第四章、稅收(二)

1、第二節(jié)、流轉(zhuǎn)稅第二節(jié)、流轉(zhuǎn)稅l一、概述一、概述l（一）（一） 概念概念(P186)(P186)：是以：是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額為對(duì)象征收的各種稅的總稱(chēng)。為對(duì)象征收的各種稅的總稱(chēng)。l（(二二)特點(diǎn)特點(diǎn)l1.間接稅間接稅-轉(zhuǎn)嫁性轉(zhuǎn)嫁性l2.對(duì)物稅對(duì)物稅-中性稅（累退性）中性稅（累退性）l3.收入穩(wěn)定收入穩(wěn)定l4.計(jì)征簡(jiǎn)便計(jì)征簡(jiǎn)便l( (三三) ) 種類(lèi)種類(lèi)l 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅二、增值稅（一）概念（一）概念以商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為以商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。征稅對(duì)象征收的一種稅。（二）怎樣理解增值額？（二）

2、怎樣理解增值額？l 1 1、從理論上看、從理論上看; ;l 增值額增值額=(C+V+M)-=(C+V+M)-C C部分部分l 2 2、從商品流轉(zhuǎn)全過(guò)程看、從商品流轉(zhuǎn)全過(guò)程看; ;l 各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和= =最終最終銷(xiāo)售額；銷(xiāo)售額；l 產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)購(gòu)入額銷(xiāo)售額增值額產(chǎn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)購(gòu)入額銷(xiāo)售額增值額l 原材料生產(chǎn)原材料生產(chǎn) 00 00 30303030l 產(chǎn)成品生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn) 3030 70704040l 批發(fā)批發(fā) 70 70 90902020l 零售零售 90 90 100100 10 10l 合計(jì)合計(jì) 290290 100100 l3 3、從單個(gè)單位看、從單個(gè)單位看: :l增值

3、額增值額= =商品銷(xiāo)售額或經(jīng)營(yíng)收入額商品銷(xiāo)售額或經(jīng)營(yíng)收入額- -規(guī)定規(guī)定的非增值性質(zhì)項(xiàng)目。的非增值性質(zhì)項(xiàng)目。 l（三）增值稅類(lèi)型（三）增值稅類(lèi)型l1 1、生產(chǎn)型增值稅、生產(chǎn)型增值稅l增值額增值額= =工資工資+ +利息利息+ +租金租金+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +折舊折舊l國(guó)民生產(chǎn)總值國(guó)民生產(chǎn)總值l增值額增值額=C+V+M=C+V+M（銷(xiāo)售額）（銷(xiāo)售額）C C1 1（勞動(dòng)對(duì)（勞動(dòng)對(duì)象的轉(zhuǎn)移價(jià)值）象的轉(zhuǎn)移價(jià)值）l2 2、收入型增值稅、收入型增值稅l增值額增值額= =工資工資+ +利息利息+ +租金租金+ +利潤(rùn)利潤(rùn)l國(guó)民收入國(guó)民收入l增值額增值額=C+V+M=C+V+M（銷(xiāo)售額）（銷(xiāo)售額）C C（C C

4、1 1+C+C2 2）l3 3、消費(fèi)型增值稅、消費(fèi)型增值稅l增值額增值額= =C+V+MC+V+M（銷(xiāo)售額）（銷(xiāo)售額）C C1 1同期購(gòu)?fù)谫?gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值入的固定資產(chǎn)價(jià)值l總產(chǎn)品投資品總產(chǎn)品投資品= =消費(fèi)品消費(fèi)品（四）增值稅的特點(diǎn)（四）增值稅的特點(diǎn)l1. 1.征稅范圍廣泛，稅源充裕征稅范圍廣泛，稅源充裕l2. 2.稅不重征稅不重征l3.3.普遍征稅，道道征稅普遍征稅，道道征稅l4. 4.同一商品，同一稅負(fù)同一商品，同一稅負(fù)l5. 5.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性（五）增值稅基本稅制要素（五）增值稅基本稅制要素l 1 1、納稅人、納稅人凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物凡在中華人民共和

5、國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。和個(gè)人。l 一般納稅人、小規(guī)模納稅人一般納稅人、小規(guī)模納稅人l 2 2、征稅對(duì)象、征稅對(duì)象l （1 1）銷(xiāo)售貨物）銷(xiāo)售貨物l A A、貨物、貨物有形動(dòng)產(chǎn)。包括電力、熱力、氣體，有形動(dòng)產(chǎn)。包括電力、熱力、氣體，不包括不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)。不包括不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)。 l B B、銷(xiāo)售、銷(xiāo)售有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)l(xiāng) 有償有償從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。利益。l C C、視同銷(xiāo)售貨物、視同銷(xiāo)售貨物是將不屬于銷(xiāo)售范圍或尚未是將不屬于銷(xiāo)售范圍或

