第七章銷售與收款循環(huán)審計

1、業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目對照表業(yè)務(wù)循環(huán)與主要報表項目對照表業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項資產(chǎn)負債表項目目利潤表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán) 應(yīng)收票據(jù)營業(yè)收入應(yīng)收賬款營業(yè)稅金及附加長期應(yīng)收款銷售費用預(yù)收賬款應(yīng)交稅費各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系銷售與收款循環(huán)的特性接受客接受客戶訂單戶訂單批準批準賒銷賒銷供貨供貨給客戶給客戶開發(fā)票開發(fā)票 記錄銷記錄銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)記錄收記錄收款業(yè)務(wù)款業(yè)務(wù)銷售退回、銷售退回、折扣、折讓折扣、折讓壞賬壞賬處理處理裝運裝運貨物貨物一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1、接受顧客訂單、接受顧客訂單（“發(fā)生發(fā)生”）業(yè)務(wù)員接受顧客訂單；業(yè)務(wù)員接受顧客訂

2、單；經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂單授權(quán)審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價、運費支付方式、交貨地點、產(chǎn)品的銷售單價、運費支付方式、交貨地點、三包承諾等；三包承諾等；銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制銷售單管理部門根據(jù)審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號的銷售單，銷售單是證明銷售交易連續(xù)編號的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。發(fā)生的有效憑據(jù)。2、批準賒銷信用、批準賒銷信用（“計價和分攤計價和分攤”）信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進行信用批準，復(fù)核顧客信用管理經(jīng)理按照賒銷政策進行信用批準，復(fù)核顧客訂單，

3、并在銷售單上簽字；訂單，并在銷售單上簽字；如果是超過信用額度的顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理如果是超過信用額度的顧客訂單，應(yīng)由總經(jīng)理審批。審批。信用批準的目的是為了降低壞賬風險，由信用管理部信用批準的目的是為了降低壞賬風險，由信用管理部門負責；門負責；信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，要實施信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，要實施職責分離。職責分離。3、按銷售單發(fā)貨、按銷售單發(fā)貨（“發(fā)生發(fā)生”、“完整完整性性”）倉庫只有在收到經(jīng)批準的銷售單時才能供貨。倉庫只有在收到經(jīng)批準的銷售單時才能供貨。該控制主要是為了防止倉庫擅自發(fā)貨。該控制主要是為了防止倉庫擅自發(fā)貨。已批準的銷售單作為倉庫發(fā)貨（發(fā)貨單

4、）給裝已批準的銷售單作為倉庫發(fā)貨（發(fā)貨單）給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。運部門的授權(quán)依據(jù)。4、按銷售單裝運貨物、按銷售單裝運貨物（“發(fā)生發(fā)生”）n 按經(jīng)批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責按經(jīng)批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責 相分離相分離n 裝運部門職員在裝運之前，還須進行獨立驗證。裝運部門職員在裝運之前，還須進行獨立驗證。n 裝運憑證（貨運單）應(yīng)按序歸檔，它提供了商品確裝運憑證（貨運單）應(yīng)按序歸檔，它提供了商品確實已裝運的證據(jù)。實已裝運的證據(jù)。n 裝運憑證是證實銷貨交易裝運憑證是證實銷貨交易“發(fā)生發(fā)生”認定的憑據(jù)，而認定的憑據(jù)，而對每張裝運憑證后是否附有銷售發(fā)票進行定期檢查，對每張裝運憑證后

5、是否附有銷售發(fā)票進行定期檢查，則有助于保證銷貨交易則有助于保證銷貨交易“完整性完整性”認定的正確性。認定的正確性。5、財務(wù)部門開具賬單、財務(wù)部門開具賬單u開單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷開單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。這項功能所針對的主要問題是：售發(fā)票。這項功能所針對的主要問題是：p是否對所有裝運的貨物都開了賬單是否對所有裝運的貨物都開了賬單(即即“完整性完整性”認定問題認定問題)?p是否只對實際裝運才開賬單，有無重復(fù)開單或虛是否只對實際裝運才開賬單，有無重復(fù)開單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生構(gòu)交易情況發(fā)生(即即“發(fā)生發(fā)生”認定問題認定問題)?p是否按已授權(quán)批準的商品價目表所列價格

