海關(guān)對一般貿(mào)易貨物進出口企業(yè)的稽查ppt課件

1、海關(guān)對普通貿(mào)易貨物海關(guān)對普通貿(mào)易貨物進出口企業(yè)的稽查進出口企業(yè)的稽查docin/sundae_meng海關(guān)管理的貨物普通可以分為三大類：普通貿(mào)易貨物保稅貿(mào)易貨物減免稅貨物海關(guān)管理的貨物docin/sundae_meng普通貿(mào)易進出口貨物普通貿(mào)易進出口貨物普通貿(mào)易進出口貨物：企業(yè)用外匯從境外購入國內(nèi)所普通貿(mào)易進出口貨物：企業(yè)用外匯從境外購入國內(nèi)所需的各種物質(zhì)，并交納關(guān)稅和其它進出口環(huán)節(jié)稅費的需的各種物質(zhì)，并交納關(guān)稅和其它進出口環(huán)節(jié)稅費的一種貿(mào)易方式。這種貿(mào)易方式普通是經(jīng)過專業(yè)外貿(mào)公一種貿(mào)易方式。這種貿(mào)易方式普通是經(jīng)過專業(yè)外貿(mào)公司進展的。司進展的。普通貿(mào)易進口貨物特征：外貿(mào)公司需用外匯從境外購普通

2、貿(mào)易進口貨物特征：外貿(mào)公司需用外匯從境外購入國內(nèi)所需物質(zhì)。流程：入國內(nèi)所需物質(zhì)。流程：境外訂貨境外訂貨簽署合同簽署合同按規(guī)定付款方式付款按規(guī)定付款方式付款貨物運貨物運抵抵辦理海關(guān)手續(xù)并驗收入庫。辦理海關(guān)手續(xù)并驗收入庫。普通貿(mào)易進口貨物貨款以到岸價普通貿(mào)易進口貨物貨款以到岸價CIF)計算。計算。進口商品進價進口商品進價= CIF + 關(guān)稅、消費稅關(guān)稅、消費稅docin/sundae_mengClearance for home use“Clearance for home use means the Customs procedure which provides that imported g

3、oods enter into free circulation in the Customs territory upon the payment of any import duties and taxes chargeable and the accomplishment of all the necessary Customs formalities; “Goods in free circulation means goods which may be disposed of without Customs restriction.National legislation shoul

4、d provide that goods may be declared in an alternative manner to the standard Goods declaration on the condition that it provides the necessary particulars relating to the goods to be cleared for home use.docin/sundae_meng普通貿(mào)易貨物進口流程海關(guān)對普通貿(mào)易進出口貨物的根本監(jiān)管程序為：報關(guān)注冊審核單證查驗貨物征收稅費企業(yè)從境外購入貨物，貨物運達后，進出口企業(yè)持規(guī)定的單證、資料到

5、海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)，向海關(guān)遞交“進口貨物報關(guān)單，經(jīng)海關(guān)審核單證、查驗貨物、征收關(guān)稅、放行貨物等手續(xù)后，貨物運抵企業(yè)并整理入庫。普通貿(mào)易貨物進入國內(nèi)市場，一部分是進入消費企業(yè)，主要是工業(yè)企業(yè)；另外一部分進入商業(yè)市場，進入消費者手中，消費者能夠是個人，也能夠是企業(yè)單位。docin/sundae_meng普通貿(mào)易貨物出口流程 在國內(nèi)收買供出口的商品銷售，收取貨款。國內(nèi)收買出口商品的環(huán)節(jié)，指在國內(nèi)市場或國內(nèi)企業(yè)收買國產(chǎn)商品，經(jīng)整理入庫，包裝待運到境外銷售的全過程；將商品運往境外銷售的環(huán)節(jié)，是指將商品托運出口、支付境外運費和保險費、支付傭金、辦理貨款的結(jié)算 ( 結(jié)匯 ) 以及向海關(guān)辦理出口報關(guān)等手續(xù)的過程

