淺談我國個人所得稅的改革和完善

1、淺談我國個人所得稅的改革和完善淺談我國個人所得稅的改革和完善提綱一、 個人所得稅的經(jīng)濟分析和強化個人所得稅對我國經(jīng)濟影響（一） 個人所得稅的經(jīng)濟分析1、 人所得稅與市場經(jīng)濟的關系2、 對消費者課稅與對生產(chǎn)者課稅的異同3、 個人所得稅與經(jīng)濟增長的關系4、 個人所得稅與勞動供給的關系（二） 強化個人所得稅對我國經(jīng)濟的影響1、 強化個人所得稅有利于增強中國企業(yè)在國際市場中的競爭力2、 強化個人所得稅有利于重塑市場經(jīng)濟條件下政府與公眾的關系3、 強化個人所得稅有利于促進中國經(jīng)濟的穩(wěn)定增長4、 強化個人所得稅，有利于擴大內(nèi)需，促進實際資本形成，加快中國經(jīng)濟的發(fā)展二、 我國個人所得稅所面臨的弊端和主要問題

2、：（一） 我國個人所得稅在制度上存在的問題1、 實行的是單一分類所得課稅模式2、 稅率設定不合理3、 免征額太低，扣除范圍不能體現(xiàn)公平原則 （二） 我國個人所得稅在征管存在的缺憾1、 我國個人所得稅比例較低，個人所得稅中工薪與利息比例 太大2、 對高收入人員的征收力度不夠三、 我國個人所得稅改革與完善（一） 從制度上完善我國個人所得稅制1、 實行分類同綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式2、 稅率上實行合理的稅率3、 合理調(diào)整費用扣除標準（二） 在征管上完善個人所得稅制1、 采取有效措施加強稅源監(jiān)控，即加強對納稅人的監(jiān)控和 對稅基的監(jiān)控2、 對納稅人進行廣泛、充分的稅務宣傳，提供周到的咨詢服務，創(chuàng)造

3、良好的納稅環(huán)境和氛圍3、 以嚴管重罰的治稅思想來防止個人所得稅的流失。 淺談我國個人所得稅的改革和完善 個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅，是世界各國普遍開征的稅種。在歐美發(fā)達國家，該稅收取得的收入的近一半。征收個人所得稅對實現(xiàn)收入的公平分配，籌集財政資金具有十分重要的作用。本文從個人所得稅制度本身和個人所得稅的征管進行探討，并提出進一步完善的設想。一、個人所得稅的經(jīng)濟分析和強化個人所得稅對我國經(jīng)濟影響 （一）個人所得稅的經(jīng)濟分析 1、個人所得稅與市場經(jīng)濟的關系。從某種意義上來說，個人所得稅是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，因為社會經(jīng)濟發(fā)展到商品經(jīng)濟階段，國家在對個人課稅時，不再像自然經(jīng)濟時代以

4、人頭或?qū)嵨镒鳛楹饬總€人納稅能力的標準，對個人的課稅才轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢r值形式來表現(xiàn)，個人所得稅由此產(chǎn)生。作為現(xiàn)代直接稅的個人所得稅，不僅是市場經(jīng)濟條件下產(chǎn)生和發(fā)展起來，而且市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展還要求用直接稅逐步替代間接稅。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，必然要求逐步降低間接稅在中國稅收的比重，而在不減少國家稅收的前提下，又必然要求逐步提高個人所得稅在稅收中的比例，提高個人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位。 2、對消費者課稅與對生產(chǎn)者課稅的異同。稅收是政府最主要的財源，在不減少政府稅收的前提下，減少對生產(chǎn)者的征稅，就必然要增加對消費者征稅。對消費者征稅優(yōu)勢在于：對消費者征稅有助于提高整個經(jīng)濟系統(tǒng)的效率 。在征收

