《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教案

1、學(xué)習(xí)好資料歡迎下載中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案章章章章章章章章章章一二 一 二"冗六匕八兒十十十 第第第第第第第第第第第第總論貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債所有者權(quán)益:收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告教學(xué)期限：2005-2006學(xué)年第一學(xué)期教學(xué)時(shí)數(shù)：90學(xué)時(shí)教材：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2004年版第一章 總 論教學(xué)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素1中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案（一）會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象，概括講是指資金運(yùn)動(dòng)及其所反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)。（二）會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素，是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)基本前提的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基 本分類，是會(huì)計(jì)核

2、算對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成 本的基本單位。根據(jù)企業(yè)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資源的占有、運(yùn)用的表現(xiàn)，會(huì)計(jì)要素分為：1 .反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)。是指過(guò)去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源， 該資源預(yù)期會(huì)給 企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。特征：資產(chǎn)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生形成的；資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的；資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債。是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利 益流出企業(yè)。特征：負(fù)債是企業(yè)現(xiàn)時(shí)的義務(wù)；負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；所有者權(quán)益。是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益， 其金額為資產(chǎn)減去負(fù) 債后的余額。2 .反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要

3、素收入。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所 形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償。注：收入，不包括：為第三方或客戶代收的款項(xiàng)、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)所得等。費(fèi)用。是指為銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。具體包括：生產(chǎn)成本（對(duì)象化的費(fèi)用）和期間費(fèi)用（未對(duì)象化的費(fèi)用部分）。利潤(rùn)。是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 是收入與費(fèi)用相配比的結(jié)果，表現(xiàn) 為收入減去費(fèi)用的差額。二、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式，是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。時(shí)點(diǎn)上：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益時(shí)期收入-費(fèi)用=利潤(rùn)第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基

4、本前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定，會(huì) 計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的基本前 提為依據(jù)。一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織， 它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范2中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案圍。在理解會(huì)計(jì)主體假設(shè)時(shí)，應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：第一、目的：是為了明確會(huì)計(jì)核算的空間范圍。第二、作用：（3點(diǎn)）劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍（區(qū)分主體 自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的界限）；把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)； 將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相區(qū)別。第三、確定的標(biāo)準(zhǔn)：凡是實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。注意：會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)別。熟悉會(huì)

5、計(jì)主體的種種表現(xiàn)。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地經(jīng)營(yíng)下去， 在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)， 不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。為什么要作出這一假設(shè)？因?yàn)閷?duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，還是停止經(jīng)營(yíng)， 將對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響、在會(huì)計(jì)處理方法和程序的選擇上存在重大的 差異。例如：在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，資產(chǎn)是按歷史成本計(jì)價(jià)，至于歷史成本與現(xiàn)行 市價(jià)的差異，可在以后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，再予以確認(rèn)；但如果是停止經(jīng)營(yíng)，就必 須對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行清算，就會(huì)改變會(huì)計(jì)處理方法，將資產(chǎn)重新估價(jià)，作為清算損 益處理。因此，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)處理方法和程序的前提， 也是會(huì)計(jì)處理方法和程 序保持穩(wěn)定的條件。同時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)

6、財(cái)務(wù)分析的重要性。三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的全部過(guò)程中的一個(gè)時(shí)間段落。為什么要作出假設(shè)？投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、國(guó)家管理部門需要會(huì)計(jì)信息。作出此假設(shè)的目的：定期結(jié)算賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的 會(huì)計(jì)信息。我國(guó)以日歷年度為一個(gè)會(huì)計(jì)年度， 從每年1月1日起到12月31日止，并具體劃 分為季度、月份。注意：半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)期間劃分對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重要影響： 由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非 本期的區(qū)別；有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制， 才 使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采

7、用化作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況。明確：企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣；也可采用某一外幣作為記賬本位幣； 貨幣計(jì)量是以幣值不變?yōu)闂l件。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則一、客觀性原則3中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案客觀性原則，是指會(huì)計(jì)核算必須實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到要求：會(huì)計(jì)確認(rèn)必須以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)；會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的對(duì)象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)反映。二、可比性原則可比性原則，是指會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定， 提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料。要求：選擇使用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法；財(cái)務(wù)報(bào)告按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)指標(biāo)編報(bào)；一貫性原

8、則三、一貫性原則，是指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法和程序前后各期必須一致，不得隨意更改。一貫性原則強(qiáng)調(diào)的是不得隨意變更，但當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大變化時(shí)，可根據(jù)實(shí)際情況， 選擇更客觀真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理方法和程序。一貫性強(qiáng)調(diào)的是縱向比較；可比性強(qiáng)調(diào)的是橫向比較。四、相關(guān)性原則相關(guān)性原則，是指會(huì)計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要， 滿足各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要五、及時(shí)性原則及時(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效，要求會(huì)計(jì)處理及時(shí)，以使會(huì)計(jì)信息 及時(shí)利用。要求：及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；及時(shí)加工會(huì)計(jì)信息；及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。為此，在有關(guān)的會(huì)計(jì)制度中作了明確的規(guī)定：

