合并財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)分錄總結(jié)

1、（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄（見(jiàn)教材表19-5）,以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（具體舉例見(jiàn)教材【例5-11）

2、【總結(jié)】（僅適用于非同一控制下的企業(yè)合并）1 .購(gòu)買(mǎi)日（以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨為例）評(píng)估增值評(píng)估減值借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)等貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債或者：借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債資本公積（倒擠）借：資本公積貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)/存貨/應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款/無(wú)形資產(chǎn)等借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積或者：借：遞延所得稅資產(chǎn)資本公積（倒擠）貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)/存貨/應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)U賬款/無(wú)形資產(chǎn)等注：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一般為評(píng)估減值【手寫(xiě)板】2 .評(píng)估增值3 .評(píng)估增值后續(xù)變動(dòng)4 .調(diào)整后的凈利潤(rùn)=250萬(wàn)元-30+7.55 .調(diào)整后的

3、未分配利潤(rùn)6 .成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（三補(bǔ)一調(diào)）7 .調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資8 .抵權(quán)益9 .抵損益2.購(gòu)買(mǎi)日后（1）評(píng)估增值（以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨為例）第1年年末（購(gòu)買(mǎi)日當(dāng)年年末）第2年年末借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)等貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債或者：借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)等貸：遞延所得稅負(fù)債資本公積（倒擠）借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)/未分配利潤(rùn)年初等貸：資本公積一一年初借：資本公積一一年初貸：遞延所得稅負(fù)債或者：借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)/未分配利潤(rùn)年初等貸：遞延所得稅負(fù)債資本公積一一年初（倒擠）注：如果存貨第一年已經(jīng)銷(xiāo)售，則替換為未

4、分配利潤(rùn)年初借：管理費(fèi)用等（當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷(xiāo)）貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊/無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)成本（如果評(píng)估增值的存貨對(duì)外出售）貸：存貨借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊/無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：未分配利潤(rùn)一一年初（假設(shè)存貨第1年已銷(xiāo)售）借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用注意：基數(shù)為已售出存貨的金額（評(píng)估增值部分）、已計(jì)提折舊或已攤銷(xiāo)的金額等借：遞延所得稅負(fù)債貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷(xiāo)）貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊/無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用注意：基數(shù)為已售出存貨的金額、已計(jì)提折舊或已

5、攤銷(xiāo)的金額等【手寫(xiě)板】在正常寫(xiě)不在一未分配利需一一年初損益類(lèi)一未分配利洞一一年初（2）評(píng)估減值（以應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款為例）第1年年末（購(gòu)買(mǎi)日當(dāng)年年末）第2年年末借：資本公積貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積或者：借：資本公積（倒擠）遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款借：資本公積一一年初貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積一一年初或者：借：資本公積（倒擠）遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款貸：信用減值損失（按評(píng)估確認(rèn)的金額已經(jīng)收回，壞賬已核銷(xiāo)）借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：未分配利潤(rùn)一一年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)未借：未分配利潤(rùn)一

6、一年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)其中：調(diào)整后的凈利潤(rùn)（）=賬面凈利潤(rùn)（子公司）士評(píng)估增值或減值對(duì)凈損益的影響土因遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費(fèi)用調(diào)整后的未分配利潤(rùn)（）二年初未分配利潤(rùn)（調(diào)整后）土調(diào)整后的凈利潤(rùn)或凈虧損-子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目等（分配股利、提取盈余公積）【手寫(xiě)板】評(píng)估增值/混倒非同控,后縝莢動(dòng)調(diào)整后的建利潤(rùn)調(diào)整后的未分配荊潤(rùn)二年初未分配利潤(rùn)土謂卷后的凈利豳二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）具體調(diào)整分錄（3筆補(bǔ)做，1筆調(diào)整）【特別提示】下列4筆調(diào)整分錄不需要寫(xiě)明細(xì)，因?yàn)槭菆?bào)表項(xiàng)目而非會(huì)計(jì)科目。1,子公司實(shí)現(xiàn)凈損益的影響對(duì)于當(dāng)期該子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),按母公司應(yīng)享有的份額：（

7、補(bǔ)做）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（凈料潤(rùn)XI%貸：投資收益對(duì)于當(dāng)期該子公司發(fā)生的凈虧損，按母公司應(yīng)分擔(dān)的份額：（補(bǔ)做）借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資注：（注意小利潤(rùn)的I口徑）同一控制下企業(yè)合并：賬面凈利潤(rùn)；非同一控制下企業(yè)合并：調(diào)整后的凈利潤(rùn)3 .對(duì)于當(dāng)期該子公司其他綜合收益，按母公司應(yīng)享有的份額：（補(bǔ)做）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或反之。4 .對(duì)于子公司除凈損益、利潤(rùn)分配、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，按母公司應(yīng)享有的份額：（補(bǔ)做）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或反之。5 .對(duì)于宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：（調(diào)整）借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【補(bǔ)充內(nèi)容】（連續(xù)編制時(shí)的調(diào)整分錄）第1年第2年1.