6、。docin/sundae_meng對普通貿(mào)易貨物進出口企業(yè)的稽查 普通貿(mào)易進口貨物偷逃稅手段比較隱蔽，主要有：采取兩套發(fā)票，以實踐發(fā)票入賬付匯，以假發(fā)票報關(guān)；報關(guān)價錢中瞞報運保費、包裝費、測試費、培訓(xùn)費、制版費等其他費用；偽報貨物品名，將高稅率貨物偽報成低稅率貨物；利用匯率差降低完稅價錢；以旅客攜帶方式帶入貨物；利用郵寄進口物品的免稅額；分批郵寄進口貨物等等。普通貿(mào)易出口貨物那么主要以偽報數(shù)量、以少報多騙取出口退稅最為顯著。docin/sundae_meng對普通貿(mào)易貨物進出口企業(yè)的稽查 所謂價錢瞞騙，是指進出口企業(yè)在向海關(guān)申報進出口貨物的完稅價錢時，將貨物的實踐價錢故意低報或高報，以逃避海

7、關(guān)稅收或外匯結(jié)售匯。價錢瞞騙的手法多種多樣，涉及到的商品種類繁多、專業(yè)性強，審計的難度較大。實際中，價錢瞞騙的手法主要有以下幾種方式： 一“洗單法;二偽造商業(yè)單證;三分割發(fā)票、隱瞞付款、結(jié)匯方式;四隱瞞或虛報該當(dāng)計入“成交價錢的本錢、費用或收益; 五利用雙重計量單位瞞報價錢; 六有特殊經(jīng)濟關(guān)系的企業(yè)間“轉(zhuǎn)移定價docin/sundae_meng對普通貿(mào)易貨物進出口企業(yè)的稽查 一“洗單法:“洗單是指走私分子利用特殊商業(yè)關(guān)系與不法中轉(zhuǎn)商勾結(jié)，在貨物轉(zhuǎn)口進境時，由中轉(zhuǎn)商隱匿原始單證，以中轉(zhuǎn)商的名義開具報關(guān)單證、制造虛偽單證提供應(yīng)走私分子在國內(nèi)的代理商向海關(guān)報關(guān)運用?！跋磫蔚膬?nèi)容多種多樣，涉及貨物的品

8、名、規(guī)格、數(shù)量、價錢、原產(chǎn)地等。經(jīng)過“洗單，進口商將高價商品“洗成低價商品；將數(shù)量大的商品“洗成數(shù)量小的商品；將稅率高的商品“洗成稅率低的商品；將貿(mào)易控制的商品“洗成非貿(mào)易控制的商品。 docin/sundae_meng對普通貿(mào)易貨物進出口企業(yè)的稽查 二偽造商業(yè)單證:當(dāng)國外買賣商為維護其商譽、防止蒙受不良影響而不愿向進口商提供虛偽單證時，進口商往往經(jīng)過偽造、篡改合同中的價錢條款，偽造、變造商業(yè)發(fā)票和其他單證資料的方式實施價錢瞞騙。 三分割發(fā)票、隱瞞付款、結(jié)匯方式:分割發(fā)票是指向海關(guān)交驗的發(fā)票價錢只是貨物成交價錢的一部分，而隱瞞了申報進口貨物的最終真實“成交價錢，這種手法往往和隱瞞付款、結(jié)匯方式

9、一同運用。docin/sundae_meng對普通貿(mào)易貨物進出口企業(yè)的稽查 在實踐貿(mào)易中，經(jīng)常出現(xiàn)一個合同分幾次付款的情況，如預(yù)付款、尾款等，不法商人利用某些商品分期付款的貿(mào)易結(jié)算特點，僅向海關(guān)提交隨貨發(fā)票、預(yù)售合同等，申報貨物的部分價值，而不提供載有明確成交概略的合同正本，以瞞報預(yù)付款、尾款等，到達偷逃稅款的目的。四隱瞞或虛報該當(dāng)計入“成交價錢的本錢、費用或收益。 docin/sundae_meng對普通貿(mào)易貨物進出口企業(yè)的稽查 根據(jù)與以下簡稱與的相關(guān)規(guī)定，除購貨的傭金和經(jīng)紀費用外，包裝費用、由買方承當(dāng)?shù)奶卦S權(quán)運用費及賣方因進口貨物的轉(zhuǎn)售、處置、運用而獲得的收益等均應(yīng)計入實踐支付或該當(dāng)支付的