9、 如股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定, 月度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于月份終了后的6天內(nèi)報(bào)出；中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于年度中期結(jié)束后 60天內(nèi)報(bào)出；年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于年度終了后 4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。六、明晰性原則明晰性原則，是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和使用。七、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指收入費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)、 計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。八、配比原則配比原則是指營(yíng)業(yè)收入和與其相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合。4中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案配比原則要求同一會(huì)計(jì)期間的收入應(yīng)與相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間5中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案第二章貨幣資金教學(xué)內(nèi)容：本章主要介紹貨幣資金的內(nèi)部控制制度及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨

10、幣資金的 核算。教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠了解貨幣資金的性質(zhì)和范圍， 理解貨幣資金內(nèi)部控制 制度、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理的主要內(nèi)容，掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算、備用金 的核算、庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法、銀行存款收付的核算與核對(duì)方法以及其他貨幣資 金的核算方法，了解銀行存款轉(zhuǎn)帳結(jié)算的種類和程序。教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)：備用金的核算、其他貨幣資金的核算是本章的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。教學(xué)方法與時(shí)間分配：講練結(jié)合預(yù)計(jì)占用6學(xué)時(shí)6中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案 教學(xué)過(guò)程第一節(jié) 現(xiàn) 金一、現(xiàn)金概述1 .現(xiàn)金使用范圍2 .現(xiàn)金收支規(guī)定二、現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金清查的處理通過(guò) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。注意：掌握溢余和短缺在發(fā)生時(shí)與處

11、理時(shí)的具體賬務(wù)處理?，F(xiàn)金溢余：發(fā)生時(shí)：借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（多收，應(yīng)支付2&個(gè)人或單位）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的溢余）現(xiàn)金短缺：發(fā)生時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金處理時(shí)：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （由責(zé)任人賠償） 一應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（由保險(xiǎn)公司賠償）管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）備用金的處理。設(shè)置 其他應(yīng)收款”科目或 備用金”科目（看企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目表）。注意：定 額制與非定額制的不同處理。撥付：借：其他應(yīng)收款或備用金貸：現(xiàn)金或銀行存款報(bào)銷：采用定額制：借：管

12、理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金或銀行存款采用非定額制：借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款或備用金7中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案第二節(jié) 銀行存款一、銀行支出結(jié)算辦法及賬務(wù)處理（一）商業(yè)匯票商業(yè)匯票，是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款 人或者持票人的票據(jù)。1 .適用范圍：在銀行開立存款戶的法人以及其他組織之間具有真實(shí)的交易關(guān)系 或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。2 .基本規(guī)定：付款期限：由雙方商定，最長(zhǎng)不得超過(guò) 6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限為：自票匯到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票可背書轉(zhuǎn)讓。商業(yè)匯票可申請(qǐng)貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票，是由銀行以外的付款人承兌。

13、銀行承兌匯票，是由銀行承兌，由 在承兌銀行開立賬戶的存款人簽發(fā)。3 .處理程序：（見(jiàn)圖）4 .賬務(wù)處理：見(jiàn)后。（二）銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。1 .適用范圍：適用于先發(fā)貨后收款或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算均可使用銀行匯票。2 .基本規(guī)定：付款期為1個(gè)月。允許背書轉(zhuǎn)讓。3 .處理程序：見(jiàn)PPT4 .賬務(wù)處理：（三）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持 有者的票據(jù)。1 .適用范圍：適用單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付的各種款項(xiàng)。2 .基本規(guī)

14、定：付款期限：自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò) 2個(gè)月。銀行見(jiàn)票即付。分為定額本票和不定額本票。定額本票面值為：1000元、5000元、10000元和50000元。允許背書轉(zhuǎn)讓（限于票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)）。3 .處理程序：同銀行匯票基本相同。8中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案4 .賬務(wù)處理：見(jiàn)后。（四）支票支票，是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付 確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。賬務(wù)處理：借：有關(guān)科目貸：銀行存款（三）匯兌（五）匯兌，是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。1 .適用范圍：用于單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。2 .賬務(wù)處理：介紹。（六）托收承付托收承付，是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人

15、發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。1.適用范圍：適用于國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以用經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)的商品交易、以及由此而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)結(jié)算。規(guī)定：每筆金額起點(diǎn)為10000元必須簽有購(gòu)銷合同代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得托收承付結(jié)算。3 .處理程序：4 .賬務(wù)處理：銷貨方：辦妥托收手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅收到入賬通知時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款購(gòu)貨方：開戶行通知付款時(shí)：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（七）委托收款委托收款，是收款人銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。賬務(wù)處理

