2022-4-2629（二）（二） 發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法 1.1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法:P94:P94（可隨時(shí)計(jì)算可隨時(shí)計(jì)算）（1 1）基本含義）基本含義 假設(shè)最先入庫的存貨最先發(fā)出。假設(shè)最先入庫的存貨最先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。2022-4-2

25、630 （2 2）發(fā)出存貨成本計(jì)算舉例）發(fā)出存貨成本計(jì)算舉例 例例5-55-5 企業(yè)某年企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲商品日結(jié)存甲商品850850件件, ,單單位成本位成本1212元。本月元。本月5 5日購入日購入500500件件, ,單位成本單位成本1313元；元；1212日發(fā)出日發(fā)出10001000件；件；1616日購入日購入12001200件，單位成本件，單位成本1414元；元；2222日發(fā)出日發(fā)出680680件。上述資料的賬戶登記情況如下：件。上述資料的賬戶登記情況如下： 本月發(fā)出甲商品成本本月發(fā)出甲商品成本:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 32

26、0（元）（元）12日發(fā)出日發(fā)出22日發(fā)出日發(fā)出1313、1414142022-4-2631 （3 3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例 例例5-55-5 資料如上，賬戶登記情況如下：資料如上，賬戶登記情況如下： 月末結(jié)存甲商品成本：月末結(jié)存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元）1412 180 本月購入本月購入 本月發(fā)出甲商品成本：本月發(fā)出甲商品成本：21 320元元月初結(jié)存月初結(jié)存本月發(fā)出本月發(fā)出30日結(jié)余日結(jié)余30日結(jié)余的甲日結(jié)余的甲商品為后入庫商品為后入庫批次的存貨。批次的存貨。其成本計(jì)算也其成本計(jì)算也可采用另一種可采用另一種方法

27、，即：方法，即： 148702022-4-2632200 x年 憑證號(hào)摘要 收入發(fā)出結(jié)存月 日數(shù)量單價(jià) 金額數(shù)量單價(jià)金額 數(shù)量單價(jià)金額41期初存貨85012102005轉(zhuǎn)8購入50013650012轉(zhuǎn)10發(fā)出16轉(zhuǎn)18購入1200141680022轉(zhuǎn)20發(fā)出30合計(jì)8505001213102006500 1000850150121310200195035013455035013455012001416800680350134550330144620870141218017002330016802132087014121802022-4-2633 2.2.一次加權(quán)平均法（一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算

28、月末計(jì)算） （1 1）基本含義）基本含義 期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)；期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)； 以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算月發(fā)出存貨成本。以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算月發(fā)出存貨成本。 2022-4-2634（2 2）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例 例例5-55-5 企業(yè)某年企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲商品日結(jié)存甲商品850850件件, ,單位成本單位成本1212元。本月元。本月5 5日購入日購入500500件件, ,單位成本單位成本1313元；元；1212日發(fā)出日發(fā)出10001000件；件；1616日購日購入入12001200件，單位成本件，單位成本1414元；元；222

29、2日發(fā)出日發(fā)出680680件。件。22 075.20本月發(fā)出甲商品成本：本月發(fā)出甲商品成本： 13.14 1680 22 075.20 （元）（元）加權(quán)平均單位成本：加權(quán)平均單位成本：（10 200+23 300）（）（ 8501700）=13.14（元）（元）2022-4-2635（3 3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例 例例5-55-5 同上。同上。22 075.2011 424.801 3.14月末結(jié)存甲商品成本：月末結(jié)存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20 = 11 424.80（ 元）元）本月發(fā)出甲商品成本：本月發(fā)出甲商品成本： 22 075.