6、尚未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售貨物，視同銷(xiāo)售處理，納入增值稅征收實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售貨物，視同銷(xiāo)售處理，納入增值稅征收范圍。范圍。l 將貨物交付他人代銷(xiāo)；將貨物交付他人代銷(xiāo)；l 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；l 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（但相但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）l 將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；目；l 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；人消費(fèi)；l

7、 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或者供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或者投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人 。l D D、混合銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。l 比如，某商店向顧客銷(xiāo)售熱水器，并提供上門(mén)比如，某商店向顧客銷(xiāo)售熱水器，并提供上門(mén)安裝服務(wù)安裝服務(wù) ，熱水器的貨款和安裝費(fèi)由消費(fèi)者一并熱水器的貨款和安裝費(fèi)由消費(fèi)者一并支付。支付。 l 再如：銷(xiāo)售塑鋼門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝安裝服務(wù)，熱再如：銷(xiāo)售塑鋼門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝安

8、裝服務(wù)，熱水器的貨款和安裝費(fèi)由消費(fèi)者一并支付。水器的貨款和安裝費(fèi)由消費(fèi)者一并支付。稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： l 對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為以及從企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；l 其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)

9、稅勞務(wù)，不征收增值稅。非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（2 2）加工、修理修配）加工、修理修配l加工是指有償受托加工貨物；加工是指有償受托加工貨物；l修理修配是指有償受托修理修配。修理修配是指有償受托修理修配。 l（3 3）進(jìn)口貨物）進(jìn)口貨物指由國(guó)外進(jìn)入我國(guó)關(guān)指由國(guó)外進(jìn)入我國(guó)關(guān)境的貨物。境的貨物。l進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)代征。進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)代征。3 3、稅率、稅率l 一般納稅人：一般納稅人：l （1 1）銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配）銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除規(guī)定的適用低稅率和零稅率以外，適用基勞務(wù)，除規(guī)定的適用低稅率和零稅率以外，適用基本稅率本稅率17%17%。l

10、 （2 2）銷(xiāo)售或進(jìn)口五類(lèi)商品：適用低稅率）銷(xiāo)售或進(jìn)口五類(lèi)商品：適用低稅率13 13。 l 糧食、食用植物油糧食、食用植物油l 自來(lái)水、暖氣、熱氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、自來(lái)水、暖氣、熱氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。l 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。l 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)農(nóng)膜。飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)農(nóng)膜。l 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物l （3 3）出口貨物：）出口貨物：零稅率。零稅率。 l 小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：l （4 4）銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：采用征收率）銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：采用征收率3 3。（

11、六）增值稅的計(jì)算（六）增值稅的計(jì)算l1. 1.增值稅的計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法l（1 1）直接計(jì)算法）直接計(jì)算法l 應(yīng)納增值稅額增值額應(yīng)納增值稅額增值額增稅率增稅率l （企業(yè)本期銷(xiāo)售額法定外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額）（企業(yè)本期銷(xiāo)售額法定外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額）稅率稅率l （2 2）扣稅法）扣稅法l 應(yīng)納增值稅額銷(xiāo)售額應(yīng)納增值稅額銷(xiāo)售額增稅率法定外購(gòu)扣除增稅率法定外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額稅率稅率l 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額2 2、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =當(dāng)期當(dāng)期銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額稅率進(jìn)項(xiàng)稅額。稅率進(jìn)項(xiàng)稅額。l

12、（1 1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算l銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。 計(jì)算公式：計(jì)算公式：l銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額（計(jì)稅依據(jù)）（計(jì)稅依據(jù)） 稅率。稅率。l銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+ +價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用l價(jià)外費(fèi)用：價(jià)外費(fèi)用：包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、

13、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)售額不包括: :l 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消代收代繳的消費(fèi)稅費(fèi)稅非本企業(yè)收入。非本企業(yè)收入。l 同時(shí)符合以下條件的同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票是開(kāi)具給購(gòu)貨方的；承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票是開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。l 同時(shí)符合以下條件代為收取的同時(shí)符合以下條