16、：介紹二、銀行存款的核對(duì)9中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案（一）銀行存款的核對(duì)方法1 .銀行存款日記賬核對(duì)的三個(gè)環(huán)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證核對(duì)銀行存款日記賬與銀行存款總賬核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)2 .銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制第三節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款等。一、外埠存款企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)采購(gòu)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。二、銀行匯票存款銀行匯票，是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收 款人或者持票人的票據(jù)。三、銀行本票存款銀行本票，是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)

17、條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。賬務(wù)處理：三個(gè)歸納介紹。四、信用卡存款信用卡存款，是企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用卡，是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀 行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。取得卡時(shí)：借：其他貨幣資金信用卡存款貸：銀行存款支付時(shí)：借：有關(guān)科目貸：其他貨幣資金信用卡存款五、信用證保證金存款信用證保證金存款，是企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。主要是進(jìn)出 口企業(yè)，進(jìn)行國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)常使用的結(jié)算方式。向銀行交納保證金時(shí)：借：其他貨幣資金信用卡存款貸：銀行存款采購(gòu)?fù)戤厱r(shí)：借：材料采購(gòu)等應(yīng)交稅金貸：其他貨幣資金信用卡存款六、存

18、出投資款存出投資款，是企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。劃出資金時(shí)：借：其他貨幣資金 一一存出投資款10中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案貸：銀行存款實(shí)際購(gòu)買時(shí)：借：短期投資貸：其他貨幣資金一一存出投資款取得卡時(shí)：借：其他貨幣資金信用卡存款貸：銀行存款支付時(shí)：借：有關(guān)科目貸：其他貨幣資金信用卡存款本章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)教學(xué) 應(yīng)收票據(jù)11中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)持有的未到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)只指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 不包括支票、本票、銀行匯票。（這 此都屬于商業(yè)票據(jù)）（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)按面值計(jì)價(jià)。但對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在

19、期末，按面值和利率計(jì)算利息， 計(jì)入應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值。注：應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于超過(guò)承兌期不能收回的應(yīng)收票據(jù)， 應(yīng)在轉(zhuǎn)作 應(yīng)收賬款時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二、應(yīng)收票據(jù)的核算設(shè)置 應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行。（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)1 .銷售收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金2 .到期收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)3 .票據(jù)到期付款人無(wú)款支付（僅限于商業(yè)承兌匯票）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（二）帶息應(yīng)收票據(jù)1 .銷售時(shí)：（同上）2 .期末計(jì)提利息：票據(jù)利息的計(jì)算：票據(jù)利息=票據(jù)面值 鄧IJ率Xffi限注意：利率無(wú)特殊說(shuō)明，均指年利率；利率與期限的計(jì)算基礎(chǔ)必須一致；票據(jù)到期日和期限的確定。

20、要計(jì)算票據(jù)的期限，首先必須確定到期日；然后從出票日到到期日即為票據(jù)的期 限。第一、對(duì)于按月表示的票據(jù)，其到期日與出票日相同，但對(duì)月末簽發(fā)的票據(jù)，不 論月份大小，以到期月份的月末的那一天為到期日。例如：3月20日出票，為期4個(gè)月，其到期日為7月20日。再如：7月31日出 票，為期2個(gè)月，其到期日為9月30日。第二、對(duì)于按日表示的票據(jù)，其到期日從出票日起，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，并 算頭不算尾（或算尾不算頭）”，即出票日與到期日這兩天中，只計(jì)算其中一天。到期日二期限天數(shù)-當(dāng)月剩余天數(shù)-整個(gè)月份實(shí)有天數(shù)（持有天數(shù)=當(dāng)月剩余天數(shù)+整個(gè)月份實(shí)有天數(shù)）12中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案例如：3月20日出票，為期120天，其到期

21、日為：120-（31-20）-30-31-30=18 天到期日為：7月18日賬務(wù)處理：例1.某企業(yè)4月6日銷售一批產(chǎn)品，收到承兌的商業(yè)匯票一張，金額 234000元，期限90天，票面利率6%。6月30日計(jì)算應(yīng)計(jì)利息：票據(jù)利息=234,000公品 85360= 3,315元 持有天數(shù)=(30-6)+31+30=85 天如果要計(jì)算到期日：90-(30-6)-31-30=到期日 7 月 5 日借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3.票據(jù)到期收回：3,3153,315依上例：未計(jì)利息= 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用234,000 E% X5與60= 195 元237,510237,3151954.票據(jù)到期

