第11章稅務(wù)籌劃原理

1、第第1111章章 稅務(wù)籌劃原理稅務(wù)籌劃原理 引引 言言“在美國的會計、管理等專業(yè)的學(xué)習(xí)中，一門必學(xué)的在美國的會計、管理等專業(yè)的學(xué)習(xí)中，一門必學(xué)的知識就是學(xué)習(xí)怎樣才能減少繳納的稅款：納稅規(guī)劃。知識就是學(xué)習(xí)怎樣才能減少繳納的稅款：納稅規(guī)劃。”（孫凱：（孫凱：美國聯(lián)邦稅收制度美國聯(lián)邦稅收制度，北京，中國稅務(wù)出，北京，中國稅務(wù)出版社，版社，19971997）但什么是）但什么是“納稅規(guī)劃納稅規(guī)劃”？如何進(jìn)行？如何進(jìn)行“納納稅規(guī)劃稅規(guī)劃”？僅有愿望是不行的，還必須充分掌握稅務(wù)？僅有愿望是不行的，還必須充分掌握稅務(wù)籌劃的基本含義、基本原理和基本技術(shù)。最大限度地籌劃的基本含義、基本原理和基本技術(shù)。最大限度地降

2、低風(fēng)險，爭取稅后利潤（收益）最大化。降低風(fēng)險，爭取稅后利潤（收益）最大化。第第1111章章 稅務(wù)籌劃原理稅務(wù)籌劃原理11.1 稅務(wù)籌劃的概念、意義與風(fēng)險稅務(wù)籌劃的概念、意義與風(fēng)險 11.2 稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo) 11.3 稅務(wù)籌劃的原則與特點稅務(wù)籌劃的原則與特點 11.4 稅務(wù)籌劃的基本手段與方法稅務(wù)籌劃的基本手段與方法 11.5 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)與步驟稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)與步驟11.1 11.1 稅務(wù)籌劃的概念、意義與風(fēng)險稅務(wù)籌劃的概念、意義與風(fēng)險11.1.1 11.1.1 稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃的概念 本書認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的本書認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)

3、所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)，以實現(xiàn)稅后收益最涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)，以實現(xiàn)稅后收益最大化的謀劃、對策與安排。大化的謀劃、對策與安排。11.1 11.1 稅務(wù)籌劃的概念、意義與風(fēng)險稅務(wù)籌劃的概念、意義與風(fēng)險11.1.1 11.1.1 稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃的概念 本書認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的本書認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)，以實現(xiàn)稅后收益最涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)，以實現(xiàn)稅后收益最大

4、化的謀劃、對策與安排。大化的謀劃、對策與安排。 本書認(rèn)為，稅務(wù)籌劃有本書認(rèn)為，稅務(wù)籌劃有狹義狹義與與廣義廣義之分。狹之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。節(jié)稅，又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。11.1 11.1 稅務(wù)籌劃的概念、意義與風(fēng)險稅務(wù)籌劃的概念、意義與風(fēng)險11.1.1 11.1.1 稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃的概念 稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)，以實現(xiàn)稅后收益最大化的謀劃、控

5、制或減輕稅負(fù)，以實現(xiàn)稅后收益最大化的謀劃、對策與安排。對策與安排。 稅務(wù)籌劃有稅務(wù)籌劃有狹義狹義與與廣義廣義之分。狹義的稅務(wù)籌之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，又包劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。11.1 11.1 稅務(wù)籌劃的概念、意義與風(fēng)險稅務(wù)籌劃的概念、意義與風(fēng)險11.1.2 11.1.2 稅務(wù)籌劃的意義稅務(wù)籌劃的意義 1.稅務(wù)籌劃有助于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提稅務(wù)籌劃有助于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。高納稅人的納稅意識。 2.有利于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化。有利于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化。 3.有助于

6、提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平。有助于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平。 4.有利于提高企業(yè)的競爭力。有利于提高企業(yè)的競爭力。 5.有利于塑造企業(yè)的良好形象。有利于塑造企業(yè)的良好形象。 6.有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。 7.有助于不斷健全和完善稅制有助于不斷健全和完善稅制11.1 11.1 稅務(wù)籌劃的概念、意義與風(fēng)險稅務(wù)籌劃的概念、意義與風(fēng)險11.1.3 11.1.3 稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與成本稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與成本 1.1.稅務(wù)籌劃的風(fēng)險稅務(wù)籌劃的風(fēng)險 一是投資扭曲風(fēng)險。一是投資扭曲風(fēng)險。 二是經(jīng)營損益風(fēng)險。二是經(jīng)營損益風(fēng)險。 三是稅款支付風(fēng)險。三是稅款支付風(fēng)險