14、件代為收取的政府性基金或者政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)：A A、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；B B、收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政、收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；票據(jù)；C C、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。l銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額。l采用價(jià)稅合并定價(jià)采用價(jià)稅合并定價(jià)-將含稅的銷(xiāo)售額將含稅的銷(xiāo)售額調(diào)整為不含稅的銷(xiāo)售額。調(diào)整為不含稅的銷(xiāo)售額。l計(jì)算公式：不含稅

15、銷(xiāo)售額計(jì)算公式：不含稅銷(xiāo)售額= =含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1+1+稅率）稅率）由稅務(wù)部門(mén)確定銷(xiāo)售額的情況由稅務(wù)部門(mén)確定銷(xiāo)售額的情況l 如果納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏如果納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由以及納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行低并無(wú)正當(dāng)理由以及納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額時(shí)，稅務(wù)部門(mén)按下列順序確定銷(xiāo)售為而無(wú)銷(xiāo)售額時(shí)，稅務(wù)部門(mén)按下列順序確定銷(xiāo)售額：額：l 按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；定；l 按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；格確定；l 按組成計(jì)稅價(jià)格確

16、定。按組成計(jì)稅價(jià)格確定。l 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本(1+(1+成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率) )l 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物: :l 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本(1+(1+成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率)+)+消費(fèi)稅額消費(fèi)稅額（2 2）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算l A A、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。l 計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額= =外購(gòu)額外購(gòu)額稅率稅率l B B、準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額l 從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

17、從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。 l 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。增值稅額。 l 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買(mǎi)價(jià)的購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買(mǎi)價(jià)的13%13%抵扣。抵扣。計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)13%13%l 購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用按費(fèi)用按7%7%抵扣。抵扣。l 計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用7%7%C C、不準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額l 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集

18、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； l 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；l 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；物或者應(yīng)稅勞務(wù)；l 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；消費(fèi)品； l上述上述規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。l未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者

19、增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他相關(guān)事項(xiàng)。注明增值稅額及其他相關(guān)事項(xiàng)。 l （3 3）舉例）舉例l例題1、某公司為增值稅一般納稅人，2009年3月份銷(xiāo)售商品1000件，每件200元（不含稅）。該商品適用17%的稅率。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的稅款為17000元，當(dāng)月該公司還購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品10000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用10000元。請(qǐng)計(jì)算該公司2009年3月份需要繳納多少增值稅？l 解：該公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100020017%=34000元l 該公司購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=17000元l 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000013%=1300

20、元l 支付運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額=100007%=700元l 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額l =34000-17000-1300-700=15000元l 則該公司2009年3月份需要繳納增值稅為15000元l 例題例題2 2、某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)鋼材、某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)鋼材20002000噸，共噸，共付款付款480480萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)期將其中當(dāng)期將其中15001500噸用于生產(chǎn)噸用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)稅產(chǎn)品，500500噸用于噸用于本單位福利設(shè)施工程，該納稅人本期對(duì)外銷(xiāo)售各本單位福利設(shè)施工程，該納稅人本期對(duì)外銷(xiāo)售各種應(yīng)稅產(chǎn)品種應(yīng)稅

21、產(chǎn)品500500萬(wàn)元，萬(wàn)元，應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)稅產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建用于本企業(yè)基本建設(shè)工程按出廠(chǎng)價(jià)計(jì)算計(jì)設(shè)工程按出廠(chǎng)價(jià)計(jì)算計(jì)6060萬(wàn)元，該應(yīng)稅產(chǎn)品適用萬(wàn)元，該應(yīng)稅產(chǎn)品適用稅率稅率17%17%，試計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。，試計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。答案：答案：l 不含稅購(gòu)入額=480/(1+17%)l 因500噸用于本單位福利設(shè)施工程，屬用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)入物，不準(zhǔn)許抵扣。則l 進(jìn)項(xiàng)稅額=480480/(1+17%) 3/4l =52.31萬(wàn)元l 而應(yīng)稅產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)工程，屬自產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物。l 應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額：500+60=560萬(wàn)元l 銷(xiāo)項(xiàng)稅