10、“成交價錢中。走私分子隱瞞或虛報上述本錢、費用或收益，同樣構(gòu)成價錢瞞騙。五利用雙重計量單位瞞報價錢。docin/sundae_meng對普通貿(mào)易貨物進出口企業(yè)的稽查 五利用雙重計量單位瞞報價錢：有些貨物按照海關(guān)規(guī)定必需有兩個或以上計量單位，企業(yè)在兩個計量單位之間做文章，選擇有利于低報價錢的計量單位。如某公司向海關(guān)申報進口PVC薄膜時，公司進口的PVC薄膜向海關(guān)申報的分量與卷數(shù)均屬正常，與實踐貨物相符。但其申報價錢每公斤為0.5105美圓，分量為17 654公斤，總價9 012.50美圓，申報時合同書上面積數(shù)8 750平方米，單價1.03美圓/平方米。docin/sundae_meng對普通貿(mào)易

11、貨物進出口企業(yè)的稽查 經(jīng)海關(guān)查驗實為32 000平方米，根據(jù)進口方提供質(zhì)保書上的數(shù)據(jù)為520克/平方米和海關(guān)實踐化驗結(jié)果根本一致誤差在允許范圍內(nèi)，并以單價1.03美圓/平方米為根據(jù)，推斷出其實踐價錢應(yīng)為每公斤1.87美圓，總價為32 960美圓，有明顯的低報行為。 六有特殊經(jīng)濟關(guān)系的企業(yè)間“轉(zhuǎn)移定價：指跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移貨物、無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)時所運用的價錢。為到達偷逃稅款的目的，它們往往作出故意抬高或壓低“成交價錢的價錢安排。docin/sundae_meng商品流通企業(yè)的稽查重點 對于商品流通企業(yè)自營進出口業(yè)務(wù)對于商品流通企業(yè)自營進出口業(yè)務(wù): :應(yīng)結(jié)合應(yīng)結(jié)合 “ “應(yīng)付應(yīng)付外匯賬款進口業(yè)務(wù)

12、、外匯賬款進口業(yè)務(wù)、“應(yīng)付國內(nèi)賬款出應(yīng)付國內(nèi)賬款出口業(yè)務(wù)科目進展，重點放在口業(yè)務(wù)科目進展，重點放在 “ “ 庫存商品庫存商品 賬賬戶上。戶上?！皫齑嫔唐窌嬁颇康慕璺椒从硰木惩赓徣氲倪M庫存商品會計科目的借方反映從境外購入的進口物資、境內(nèi)收買的出口商品的入庫情況。也可以口物資、境內(nèi)收買的出口商品的入庫情況。也可以找出進口物資的品名、規(guī)格、數(shù)量、價錢等情況，找出進口物資的品名、規(guī)格、數(shù)量、價錢等情況，其入庫普通是真實價錢。其入庫普通是真實價錢。docin/sundae_meng商品流通企業(yè)的稽查重點 u 對于代理進口業(yè)務(wù)的賬務(wù)稽查對于代理進口業(yè)務(wù)的賬務(wù)稽查: :相對比較簡單，相對比較簡單，但是正由