22、付款人無(wú)款支付（僅限于商業(yè)承兌匯票）：借：應(yīng)收賬款237,510貸：應(yīng)收票據(jù)237,315財(cái)務(wù)費(fèi)用195（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票可背書轉(zhuǎn)讓。借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金（借或貸：銀行存款）（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息）（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1 .應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)計(jì)算貼現(xiàn)凈額。即從到期價(jià)值中，扣除應(yīng)支付給銀行 的貼現(xiàn)息。其公式：票據(jù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息 票據(jù)到期價(jià)值的確定不帶息票據(jù)：到期價(jià)值=票據(jù)面值帶息票據(jù)：到期價(jià)值=票據(jù)面值+利息=票據(jù)面值x （1+利率 觀據(jù)到期天數(shù) 460）貼現(xiàn)息的計(jì)算：13中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值 刈占現(xiàn)率獨(dú)

23、占現(xiàn)天數(shù) 460貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)12 .票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理例2.某公司將5月10日出票，面值50,000元，為期90天的銀行承兌匯票（不 帶息），于6月9日交銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。解：貼現(xiàn)天=22 + 31 + 81=60天到期日：8 月 8 日（90-（31-10）-30-31=8 日。5. 105 . 3122 天6. 30 天7. 31 天8. 7天（到期日：8. 8）貼現(xiàn)息=50000X12% >60460= 1,000 元貼現(xiàn)凈額=50,000 1000= 49,000 元借：銀行存款49,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000貸：應(yīng)收票據(jù)50,000例3.某公司將5月1

24、0日出票，面值50,000元，為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票（帶 息，利率10%），于6月9日交銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。解：到期利息=50,000漢0% M+12= 1,250元貼現(xiàn)天數(shù)=22+31 + 10- 1 = 62大（注：到期日：8月10日）貼現(xiàn)息=51,250 漢2% >62360= 1,059. 17 元貼現(xiàn)凈額=51,250- 1,059. 17=50,190. 83 元借：銀行存款50,190. 83貸：應(yīng)收票據(jù)50,000財(cái)務(wù)費(fèi)用190. 833.已貼現(xiàn)票據(jù)被退回（僅限于商業(yè)承兌匯票）按應(yīng)收票據(jù)本息結(jié)轉(zhuǎn)（到期價(jià)值）：借：應(yīng)收賬款51,250貸：銀行存款（或短期借款）51,

25、250重點(diǎn)注意的問(wèn)題：貼現(xiàn)所得金額不一定小于應(yīng)收票據(jù)面額；計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額不一定等于貼現(xiàn)息（不帶息票據(jù)等于），計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用” 的金額實(shí)際上等于票據(jù)尚未計(jì)提的利息與貼現(xiàn)息的差額；補(bǔ)充題：A公司4月5日銷售產(chǎn)品一批，價(jià)值300000元，增值稅稅率17%,收 到承兌的商業(yè)承兌匯票一張面值 351000元，期限120天，票面利率6%。6月30 日中期期末計(jì)息。7月10日因需資金將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率 8%。票據(jù)到 期，因付款人無(wú)資金支付，銀行已從本公司存款戶中劃出票據(jù)款。14中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款概念應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)

26、，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的 款項(xiàng)。它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。在這里應(yīng)明確：應(yīng)收賬款必須是進(jìn)行商品交易、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的債權(quán)。不包括應(yīng)收的其他款項(xiàng)、長(zhǎng)期債權(quán)和其他存出保證金。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款一般是按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。 但在具體確定時(shí)，應(yīng)對(duì)發(fā)生的商業(yè)折扣、現(xiàn) 金折扣等因素加以分析，明確其對(duì)應(yīng)收賬款的影響。1 .商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需求，或針對(duì)不同的客戶，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除 （鼓勵(lì)客戶多采購(gòu)商品，從數(shù)量上給予的優(yōu)惠）。由于商業(yè)折扣通常在交易時(shí)發(fā)生， 并有確定的金額。因此，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款 的入賬價(jià)值不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。這是因?yàn)椋阂皇?，在存在商業(yè)折扣的情況下

27、， 也不一定就會(huì)形成應(yīng)收賬款；二是，即使形成應(yīng)收賬款，發(fā)票上也會(huì)列出折扣后 的實(shí)際金額。因此，在商業(yè)折扣下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)， 即實(shí)際結(jié)算金額。2 .現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的折扣。它通常是在賒銷商品、提供勞務(wù)的交易中發(fā)生。因此，現(xiàn)金折扣會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。 現(xiàn)金折扣一般用符號(hào) 折扣/付款期限”表示。在現(xiàn)金折扣下，其應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法： 即總價(jià)法和凈價(jià)法?？?價(jià)法，是按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)， 并作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在以后實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，再予以確認(rèn)，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制 度規(guī)定