22、額=56017%=95.2萬(wàn)元l 應(yīng)納稅額=95.252.3=42.9萬(wàn)元2 2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算l 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）銷(xiāo)售額（不含稅） 征收率征收率l 例例3 3：某企業(yè)是從事商品零售的為小規(guī)模納稅人，：某企業(yè)是從事商品零售的為小規(guī)模納稅人，20092009年年3 3月，取得商品銷(xiāo)售額（含增值稅）月，取得商品銷(xiāo)售額（含增值稅）1010萬(wàn)元，萬(wàn)元，取得進(jìn)貨普通發(fā)票，發(fā)票上記載的進(jìn)貨數(shù)額是取得進(jìn)貨普通發(fā)票，發(fā)票上記載的進(jìn)貨數(shù)額是6 6萬(wàn)萬(wàn)元。該企業(yè)元。該企業(yè)20092009年年3 3月當(dāng)繳納多少增值稅。月當(dāng)繳納多少增值稅。l 解：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)

23、售額解：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1 1征收率）征收率）100000100000(1+3%)=97087(1+3%)=97087元元l 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=97087=970873%=29133%=2913元元l 該企業(yè)該企業(yè)20092009年年3 3月當(dāng)繳納的增值稅月當(dāng)繳納的增值稅29132913元元4 4、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算l 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。 l 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率適用稅率l 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=

24、 =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅l 例例4 4：某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)確定的關(guān)稅完稅：某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)確定的關(guān)稅完稅價(jià)格為價(jià)格為10001000萬(wàn)元，需要繳納關(guān)稅萬(wàn)元，需要繳納關(guān)稅100100萬(wàn)元，需要繳萬(wàn)元，需要繳納消費(fèi)稅納消費(fèi)稅200200萬(wàn)元。該貨物適用的增值稅稅率為萬(wàn)元。該貨物適用的增值稅稅率為17%17%請(qǐng)計(jì)算該貨物需要繳納多少增值稅？請(qǐng)計(jì)算該貨物需要繳納多少增值稅？l 解：該貨物需要繳納的增值稅為：解：該貨物需要繳納的增值稅為：l （1000+100+2001000+100+200）17%=22117%=221萬(wàn)元萬(wàn)元習(xí)題習(xí)題l 1、某公司20

25、09年2月購(gòu)進(jìn)甲類(lèi)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，該原材料用于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。同月，該公司還購(gòu)進(jìn)乙類(lèi)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，該批原材料后來(lái)全部用于集體福利。同月，該公司還購(gòu)進(jìn)丙類(lèi)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，該批原材料在一次火災(zāi)中全部燒毀。該公司2009年2 月購(gòu)進(jìn)的三批原材料所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額中可以抵扣的數(shù)額是多少？l 2、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率17%，2009年5月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：l （1）銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含

26、稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元。l （2）銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額29.25萬(wàn)元。l （3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。l （4）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額為10.2萬(wàn)元；另外支付購(gòu)物的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。l （5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。l 計(jì)算該企業(yè)2009年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。答案答案

27、:l （1）銷(xiāo)售甲產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=8017%=13.6萬(wàn)元l （2）銷(xiāo)售乙產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額l = 29.25（1+17%）17%= 4.25萬(wàn)元l （3）自用新產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額l = 20（1+10%）17%= 3.74萬(wàn)元l （4）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額l =10.2+67%=10.62萬(wàn)元l （5）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額l =（3013%+57%）（1-20%）=3.4萬(wàn)元l （6） 該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅稅額l = 13.6+ 4.25+ 3.74- 10.62- 3.4=7.57萬(wàn)元l 3 3、某工業(yè)企業(yè)、某工業(yè)企業(yè)( (增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人)2009)2009年年10

28、10月購(gòu)銷(xiāo)業(yè)月購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)情況如下：務(wù)情況如下：l (1)(1)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅發(fā)票購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為上注明的價(jià)、稅款分別為2323萬(wàn)元、萬(wàn)元、3.913.91萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)( (取得發(fā)票取得發(fā)票)3)3萬(wàn)元；萬(wàn)元；l (2)(2)購(gòu)進(jìn)鋼材購(gòu)進(jìn)鋼材2020噸，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票噸，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)、稅款分別為上注明價(jià)、稅款分別為8 8萬(wàn)元、萬(wàn)元、1.361.36萬(wàn)元；萬(wàn)元；l (3)(3)直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品

29、一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明價(jià)款為機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明價(jià)款為44.144.1萬(wàn)元；萬(wàn)元；l (4)(4)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額款未到，向買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額4242萬(wàn)元；萬(wàn)元；l (5)(5)將本月外購(gòu)將本月外購(gòu)2020噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材2020噸移送本企噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程使用；業(yè)修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程使用；l (6)(6)期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.50.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。l 要求：計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。要求：計(jì)算企