7、。 2. 2.稅務(wù)籌劃成本稅務(wù)籌劃成本顯性成本和隱性成本顯性成本和隱性成本 顯性成本顯性成本是在稅務(wù)籌劃中實際發(fā)生的相關(guān)費用，是在稅務(wù)籌劃中實際發(fā)生的相關(guān)費用，包括納稅成本、財務(wù)成本和管理費用等；包括納稅成本、財務(wù)成本和管理費用等； 隱性成本隱性成本是納稅人因采用某一稅務(wù)籌劃方案而放是納稅人因采用某一稅務(wù)籌劃方案而放棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機(jī)會成本。棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機(jī)會成本。11.2 11.2 稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)11.2.1 11.2.1 稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益生存權(quán)生存權(quán)發(fā)展權(quán)發(fā)展權(quán)自主權(quán)自主權(quán)自保權(quán)自保權(quán)11.

8、2 11.2 稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)11.2.1 11.2.1 稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益 第一，稅務(wù)籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正第一，稅務(wù)籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。 第二，第二，稅務(wù)籌劃是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的稅務(wù)籌劃是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會權(quán)利。具體運用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會權(quán)利。 第三、第三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)企業(yè)稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都有特定界限，超越（不論主動還是被利一樣，都有特定界限，超越（不論主動還是被動）這個界限就不

9、再是企業(yè)的權(quán)利，就不再合法，動）這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，就不再合法，而是違法。而是違法。11.2 11.2 稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)11.2.2 11.2.2 稅務(wù)籌劃的動因稅務(wù)籌劃的動因良好的社會效應(yīng)良好的社會效應(yīng)11.2.3 11.2.3 稅務(wù)稅務(wù)籌劃籌劃的客觀條件的客觀條件 客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。政策導(dǎo)向的合理性、有效性。市場經(jīng)濟(jì)體制稅收制度的“非中性”和真空地帶完善的稅收監(jiān)管體系11.2 11.2 稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)11.2.4 11.2.4 稅務(wù)稅務(wù)籌劃籌劃的目標(biāo)

10、的目標(biāo)1恰當(dāng)履行納稅義務(wù)恰當(dāng)履行納稅義務(wù) 2納稅成本最低化納稅成本最低化 3控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險4. 綜合考慮各種影響因素綜合考慮各種影響因素11.3 11.3 稅務(wù)籌劃的原則和特點稅務(wù)籌劃的原則和特點11.3.1 11.3.1 稅務(wù)籌劃的原理稅務(wù)籌劃的原理 1.1.根據(jù)收益效應(yīng)分類根據(jù)收益效應(yīng)分類 （1）絕對收益籌劃原理）絕對收益籌劃原理 絕對收益籌劃原理是指使納稅人的納稅總額絕對減絕對收益籌劃原理是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理，它又分為直接收益籌劃原少，從而取得絕對收益的原理，它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。理和間接收益籌劃原理。 （2）相對

11、收益籌劃原理）相對收益籌劃原理 相對收益籌劃原理是指納稅人一定時期內(nèi)的納稅相對收益籌劃原理是指納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實現(xiàn)。后的納稅期實現(xiàn)。該原理主要考慮了貨幣的時間價值該原理主要考慮了貨幣的時間價值。11.3 11.3 稅務(wù)籌劃的原則和特點稅務(wù)籌劃的原則和特點11.3.1 11.3.1 稅務(wù)籌劃的原理稅務(wù)籌劃的原理 1.1.根據(jù)著力點分類根據(jù)著力點分類（1）稅基籌劃原理）稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基減是指納稅人通過縮小稅基減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原

12、理。 （2 2）稅率籌劃原理稅率籌劃原理是指納稅人通過降低適用稅是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。 （3）稅額籌劃原理）稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理，通常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減征、的原理，通常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減征、部分免征相聯(lián)系。部分免征相聯(lián)系。11.3 11.3 稅務(wù)籌劃的原則和特點稅務(wù)籌劃的原則和特點11.3.2 11.3.2 稅務(wù)籌劃原則稅務(wù)籌劃原則（1）合法或不違法原則）合法或不違法原則 （2）保護(hù)性原則

13、）保護(hù)性原則（3）時效性原則）時效性原則（4）整體綜合性原則）整體綜合性原則 11.3 11.3 稅務(wù)籌劃的原則和特點稅務(wù)籌劃的原則和特點11.3.3 11.3.3 稅務(wù)籌劃特點稅務(wù)籌劃特點事前性事前性目的性目的性普遍性普遍性多變性多變性專業(yè)性專業(yè)性11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.1 11.4.1 節(jié)稅的手段節(jié)稅的手段 1.1.節(jié)稅的含義節(jié)稅的含義 節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負(fù)稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活最低