30、20元元2022-4-2636 3.3.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫時(shí)辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫時(shí)單位成本的詳細(xì)記錄。單位成本的詳細(xì)記錄。（就是一對(duì)一的關(guān)系）（就是一對(duì)一的關(guān)系） 企業(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，企業(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循一貫性原則的要求。應(yīng)遵循一貫性原則的要求。2022-4-2637二、存貨結(jié)存二、存貨結(jié)存數(shù)量數(shù)量的確定方法的確定方

31、法 存貨數(shù)量即期末結(jié)存存貨的實(shí)物數(shù)存貨數(shù)量即期末結(jié)存存貨的實(shí)物數(shù)量。其確定方法主要有以下兩種。量。其確定方法主要有以下兩種。（一）永續(xù)盤存制（一）永續(xù)盤存制1.1.基本概念基本概念 賬面盤存制。對(duì)各種存貨平時(shí)在賬面盤存制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)，又登記其有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)，又登記其發(fā)出數(shù)，可以隨時(shí)確定存貨結(jié)存數(shù)的一種發(fā)出數(shù)，可以隨時(shí)確定存貨結(jié)存數(shù)的一種方法。方法。2022-4-26382. 2. 要點(diǎn)要點(diǎn)按存貨項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)賬按存貨項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)賬按照存貨的數(shù)量在存貨明細(xì)賬中既登記按照存貨的數(shù)量在存貨明細(xì)賬中既登記存貨的收入數(shù)（即增加數(shù)），存貨的收入數(shù)（即增加數(shù)）， 又

32、登記存又登記存貨的發(fā)出數(shù)（即減少數(shù)），可以隨時(shí)根據(jù)貨的發(fā)出數(shù)（即減少數(shù)），可以隨時(shí)根據(jù)存貨的賬面記錄確定存貨的結(jié)存數(shù)。存貨的賬面記錄確定存貨的結(jié)存數(shù)。期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量= =期初結(jié)存存貨數(shù)期初結(jié)存存貨數(shù)+ +本本期收入存貨數(shù)期收入存貨數(shù)- -本期發(fā)出存貨數(shù)本期發(fā)出存貨數(shù)2022-4-2639對(duì)永續(xù)盤存制概念的理解對(duì)永續(xù)盤存制概念的理解原材料甲材料本例中甲材料月末結(jié)存數(shù)量：本例中甲材料月末結(jié)存數(shù)量：4000200025003500（千克）（千克）2022-4-26403.3.優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)（1 1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。時(shí)

33、提供存貨收發(fā)存信息。（2 2）便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實(shí)相符。）便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實(shí)相符。（3 3）利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足）利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時(shí)處理。并及時(shí)處理。4.4.缺點(diǎn)缺點(diǎn) 明細(xì)核算的工作量較大。且容易出現(xiàn)明細(xì)核算的工作量較大。且容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行賬實(shí)不符的情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)。2022-4-2641（二）實(shí)地盤存制（二）實(shí)地盤存制1.1.基本概念基本概念 以存計(jì)耗制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)以存計(jì)耗制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，明細(xì)賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，在會(huì)計(jì)

34、期末通過盤點(diǎn)確定實(shí)際結(jié)存數(shù)，并在會(huì)計(jì)期末通過盤點(diǎn)確定實(shí)際結(jié)存數(shù)，并倒擠倒擠出本月發(fā)出數(shù)的一種方法。出本月發(fā)出數(shù)的一種方法。2. 2. 要點(diǎn)要點(diǎn)對(duì)于各種存貨，平時(shí)只登記其收入數(shù)，不對(duì)于各種存貨，平時(shí)只登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)。登記其發(fā)出數(shù)。會(huì)計(jì)期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定實(shí)際盤存數(shù)，會(huì)計(jì)期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定實(shí)際盤存數(shù)，倒擠計(jì)算出本月發(fā)出存貨的數(shù)量。倒擠計(jì)算出本月發(fā)出存貨的數(shù)量。3 3、公式：、公式： P97P972022-4-2642對(duì)實(shí)地盤存制概念的理解對(duì)實(shí)地盤存制概念的理解2022-4-26434.4.優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 核算手續(xù)簡(jiǎn)單。核算手續(xù)簡(jiǎn)單。5.5.缺點(diǎn)缺點(diǎn) （1 1）賬簿不組織健全，收發(fā)手續(xù)不）

