合并財務報表表格

1、合并財務報表一、對子公司的個別財務報表進行調整對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。二、按權益法調整對子公司的長期股權投資合并報表準則規(guī)定，合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：（一）對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

2、借：長期股權投資【調整后子公司凈利潤X母%貸：投資收益按照應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，編制相反的調整分錄。（二）對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益貸：長期股權投資（三）對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額借：長期股權投資貸：資本公積（四）連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理借：長期股權投資貸：資本公積未分配利潤一一年初三、編制抵銷分錄（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理借：實收資本【子公司】資本公積一-年初【子公司】本年【子公司】盈余公積一-年初【子公司】本年【子公司】未分配利潤-年末【子公司】商譽【調整后長

3、期股權投資-子公司所有者權益總額X母%貸：長期股權投資【母公司調整后的長期股權投資】少數(shù)股東權益【子公司所有者權益總額X少%未分配利潤一年初（合并當期為“營業(yè)外收入”）（貸方差額）注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益【母公司的投資損益=子公司的凈利潤X母公司持股%少數(shù)股東損益【子公司的凈利潤X少數(shù)股東持股%未分配利潤一一年初【子公司年初未分配利潤】貸：提取盈余公積【子公司當年提取盈余公積】對所有者（或股東）的分配【子公司當年宣告股利】未分配利潤一一年末【子公司】需要說明的是，在將母公司投資收益等項目與

4、子公司本年利潤分配項目抵銷時，應將子公司個別所有者權益變動表中提取盈余公積的金額全額抵銷，即通過貸記”提取盈余公積”、“對所有者（或股東）的分配”和“未分配利潤一一年末”項目，將其全部抵銷。在當期合并財務報表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調整回來。（三）內部債權與債務的抵銷處理1,應收賬款與應付賬款的抵銷處理（1）初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理。借：應付賬款貸：應收賬款借：應收賬款一一壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失（2）連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的金額借：應付賬款貸：應收賬款應將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內部應收賬款計

5、提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的金額借：應收賬款一一壞賬準備貸：未分配利潤一一年初對于本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷借：應收賬款一一壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失或借：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款一一壞賬準備2 .應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款等的抵銷處理對于其他內部債權債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規(guī)定處理。3 .應付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷借：應付債券【期末攤余成本】（或）投資收益貸：持有至到期投資【期末攤余成本】（或）投資收益借：投資收益【期初

6、攤余成本X實際利率】貸：財務費用借：應付利息【面值X票面利率】貸：應收利息（五）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的抵銷處理1 .當期內部購進商品的抵銷處理借：營業(yè)收入（本期內部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤）借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失2 .連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理借：未分配利潤一一年初（年初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入（本期內部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤）借：存貨跌價準備貸：未分配利潤一一年初借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失毛利率=（銷售收入-銷售成

7、本）/銷售收入存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤=未實現(xiàn)的銷售收入-未實現(xiàn)的銷售成本=購貨方內部存貨結存價值X銷售方毛利率（六）內部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（一）未發(fā)生變賣或報廢的內部交易固定資產(chǎn)的抵銷1 .將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷借：未分配利潤一年初貸：固定資產(chǎn)一原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤）2 .將期初累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)一累計折舊（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤一年初3 .將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷（1） 一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入（本期內部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（本期內部固定資交易產(chǎn)生的銷

8、售成本）固定資產(chǎn)一原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤）（2） 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)一原價4.將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)一累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用（二）發(fā)生變賣或報廢情況下的內部交易固定資產(chǎn)的抵銷將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)-原價”項目和“固定資產(chǎn)-累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷借：未分配利潤一年初貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤）（2）將期初累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤一年初（3）將本

9、期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費用從集團內部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理。（六）編制合并現(xiàn)金流量表時應進行抵銷處理的項目1 .企業(yè)集團內部當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理2 .企業(yè)集團內部當期取得投資收益到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金抵銷處理3 .企業(yè)集團內部以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理4 .企業(yè)集團內部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理5 .企業(yè)集團內部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理【例題5】A股份