6、計價是否按已授權(quán)批準的商品價目表所列價格計價(即即“準確性準確性”認定問題認定問題)開單開單?p為此，應(yīng)設(shè)立立以下的控制程序：為此，應(yīng)設(shè)立立以下的控制程序：5、財務(wù)部門開具賬單、財務(wù)部門開具賬單u控制程序：控制程序：開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨立審計檢開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨立審計檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單。查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單。應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表編制銷售發(fā)票。應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表編制銷售發(fā)票。獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性。獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性。將裝運憑證（貨運單）上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)

7、將裝運憑證（貨運單）上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。票上的商品總數(shù)進行比較。u上述的控制程序有助于確保用于記錄銷貨交易上述的控制程序有助于確保用于記錄銷貨交易情況的銷售發(fā)票的正確性。情況的銷售發(fā)票的正確性。6、財務(wù)部門記錄銷售、財務(wù)部門記錄銷售u在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細賬和應(yīng)收賬款明細款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細賬和應(yīng)收賬款明細賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬

8、。u記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（能證明期。（能證明“發(fā)生發(fā)生”認定）認定）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（能證明控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（能證明“完整性完整性”認認定）定）6、財務(wù)部門記錄銷售、財務(wù)部門記錄銷售獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。（能證明性。（能證

9、明“準確性準確性”認定和認定和“計價和分攤計價和分攤”認定）認定）記錄銷售的職責應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相記錄銷售的職責應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相容職務(wù)相分離原則的要求）容職務(wù)相分離原則的要求）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準的記錄發(fā)生。（授權(quán)批準的記錄發(fā)生。（“發(fā)生發(fā)生”認定、認定、“完整性完整性”認定）認定）定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細賬與總賬的一致性。（能證明定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細賬與總賬的一致性。（能證明 “計價和分攤計價和分攤”認定）認定）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客

10、將任何例外情況直接向指定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。（能證明定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。（能證明“準確準確性性”認定和認定和“計價和分攤計價和分攤”認定）認定）7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時，最應(yīng)關(guān)心的是在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。貨幣資金失竊的可能性。貨幣資金失竊可能發(fā)生在貨幣資金收入登記入賬之前貨幣資金失竊可能發(fā)生在貨幣資金收入登記入賬之前或入賬之后。或入賬之后。處理貨幣資金收入時最重要的是要保證全部貨幣資金處理

11、貨幣資金收入時最重要的是要保證全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時地記入庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬都必須如數(shù)、及時地記入庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細賬，并如數(shù)、及時地將現(xiàn)金存入銀行?；驊?yīng)收賬款明細賬，并如數(shù)、及時地將現(xiàn)金存入銀行。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。8、辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓、辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓n發(fā)生銷貨退回、折扣與折讓時，必須經(jīng)授權(quán)批準。n應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別控制實物流和會計處理。n在這方面，嚴格使用貸項通知單無疑會起到關(guān)鍵的作用。9、注銷壞賬、注銷壞賬n企業(yè)若認為某項貨款再也無法收

12、回，就必須注企業(yè)若認為某項貨款再也無法收回，就必須注銷這筆貨款。對這些壞賬，正確的處理方法應(yīng)銷這筆貨款。對這些壞賬，正確的處理方法應(yīng)該是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當審該是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當審批后及時作會計調(diào)整。批后及時作會計調(diào)整。n涉及到涉及到“計價和分攤計價和分攤”認定認定10、提取壞賬準備、提取壞賬準備n壞賬準備提取的數(shù)額必須能夠抵補企業(yè)以后無壞賬準備提取的數(shù)額必須能夠抵補企業(yè)以后無法收回的本期銷貨款。法收回的本期銷貨款。n涉及到涉及到“計價和分攤計價和分攤”認定認定二、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)單據(jù)和賬二、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)單據(jù)和賬冊冊n 顧客訂貨單；顧客訂貨單；n 銷