13、于簡單，因此其所提供的信息也較少，稽但是正由于簡單，因此其所提供的信息也較少，稽查難度就越大。查難度就越大。u 稽查時應(yīng)偏重于稽查時應(yīng)偏重于“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款委托人賬戶的委托人賬戶的審查，把握該賬戶所反映的資金流向，留意有無資審查，把握該賬戶所反映的資金流向，留意有無資金流向非委托人等異常情況。金流向非委托人等異常情況。u 特別值得一提的是，在代理業(yè)務(wù)中，存在代理公特別值得一提的是，在代理業(yè)務(wù)中，存在代理公司代理境外賣方的情況，要重點審核其進口申報價司代理境外賣方的情況，要重點審核其進口申報價錢的真實性，對進口委托業(yè)務(wù)的稽查，要加強對委錢的真實性，對進口委托業(yè)務(wù)的稽查，要加強對委托人進展延伸稽

14、查，核實其價錢。托人進展延伸稽查，核實其價錢。docin/sundae_meng消費企業(yè)的稽查重點工業(yè)企業(yè)在其消費運營過程中購入所需的物資、資料、機器、設(shè)備、交通運輸工具等，大部分是在國內(nèi)市場，經(jīng)過不同渠道在各貿(mào)易企業(yè)、物資部門購買。這些物資、資料、機器設(shè)備等, 在商品流通企業(yè)進口時，統(tǒng)稱“商品，而工業(yè)企業(yè)購入后，根據(jù)其特點和國家有關(guān)規(guī)定，分成原資料、包裝物、低值易耗品、固定資產(chǎn)等核算對象。在國內(nèi)市場購入的正常進口物資和國內(nèi)物資，會計在記賬時不分國產(chǎn)資料還是進口資料，一致作為國內(nèi)資料對待。docin/sundae_meng進口環(huán)節(jié)時的賬務(wù)處置進口環(huán)節(jié)時的賬務(wù)處置貨物運抵并辦理海關(guān)報關(guān)手續(xù)。企業(yè)

15、賬務(wù)處置為：貨物運抵并辦理海關(guān)報關(guān)手續(xù)。企業(yè)賬務(wù)處置為：借：商品采購借：商品采購(存貨存貨貸貸:銀行存款銀行存款假設(shè)有預(yù)付款的，那么賬務(wù)循環(huán)為：假設(shè)有預(yù)付款的，那么賬務(wù)循環(huán)為：借：預(yù)付貨款借：預(yù)付貨款貸貸:銀行存款銀行存款借：商品采購借：商品采購(存貨存貨貸貸:預(yù)付貨款預(yù)付貨款借：商品采購借：商品采購(存貨存貨貸貸:銀行存款銀行存款商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查docin/sundae_meng 交納關(guān)稅、消費稅，賬務(wù)處置為：借：商品采購-關(guān)稅、消費稅貸:銀行存款 交納增值稅，賬務(wù)處置為：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅貸:銀行存款 貨物入庫。賬務(wù)處置為：借：存貨庫存商品貸：商品采購 對

16、于按國家規(guī)定給予減免稅的進口貨物，交納海關(guān)監(jiān)管費用賬務(wù)處置為：借：運營費用貸:銀行存款商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查docin/sundae_meng從上面的會計分錄可以看出，商品流通企業(yè)從境外進出口物資的核對可以經(jīng)過“商品采購賬戶、“庫存商品等賬戶進展稽核。“商品采購賬戶的借方反映進出口貨物的品名、規(guī)格、種類、價錢和交納關(guān)稅情況；貸方那么反映已收到貨物并結(jié)轉(zhuǎn)入庫情況。“庫存商品賬戶的借方反映從境外購入的物質(zhì)入庫情況，也可以找出物質(zhì)的品名、規(guī)格、數(shù)量、價錢等情況，入庫價普通是真實價錢。海關(guān)根據(jù)賬面資料及進出口貨物發(fā)票和進口單證等，對照報關(guān)提供的資料，可以看出有無低報、瞞報、虛報價

