稅務(wù)籌劃》稅務(wù)管理》非貿(mào)易對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)案例

1、要解決三個(gè)問(wèn)題？要解決三個(gè)問(wèn)題？交流的形式交流的形式 案例解讀政策點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)案例解讀政策點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要內(nèi)容及框架主要內(nèi)容及框架大額支付走出去高新優(yōu)惠BEPS協(xié)定范疇技術(shù)與勞務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下合同實(shí)質(zhì)避稅地支付房地產(chǎn)設(shè)計(jì) 計(jì)算國(guó)際稅收國(guó)際稅收新格局背景新格局背景1194919781949197819781978開(kāi)放走出去封閉計(jì)劃變化的年代19921992市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)2000200020012001加入WTO20082008至今至今6新格局 中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展脈絡(luò)從單一現(xiàn)代化到全鏈條現(xiàn)代化從要素驅(qū)動(dòng)到效益驅(qū)動(dòng)再到創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)新格局 2014：變化的年代：變化的年代大數(shù)據(jù)時(shí)代大數(shù)據(jù)時(shí)代BEPSBEPS從世界工廠到世界市場(chǎng)

2、驅(qū)動(dòng)力現(xiàn)代化國(guó)際方面：市場(chǎng)國(guó)內(nèi)方面：新格局 跨國(guó)集團(tuán)新風(fēng)險(xiǎn)跨國(guó)集團(tuán)新風(fēng)險(xiǎn)組織構(gòu)架職能與利潤(rùn)匹配無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)跨國(guó)集團(tuán)跨國(guó)集團(tuán)稅基侵蝕新格局 稅總文件密集發(fā)布稅總文件密集發(fā)布 16號(hào)公告 BEPS 大額支付特許費(fèi)專項(xiàng)檢查 特許費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)工作安排 2015年國(guó)際稅收重點(diǎn)工作 非貿(mào)大額支付專項(xiàng)調(diào)查 對(duì)外公布內(nèi)部發(fā)布特許費(fèi)非居民特許費(fèi)非居民稅收業(yè)務(wù)稅收業(yè)務(wù)2* *特許權(quán)使用費(fèi)的范疇特許權(quán)使用費(fèi)的范疇標(biāo)的物標(biāo)的物電影影片、無(wú)線電電影影片、無(wú)線電或電視廣播使用的或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)膠片、磁帶的版權(quán)專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、秘或模型、計(jì)劃、秘密配方或程序密配方或程序工業(yè)、商

3、業(yè)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備或科學(xué)設(shè)備有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)實(shí)驗(yàn)的情報(bào)科學(xué)實(shí)驗(yàn)的情報(bào)（即專有技術(shù)）（即專有技術(shù)） * *技術(shù)使用與技術(shù)勞務(wù)的混淆技術(shù)使用與技術(shù)勞務(wù)的混淆技術(shù)技術(shù)勞務(wù)勞務(wù)技術(shù)技術(shù)使用使用人員參與度人員參與度行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間地點(diǎn)時(shí)間地點(diǎn)保密性、有償性 處置權(quán)、所有權(quán) 高附加值、高回報(bào)兩者的性質(zhì)識(shí)別 * *貿(mào)易項(xiàng)下隱藏的技術(shù)貿(mào)易項(xiàng)下隱藏的技術(shù)LDLD總部總部中國(guó)中國(guó)LDLD設(shè)備采購(gòu)設(shè)備采購(gòu)合同合同500500萬(wàn)美元萬(wàn)美元合同條款合同條款 采購(gòu)設(shè)備總價(jià)款采購(gòu)設(shè)備總價(jià)款 500500萬(wàn)美元萬(wàn)美元1 1、采購(gòu)設(shè)備采購(gòu)設(shè)備2 2、引進(jìn)生產(chǎn)線技術(shù)引進(jìn)生產(chǎn)線技術(shù) 技術(shù)費(fèi)隱技術(shù)費(fèi)隱藏于

4、設(shè)備款藏于設(shè)備款 預(yù)提稅？預(yù)提稅？* *技術(shù)與服務(wù)合同技術(shù)與服務(wù)合同美國(guó)美國(guó)A A公司公司大連大連B B公司公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 100100萬(wàn)美元萬(wàn)美元提供技術(shù)提供技術(shù)派員服務(wù)派員服務(wù)技術(shù)費(fèi)技術(shù)費(fèi)100100萬(wàn)萬(wàn) 服務(wù)費(fèi)服務(wù)費(fèi)2020萬(wàn)萬(wàn)* * 情形情形1 1：派員服務(wù)時(shí)間未超過(guò)：派員服務(wù)時(shí)間未超過(guò)183183天，所有費(fèi)用計(jì)入特許權(quán)使用費(fèi)征天，所有費(fèi)用計(jì)入特許權(quán)使用費(fèi)征 稅，即稅，即120120萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。* * 情形情形2 2：派員服務(wù)時(shí)間超過(guò)：派員服務(wù)時(shí)間超過(guò)183183天，服務(wù)費(fèi)的天，服務(wù)費(fèi)的2020萬(wàn)美元按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征萬(wàn)美元按營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征 稅，不計(jì)入特許權(quán)使用費(fèi)。稅，不計(jì)入特