13、售合同；銷售合同；n 銷售單；銷售單；n 信用核準單據(jù)；信用核準單據(jù)；n 發(fā)貨憑證；發(fā)貨憑證；n 銷售發(fā)票；銷售發(fā)票；n 商品價目表；商品價目表；n 收款收據(jù)；收款收據(jù)；n 匯款通知書；匯款通知書；n 貸項通知單；貸項通知單；n 壞賬注銷申請與批準單據(jù)壞賬注銷申請與批準單據(jù)n 顧客月末對賬單；顧客月末對賬單；n 銀行對賬單；銀行對賬單；n 銀行余額調(diào)節(jié)表；銀行余額調(diào)節(jié)表；n 折扣與折讓明細表；折扣與折讓明細表；n 壞賬審批表；壞賬審批表；n 相關(guān)賬簿：總賬、現(xiàn)金日相關(guān)賬簿：總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、記賬、銀行存款日記賬、主營業(yè)務(wù)收入明細賬、應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入明細賬、應(yīng)收賬款明細賬等。收賬款

14、明細賬等。三、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)賬務(wù)處理三、銷售與收款循環(huán)的相關(guān)賬務(wù)處理現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣n甲公司在甲公司在207年年7月月1日向乙公司銷售一批商日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為為20 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為3 400元。為及早收元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣n （1）7月月1日銷售

15、實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入：日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入：n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23 400n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400n （2）如果乙公司在）如果乙公司在7月月9日付清貨款，則按銷售總價日付清貨款，則按銷售總價20 000元的元的2享受現(xiàn)享受現(xiàn)金折扣金折扣400（20 0002）元，實際付款）元，實際付款23 000（23 400-400）元。）元。n 借：銀行存款借：銀行存款 23 000n 財務(wù)費用財務(wù)費用 400n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 400現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣n甲公司

16、向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為專用發(fā)票上注明的銷售價款為800 000元，增元，增值稅額為值稅額為136 000元。乙公司在驗收過程中發(fā)元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5的折的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣n （1）銷售實現(xiàn)時：）銷售實現(xiàn)時：n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 936

17、 000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136 000n （2）發(fā)生銷售折讓時：）發(fā)生銷售折讓時：n 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 40 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46 800控制測試銷售業(yè)務(wù)控制目標、關(guān)鍵控制點、控制測試（銷售業(yè)務(wù)控制目標、關(guān)鍵控制點、控制測試（1）內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標（公司的內(nèi)部（公司的內(nèi)部控制是否能夠控制是否能夠防止、發(fā)現(xiàn)并防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次糾正認定層次的重大錯報）的重大錯報）關(guān)鍵內(nèi)部控制

18、關(guān)鍵內(nèi)部控制（公司的控制活動（公司的控制活動，CPACPA必須了解的內(nèi)必須了解的內(nèi)部控制活動，了解部控制活動，了解后評估控制風險）后評估控制風險）常用的控制測試常用的控制測試（CPACPA測試內(nèi)部控測試內(nèi)部控制運行是否有效制運行是否有效，修訂前期評估，修訂前期評估的控制風險）的控制風險）常用的交易實質(zhì)性程序常用的交易實質(zhì)性程序（CPACPA實施實質(zhì)性分析程實施實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試，收集認序和細節(jié)測試，收集認定層次的錯報的審計證定層次的錯報的審計證據(jù)，證明認定）據(jù)，證明認定）1 1、登記入賬的、登記入賬的銷售交易確系銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客（發(fā)實的顧客（發(fā)生）生）A A、