5、相同稅額的情況下，征收個人所得稅要比征收產(chǎn)品稅更有利于提高社會效益。對消費者征稅，更有利于擴大內(nèi)需，促進實際資本形成。對消費者課稅有利于推動國民經(jīng)濟的增長。3、個人所得稅與經(jīng)濟增長的關系。個人所得稅對經(jīng)濟的發(fā)展作用主要體現(xiàn)在以下兩個方面：調(diào)節(jié)個人收入，實現(xiàn)公平分配。通過對不同收入水平的個人和不同種類的收入采取不同的稅負政策，從而使個人可支配的稅后所得產(chǎn)生總量的和結(jié)構(gòu)性的變動實現(xiàn)分配的結(jié)果公平。經(jīng)濟發(fā)展的“內(nèi)在穩(wěn)定器”。個人所得稅的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，是指實行累進稅率的個人所得稅制能夠根據(jù)經(jīng)濟波動情況自動發(fā)生經(jīng)濟穩(wěn)定作用。 4、個人所得稅與勞動供給的關系。個人所得稅是對個人收入的一種扣除，而收入

6、又是決定勞動努力的重要因素。個人所得稅對勞動供給的影響體現(xiàn)在兩個方面：征收個人所得稅會給納稅人的勞動投入帶來兩種影響：一是收入效應；二是替代效應。個人所得稅對勞動結(jié)構(gòu)的影響，包括納稅人本人對勞動結(jié)構(gòu)的影響、勞動者之間對勞動結(jié)構(gòu)的影響和納稅人與非納稅人之間對勞動結(jié)構(gòu)的影響。（二）強化個人所得稅對我國經(jīng)濟影響 加入WTO后，中國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展及中國經(jīng)濟的日益國際化，都要求建立合理費用扣除范圍和標準，擴大稅基、加強征管，建立起覆蓋全部個人收入的個人所得稅制。1、強化個人所得稅有利于增強中國企業(yè)在國際市場中的競爭力在不降低居民生活水平，不減少國家稅收的前提下，把一部分稅收負擔從企業(yè)轉(zhuǎn)移到居民身

7、上，逐步提高個人所得稅在稅收中的比例，將有利于提高我國企業(yè)和商品在國際市場的競爭力。 2、強化個人所得稅有利于重塑市場經(jīng)濟條件下政府與公眾的關系在現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會中，對公眾而言，只要享受公共物品，就應該納稅；對政府而言，拿公眾的錢為公眾辦事，就要接受監(jiān)督。個人所得稅作為普遍征收的“公眾稅”，不僅能夠幫助培養(yǎng)社會公眾的納稅意識和監(jiān)督，而且還能促使政府轉(zhuǎn)換角色，樹立公共意識。從而，有助于重塑政府與公眾的新型關系。 3、強化個人所得稅有利于促進中國經(jīng)濟的穩(wěn)定增長個人所得稅是財政的自動穩(wěn)定器，它對周期性的經(jīng)濟危機都有長期的熨燙作用。隨著國民收入的分配的調(diào)整，居民收入水平不斷提高，而稅收收入中來自居民繳

8、納的個人所得稅收入?yún)s較少。這種狀況與我國經(jīng)濟發(fā)展水平和在世界的上的經(jīng)濟地位極不對稱。居民繳納的稅收占居民的收入總水平長期較低，這說明個人所得稅政策的改革相對滯后。加入WTO要求我們必須盡快改變這種“不對稱”和“相對滯后”的狀況，以更好的發(fā)揮個人所得稅促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長的功能。 4、強化個人所得稅，有利于擴大內(nèi)需，促進實際資本形成 近幾年來，我國家庭儲蓄增長一直很快，我國現(xiàn)行的稅制中的間接稅一方面限制了消費，另一方面刺激了儲蓄。而個人所得稅，由于在其在稅收總額中所占比重太低等原因，因而在廣大居民家庭儲蓄-消費決策中起不到應有的作用。因此，強化個人所得稅，一方面可以降低儲蓄率，另一方面可以促進社會消

9、費資金向生產(chǎn)資金的轉(zhuǎn)化，加速實際資本的形成。四、 我國現(xiàn)行個人所得稅所面臨的弊端和主要問題（一）我國個人所得稅在制度上存在的問題1、實行的簡單的單一分類所得稅我國現(xiàn)行的稅法制度選擇的是典型的分類所得課稅模式。稅法中規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%至45%；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進稅率；稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%；勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行見成征收；特權(quán)使費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其