10、有限公司（以下簡稱A公司）于2007年1月1日以貨幣資金投資7100萬元，取得B公司90%勺股權。A公司和B公司所得稅均采用債務法核算，適用的所得稅稅率均為33%A公司和B公司屬于非同一控制下的兩個公司，均按凈利潤的10%!取法定盈余公積。有關資料如下：（1）2007年1月1日，B公司賬面股東權益為7700萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為700萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤1800萬元。2007年1月1日，B公司除一臺固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面彳值相同。該項固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限

11、為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值；該項無形資產(chǎn)白公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預計尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2007年1月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元。(2)2007年和2008年B公司有關資料如下：2007年實現(xiàn)凈利潤340萬元，分派2006年現(xiàn)金股利100萬元；2008年實現(xiàn)凈利潤440萬元，分派2007年現(xiàn)金股利200萬元，2008年12月1日出租的一項投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值大于賬面價值的差額為100萬元。除上述事項外，B公司的所有者權益未發(fā)生其他增減變化。要求：(1)在合并財務報表中分別編制2007年

12、和2008年對子公司個別報表進行調整的會計分錄，假定合并日固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額均通過“資本公積”調整。(2)分別編制2007年和2008年母公司按權益法進行調整的會計分錄。(3)分別編制2007年和2008年與合并財務報表有關的抵銷分錄。(1)2007年借：固定資產(chǎn)一原價200貸：資本公積200借：管理費用20貸：固定資產(chǎn)-累計折舊20100借：無形資產(chǎn)一原價100貸：資本公積借：管理費用20貸：無形資產(chǎn)一累計攤銷202008年借：固定資產(chǎn)一原價200貸：資本公積200借：未分配利潤一年初20貸：固定資產(chǎn)-累計折舊20借：管理費用20貸：固定資產(chǎn)-累計折舊20借：無形資

13、產(chǎn)一原價100貸：資本公積100借：未分配利潤一年初20貸：無形資產(chǎn)一累計攤銷20借：管理費用20貸：無形資產(chǎn)一累計攤銷20(2)2007年2007年權益法核算應確認的投資收益=(340-40)X90%=270萬元,2007年成本法核算確認的投資收益為零，2007年權益法核算應調增投資收益270萬元;權益法核算2007年12月31日長期股權投資的賬面余額=7100+270-100X90%=7280萬元，成本法核算2007年12月31日長期股權投資的賬面余額=7100-100X90%=7010萬元，權益法核算2007年長期股權投資應調增=7280-7010=270萬元。借：長期股權投資270貸：

14、投資收益270借：提取盈余公積27貸：盈余公積272008年2008年權益法核算應確認的投資收益=(440-40)X90%=360H元，2008年成本法核算確認的投資收益=200X90%蝕復的長期股權投資成本100X90%=270萬元，2008年權益法核算應調增投資收益=360-270=90萬元；2008年權益法核算應確認的資本公積=100X67%90%=60.3萬元，2008年成本法核算不確認資本公積，2008年權益法核算應調增資本公積60.3萬元；權益法核算2008年12月31日長期股權投資的賬面余額=7280+360-180+60.3=7520.3萬元，成本法核算2008年12月31日長

15、期股權投資的賬面余額=7010+10OX90%=7100萬元，權益法核算2008年長期股權投資應調增=7520.3-7100=420.3萬元借：長期股權投資420.3貸：未分配利潤一年初盈余公積資本公積投資收益借：提取盈余公積貸：盈余公積(3)抵銷分錄243(270-272760.390992007年度對B公司所有者權益項目的抵銷:借：股本5000資本公積一年初1000一本年0盈余公積一年初200一本年34(340X10%未分配利潤一年末1966(1800+340X90%40-100)貸：長期股權投資7280100少數(shù)股東權益820(5000+1000+200+34+1966X10%營業(yè)外收入270對A公司投資收益項目的抵銷:借：投資收益少數(shù)股東損益30(300X10%未分配利潤一年初貸：提取盈余公積對所有者(或股東)的分配未分配利潤一年末2008年對B公司所有者權益項目的抵銷：借：股本資本公積一年初一本年盈余公積一