19、銷售交易是以經(jīng)、銷售交易是以經(jīng)過審核的過審核的發(fā)運憑證發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的及經(jīng)過批準的顧客顧客訂貨單訂貨單為依據(jù)登記為依據(jù)登記入賬的入賬的B B、在發(fā)貨前，顧客、在發(fā)貨前，顧客的的賒購賒購已經(jīng)被授權(quán)已經(jīng)被授權(quán)批準批準C C、銷售發(fā)票均經(jīng)事、銷售發(fā)票均經(jīng)事先先編號編號，并已恰當，并已恰當?shù)氐怯浫胭~地登記入賬D D、每月向顧客寄送、每月向顧客寄送對賬單對賬單，對顧客提，對顧客提出的意見做出的意見做專門追專門追查查A A、檢查銷售發(fā)票、檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨運憑證（或提貨單）及顧客訂貨單）及顧客訂貨單單B B、檢查顧客的賒、檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批購是否經(jīng)授權(quán)批準準

20、C C、檢查銷售發(fā)票、檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整連續(xù)編號的完整性性D D、觀察是否寄發(fā)、觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查對賬單，并檢查顧客回函檔案顧客回函檔案A A、復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總、復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬中的款明細賬中的大額大額或或異異常項目常項目B B、追查主營業(yè)務(wù)收入明、追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至細賬中的分錄至銷售單銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)銷售發(fā)票副聯(lián)及及發(fā)運發(fā)運憑證憑證C C、將、將發(fā)運憑證發(fā)運憑證與與存貨永存貨永續(xù)記錄續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進中的發(fā)運分錄進行核對行核對D D、將主營業(yè)務(wù)收入明細、將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄與銷售單中賬中的分錄與銷

21、售單中的的賒銷審批賒銷審批和和發(fā)運審批發(fā)運審批進行核對進行核對舉例舉例乙公司的會計記錄顯示，乙公司的會計記錄顯示，2005年年12月某類存貨銷售激月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。增，導(dǎo)致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。B注冊會計師對注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是（）。售的是（）。A.計算該類存貨計算該類存貨2005年年12月的毛利率，并與以前月份月的毛利率，并與以前月份的的毛利率進行比較毛利率進行比較B.進行銷貨截止測試進行銷貨截止測試C.仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍D.選擇選擇

22、2005年年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函解析解析【答案】【答案】A【解析】【解析】A：所謂銷售激增，實質(zhì)上是銷售量的激增，：所謂銷售激增，實質(zhì)上是銷售量的激增，毛利率與銷售量無關(guān)；毛利率與銷售量無關(guān)；B：截至測試有助于發(fā)現(xiàn)乙公：截至測試有助于發(fā)現(xiàn)乙公司是否將司是否將2006年初發(fā)生的銷售提前到年初發(fā)生的銷售提前到2005年確認，年確認，以便虛構(gòu)銷售；以便虛構(gòu)銷售；C：如果監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)該類存貨的庫存量：如果監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)該類存貨的庫存量不為零，甚至較大，則有助于發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨但已確認不為零，甚至較大，則有助于發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨但已確認的虛假情況；的虛假情況；D：如果乙公司向某客戶的銷售，函

23、證：如果乙公司向某客戶的銷售，函證可以直接發(fā)現(xiàn)可以直接發(fā)現(xiàn)銷售業(yè)務(wù)控制目標、關(guān)鍵控制點、控制測試（銷售業(yè)務(wù)控制目標、關(guān)鍵控制點、控制測試（2）2 2、所有銷售、所有銷售交易均已登記交易均已登記入賬（完整性）入賬（完整性）A A、發(fā)運憑證（或、發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)提貨單）均經(jīng)事事先編號先編號并已經(jīng)登并已經(jīng)登記入賬記入賬B B、銷售發(fā)票均經(jīng)、銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已事先編號，并已登記入賬登記入賬A A、檢查發(fā)運憑、檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完證連續(xù)編號的完整性整性B B、檢查銷售發(fā)、檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完票連續(xù)編號的完整性整性將將發(fā)運憑證發(fā)運憑證與相關(guān)的與相關(guān)的銷售發(fā)票銷售發(fā)票和和主營業(yè)務(wù)主營