10、他所得，適用比例稅率，稅率為20%。從我國的稅法中可以看出分類所得稅制的缺陷是：征稅范圍有限，主要著眼于有連續(xù)穩(wěn)定收入來源的單項所得，對某些所得項目不采用累進稅率，很難體現(xiàn)縱向公平的納稅原則；分類所得稅制不能從制度上考慮納稅人家庭負擔情況。在分類所得模式下，各類所得都必須分門別類地劃分成若干種，并對每一種所得按各自獨立的稅率進行計稅，一般采用比例稅率。由于各類所得來源不同，因此要確定一個納稅人的可以自由支配的個人所得是十分困難的。比例稅率也有再分配作用，但它在相對差距的縮小方面則無能為力。在這種稅制模式下，無法解決對有限儲蓄而節(jié)儉生活的老人所得來自資本的所得和富有的資本家所取得的來自資本的所得

11、采取同一稅率的不公平性。 2、稅率設定不合理 我國個人所得稅多種多樣的稅率形式不僅增加了稅制的復雜性，傷害了經(jīng)濟效率，引起了納稅人的不滿。稅率設定不合理性具體表現(xiàn)在：第一，工薪所得適用9級超額累進稅率，稅率級次有9級，最高的邊際稅率達到45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結(jié)構(gòu)中某些級次的稅率形同虛設，并不實際意義；第二，工薪所得和勞務所得同為勞動報酬所得，但兩者適用的稅率和形式和實際的稅收負擔卻存在較大的差別，由于勞務報酬所得的適用稅率的20%，且一次性收入畸高時，還要實行加成征收，致使多數(shù)時候勞務報酬所得的稅負重于工薪所得；第三，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所

12、得適用5級超額累進稅率，與其他各項應稅所得額又不相同，不僅有違稅收公平原則，而且更增加了征管操作的復雜性。 3、免稅額太低，扣除范圍不能體現(xiàn)公平原則我國的個人所得稅法規(guī)定，居民個人所得稅的免稅額為800元。從1994年至今，我國人均國民收入有了較大的提高，原來有政府包攬的福利支出（公有住房、公費醫(yī)療以及子女教育費用等）全部或部分轉(zhuǎn)為個人負擔；食品、水、電、燃氣等生活必需品的價格也比1994年有較大幅度的提高。這些客觀因素的變化，決定了我國個人所得稅的免稅額應該向上提高，以1500元較合宜，否則，是對較低收入者的基本生活費用征稅?？鄢秶?，國際上通常包括生活成本、生計費用和個人特許扣除三部分。我

13、國只設計統(tǒng)一扣除額，法定扣除額設計與實際生活負擔存在較大差距，不能體現(xiàn)量能負擔原則，其縱向公平性也就無從體現(xiàn)。同時，對居民與非居民適用不同的扣除標準，對非居民附加扣除3200元，適用4000元的月扣除標準，而對本國居民的實際負擔范圍變化卻沒能及時調(diào)整扣除標準，致使兩者相差5倍，形成對本國居民的政策歧視，無法實現(xiàn)橫向公平。（二）我國個人所得稅在征管中存在的缺憾 1、我國個人所得稅比例較低，個人所得稅中工薪與利息比例太大我國個人所得稅占GDP比重不足1%，低于中低收入國家水平。據(jù)世界銀行的統(tǒng)計，個人所得稅占GDP比重，低收入國家為3%，中低收入國家為6%，中高收入國家為5.3%，高收入為11.5%

14、。1995年以后，中國進入中低收入國家行列，但2000年個人所得稅為511億元，只占GDP的0.59%；2001年分別為716億元和0.75%。從這個角度來看，我國個人所得稅收入情況與我國的經(jīng)濟地位十分不符。我國個人所得稅中的工薪和利息所得稅占很大比例。在2000年個人所得稅中，工薪所得稅占42%，其次是利息稅占28%，兩者合計占70%。其中北京、上海個人所得稅90%以上來自工薪所得。這就意味著大部分非工薪高收入者應交的個人所得稅并沒有足額收上來。由于工薪和利息比例太大，我國個人所得稅存在著異向調(diào)節(jié)，未能體現(xiàn)再分配的功能。2、對高收入人員的征收力度不夠目前，社會上公認高收入個人重要是：外商投資