8、子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益或反向借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)一一年初或反向2.子公司宣告現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3.子公司其他綜合收益引起的變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或反向借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益一一年初或反向4.子公司除凈損益、利潤(rùn)分配、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或反向借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積一一年初或反向計(jì)算出母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價(jià)值1.子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益或反向2.子公司宣告現(xiàn)金股利借：投資收

9、益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3.子公司其他綜合收益引起的變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或反向4.子公司除凈損益、利潤(rùn)分配、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或反向計(jì)算出母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價(jià)值三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理1 .同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（區(qū)分：合并日、合并日后）全資子公司（沒(méi)有“少數(shù)股東”）非全資子公司（有“少數(shù)股東”）借：實(shí)收資本（股本）-1資本公積其他綜合收益1子公司盈余公積未分配利潤(rùn)年末-貸：長(zhǎng)期股板投資（母公司）借1實(shí)收資本（股本）一資本公積其他蹤合收

10、益盈余公積未分配利潤(rùn)年末-貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公少數(shù)股東杈益一子公司司）注：長(zhǎng)期股權(quán)投資為成本法調(diào)整為權(quán)益法后的金額。2 .非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（區(qū)分：購(gòu)買(mǎi)日、購(gòu)買(mǎi)日后）全資子公司（沒(méi)有“少數(shù)股東”）非全資子公司（有“少數(shù)股東”）借；實(shí)收資本（股本）資本公積其他綜合收益k子公司盈余公積未分配利潤(rùn)年末商譽(yù)貸,長(zhǎng)期股權(quán)投資C母公司）借;實(shí)收資本（股本）n資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)年末一商譽(yù)貸；長(zhǎng)盟股權(quán)投資（母4少數(shù)股東權(quán)益-子公司3司）長(zhǎng)期股權(quán)投資為成本法調(diào)整為權(quán)益法后的金額。資本公積、未分配利潤(rùn)為公允價(jià)值調(diào)整后的金額?！咎貏e提示】商譽(yù)存在于非同一控制企業(yè)合并中形成

11、的長(zhǎng)期股權(quán)投資中才會(huì)存在，如果是同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽(yù)。商譽(yù)等于合并成本減去被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。【手寫(xiě)板】例題同控:中8O9S.甲予乙乙公司所有者權(quán)益：實(shí)收資本18萬(wàn)元盈余公枳10萬(wàn)元未分配利潤(rùn)90萬(wàn)元賬面所有者以益200萬(wàn)元2018,1.1甲:借！長(zhǎng)期股權(quán)投資16。貸；銀行存款14。資本公積股本搐價(jià)20借！實(shí)收資本100-盈余公枳10L子公司zoo萬(wàn)元未分配利潤(rùn)90貸長(zhǎng)期股權(quán)投資160少數(shù)股東權(quán)益如（200X203（）甲：長(zhǎng)投乙，實(shí)收資本100盈余公租W合并日未分配利澗9D合并日后：乙，其他綜合收益303 .成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資24（30X8

12、0%貸：其他綜合收益244 .調(diào)整后的長(zhǎng)投=160+24=184（萬(wàn)元）5 .抵權(quán)益借;實(shí)收資本L001盈余公積10未分配利潤(rùn)sor230其他綜合收益30貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1M少數(shù)股東權(quán)益如（23OX2O9I&）少數(shù)股東權(quán)益=200X20%+30<20%【手寫(xiě)板】非同控；甲衛(wèi)三乙支付100萬(wàn)元非同控甲二借.長(zhǎng)朗股權(quán)投資100貸E銀行存款100乙：所有者權(quán)益，實(shí)收資本50萬(wàn)元未升酣利潤(rùn)2。萬(wàn)元所有者權(quán)益80萬(wàn)元（賬面）固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值50萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元（不考慮所得稅）合表：借：固定資產(chǎn)10貸：資本公積10購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=80+10=90（萬(wàn)元）商譽(yù)=100-90

13、X80%=28（萬(wàn)元）購(gòu)買(mǎi)日：借;實(shí)收資本60-_未分配利澗20-9。萬(wàn)元資本公積loS+ici）-商譽(yù)28資長(zhǎng)期股權(quán)投資100少數(shù)股東權(quán)益18（90X2俄）第1年年末，乙公司賬面凈利潤(rùn)20萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)10貸：資本公積10借：管理費(fèi)用2（10+5）貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊2調(diào)整后的凈利潤(rùn)=20-2=18（萬(wàn)元）調(diào)整后的未分配利潤(rùn)=20+18=38（萬(wàn)元）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資14.4（18X80%貸：投資收益14.4調(diào)整后的長(zhǎng)投=100+14.4=114.4（萬(wàn)元）抵權(quán)益借；實(shí)收資本60一未分配利潤(rùn)38708資本公積10（0+10）_商譽(yù)28貸；長(zhǎng)期股權(quán)投資114.4少數(shù)股東權(quán)益2