24、業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬款明細賬中的分錄進中的分錄進行核對行核對3 3、登記入賬、登記入賬的銷售數(shù)量確的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開量，已正確開具賬單并登記具賬單并登記入賬入賬( (計價和計價和分攤分攤) )A A、銷售價格、付、銷售價格、付款條件、運費和款條件、運費和銷售折扣的確定銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準批準B B、由獨立人員對、由獨立人員對銷售發(fā)票的編制銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查作內(nèi)部核查A A、檢查銷售發(fā)、檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)钠笔欠窠?jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準授權(quán)批準B B、檢查有關(guān)憑、檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查證上的內(nèi)部核查標記標記A

25、 A、復(fù)算銷售發(fā)票上的、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)追查主營業(yè)務(wù)收入明追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售細賬中的分錄至銷售發(fā)票發(fā)票B B、追查銷售發(fā)票上的、追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單表和顧客訂貨單舉例舉例為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊會計師應(yīng)注冊會計師應(yīng)選擇最有效的具體審計程序是（）選擇最有效的具體審計程序是（）A.抽查出庫單抽查出庫單B.抽查銷售明細賬抽查銷售明細賬C.抽查應(yīng)收賬款明細賬抽查應(yīng)收賬款明細賬D.抽查銀行對賬單抽查銀行對賬單解析解析【答案】【答案】A【解析】從基本原理來分析，

26、完整性認定要解決的問【解析】從基本原理來分析，完整性認定要解決的問題是會計報表組成要素的低估問題，即已發(fā)生的賬目題是會計報表組成要素的低估問題，即已發(fā)生的賬目未入賬或被漏記的問題。怎么審查被漏記的問題？很未入賬或被漏記的問題。怎么審查被漏記的問題？很顯然，注冊會計師不能從明細賬（或日記賬）查到原顯然，注冊會計師不能從明細賬（或日記賬）查到原始憑證，而只能從原始憑證查到明細賬，按這個道理始憑證，而只能從原始憑證查到明細賬，按這個道理本題四個選項中只有本題四個選項中只有A選項的選項的“出庫單出庫單”是原始憑證。是原始憑證。舉例舉例為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入

27、賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關(guān)的有（）制活動中與這一控制目標直接相關(guān)的有（） A. 對銷售發(fā)票進行順序編號并復(fù)核當月開具的對銷售發(fā)票進行順序編號并復(fù)核當月開具的銷銷售發(fā)票是否均已登記入賬售發(fā)票是否均已登記入賬 B. 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準 C. 將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對 D. 定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額 解析解析【答案】【答案】AC【解析】【解析】A：在順序編號的情況下，如某筆銷售業(yè)務(wù)：在順序編號的情況下，如某筆銷售業(yè)務(wù)沒有入賬，則編號必然不連續(xù)，可以直接證實

28、存在未沒有入賬，則編號必然不連續(xù)，可以直接證實存在未入賬的銷售業(yè)務(wù)；入賬的銷售業(yè)務(wù)；B：銷售發(fā)票經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)批準：銷售發(fā)票經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)批準并不能保證相應(yīng)的銷售業(yè)務(wù)登記入賬；并不能保證相應(yīng)的銷售業(yè)務(wù)登記入賬；C：如果某筆：如果某筆銷售業(yè)務(wù)沒有入賬，必然導(dǎo)致發(fā)貨產(chǎn)品的數(shù)量大于銷銷售業(yè)務(wù)沒有入賬，必然導(dǎo)致發(fā)貨產(chǎn)品的數(shù)量大于銷售入賬的數(shù)量，亦可證實存在未入賬的銷售業(yè)務(wù)；售入賬的數(shù)量，亦可證實存在未入賬的銷售業(yè)務(wù)；D：如存在現(xiàn)售業(yè)務(wù)，顯然不可完成目標。如存在現(xiàn)售業(yè)務(wù)，顯然不可完成目標。銷售業(yè)務(wù)控制目標、關(guān)鍵控制點、控制測試（銷售業(yè)務(wù)控制目標、關(guān)鍵控制點、控制測試（3）4 4、銷售交易的、銷售交易的分