15、企業(yè)工作人員，部分私營業(yè)主，部分個體工商戶，外國駐華機構(gòu)的中方高級雇員，壟斷行業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)公司等行業(yè)職員，少數(shù)企業(yè)經(jīng)營承包者，部分股票證券經(jīng)營者，房地產(chǎn)開發(fā)商，一些有特殊技能的從業(yè)人員，如律師、會計師、美容師、運動員等，收入畸高來路不當?shù)娜?，如從事特種服務業(yè)的臨時服務人員。外商投資企業(yè)的工作人員，部分私營業(yè)主，部分個體工商戶，通常通過做假賬隱瞞個人收入，或者在企業(yè)賬上有收入?yún)s常年不分配，個人通過借款，轉(zhuǎn)移企業(yè)收入，從而達到既取得收入又不納稅的目的。目前足球運動員的收入較高，但由于地方政府的干預，普遍實行定額征稅，由足球俱樂部代為繳納或者先征稅后返還的政策，個人實際納稅較少。其他高收入人員的收

16、入大量來自于現(xiàn)金、工資外的灰色收入、非法收入，其隱蔽性強，支付人不扣繳，納稅人不申報。稅務人員無從掌握其收入取得情況，所以目前對這部分高收入人員的征收力度不夠。五、 我國個人所得稅改革與完善 （一）從制度上完善我國個人所得稅制1、實行分類同綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式當今世界上普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，幾乎沒有一個國家實行純粹的分類所得所得稅。根據(jù)我國國情，我建議在對未來個人所得稅制的修改、制定中采取綜合所得課稅為主、分類課稅為輔的混合所得稅模式。綜合所得稅制，是指將納稅人在一定時期內(nèi)（一般是一年）各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額后，將其余額按累進稅率計

17、征所得稅的一種課稅制度。其優(yōu)點在于它最能體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，同時還不縮小其稅基，并最能體現(xiàn)支付能力原則和量能課稅的原則。在綜合所得課稅模式下，將各部分所得進行總計是為了對凈應稅所得應用累進稅率。對所得的匯總和應用累進稅率貫徹了按支付能力納稅的原則，從縱向和橫向?qū)Χ愂肇摀M行分配，在理論上較好地體現(xiàn)了稅收公平原則?；旌纤枚愔莆樟朔诸惡途C合所得稅制的優(yōu)點，是指對同種所得按分類所得稅制按分類所得稅制模式征稅后，再采取綜合所得稅制模式征稅。它吸收了分類和綜合所得稅制的優(yōu)點，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同的收入來源實行綜合課征；又體現(xiàn)了對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待原則，對所列的特定項目

18、按特定辦法和稅率課征。按照上述混合所得模式，要對不同所得進行合理的分類。從應稅所得上看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得宜實行所得征稅；屬于勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、特許權(quán)使用費、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，宜實行綜合征收。實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。2、稅率上實行合理的稅率我國應該順應世界稅制的改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，在統(tǒng)一各類所得適用的稅率的基礎上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人偷逃稅的可能性。參考

19、美國和世界其他各國的所得稅率，同時結(jié)合我國的實際情況，勞動所得和經(jīng)營所得應采用相同的累進稅率，稅率級次可削減為34級，最多不超過5級，最高邊際稅率也應該向下做相應調(diào)整。3、合理調(diào)整費用扣除標準隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會保障制度的改革、納稅人用于住房、醫(yī)療及社會保障方面的支出會明顯增加。為此，新的個人所得稅法應在這方面作出相應的調(diào)整，尤其是要增加對子女教育費的特別扣除和對納稅人購買住房等財產(chǎn)所支付的利息費用的特別扣除。如為適應住房制度的改革，廣泛發(fā)展消費信貸，促進居民消費，個人所得稅應對利息、股息、紅利所得項目的應納稅所得額進行調(diào)整，調(diào)整后的應納稅所得=利息、股息、紅利所得-允許扣除的借款