14、L6（103X20%）三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)處理抵銷(xiāo)時(shí)：借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款與應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款；（2）預(yù)付款項(xiàng)與合同負(fù)債；（報(bào)表項(xiàng)目）（3）債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）與應(yīng)付債券；（如果劃分為其他金融資產(chǎn)，原理相同）（4）其他應(yīng)收款（含應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）與其他應(yīng)付款（含應(yīng)付股利、應(yīng)付利息）1 .應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款與應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理初次編制（第1期）連續(xù)編制（非首期）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款與應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款予以抵銷(xiāo)借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬

15、款（本期數(shù)）貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款（原值，即含稅價(jià)）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款與應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款予以抵銷(xiāo)借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款（本期數(shù)）貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款（原值，即含稅價(jià)）抵銷(xiāo)因應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失抵銷(xiāo)因應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備【a.抵期初】借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)一一年初抵銷(xiāo)本期因應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額（與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)處理反向）【b.抵差額：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)有余額=0萬(wàn)元】a.本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表補(bǔ)提時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失b.本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

16、沖回時(shí)借：信用減值損失貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備2.其他債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)處理其中：內(nèi)部債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)處理到期還本付息分期付息、到期還本借：應(yīng)付債券（面值、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整等）貸：債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程借：其犍應(yīng)力款一一應(yīng)付利總貸士其他應(yīng)收我一應(yīng)收利息借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程特殊情況：在某些情況下，債券投資而持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下，債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并

17、利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。即此種情況下：當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）的攤余成本時(shí)借：應(yīng)付債券貸：債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸方差額）當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）的攤余成本時(shí)借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）投資收益（借方差額）貸：債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）（三）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)處理1.當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷(xiāo)處理（1）若全部銷(xiāo)售完畢甲公司B公司成本360萬(wàn)元成本6M力元收入60。萬(wàn)元,全部對(duì)外精他；售除80叼j元借：營(yíng)業(yè)收入600萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)成本600萬(wàn)元（2）若全部未對(duì)外銷(xiāo)售甲公司B公匐成本新。萬(wàn)元存貨

18、GOO萬(wàn)元收入后00萬(wàn)元做法二：（考試時(shí)用這個(gè)）先假設(shè)全部銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)收入600萬(wàn)元貸：營(yíng)業(yè)成本600萬(wàn)元再把未銷(xiāo)售出去的那一部分未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)成本240萬(wàn)元貸：存貨240萬(wàn)元（加價(jià)（600-360）券售出比例）2 .連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo)處理【手寫(xiě)板】甲公司*乙公司收入的0/成本都0根但比例前”第1年（首次）第2年抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入與內(nèi)部銷(xiāo)售成本借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本抵銷(xiāo)上期內(nèi)部銷(xiāo)售收入與內(nèi)部銷(xiāo)售成本借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：未分配利潤(rùn)一一年初抵銷(xiāo)本期未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：營(yíng)業(yè)成本（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）貸：存貨抵銷(xiāo)上期未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：未分配利

19、潤(rùn)一一年初（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）貸：營(yíng)業(yè)成本抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入與內(nèi)部銷(xiāo)售成本借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益（上期+本期）借：營(yíng)業(yè)成本（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）貸：存貨（加價(jià)為未售出比例）【特別提示】銷(xiāo)售毛利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）+銷(xiāo)售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值X銷(xiāo)售方毛利【手寫(xiě)板】甲公司*乙公司204年（第年）甲公司>乙公司成本200萬(wàn)元出占收入500方元/內(nèi)部毛利率-6收/fib昔業(yè)收入5M/貸二營(yíng)業(yè)成本500/借*營(yíng)業(yè)成本的（300X23/201g年（簫二年）借：米分配利澗一一年初6。>貸：并業(yè)成本的甲乙成本4口。力直卜.期仍未傅出

20、5%收入600萬(wàn)元本期未再出?加借:首業(yè)收入600賃：營(yíng)業(yè)成本枇。倩；蕾業(yè)成本】55C300乂2200乂70M貸：存貨1節(jié)貸工存貨60(5(l()X6(HX20"：1)（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理1 .第一種類(lèi)型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況。產(chǎn)品>固定資產(chǎn)（1）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理。甲公司>乙公司收入100萬(wàn)元固定資產(chǎn)：100萬(wàn)元成本80萬(wàn)元1008020管理用固定資產(chǎn)）借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)一一原價(jià)借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（為便于理解，本章假定為（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理。第1年第2年（1）抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)一一原價(jià)（1）抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：未分配利潤(rùn)一一年初貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)（2）抵銷(xiāo)本年（第1年）多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（2）抵