29、類恰當分類恰當（分類）（分類）A A、采用適當?shù)臅⒉捎眠m當?shù)臅嬁颇勘碛嬁颇勘鞡 B、內(nèi)部復(fù)核和核、內(nèi)部復(fù)核和核查查A A、檢查會計科、檢查會計科目表是否適當目表是否適當B B、檢查有關(guān)憑、檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標記和核查的標記檢查證明銷售交易分檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)類正確的原始證據(jù)5 5、銷售交易的、銷售交易的記錄及時記錄及時（截止）（截止）A A、采用盡量能在、采用盡量能在銷售發(fā)生時開銷售發(fā)生時開具收款賬單和具收款賬單和登記入賬的控登記入賬的控制方法制方法B B、內(nèi)部核查、內(nèi)部核查A A、檢查尚未開、檢查尚未開具收款賬單的具收款賬單的發(fā)貨和尚未登發(fā)貨和尚未

30、登記入賬的銷售記入賬的銷售交易交易B B、檢查有關(guān)憑、檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查證上內(nèi)部核查的標記的標記將銷售交易登記入賬將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運憑證的的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對日期比較核對銷售業(yè)務(wù)控制目標、關(guān)鍵控制點、控制測試（銷售業(yè)務(wù)控制目標、關(guān)鍵控制點、控制測試（4）6、銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總（準確性、計價和分攤）A、每月定期給顧客寄送對賬單B、由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬作內(nèi)部核查C、將應(yīng)收款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較A、觀察對賬單是否已經(jīng)寄出B、檢查內(nèi)部核查標記C、檢查將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總，追查

31、其至總賬的過賬舉例舉例注冊會計師計劃測試公司2004年度營業(yè)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述目標的是( )。（2005單選）A. 抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄B. 抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C. 從營業(yè)收入明細賬中抽取2004年12月31日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票D. 從營業(yè)收入明細賬中抽取2005年1月1日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票解析解析【答案】C【解析】中同時含有正向、逆向追查；是典型的正向追查程序，它們均可用以證實完整性；為逆向追查，通常只能證實

32、真實性而不能證實完整性；雖屬于逆向追查，但也屬于跨期程序，這種程序有助于發(fā)現(xiàn)記錄于2005年初的主營業(yè)務(wù)收入的相關(guān)憑證日期是否在2004年，如果是，則公司2004年度的主營業(yè)務(wù)收入違反了完整性要求。銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試p適當?shù)穆氊煼蛛x：適當?shù)穆氊煼蛛x：訂單的接受與賒銷的批準；銷售合同的訂立與審批；銷售與運貨；實物財產(chǎn)保管與會計記錄；收款審批與執(zhí)行。p控制測試：檢查銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試p正確的授權(quán)審批程序正確的授權(quán)審批程序n在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；n其二，非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物；n其三，銷售價格、銷售條件、運費

33、、折扣等必須經(jīng)過審批；n其四，審批人不得超越權(quán)限。p控制測試：檢查憑證銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試n充分的憑證和記錄：充分的憑證和記錄：u每個企業(yè)交易的產(chǎn)生、處理和記錄等制度都各有特點，很難評價其各項控制是否都發(fā)揮了最大作用。只有充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)各項控制目標。u一式多聯(lián)的票據(jù)的使用，在銷售與收款循環(huán)中，利用多聯(lián)票據(jù)內(nèi)容的相同性進行相互核對。銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試n憑證的預(yù)先編號：憑證的預(yù)先編號：p由收款員對每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號。p對憑證預(yù)先進行編號，旨在防止銷貨以

34、后忘記或重復(fù)向顧客開具賬單或登記入賬。銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試n按月寄出對賬單：按月寄出對賬單：p由不負責現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時做出說明。p由注冊會計師觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案，對于測試被審計單位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有用的控制測試程序。銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試n內(nèi)部核查程序：內(nèi)部核查程序：u由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標所不可缺少的一項控制措施。u注冊會計師可以采用審查內(nèi)部審計人員的報告或