30、業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。l 答案答案 :l (1)銷(xiāo)售產(chǎn)品辦妥托收手續(xù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售產(chǎn)品辦妥托收手續(xù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4217=7.14萬(wàn)元萬(wàn)元l (2)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=原材料原材料+自算可抵運(yùn)費(fèi)自算可抵運(yùn)費(fèi)+鋼材鋼材+自自算農(nóng)產(chǎn)品算農(nóng)產(chǎn)品-改變用途進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出改變用途進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出l =3.91十十37十十1.36十十44.113(1.36X2)=10.383萬(wàn)元萬(wàn)元l (3)當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=7.14-10.383-0.5=-3.743萬(wàn)元萬(wàn)元l 期末留抵期末留抵3.743萬(wàn)元萬(wàn)元三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅l（一）消費(fèi)稅概念（一）消費(fèi)稅概念l以特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為作為征稅對(duì)象征以

31、特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為作為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。收的一種流轉(zhuǎn)稅。l（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)l 1. 1.從征稅范圍看，選擇性商品稅。從征稅范圍看，選擇性商品稅。 l 2. 2.從納稅環(huán)節(jié)看，單一環(huán)節(jié)征收。從納稅環(huán)節(jié)看，單一環(huán)節(jié)征收。l 3.3.從征收方法看，具有多樣性從征收方法看，具有多樣性 l 4. 4.從稅率結(jié)構(gòu)看，實(shí)行差別的比例稅率和定額稅率。從稅率結(jié)構(gòu)看，實(shí)行差別的比例稅率和定額稅率。l 5.從消費(fèi)稅性質(zhì)看：屬于價(jià)內(nèi)稅并具有轉(zhuǎn)嫁性。從消費(fèi)稅性質(zhì)看：屬于價(jià)內(nèi)稅并具有轉(zhuǎn)嫁性。（三）消費(fèi)稅稅制基本要素（三）消費(fèi)稅稅制基本要素l1 1、納稅人、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、在

32、中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。l2 2、征稅對(duì)象范圍、征稅對(duì)象范圍l是選擇部分消費(fèi)品作為課稅對(duì)象征稅。是選擇部分消費(fèi)品作為課稅對(duì)象征稅。目前我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)象范圍：目前我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)象范圍：l 1. 1.煙煙l 2. 2.酒及酒精酒及酒精l 3.3.化妝品化妝品l 4. 4.貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石l 5. 5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火l 6. 6.成品油成品油l 7. 7.汽車(chē)輪胎汽車(chē)輪胎l 8. 8.摩托車(chē)摩托車(chē)l 9. 9.小汽車(chē)小汽車(chē)l 10.10.高爾夫球及球具高爾夫球及球具l 11.11.高檔手表高檔手表l 1

33、2.12.游艇游艇l 13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子l 14.14.實(shí)木地板實(shí)木地板。3 3稅率稅率消費(fèi)稅稅目稅率表消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅目子目子目稅率稅率一、煙1.卷煙(,每標(biāo)準(zhǔn)條：200支，調(diào)撥價(jià) ：不含增值稅）（1）甲類(lèi)卷煙(每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)70元）(每標(biāo)準(zhǔn)箱5萬(wàn)支）比例稅率：56%定額稅率：0.003元/支（2）乙類(lèi)卷煙(每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)70元）(每標(biāo)準(zhǔn)箱5萬(wàn)支）比例稅率：36%定額稅率：0.003元/支 批發(fā)環(huán)節(jié)5%2.雪茄煙36%3.煙絲 30%二、酒及酒精1.白酒（糧食白酒、薯類(lèi)白酒）20%0.5元/斤2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類(lèi)啤酒（每噸出廠(chǎng)價(jià)格3000元，不含

34、增值稅，） 250元/噸（2）乙類(lèi)啤酒（每噸出廠(chǎng)價(jià)格3000元，不含增值稅）220元/噸（3）娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸4.其他酒10%5.酒精 5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石 10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油1.4元/升（2）無(wú)鉛汽油1元/升2.柴油0.8元/升3.石腦油1元/升4.溶劑油1元/升5.潤(rùn)滑油1元/升6.燃料油 0.8元/升7.航空煤油0.8元/升七、汽車(chē)輪胎3%八、摩托車(chē)1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.氣缸容量在250毫升以上的

35、 10%九、小汽車(chē)1.乘用車(chē)（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的 40%2.中輕型商用客車(chē)5%十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實(shí)木地板5%兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目處理兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目處理l納