28、，現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法。因此，在總價(jià)法下，現(xiàn)金折扣不會(huì)影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定。凈價(jià)法，是按扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。即不管以后是否會(huì)發(fā)生現(xiàn)金折扣， 在銷售時(shí)，先考慮折扣因素進(jìn)行處理，如果以 后不發(fā)生現(xiàn)金折扣，則將扣除的折扣，視為提供信貸獲得的收入。因此，在凈價(jià)法下，現(xiàn)金折扣會(huì)影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定。二、應(yīng)收賬款的核算例題：銷售產(chǎn)品10000萬(wàn)元，增值稅稅率17%,現(xiàn)金折扣為2/10、N/30,產(chǎn)品發(fā) 出并辦妥托收手續(xù)。15中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案采用總價(jià)法：銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金1700折扣期 11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸

29、：應(yīng)收賬款11700超過(guò)折扣期收回貨款：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700采用凈價(jià)法：銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款11500貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入9800應(yīng)交稅金1700折扣期 11500貸：應(yīng)收賬款11500超過(guò)折扣期收回貨款：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200說(shuō)明：有些折扣的計(jì)算包括稅款在預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）明確的基本問(wèn)題第一、預(yù)付賬款處理的兩種方法：?jiǎn)为?dú)設(shè)置；不單獨(dú)設(shè)置。第二、預(yù)付賬款按實(shí)際付出金額入賬。第三、預(yù)付賬款在有確鑿證據(jù)表明不符合其性質(zhì)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款”科目（二）賬務(wù)處理預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到貨物：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金貸

30、：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到多付貨款：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款二、其他應(yīng)收款主要是指其他應(yīng)收款核算的項(xiàng)目。通常包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收16中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案出租包裝物的租金；向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；存出保證金（如 租入包裝物支付的押金）；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第四節(jié)壞賬及其核算一、壞賬損失的確認(rèn)壞賬，是企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收賬款。發(fā)生的壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。通常情況下，應(yīng)收賬款符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：第一、債權(quán)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回 （無(wú)限責(zé)任）；第二、債權(quán)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回

31、（有限責(zé)任）；第三、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間17中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案應(yīng)及時(shí)入賬。二、壞賬損失的核算1 .直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法，是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)為壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，并沖減應(yīng) 收賬款。發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：應(yīng)收賬款-芯司已沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款-芯司貸：管理費(fèi)用-壞賬損失同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-芯司評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：處理簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)：處理不合理，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。2 .備抵法備抵法是先按期估算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)；再?zèng)_減壞賬 準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)估算壞賬損失的方法主要有：余額百分比

32、法余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率， 估算壞賬損失， 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估算壞賬的方法。銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估算壞賬的一種方法。個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法，是根據(jù)某筆應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，單獨(dú)加以認(rèn)定的方法。如有證據(jù)表明某筆應(yīng)收賬款收回可能性很小，按 70%比例計(jì)準(zhǔn)備。對(duì)于壞賬損失的核算（不管采用那種估算方法），主要注意期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)的計(jì)算與確定。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù) &gt；壞賬準(zhǔn)備賬面余額=按差額數(shù)提取應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù) &lt；壞賬準(zhǔn)備賬面余額=按差額數(shù)沖減例4.某企業(yè)99年 壞

33、賬準(zhǔn)備”，賬戶年初余額8.2萬(wàn)元，借方發(fā)生額2萬(wàn)元，貸方發(fā)生額5.6萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額150萬(wàn)元，提取比例6%。試作出處理。150萬(wàn)元與= 9 < 11.8 差額：一2.8萬(wàn)元借：壞賬準(zhǔn)備28000貸：管理費(fèi)用2800018中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案其他方法的會(huì)計(jì)處理，參見(jiàn)教材 P37-38例題。評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況（避免虛增利潤(rùn)、虛列資產(chǎn)）；符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原 則和配比原則。缺點(diǎn)：業(yè)務(wù)處理工作量增加。本章貨教學(xué)內(nèi)容：本章主要介紹存貨的概念、分類、核算。正確核算存貨對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的核算和管理，正確確定凈收益具有重要意義。教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)重點(diǎn)掌握存貨的

34、計(jì)價(jià)與核算；了解存貨的概念與分類、自制和委托加工存貨的核算、其他存貨的核算及存貨盤盈、盤虧的核算。教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)：1、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)和實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理；2、商品存貨的核算；3、存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理教學(xué)方法與時(shí)間分配：以課堂教學(xué)為主預(yù)計(jì)占用10學(xué)時(shí)19中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案教學(xué)過(guò)程第一節(jié)存貨的概念及范圍一、存貨的概念存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材 料、物料等。主要包括：原材料、包裝物、低佰易耗品、委托加工物資、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn) 成品和冏品等。注意：屬于包裝物的有四方面：生產(chǎn)領(lǐng)用；