35、其他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法來實施控制測試。u內(nèi)部控制測序與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)u單位應(yīng)當按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。u單位應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款。u單位應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。u單位應(yīng)當按客戶設(shè)應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)u單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后

36、作出會計處理。u單位注銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當及時入賬，防止形成賬外款。u單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。u單位應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。銷售與收款循環(huán)主要帳戶的審計銷售與收款循環(huán)主要帳戶的審計營業(yè)收入目標與認定對應(yīng)關(guān)系表營業(yè)收入目標與認定對應(yīng)關(guān)系表審計目標審計目標財務(wù)報表認定財務(wù)報表認定發(fā)生發(fā)生 完整性完整性 準確性準確性 截止截止 分類分類 列報列報A、利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)已發(fā)生生，且與被審計單位有關(guān)有關(guān)。B、所有應(yīng)當記錄的營業(yè)收入均已均已記錄。C、與營業(yè)收入有

37、關(guān)的金額金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。D、營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間期間。E、營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶賬戶。F、營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌罅袌?。營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p1、獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表：、獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表： Cu(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符；u(2)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p2、檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是、檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則

38、，前后期是否一致；關(guān)否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。（入確認原則、方法。（ABCD） 營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p3、實質(zhì)性分析程序：、實質(zhì)性分析程序： ABCu1)將本期本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；u2)計算本期本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因； u3)比較本期各月各類各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季

39、節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；u4)將本期重要產(chǎn)品的重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；u5)根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入估算全年收入，與實際收入金額比較。營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p4.獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。（的現(xiàn)象。（C） 營業(yè)收入

40、的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查出庫抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。（記賬憑證等一致。（ABCD） 營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p6. 抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。（票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。（ACD） 營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p7.結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函結(jié)合對應(yīng)收賬款

41、的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。證本期銷售額。（AC） 營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p8.對于出口銷售，應(yīng)當將銷售記錄與出口報對于出口銷售，應(yīng)當將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關(guān)函證。（進行核對，必要時向海關(guān)函證。（A） 營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p9、銷售的截止測試：、銷售的截止測試： Du (1)通過測試資產(chǎn)負債表日前后天且金額大于的發(fā)貨單據(jù)，將應(yīng)收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后天且金額大于的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨

42、期現(xiàn)象；u(2)復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；u(3)取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；u(4)結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；u(5)調(diào)整重大跨期銷售。營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p10.存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性。（結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性。（A） 營業(yè)收入的實質(zhì)

43、性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p11、銷售折扣與折讓銷售折扣與折讓： Cu (1)獲取或編制折扣與折讓明細表，復(fù)核加計正確，并與明細賬合計數(shù)核對相符；u(2)取得被審計單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準情況，與實際執(zhí)行情況進行核對，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準，是否合法、真實；u(3)銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫”等情況；u(4)檢查折扣與折讓的會計處理是否正確。營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p12.檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢

44、驗的銷售、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當?shù)膶徲嫵桃耘f換新、出口銷售等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。（序進行審核。（ABCD） 營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵消的金額。（動，記錄應(yīng)予合并抵消的金額。（AC） 營業(yè)收入的實質(zhì)

45、性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序p14.調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務(wù)報格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務(wù)報表時是否已予以抵消。（表時是否已予以抵消。（AC）p15. 檢查營業(yè)收入的列報是否恰當。（檢查營業(yè)收入的列報是否恰當。（F） 主營業(yè)務(wù)收入的截止測試主營業(yè)務(wù)收入的截止測試n 目的：目的：確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確，即是否有應(yīng)計入本期被推遲至下期，或者應(yīng)計入下期的是否提前至本期。n 三個日期：三個日期：u發(fā)票開具日期或者收款日期；u記賬日期；u發(fā)貨日期；n 審查關(guān)鍵：審查關(guān)鍵：檢查三個日期