35、賬簿不組織健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。嚴(yán)密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。 （2 2）倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)可能隱藏）倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而影響生產(chǎn)、銷售非正常耗用因素，進(jìn)而影響生產(chǎn)、銷售成本的計(jì)算。成本的計(jì)算。 （3 3）實(shí)地盤點(diǎn)會(huì)消耗較多的人力物）實(shí)地盤點(diǎn)會(huì)消耗較多的人力物力，造成浪費(fèi)。力，造成浪費(fèi)。2022-4-2644三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理 在確定發(fā)出存貨的成本以后，就可以根在確定發(fā)出存貨的成本以后，就可以根據(jù)發(fā)出存貨的不同用途進(jìn)行賬務(wù)處理了。據(jù)發(fā)出存貨的不同用途進(jìn)行賬務(wù)處理了。 1 1、生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料：、生產(chǎn)車間領(lǐng)用原

36、材料： 例例5-75-7 企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料分別為料分別為185 000185 000元、元、32 00032 000元；車間一般元；車間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）性消耗（如用于車間房屋維修等）1 7001 700元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 185 000185 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 32 00032 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1 7001 700 貸：原材料貸：原材料 225 000225 000 這筆業(yè)務(wù)表示在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加借記；這筆業(yè)務(wù)表示在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加借記；原材料減少，貸記。原材料減少，貸記。20

37、22-4-2645 2 2、材料因非生產(chǎn)而發(fā)出時(shí)（如在建工程或福、材料因非生產(chǎn)而發(fā)出時(shí)（如在建工程或福利部門領(lǐng)用時(shí)），暫時(shí)不考慮增值稅。利部門領(lǐng)用時(shí)），暫時(shí)不考慮增值稅。 例例5-85-8 基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料10 00010 000元。元。借：在建工程借：在建工程 10 00010 000 貸：原材料貸：原材料 10 000 10 000 例例5-85-8（1 1） 企業(yè)銷售原材料一批，售價(jià)企業(yè)銷售原材料一批，售價(jià)12 12 000000元，增值稅銷項(xiàng)稅額元，增值稅銷項(xiàng)稅額2 0402 040元，款項(xiàng)已存元，款項(xiàng)已存入銀行。入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 14

38、04014 040 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 12 00012 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 2 0402 0402022-4-2646 例例5-85-8（2 2） 企業(yè)銷售原材料一批，該批企業(yè)銷售原材料一批，該批材料成本為材料成本為8 0008 000元。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)元。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。其實(shí)際成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 8 0008 000 貸：原材料貸：原材料 8 0008 000 這是遵循配比原則，即一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)這是遵循配比原則，即一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入和費(fèi)用的配比。的收入和費(fèi)用的配比。 2022-4-

39、2647第四節(jié)第四節(jié) 存貨清查的核算存貨清查的核算一、存貨清查的概念及原因一、存貨清查的概念及原因1.1.存貨清查的概念存貨清查的概念 對(duì)存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬對(duì)存貨進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬實(shí)相符的方法。（清查的目的）實(shí)相符的方法。（清查的目的）2.2.清查存貨的原因清查存貨的原因 在各種存貨的收發(fā)、計(jì)量和核算過程在各種存貨的收發(fā)、計(jì)量和核算過程中難免發(fā)生一些差錯(cuò)、自然損耗、丟失、中難免發(fā)生一些差錯(cuò)、自然損耗、丟失、被盜等問題，造成賬實(shí)不符，為了保證被盜等問題，造成賬實(shí)不符，為了保證存貨的真實(shí)性、完整性，有必要對(duì)存貨存貨的真實(shí)性、完整性，有必要對(duì)存貨進(jìn)行清查。進(jìn)行清查。2022-4-