36、稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。4、納稅環(huán)節(jié)l（1 1）生產(chǎn)）生產(chǎn)l對(duì)外銷(xiāo)售對(duì)外銷(xiāo)售銷(xiāo)售時(shí)納稅。銷(xiāo)售時(shí)納稅。l自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用l用于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；的，不納稅；（是指作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，并構(gòu)成其實(shí)體）l用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。l（2 2）委托加工）委托加工交貨時(shí)納稅交貨時(shí)納稅l（3 3）進(jìn)口）進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅（四）消費(fèi)稅的計(jì)算。（四）消費(fèi)稅的計(jì)算。 l

37、1從價(jià)定率從價(jià)定率消費(fèi)稅計(jì)算消費(fèi)稅計(jì)算l（1 1）對(duì)外銷(xiāo)售）對(duì)外銷(xiāo)售l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額比例稅率比例稅率l銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額:同增值稅。同增值稅。 l例1：某煙廠(chǎng)生產(chǎn)煙絲，某年6月銷(xiāo)售煙絲取得銷(xiāo)售收入120000元（包含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。請(qǐng)計(jì)算該廠(chǎng)6月份應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。（已知煙絲適用的稅率為30%）l解：銷(xiāo)售額=120000 (117%)l =102564.1元l 應(yīng)納稅額=102564.130%=30769.23元（2 2）自產(chǎn)自用）自產(chǎn)自用l 有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格：有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格：l 應(yīng)納稅額同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)應(yīng)納稅額同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量比例稅率比例

38、稅率l 沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格: :l 按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。l 組成計(jì)稅價(jià)格（成本十利潤(rùn)）組成計(jì)稅價(jià)格（成本十利潤(rùn)）（消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率）稅率）l 成本成本生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本。l 利潤(rùn)利潤(rùn)根據(jù)全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。根據(jù)全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。l 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率比例稅率例2：l某化工廠(chǎng)某化工廠(chǎng)2 2月份根據(jù)當(dāng)?shù)氐臍夂蚝惋L(fēng)俗特制一月份根據(jù)當(dāng)?shù)氐臍夂蚝惋L(fēng)俗特制一批化妝品分發(fā)給本廠(chǎng)職工，其生產(chǎn)成本批化妝品分發(fā)給本廠(chǎng)職工，其生產(chǎn)成本70007000元，全國(guó)平均成本利潤(rùn)率元，全國(guó)平均成本利潤(rùn)率5%5%，該

39、批化妝品無(wú)，該批化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。試計(jì)算該化工廠(chǎng)應(yīng)納消同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。試計(jì)算該化工廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅。（已知化妝品的比例稅率為費(fèi)稅。（已知化妝品的比例稅率為30%30%）l解：組成計(jì)稅價(jià)格解：組成計(jì)稅價(jià)格l（70007000700070005%5%）（1 130%30%）1050010500元元l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額105001050030%30%31503150元元l注意：采用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成注意：采用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公為：計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公為：l組成計(jì)稅價(jià)格式（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自組成計(jì)稅價(jià)格式（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量用數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1- 1-消費(fèi)稅比例

40、稅率）消費(fèi)稅比例稅率）（3 3）委托加工）委托加工l有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格；有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格；l 應(yīng)納稅額同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)應(yīng)納稅額同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量比例稅率比例稅率l 沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格; ;l 按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。l 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）加工費(fèi)）（1 1消消費(fèi)稅稅率）費(fèi)稅稅率）l 材料成本：委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。材料成本：委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。l 加工費(fèi)：受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取加工費(fèi)：受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔

41、助材料的實(shí)際成本）。的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。l 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率比例稅率例3： l 某貿(mào)易公司委托橡膠制品廠(chǎng)加工汽車(chē)輪胎一批，發(fā)出原材料成本52000元；橡膠制品廠(chǎng)代墊輔助材料1500元，收取加工費(fèi)5000元，汽車(chē)輪胎加工完畢后，由貿(mào)易公司收回入庫(kù)。受托方?jīng)]有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，試計(jì)算該貿(mào)易公司應(yīng)納消費(fèi)稅。（汽車(chē)輪胎適用的比例稅率3%）l 解：組成計(jì)稅價(jià)格(52000+1500+5000) (1-3%)56745元l 應(yīng)納稅額=567453%1702.35元l注意：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成注意：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)