17、錢或逃證、逃稅等問題。商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查docin/sundae_meng海關(guān)根據(jù)企業(yè)賬面資料核對其報關(guān)提供的資料的詳細方法如下(以自營進口業(yè)務(wù)為例)：假定海關(guān)任務(wù)人員對某外貿(mào)企業(yè)的進口庫存商品業(yè)務(wù)進展稽查，該公司已采用一套事先延續(xù)編號的采購憑證系統(tǒng)，包括采購定單、購貨發(fā)票、報關(guān)單和驗收單：驗證庫存商品明細賬的各欄數(shù)額和余額，并清查到總賬余額；復(fù)核明細賬中記載的有無不正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和數(shù)額復(fù)核應(yīng)付賬款明細賬中記錄的各項借貸事項；從應(yīng)付賬款明細賬中選擇記錄事項，并對所選擇的記錄事項作進一步的核對：商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查docin/sundae_men

18、g從“應(yīng)付賬款明細賬中選擇記錄事項，并對所選擇的記錄事項作進一步的核對：(1)稽查進口發(fā)票、報關(guān)單、驗收單、采購定單檔案；(2)經(jīng)過稽查有關(guān)文件和進口商品合同中公司購買進口商品等條款，來確認所處置的經(jīng)濟事項能否正常；(3)核對采購部門對購料發(fā)票的審核簽字；(4)核對發(fā)票上的各項原始記錄，例如，單價、品名、數(shù)量等；(5)從進口發(fā)票清查到相應(yīng)的采購定單，并核對兩者的資料稱號、種類、數(shù)量、單價等；商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查docin/sundae_meng(6)從進口發(fā)票清查到相應(yīng)的驗收單、報關(guān)單，并核對其稱號、數(shù)量、價錢能否相符；(7)將進口發(fā)票上的價錢與數(shù)量相乘計算出金額并匯總

19、核對；(8)從進口發(fā)票清查到相應(yīng)的庫存商品明細賬，核對其數(shù)量，單位本錢、日期和憑證號碼；(9)稽查進口發(fā)票、報關(guān)單、入庫驗收單和采購定單的編號總數(shù)和日期，以防止它們被反復(fù)運用。 商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查docin/sundae_meng銷售環(huán)節(jié)的賬務(wù)處置為：借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸:商品銷售收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢永續(xù)盤存制，賬務(wù)處置為：借：商品銷貨本錢貸:庫存商品商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查docin/sundae_meng有的外貿(mào)公司不經(jīng)過“庫存商品賬戶核算進口商品，在這種情況下，進口商品的采購和銷售同時進展。在銷售時進口商品采購本錢未能

20、歸集終了，不能同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢定期盤存制。詳細會計處置方式為：支付國外客戶的貨款交納關(guān)稅、消費稅借：商品采購借：商品采購貸:銀行存款貸:銀行存款交納增值稅：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅貸:銀行存款商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查docin/sundae_meng向國內(nèi)客戶結(jié)算借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸:商品銷售收入應(yīng)交稅金結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時賬務(wù)處置為：借：商品銷貨本錢貸:庫存商品在這種結(jié)算方式下進口商品的數(shù)量、種類、價錢等情況，只能從商品采購、商品銷售收入賬戶的借方、貸方查找。商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查docin/sundae_meng假設(shè)外貿(mào)公司接受其它單位委托進口貨物時，普

21、通是采用預(yù)收貨款的方式，貨物到達并交委托單位，再進展結(jié)算。詳細會計處置方式為：收到委托單位預(yù)付款：借：銀行存款貸:預(yù)收賬款支付進口貨物價款：借：代理進口銷售本錢貸:銀行存款商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查docin/sundae_meng交納關(guān)稅、消費稅、增值稅：借：預(yù)收賬款貸：銀行存款與委托單位結(jié)算：借： 預(yù)收賬款銀行存款售價大于收取的差額貸：代理進口銷售收入將多余款項退委托單位：借：預(yù)收賬款貸：銀行存款商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查docin/sundae_meng普通貿(mào)易貨物的賬戶稽查重點是“商品采購、“庫存商品、“商品銷售收入及“銀行存款等賬戶。經(jīng)過這些賬戶的