40、2648造成賬實(shí)不符的基本原因：造成賬實(shí)不符的基本原因： 記賬有誤。記賬有誤。 發(fā)生盤盈或盤虧。發(fā)生盤盈或盤虧。二、基本處理方法二、基本處理方法 對(duì)于記賬錯(cuò)誤可以按照規(guī)定的錯(cuò)賬對(duì)于記賬錯(cuò)誤可以按照規(guī)定的錯(cuò)賬更正方法進(jìn)行更正。更正方法進(jìn)行更正。 對(duì)于存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)根據(jù)存對(duì)于存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)根據(jù)存貨盤存單、存貨盈虧報(bào)告單進(jìn)行處理（賬貨盤存單、存貨盈虧報(bào)告單進(jìn)行處理（賬面調(diào)整）；經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再進(jìn)行核面調(diào)整）；經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再進(jìn)行核銷處理。銷處理。 2022-4-2649三、三、賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置由責(zé)任人賠償部分由責(zé)任人賠償部分管理不善形成部分管理不善形成部分自然災(zāi)害損失部分自然災(zāi)害

41、損失部分2022-4-2650四、核算舉例四、核算舉例 例例5-95-9（1 1） 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外（盤盈）原材料，總成本為（盤盈）原材料，總成本為32 60032 600元。按規(guī)定元。按規(guī)定沖減管理費(fèi)用。沖減管理費(fèi)用。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：原材料借：原材料 32 600 32 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 32 600 32 600反映原材料增加。反映原材料增加。 例例5-95-9（2 2） 經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理( (核銷核銷):)

42、: 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 32 600 32 600 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 32 600 32 6002022-4-2651 例例5-105-10（1 1） 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧，實(shí)際成本為盤虧，實(shí)際成本為280 000280 000元，增值稅元，增值稅47 60047 600元。元。按規(guī)定計(jì)入按規(guī)定計(jì)入( (增加增加) )管理費(fèi)用。管理費(fèi)用。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: :借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 327

43、 600 327 600 貸：原材料貸：原材料 280 000 280 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 47 600 47 600反映原材料減少。反映原材料減少。應(yīng)交增值稅為應(yīng)交增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。2022-4-2652 關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的說明關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的說明 購入材料在正常耗用的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅購入材料在正常耗用的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定可抵扣銷項(xiàng)稅額。但在盤虧和毀損的額按規(guī)定可抵扣銷項(xiàng)稅額。但在盤虧和毀損的情況下，材料并未被正常耗用情況下，材料并未被正常耗用, ,因而不能進(jìn)行因而不能進(jìn)行抵扣，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。將不可抵扣數(shù)記抵扣，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣

44、除。將不可抵扣數(shù)記入入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶貸方，相當(dāng)于減少了進(jìn)項(xiàng)賬戶貸方，相當(dāng)于減少了進(jìn)項(xiàng)稅額（或增加了銷項(xiàng)稅額）。稅額（或增加了銷項(xiàng)稅額）。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(已交) 80 000 銷項(xiàng)稅額(應(yīng)交) 300 000 （其中47 600屬于盤虧 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 47 600 材料的進(jìn)項(xiàng)稅額） 原抵扣數(shù)：80 000；應(yīng)交數(shù)=300 00080 000=220 000(元) 現(xiàn)抵扣數(shù)：80 00047 600=32 400；應(yīng)交數(shù)=267 600(元)2022-4-2653 例例5-105-10（2 2） 經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理( (核銷核銷) )借：管

45、理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 327 600 327 600 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 327 600 327 600 例例5-115-11（1 1） 經(jīng)盤虧材料一批，價(jià)值經(jīng)盤虧材料一批，價(jià)值 26 00026 000元，元，系自然災(zāi)害造成，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償系自然災(zāi)害造成，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償15 00015 000元。元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: :借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 26 00 26 000 0 貸：原材料貸：原材料 2 26 000 6 000 反映原材料減少。反