35、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)；出租或出借。同時(shí)，明確不屬于包裝物核算范圍的：1 .各種包裝材料作原材料”核算；2 .用于儲(chǔ)存和保管材料的包裝物 一一視其價(jià)值大小，分別作為 商定資產(chǎn)”和低 佰易耗品”；3 .單獨(dú)列為商品產(chǎn)品的自制包裝物 一一作 庫(kù)存商品”核算。二、存貨的范圍企業(yè)的存貨，主要包括以下三類有形資產(chǎn)：在正常經(jīng)營(yíng)中持有以備出售的存貨一一產(chǎn)成品、商品等。為最終出售正處于生產(chǎn)加工中的各種物品 一一在產(chǎn)品、半成品等。將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的存貨一一原材料、燃料、包裝物等。注意：代銷商品屬于委托方存貨，但也作為受托方存貨進(jìn)行核算的管理 。但在實(shí)際 工作中，受托方也將代銷商

36、品列入 資產(chǎn)負(fù)債表”中的 存貨”項(xiàng)目反映（與代銷商 品款作為一項(xiàng)負(fù)債相對(duì)應(yīng)）。在途商品作為購(gòu)貨方存貨。（理解三種表現(xiàn)：銷貨方已確認(rèn)為銷售，但尚未發(fā) 貨；購(gòu)貨方已收到商品，但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票；購(gòu)貨方已付款，但尚未到 達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)。）購(gòu)貨約定下，不確認(rèn)存貨。為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的材料物資，不核算能作為存貨核算。特種儲(chǔ)備及按國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)，不能作為存貨核算。第二節(jié)取得存貨的核算一存貨的入賬價(jià)值存貨入賬價(jià)值的確定，是存貨核算的一個(gè)重要內(nèi)容。其入賬價(jià)值確定的總原則是：按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。但在具體確定時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況分別加以確定。（一）購(gòu)入的存貨實(shí)際成本"買價(jià)+運(yùn)輸

37、費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)+倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)+運(yùn)輸途中合理?yè)p耗+入 庫(kù)前的整理選費(fèi)+稅金+其他費(fèi)用注：在確定采購(gòu)成本時(shí)，還應(yīng)注意區(qū)分以下情況，并分別處理:20中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)歸屬于存貨采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入 采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款， 應(yīng)沖減物資的采 購(gòu)成本；因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。采購(gòu)人員的差旅費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用。商品流通企業(yè)，按進(jìn)價(jià)+規(guī)定稅金作為實(shí)際成本；其他全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，作營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。（二）自制的存貨實(shí)際成本二

38、制造過(guò)程中各項(xiàng)實(shí)際支出（三）委托外單位加工完成的存貨實(shí)際成本=耗用原材料或半成品+加工費(fèi)+運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用+稅金（四）投資者投入的存貨實(shí)際成本=投資各方確認(rèn)的價(jià)值（五）接受捐贈(zèng)的存貨實(shí)際成本=憑據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)或二同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)或二預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（解釋：1 .捐贈(zèng)方提供有憑據(jù)的，按其金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；2 .捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按下列順序確定：第一、同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；第二、同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按接受捐贈(zèng)存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。）（六）盤盈的存

39、貨實(shí)際成本=同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格（七）通過(guò)債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的存貨1 .通過(guò)非貨幣性交易換入的存貨企業(yè)通過(guò)非貨幣性交易取得的存貨（包括以投資換入的存貨、以存貨換入的存貨、 以固定資產(chǎn)換入的存貨、以無(wú)形資產(chǎn)換入的存貨等 ），按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減 去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。如果涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)確認(rèn) 的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)確認(rèn)的收益 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)確認(rèn)收

40、益的基本公式：21中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案應(yīng)確認(rèn)的收益=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值派出資產(chǎn)公允價(jià)值）將卜價(jià)【例11甲公司以一臺(tái)不需用的設(shè)備與 B企業(yè)的一批原材料相交換。換出設(shè)備的 賬面原值20000元，已提折舊5400元，設(shè)備公允價(jià)值為15000元。B企業(yè)原購(gòu) 進(jìn)材料成本10000元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備），進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià) 格均為11700元。甲公司收到B企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)3300元，并支付設(shè)備清理費(fèi)500 元。甲公司換入的材料作為原材料核算，并取得B企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。分析：甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨，屬于非貨幣性交易，并涉及收取補(bǔ)價(jià)。因而， 在確定換入存貨入賬價(jià)值時(shí)，先需計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收

41、益。換入原材料應(yīng)確認(rèn)的收益 =1-（20000-5400） 15000 M300=88元 換入原材料的入賬價(jià)值=（20000-5400）-1700+88+500-3300=10188元 支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付 的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值二換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)【例2】甲公司以一臺(tái)不需用的設(shè)備與 B企業(yè)的一批原材料相交換。換出設(shè)備的 賬面原值20000元，已提折舊5400元，設(shè)備公允價(jià)值為15000元。B企業(yè)原購(gòu) 進(jìn)材料成本14000元（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備），進(jìn)項(xiàng)稅額2380元，公允價(jià)值和