14、為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為。動進(jìn)行的涉稅選擇行為。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.1 11.4.1 節(jié)稅的手段節(jié)稅的手段 2. 2.節(jié)稅的特點節(jié)稅的特點 （1）合法性）合法性（2）符合政府政策導(dǎo)向）符合政府政策導(dǎo)向（3）普遍性）普遍性 （4）多樣性）多樣性11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.1 11.4.1 節(jié)稅的手段節(jié)稅的手段 3. 3.節(jié)稅的方法節(jié)稅的方法 （1）利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進(jìn)）利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進(jìn)行的節(jié)稅，行的節(jié)稅， 這是最基本的節(jié)稅形式。這是最基

15、本的節(jié)稅形式。 （2）根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)營投）根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)營投資與籌劃過程中進(jìn)行的旨在節(jié)稅的選擇。資與籌劃過程中進(jìn)行的旨在節(jié)稅的選擇。 （3）在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計）在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅。政策、會計方法以求節(jié)稅。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.2 11.4.2 避稅的手段避稅的手段 1. 1.避稅的概念避稅的概念 避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法

16、律的疏漏、模糊之處，通過利用稅法等有關(guān)法律的疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.2 11.4.2 避稅的手段避稅的手段 2. 2.避稅的法律依據(jù)避稅的法律依據(jù) 避稅實質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)避稅實質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利，保護(hù)其既得利的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利，保護(hù)其既得利益的手段。益的手段。 避稅是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有避稅是納

17、稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律的權(quán)依據(jù)法律的“非不允許非不允許”進(jìn)行選擇和決策。進(jìn)行選擇和決策。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.2 11.4.2 避稅的手段避稅的手段 3. 3.避稅的分類避稅的分類 （1）按避稅涉及的稅境分類）按避稅涉及的稅境分類 1）國內(nèi)避稅。）國內(nèi)避稅。 2）國際避稅。）國際避稅。 （2）按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類）按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類 1）利用選擇性條款避稅。）利用選擇性條款避稅。 2）利用伸縮性條款避稅。）利用伸縮性條款避稅。 3）利用不明確條款避稅。）利用不明確條款避稅。 4）利用矛盾性條款避稅。）利用矛

18、盾性條款避稅。 11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.2 11.4.2 避稅的手段避稅的手段 4. 4.避稅的基本方法避稅的基本方法 （1）境移動法）境移動法 （2）價格轉(zhuǎn)讓法）價格轉(zhuǎn)讓法 （3）利用國際稅收協(xié)定）利用國際稅收協(xié)定 （4）成本（費用）調(diào)整法）成本（費用）調(diào)整法 （5）融資（籌資）法）融資（籌資）法 （6）租賃法）租賃法 （7）低稅區(qū)避稅法）低稅區(qū)避稅法11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.2 11.4.2 避稅的手段避稅的手段 5. 5.避稅可能面臨特別納稅調(diào)整避稅可能面臨特別納稅調(diào)整 特別納稅調(diào)整是針對一

19、般納稅調(diào)整而言特別納稅調(diào)整是針對一般納稅調(diào)整而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調(diào)整，包括針對納人特定納稅事項所作的稅收調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實施反避稅特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所做的稅務(wù)調(diào)整。目的而對納稅人特定納

20、稅事項所做的稅務(wù)調(diào)整。它是針對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的往來業(yè)務(wù)，凡不它是針對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的往來業(yè)務(wù)，凡不符合獨立交易原則或不具有合理商業(yè)目的而減少符合獨立交易原則或不具有合理商業(yè)目的而減少應(yīng)納稅收入或者應(yīng)納稅所得額的行為所進(jìn)行的稅應(yīng)納稅收入或者應(yīng)納稅所得額的行為所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。務(wù)調(diào)整。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 1.1.關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易 （1 1）關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織和個人：其他組織和個人： 1）在資金、經(jīng)營、購銷

21、等方面存在直接或者間接的控）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；制關(guān)系； 2）直接或者間接地同為第三者控制；）直接或者間接地同為第三者控制； 3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 （2 2）關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，主要包括有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的主要包括有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，提供勞務(wù)、融通資金等。轉(zhuǎn)讓和使用，提供勞務(wù)、融通資金等。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 2.2