42、算公式為：計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：l組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1- 1-比例稅率）比例稅率） （4 4）進(jìn)口）進(jìn)口l進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品: :l按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。l組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅）組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅）（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）l應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率比例稅率l關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。格。例4：l 某進(jìn)出口公司某月進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格8萬(wàn)元，已知化妝品關(guān)稅稅率為1

43、00%，消費(fèi)稅稅率為30%。請(qǐng)計(jì)算該公司進(jìn)口時(shí)應(yīng)納的增值稅稅額和消費(fèi)稅稅額。l 解：進(jìn)口關(guān)稅 80000100% 80000元l 組成計(jì)稅價(jià)格l （8000080000）（1-30%）l 228571.42元l 應(yīng)納增值稅稅額l 228571.4217%38857.14元l 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額l 228571.4230%68571. 43元l注意：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成注意：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：l組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1- 1-比例稅率）比例稅率）l （1 1）計(jì)算公式

44、）計(jì)算公式l 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率定額稅率 l （2 2）銷(xiāo)售數(shù)量的確定銷(xiāo)售數(shù)量的確定 l 對(duì)外銷(xiāo)售對(duì)外銷(xiāo)售銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量l 自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量l 委托加工委托加工收回?cái)?shù)量收回?cái)?shù)量l 進(jìn)口進(jìn)口海關(guān)核定進(jìn)口數(shù)量海關(guān)核定進(jìn)口數(shù)量2. 2.從量定額消費(fèi)稅計(jì)算從量定額消費(fèi)稅計(jì)算例題例題5: 5:l某煉油廠(chǎng)某月份銷(xiāo)售無(wú)鉛汽油18000升，銷(xiāo)售柴油12000升。試計(jì)算該煉油廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅。（適用稅率：無(wú)鉛汽油1元/升；柴油0.8/升）l應(yīng)納稅額=180001+12000 0.8l =27600元 3 3、復(fù)合計(jì)稅方法、復(fù)合計(jì)稅方法l 只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)稅方法

45、l 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額比例稅率銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率l 例題6:l 某卷煙廠(chǎng)2月份生產(chǎn)銷(xiāo)售100大箱（每箱5萬(wàn)支）卷煙，收入1875000元（不含增值稅）。試計(jì)算該卷煙廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅。l 解：從量征收的消費(fèi)稅=100500000.003=15000元l 每條單價(jià)=1875000/（100 50000/200）=75元l 從價(jià)征收的消費(fèi)稅=187500056%=1050000元l 應(yīng)納稅額=15000+ 1050000=1065000元例題7:l某酒廠(chǎng)2月份生產(chǎn)白酒10噸對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入21000元（不含增值稅）。試計(jì)算該酒廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅。l解：從量征收的消費(fèi)稅l=1010002 0.5=10000元l

46、從價(jià)征收的消費(fèi)稅l=2100020%=4200元l應(yīng)納稅額=10000+4200=14200元例8：l 某灑廠(chǎng)將自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠(chǎng)慶活動(dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。白酒全國(guó)平均成本利潤(rùn)率為10%，請(qǐng)計(jì)算該酒廠(chǎng)應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。l 解：從量征收的消費(fèi)稅=2000 0.5=1000元l 組成計(jì)稅價(jià)格l =（12 2000+12 200010%+1000）（1-20%）=34250元l 從價(jià)征收的消費(fèi)稅=3425020%=6850元l 應(yīng)納稅額=1000+6850=7850元習(xí)題l 1 1、某縣城啤酒廠(chǎng)、某縣城啤酒廠(chǎng)20092009年年3 3月份銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒月份銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒1

47、00100噸，每噸噸，每噸31003100元，試計(jì)算該啤酒廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。元，試計(jì)算該啤酒廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。l 2 2、某縣城卷煙廠(chǎng)調(diào)撥價(jià)每箱、某縣城卷煙廠(chǎng)調(diào)撥價(jià)每箱15 15，000000元，當(dāng)月銷(xiāo)售元，當(dāng)月銷(xiāo)售1000010000箱，試計(jì)算該煙廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。箱，試計(jì)算該煙廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。一）概念：是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供一）概念：是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額得的營(yíng)業(yè)額( (銷(xiāo)售額、轉(zhuǎn)讓額銷(xiāo)售額、轉(zhuǎn)讓額) )為征稅對(duì)象而征為征稅對(duì)象而征收的一種稅。收的一種稅。 l （二）特點(diǎn)：（二）特點(diǎn)：按