22、查閱，可了解到企業(yè)在普通貿(mào)易下從境外進口的貨物，在國內(nèi)銷售情況，對照進出口報關(guān)資料，核對有無低報價錢、虛報數(shù)量、瞞報貨物品名偷逃關(guān)稅等違法行為。商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查商品流通企業(yè)的賬務(wù)稽查docin/sundae_meng普通貿(mào)易貨物進入國內(nèi)市場，一部分進入消費企業(yè)，一部分進入商品市場，進入千家萬戶或消費單位。工業(yè)企業(yè)從境外購入消費所需物質(zhì)，根據(jù)其特點和國家的有關(guān)規(guī)定，分成原資料、包裝物、低值易耗品、固定資產(chǎn)等核算對象?；楣I(yè)企業(yè)，要從“資料采購、“原資料、“固定資產(chǎn)及“在建工程、“銀行存款等賬戶中查找有關(guān)資料，對照進出口報關(guān)資料，核對有無低報價錢、虛報數(shù)量、瞞報貨物品名偷逃關(guān)稅等違法行為。

23、普通貿(mào)易貨物消費企業(yè)的稽查普通貿(mào)易貨物消費企業(yè)的稽查docin/sundae_meng企業(yè)采用兩套發(fā)票低報進出口貨物價錢、虛報數(shù)量、瞞報品名和價錢條款等手段進展偷逃稅。這種方式在普通貿(mào)易違法案件中占較大比例。把進出口貨物所負擔(dān)的境外運費、包裝費和管理費等，與貨款分開單獨與外商結(jié)算。不報軟件費。企業(yè)未將應(yīng)與進出口貨物成交價錢一并計入完稅價錢的制版費、技術(shù)運用費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、測試費、培訓(xùn)費等向海關(guān)申報，呵斥偷逃稅。進口普通貿(mào)易貨物企業(yè)能夠出現(xiàn)的問題進口普通貿(mào)易貨物企業(yè)能夠出現(xiàn)的問題docin/sundae_meng審計分析審計分析貿(mào)發(fā)公司在報關(guān)時，向海關(guān)提供的報關(guān)資料是：進口乳清粉192噸，單價為

24、540美圓/噸，適用稅率為35%，增值稅稅率為17%。該企業(yè)根據(jù)貨物入庫單辦理入庫手續(xù)時的會計處置程序是什么？海關(guān)如何根據(jù)該企業(yè)賬面資料和報關(guān)資料進展常規(guī)稽查？海關(guān)在稽查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的“商品采購賬戶借方余額為146,880美圓；而該企業(yè)無其它任何進口貨物。此賬戶資料闡明了什么問題？海關(guān)稽查報告中，應(yīng)作出何種處置意見。docin/sundae_meng該企業(yè)辦理入庫手續(xù)時的會計處置程序：根據(jù)貨物入庫單辦理入庫手續(xù)會計分錄為：借：商品采購103,680美圓貸：銀行存款103,680美圓交納關(guān)稅、消費稅，賬務(wù)處置為：借：商品采購36,280美圓貸：銀行存款36,280美圓交納增值稅，賬務(wù)處置為：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：銀行存款從“商品采購賬戶到“庫存商品賬戶的普通賬務(wù)處置程序：借：庫存商品 ,960美圓貸：商品采購 ,960美圓docin/sundae_meng海關(guān)根據(jù)該企業(yè)賬面資料和報關(guān)資料可以進展常規(guī)稽查：從上面的會計分錄可以看出，商品流通企業(yè)從境外進口物資的核對，可以經(jīng)過“商品采購賬戶借方反映的內(nèi)容找出進口貨物的品名、規(guī)格、種類、價錢和關(guān)稅的交納情況。而貸方反映的是已收到貨物并結(jié)轉(zhuǎn)入庫情況?！皫齑嫔唐方璺绞菑木惩赓徣氲奈镔Y的入庫情況。也可找出進口貨物的品名、規(guī)格、數(shù)量和價錢等情況，其入庫價普通是真實價錢。根據(jù)