20、利息支出。允許扣除的借款利息支出是指納稅人從金融機構(gòu)取得貸款用于購買住房、汽車、家用電器等耐用消費品發(fā)生的利息支出。若是向非金融機構(gòu)，如納稅人之間的相互拆借，其利息支出按照不高于金融結(jié)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準予扣除。有效調(diào)節(jié)利息、股息、紅利所得的應納稅所得額，既易被納稅人接受，又可鼓勵其借款消費，拉動有效需求。（二）在征管上完善個人所得稅制 1、采取有效措施加強稅源監(jiān)控，即加強對納稅人的監(jiān)控和對稅基的監(jiān)控 我國公民有身份證號碼，同時作為納稅人，不僅有國稅的稅務登記號，還有地稅的稅務登記號，技術監(jiān)督局的法人代碼卡號，工商登記號等等諸如此類，零零總總。沒有實現(xiàn)納稅人編碼的唯一性，

21、也就不可能完全地監(jiān)控納稅人與取得收入有關的各種活動，特別是高收入者的各項收入活動。我國應借簽發(fā)達國家這方面的措施，如凡年滿18歲的公民均須到當?shù)囟悇諜C關登記并領取稅務編碼卡，而且該編碼在全國范圍內(nèi)是唯一的，所有與其取得收入有關的各種活動都離不開這一編碼，這樣才能使個人收入清晰化。同時對現(xiàn)金的使用和存取進行一些限制，全面實行金融資產(chǎn)實名制，包括對儲蓄存款、有價證券等實行實名制；在各種支付、結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡，從對納稅人進行有效地監(jiān)控，才能有效防止個人所得稅的流失。防止個人所得稅的流失，最關鍵的還是進行稅基監(jiān)控，即源泉扣稅一代扣代繳制度的落實。我國新征管法已對代扣代繳規(guī)定得及為詳盡，但最終

22、是否落到實處還需加大征管力度。我認為，應從兩方面加大管理力度：一方面，代扣代繳資料的報送方面。代扣代繳義務人應按期向稅務機關報送代扣代繳報表，如未按期、如實報送資料和代扣稅款，應承擔相應的法律責任。在日常工作中，基層工作人員往往只重視從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人資料報表的報送情況，對扣繳義務人的按期報送情況往往放松了管理和監(jiān)督，通常是到年終匯算各稅統(tǒng)查時，才關注一下個人所得稅的代扣代繳情況。稅務機關管理的松懈，讓代扣代繳人從思想上造成了對代扣代繳工作的忽略，同時也給有些人造成了可乘之機，查到就補稅，未接受稽查也許就能蒙混過關。第二方面，個人所得稅的十一項征稅項目，應全面落實源泉扣稅制度。目前，除對工資

23、、薪金所得和利息、股息、紅利所得的代扣代繳制度管理相對完善之外，其他各項所得諸如勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等項目，大多缺乏有效的征管辦法而基本上流失掉了。工資薪金所得應繳納個人所得稅的觀念較為深入人心，其他各項所得很多人毫無納稅的意識，這就需要我們加大稅法的宣傳力度，不僅使每個公民在發(fā)生以上所得時有納稅意識，也應讓負責辦理特許權(quán)轉(zhuǎn)讓，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等的中介機構(gòu)有代扣代繳其個人所得稅的意識和責任感。2、對納稅人進行廣泛、充分的稅務宣傳，提供周到的咨詢服務，創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境和氛圍“納稅光榮”、“依法納稅是每個公民應盡的義務”等宣傳用語人們耳熟能詳，但該納些什么稅，怎樣納稅、不納或少納稅會導致什么后果，以及自己交納的稅款用在什么地方，怎么用？用了多少？很多納稅人卻并不清楚。我們應特別注意利用電視、廣播、報紙、雜志等各種媒介進行不厭其煩的稅法宣傳，并統(tǒng)一制作面向從學生到成人和各類納稅人的稅法宣傳VCD，在公共場合反復地播放；并經(jīng)常舉辦不同類型的納稅人培訓班；搞好各種形式的稅務咨詢，比如電話自動應答咨詢、人工電話應答咨詢、網(wǎng)頁查詢服務、