5、許權(quán)使用費(fèi)。 某俱樂(lè)部與美國(guó)A管理集團(tuán)簽訂了管理顧問(wèn)協(xié)議，合同總金額為132萬(wàn)美元。俱樂(lè)部按勞務(wù)所得向稅務(wù)局申請(qǐng)扣繳稅款。 實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，俱樂(lè)部并沒(méi)有美國(guó)專家團(tuán)隊(duì)參與管理，卻多處使用美國(guó)公司的商標(biāo)和標(biāo)志。 經(jīng)查，美國(guó)管理公司實(shí)行會(huì)員制，俱樂(lè)部支付其132萬(wàn)美元的顧問(wèn)費(fèi)是會(huì)費(fèi)，以使用其商標(biāo)和各種標(biāo)志進(jìn)行宣傳。雖然簽訂的是服務(wù)合同，實(shí)則屬于商標(biāo)使用費(fèi)。 * *服務(wù)掩蓋下的交易實(shí)質(zhì)服務(wù)掩蓋下的交易實(shí)質(zhì)高端酒店、俱樂(lè)部、高爾夫高端酒店、俱樂(lè)部、高爾夫 * *利用避稅地支付利用避稅地支付境內(nèi)境內(nèi)Z公司公司避稅地避稅地 東南亞?wèn)|南亞提供咨詢提供咨詢承攬工程承攬工程咨詢合同咨詢合同千萬(wàn)美元千萬(wàn)美元 * *房

6、地產(chǎn)設(shè)計(jì)房地產(chǎn)設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)成果所有權(quán)歸外方，中方只有使用權(quán)，屬特許權(quán)使用費(fèi)。設(shè)計(jì)成果所有權(quán)雙方共有，或約定歸中方所有、但設(shè)置了所有權(quán)限定性條款，屬特許權(quán)使用費(fèi)設(shè)計(jì)成果所有權(quán)歸中方，外方只是為景觀提供境內(nèi)設(shè)計(jì)服務(wù)，屬勞務(wù)不同情況下勞務(wù)與特許權(quán)的確定原則設(shè)計(jì)成果所有權(quán)歸中方，外方在境外提供概念設(shè)計(jì)，屬境外勞務(wù)特許費(fèi)反避稅特許費(fèi)反避稅風(fēng)險(xiǎn)解析風(fēng)險(xiǎn)解析3 * *大額關(guān)聯(lián)支付大額關(guān)聯(lián)支付 大額關(guān)聯(lián)支付大額關(guān)聯(lián)支付技術(shù)在母國(guó)已淘汰技術(shù)在母國(guó)已淘汰子公司零收入子公司零收入技術(shù)已過(guò)法律或經(jīng)濟(jì)壽命技術(shù)已過(guò)法律或經(jīng)濟(jì)壽命技術(shù)由子公司研發(fā)技術(shù)由子公司研發(fā)支付比例異常支付比例異常16號(hào)公號(hào)公告告 * *其他風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)其他風(fēng)險(xiǎn)

7、點(diǎn) 海關(guān)完稅價(jià)格 所有權(quán)與使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 加工費(fèi)抵消交易 “走出去”企業(yè)境外無(wú)償提供 高新企業(yè)研發(fā)職能* *特許費(fèi)高風(fēng)險(xiǎn)特許費(fèi)高風(fēng)險(xiǎn)無(wú)形資產(chǎn)定價(jià) 技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn) 發(fā)展中國(guó)家的子公司越來(lái)越多的參與到跨國(guó)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)中，與母公司共同創(chuàng)造技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn)，但獲得利潤(rùn)的僅為成本加成； 營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)的形成往往與市場(chǎng)溢價(jià)緊密結(jié)合，理應(yīng)對(duì)發(fā)展中國(guó)家子公司所做出的貢獻(xiàn)給予合理的考慮和適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償。研發(fā)研發(fā) 營(yíng)營(yíng)銷投入銷投入所獲收益所獲收益區(qū)域定價(jià)區(qū)域定價(jià)補(bǔ)償差異補(bǔ)償差異附：附：反避稅新主張反避稅新主張對(duì)納稅人的15項(xiàng)期待附：附：反避稅新主張反避稅新主張 對(duì)納稅人的15項(xiàng)期待 附：附：中國(guó)聲音中國(guó)聲音 Profits should be taxed in the jurisdiction where economic activities occur