46、是否歸屬于同一適當會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵。應(yīng)收賬款目標與認定對應(yīng)關(guān)系表應(yīng)收賬款目標與認定對應(yīng)關(guān)系表審計目標審計目標財務(wù)報表認定財務(wù)報表認定存存在在完完整整性性權(quán)利權(quán)利和義和義務(wù)務(wù)計價計價和分和分攤攤列列報報A資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在是存在的。B所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收賬款均已均已記錄。C記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制擁有或控制。D應(yīng)收賬款以恰當?shù)慕痤~金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄。E應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報列報。舉例舉例會計報表項目注釋中披露的其他應(yīng)收款的賬齡結(jié)構(gòu)如下：（ ） 解析解析【答案】【解析】在其他應(yīng)收賬款的賬齡

47、分析表中，23年的年初數(shù)為678968.42元，而34年的年末數(shù)卻為942223.05元，通常，在S公司2002年度無需編制合并會計報表，也未發(fā)生重大重組行為時是不可能的。應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序p1. 獲取或編制應(yīng)收賬款明細表獲取或編制應(yīng)收賬款明細表 Du(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符；u(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確；u(3)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整；u(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他

48、款項（如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。如有，應(yīng)做出記錄，必要時作調(diào)整；u(5)標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序p2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標 ABDu(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應(yīng)查明原因； u(2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析，檢查是否存在重大異常。應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序p3.獲取或編制應(yīng)收賬

49、款賬齡分析表獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表 Du(1)測試計算的準確性；u(2)將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目；u(3)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性； u(4)請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細表上標出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額，對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關(guān)要素一致。應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序p4.對應(yīng)收賬款進行函證對應(yīng)收賬款進行函證 ACDu(1)選取函證項目；u(2)對函證實施過程進行控制：核對詢證函是否由注冊會計師直接收

50、發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件； u(3) 編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進行評價。u(4)針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（如實施期后收款測試、檢查運輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計單位有關(guān)部門等）。應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序p5.確定已收回的應(yīng)收賬款金額（確定已收回的應(yīng)收賬款金額（A）p6.對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序（對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序（A）p7.檢查壞賬的確認和處理（檢查壞賬的確認和處理（D）p8.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（A）p9.檢查應(yīng)收賬款是否已被貼

51、現(xiàn)質(zhì)押或出售（檢查應(yīng)收賬款是否已被貼現(xiàn)質(zhì)押或出售（C）p10、對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及交易審計程序、對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及交易審計程序（ABCD）p11、檢查應(yīng)收賬款的列報是否恰當（、檢查應(yīng)收賬款的列報是否恰當（E）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款p1、函證的范圍和對象函證的范圍和對象u除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款進行函證。u如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進行函證，應(yīng)當在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。舉例舉例在確定函證對象時，以下

52、項目中，應(yīng)當進行函證的是（）。（2003年單選）A.函證很可能無效的應(yīng)收款項B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項C.執(zhí)行其他審計程序可以確認的應(yīng)收款項D.應(yīng)收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項解析解析【答案】B【解析】A：既然已知道函證很可能無效，當然就不函證；B：教材中明確規(guī)定；C：既然有其他審計程序可以確認，則函證至少不是必須的程序；D：應(yīng)收賬款是指對“外單位”的款項，應(yīng)納入審計范圍的子公司已不在“外單位”的范圍，因此，已不屬于函證的范圍。向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款p函證的范圍的決定因素函證的范圍的決定因素u應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（正向）u被審計單位內(nèi)部控制的強弱；（反向）u以前期間的函證結(jié)果；（反向）u函證方式的選擇。（若執(zhí)行積極式函證，可以相應(yīng)減少函證量；若執(zhí)行消極式函證，則要相應(yīng)增加函證量）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款p2、函證方式、函證方式u積極的函證方式：要求被詢證者在所有情況下必須回函u消極的函證方式 （有錯誤，才要求復(fù)函）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款p3、函證時間的選擇、函證時間的選擇u注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證