42、計(jì)稅價(jià) 格均為16380元。甲公司支付給B企業(yè)補(bǔ)價(jià)1380元，并支付設(shè)備清理費(fèi)500元。 甲公司換入的材料作為原材料核算，并取得 B企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。分析：甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨，屬于非貨幣性交易，并涉及支付補(bǔ)價(jià)。換入原材料的入賬價(jià)值=（20000-5400）-2380+500+1380=14100元2 .接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存 貨 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收款項(xiàng)換 入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。成本=應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-可抵扣增值稅進(jìn)

43、項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。實(shí)際成本=應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 加上支付 的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。實(shí)際成本=應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)二、取得存貨按實(shí)際成本核算（一）原材料的核算主要設(shè)置 在途物資”、原材料”科目。1 .購(gòu)入原材料的核算22中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案收料、付款或承兌匯票同時(shí)完成:借：原

44、材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等）先付款或承兌匯票、后收料：付款時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等）收料時(shí)：借：原材料貸：在途物資原材料”、貸：應(yīng)付賬先收料、后付款。先不作處理；月末按暫估價(jià)，借: 款一一暫估應(yīng)付賬款”；下月初用紅字沖回。預(yù)付款方式購(gòu)料。（預(yù)付；購(gòu)料；補(bǔ)付或收回差額）2 .自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)原材料的核算自制原材料：在完工驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按其實(shí)際成本，借：原材料”、貸生產(chǎn)成本投資者投入原材料: 借：原材料應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（股本）資本公積（確認(rèn)價(jià)值）（增值稅）（確定的出資額）（差額）【例3】

45、C公司接受投資人投入原材料，雙方確認(rèn)價(jià)值25000元，市場(chǎng)價(jià)格26000元，增值稅稅率17%,按其所占比例計(jì)算的出資額為 29000元。借：原材料25000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（26000 M7%） 4420貸：實(shí)收資本29000420資本公積-資本溢價(jià) 接受捐贈(zèng)原材料： 企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，按確定的實(shí)際成本入賬，通過(guò) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算； 期末，按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，計(jì)算繳納所得稅；其差額計(jì)入資本公積。具 體處理分下面幾種情況：接受捐贈(zèng)時(shí)，收到增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)交的所得稅按不含稅價(jià)格計(jì)算：【例4】某公司接受捐贈(zèng)材料一批，專用發(fā)票注明的價(jià)款50000元，稅額為8500元，以存款支付

46、運(yùn)費(fèi)500元，所得稅稅率33% o借：原材料50500應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值58500銀行存款500 23中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案期末：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值58500貸：資本公積一一接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備42000應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（5萬(wàn)M3%）16500接受捐贈(zèng)時(shí)，未收到增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)交的所得稅按含稅價(jià)格計(jì)算:【例5】某公司接受捐贈(zèng)材料一批，同類資產(chǎn)市價(jià)58500元（含稅），以存款支付運(yùn)費(fèi)500元，所得稅稅率33%。借：原材料59000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值58500銀行存款500期末：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值58500貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備39195應(yīng)交稅金-

47、應(yīng)交所得稅19305注：修改后不再區(qū)分外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)。（二）委托加工物資的核算設(shè)置委托加工物資”科目。主要核算（實(shí)際成本）貸：原材料或庫(kù)存商品（實(shí)際成本）2 .支付加工稅、費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等注：對(duì)于支付的增值稅，如果是一般納稅人加工物資并用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目，同時(shí)取得專用發(fā)票，其增值稅應(yīng)單獨(dú)作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算但如果加工物資是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、 免稅項(xiàng)目；未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票的 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資的成 本。3 .交納消費(fèi)稅對(duì)于需要交納消費(fèi)稅的加工物資，由受托方代收代交；同時(shí)按下列情況分別處理： 凡加工物資收

48、回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將其代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物 資成本。即：借記 委托加工物資”科目。凡加工物資收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其代收代交的消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除，不計(jì)入加工物資成本。即：記入 應(yīng)交稅金”科目借方，待以后銷售時(shí)抵扣。4 .加工收回借：原材料或庫(kù)存商品貸：委托加工物資24中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案見(jiàn)教材P49例。（三）包裝物和低值易耗品的核算比照原材料核算處理。三、取得存貨按計(jì)劃成本核算設(shè)置物資采購(gòu)”、材料成本差異”科目購(gòu)入時(shí)：借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等月末，匯總結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本及成本差異：借：原材料貸：物資采購(gòu)超支數(shù)：借：材料成本差異貸：物資采購(gòu)節(jié)約數(shù)：相