48、行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，平均稅率較低按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，平均稅率較低 l 2. 2.征稅范圍廣、稅源普遍征稅范圍廣、稅源普遍 l 3.3. 以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù) l 4. 4.計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管l 1. 1.納稅人納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。l 2. 2.征稅對(duì)象征稅對(duì)象l 提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額。交通運(yùn)輸，建筑，營(yíng)業(yè)額。交通運(yùn)輸，建筑，金融保險(xiǎn)，文化體育，娛樂(lè)，服務(wù)業(yè)，郵電通信金融保險(xiǎn)，文化體育，娛樂(lè)，服務(wù)業(yè)，郵電通信業(yè)。業(yè)

49、。l 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓額。轉(zhuǎn)讓額。 包括土地使用權(quán)、包括土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等。專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等。l 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額。建筑物或構(gòu)筑物、銷(xiāo)售額。建筑物或構(gòu)筑物、其他土地附著物。其他土地附著物。視同提供應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)視同提供應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)l單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅；自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，其行為及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)

50、送他人，其行為視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。l3 3、稅率、稅率營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表稅目稅目稅率稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)三、郵電通信業(yè)四、文化體育業(yè)五、娛樂(lè)業(yè)5%-20%六、金融保險(xiǎn)業(yè)5%七、服務(wù)業(yè)八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)2009年1月1日起實(shí)施4 4計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額l (1)(1)營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額l 是指納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或是指納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 l 但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性

51、基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：l 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；l 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；l 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （2 2）營(yíng)業(yè)額的確定營(yíng)業(yè)額的確定lA A、應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)額、應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)額l運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸企業(yè) l營(yíng)業(yè)額全程運(yùn)費(fèi)營(yíng)業(yè)額全程運(yùn)費(fèi)- -支付給其他單位或者支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)

52、用l旅游企業(yè)旅游企業(yè) l營(yíng)業(yè)額全程旅費(fèi)營(yíng)業(yè)額全程旅費(fèi)- -替旅游者替旅游者支付給其支付給其他單位或者個(gè)人費(fèi)用他單位或者個(gè)人費(fèi)用- -支付給接團(tuán)企支付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)業(yè)的旅游費(fèi)l 建筑業(yè)建筑業(yè)l 營(yíng)業(yè)額全部承包額分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款營(yíng)業(yè)額全部承包額分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款l 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)l 營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額= =貸款利息借款利息貸款利息借款利息l 外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)l 營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額= =賣(mài)出價(jià)買(mǎi)入價(jià)賣(mài)出價(jià)買(mǎi)入價(jià)l 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。l B B、納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的、納

53、稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的, ,應(yīng)當(dāng)分別核應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的, ,從高從高適用稅率。適用稅率。（四）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算（四）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算l1 1、計(jì)算公式、計(jì)算公式l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額稅率稅率l2 2、舉例、舉例l例例1 1：某運(yùn)輸公司：某運(yùn)輸公司20092009年年3 3月取得客運(yùn)收月取得客運(yùn)收入入4 4萬(wàn)元，貨運(yùn)收入萬(wàn)元，貨運(yùn)收入4.254.25萬(wàn)元，其他運(yùn)輸萬(wàn)元，其他運(yùn)輸收入收入60006000元，其中支付給其他聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸元，其中支付給其他聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)公司運(yùn)費(fèi)1 1萬(wàn)元。計(jì)算該公司萬(wàn)元。計(jì)算該公司1 1月份應(yīng)

54、納月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為多少？營(yíng)業(yè)稅額為多少？l 分析：該公司分析：該公司3 3月份的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額包括客月份的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入和其他運(yùn)輸收入，但運(yùn)收入、貨運(yùn)收入和其他運(yùn)輸收入，但支付給其它聯(lián)運(yùn)公司的運(yùn)費(fèi)應(yīng)予以扣除。支付給其它聯(lián)運(yùn)公司的運(yùn)費(fèi)應(yīng)予以扣除。已知稅率已知稅率3%. 3%. l計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 l= (40000= (4000042500425006000-10000) 6000-10000) 3%3%23552355（元）（元） 例2：l 某建筑公司2009年1月取得營(yíng)業(yè)收入150000元，分包一部分建筑工程支出10000元，該建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額多少？ l 分析：建筑公司將工程分包給他人的，付給分包人的價(jià)款準(zhǔn)予扣除。分包收入應(yīng)由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)稅率3%. l 計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額l = (150000-10000) 3%4200（元）l 該公司負(fù)責(zé)代扣代繳轉(zhuǎn)包部分營(yíng)業(yè)