49、反。25中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案舉一簡(jiǎn)單例子：購(gòu)入A材料，實(shí)際成本4200元，以銀行匯票支付。（注: 到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本4000元。購(gòu)入B材料，實(shí)際成本2000元，以存款支付，材料未到c 產(chǎn)品耗用材料1600元。月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)差異入庫(kù)材料成本月末計(jì)算并分?jǐn)偘l(fā)出材料的成本差異物資采購(gòu)原材料1000200余額：余額：3400材料成本差異200余額：發(fā)出材料應(yīng)攤差異=1600X5%=80元注：包裝物、低佰易耗品、委托加工物資等產(chǎn)生的差異，也在 科目中核算。增值稅略）A材料材料成本差異第三節(jié) 發(fā)出存貨的核算 一、發(fā)出存貨按實(shí)際成本核算（一）計(jì)價(jià)方法存貨計(jì)價(jià)方法的不同選擇，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響，主要有:第一、對(duì)

50、企業(yè)損益計(jì)算有直接影響。具體有：期末存貨計(jì)價(jià)低發(fā)出存貨計(jì)價(jià)高當(dāng)期收益減少期末存貨計(jì)價(jià)高發(fā)出存貨計(jì)價(jià)低當(dāng)期收益增加期初存貨計(jì)價(jià)低發(fā)出存貨計(jì)價(jià)低當(dāng)期收益增加期初存貨計(jì)價(jià)高發(fā)出存貨計(jì)價(jià)高當(dāng)期收益減少（上述結(jié)論只是在通常情況下的表現(xiàn)）第二、對(duì)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算有直接影響。如：存貨項(xiàng)目、流動(dòng)資產(chǎn)總額、 所有者權(quán)益項(xiàng)目等。第三、對(duì)計(jì)算所得稅有一定影響。在按實(shí)際成本計(jì)價(jià)下發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有以下幾種：26中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案1 .先進(jìn)先出法2 .后進(jìn)先出法注：此方法下發(fā)出存貨的實(shí)際成本，更接近近期成本水平。3 .加權(quán)平均法注：在確定加權(quán)平均單價(jià)后，通常先計(jì)算期末結(jié)存存貨成本，然后倒擠計(jì)算本期 發(fā)出存貨成

51、本（避免小數(shù)影響）。4 .移動(dòng)加權(quán)平均法5 .個(gè)別計(jì)價(jià)法上述方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）領(lǐng)用原材料的核算借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用在建工程應(yīng)付福利費(fèi)等貸：原材料應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三）發(fā)出包裝物的核算1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物2,隨同商品出售的包裝物借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：包裝物3.出租、出借包裝物第一次領(lǐng)用包裝物：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)支出（出租）貸：包裝物注：一次領(lǐng)用數(shù)額較大，可通過(guò) 待攤費(fèi)用”或 長(zhǎng)期等到攤費(fèi)用”科目核算。收到出租包裝物租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入收到出租、出借包裝物押金收到時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款退還時(shí)：

52、作相反分錄。對(duì)逾期未退還包裝物而沒(méi)收的押金：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入27中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案如果屬于包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金被沒(méi)收，則還應(yīng)計(jì)算消費(fèi)稅。借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅對(duì)逾期未退還包裝物沒(méi)收的加收押金：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅貸：營(yíng)業(yè)外收入一一逾期包裝物押金沒(méi)收收入出租、出借包裝物報(bào)廢按其殘值：借： 原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （出借）注：出租、出借包裝物可采用五五攤銷法、凈值攤銷法等。在上述方法下，包裝物應(yīng)設(shè)置 5個(gè)明細(xì)科目：庫(kù)存已用、庫(kù)存未用、出租、出 借和包裝物攤銷。（四）領(lǐng)用低值易耗品的核算1 .在一次攤銷法

53、下領(lǐng)用時(shí)：報(bào)廢時(shí)（有殘值）：2 .在分次攤銷法下：注：通過(guò) 符攤費(fèi)用”或 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。在低值易耗品發(fā)生毀損，不能再使用時(shí)，應(yīng)將其價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用。二、發(fā)出存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)（一）材料成本差異的分配及分錄熟悉計(jì)算公式；明確處理分錄（二）商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)1 .毛利率法毛利率法，是根據(jù)本期銷售凈額和上期實(shí)際或計(jì)劃毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。銷售收入Kt期毛利率或本期計(jì)劃毛利率=銷售毛利銷售收入一銷售毛利=銷售成本注：此方法主要在每季度的第一、二月份采用，第三月應(yīng)采用其他方法進(jìn)行調(diào)整。2 .售價(jià)金額核算法采用此方法，平時(shí)商品購(gòu)、銷、存均按售價(jià)記賬；售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，通過(guò) 商 品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算；月末，計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，據(jù)以調(diào)整銷售 成本。購(gòu)進(jìn)：借：物資采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）28中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案應(yīng)交稅金貸：銀行存款借：庫(kù)存商品（售價(jià)）貸：物資采購(gòu)（進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)（差額）銷售：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）貸：庫(kù)存商品（售