22、.獨立交易原則的涉稅認(rèn)定獨立交易原則的涉稅認(rèn)定 獨立交易原則亦稱正常交易原則，是指完全獨立交易原則亦稱正常交易原則，是指完全獨立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的各方，按照公平成交價格獨立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的各方，按照公平成交價格（非受控價格）和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循（非受控價格）和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。的原則。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 2.2.獨立交易原則的涉稅認(rèn)定獨立交易原則的涉稅認(rèn)定 合理方法一般是指：合理方法一般是指： （1）可比非受控價格法）可比非受控價格法 （2）再銷售價格法）再銷售價格法 （3）成本

23、加成法）成本加成法 （4）交易凈利潤發(fā)）交易凈利潤發(fā) （5）利潤分割法）利潤分割法 （6）其他符合獨立交易原則地方法）其他符合獨立交易原則地方法11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 3.3.預(yù)約定價預(yù)約定價 預(yù)約定價也稱預(yù)約定價協(xié)議或預(yù)約定價安排預(yù)約定價也稱預(yù)約定價協(xié)議或預(yù)約定價安排（APAAPA），是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價），是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。機(jī)關(guān)按照獨立交易原

24、則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。這是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。這是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 4.4.收入的調(diào)整收入的調(diào)整 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民（個人所得稅的納稅人）控制的設(shè)立在實際稅負(fù)（個人所得稅的納稅人）控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于我國稅法規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）明顯低于我國稅法規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，其利潤中應(yīng)

25、歸屬于該居民分配或者減少分配的，其利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 5.5.應(yīng)納稅所得額的核定應(yīng)納稅所得額的核定 （1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（2）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；定；（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。）按照

26、其他合理方法核定。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 6.6.債權(quán)投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)債權(quán)投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) （1） 企業(yè)接受的投資類別。企業(yè)接受的投資類別。（2）接受的債權(quán)性投資的利息支出。接受的債權(quán)性投資的利息支出。（3）債權(quán)性投資的利息收入。債權(quán)性投資的利息收入。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 7.7.年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的納稅申報年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的納稅申報 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申企業(yè)向稅

27、務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。 8. 8.不具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定不具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。按照合理方法調(diào)整。 11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整 9.9.補(bǔ)征稅款補(bǔ)征稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收法律、行政法規(guī)的

28、規(guī)定，對稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年自稅款所屬納稅年度的次年6月月1日起至補(bǔ)繳稅款日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日計算加收利息。之日止的期間，按日計算加收利息。加收的利息，加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.4 11.4.4 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段 1.1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念 （1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 指納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將指納稅人在繳納稅款

29、之后，通過種種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。 （2）稅負(fù)歸宿。）稅負(fù)歸宿。 指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。結(jié)果。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.4 11.4.4 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段 2.2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進(jìn)行的，它稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進(jìn)行的，它不會減不會減少國家的稅收總收入少國家的稅收總收入；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般僅適用于流一般僅適用于流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)稅（間接稅）。（間接稅）。11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌

30、劃基本手段與方法11.4.4 11.4.4 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段 3.3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法44種種 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進(jìn)行的，它稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進(jìn)行的，它不會減不會減少國家的稅收總收入少國家的稅收總收入；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般僅適用于流一般僅適用于流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)稅（間接稅）。（間接稅）。 （1） 前轉(zhuǎn)，前轉(zhuǎn)，亦稱亦稱“順轉(zhuǎn)順轉(zhuǎn)”、“下轉(zhuǎn)下轉(zhuǎn)”。即納。即納稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者負(fù)擔(dān)的一種形式?；蜃罱K消費者負(fù)擔(dān)的一種形式。

31、11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.4 11.4.4 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段 3.3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法44種種 （2） 后轉(zhuǎn)，后轉(zhuǎn)，亦稱亦稱“逆轉(zhuǎn)逆轉(zhuǎn)”、“上轉(zhuǎn)上轉(zhuǎn)”。即納。即納稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價或降低稅人將其所納稅款，以壓低生產(chǎn)要素進(jìn)價或降低工資、延長工時等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的工資、延長工時等方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。提供者負(fù)擔(dān)的一種形式。 11.4 11.4 稅務(wù)籌劃基本手段與方法稅務(wù)籌劃基本手段與方法11.4.4 11.4.4 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段 3.3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法44種種 （3）消轉(zhuǎn)，）消轉(zhuǎn)，亦稱亦稱“稅收轉(zhuǎn)化稅收轉(zhuǎn)化”。即納稅人對。即納稅人對其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而其所納稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、壓低工薪是通過改善經(jīng)營管理、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、壓低工薪支付額等方法，自己消化稅收負(fù)擔(dān)。支付額等方法，自己消化稅收負(fù)擔(dān)。 （4）稅收資本化）稅收資本化，亦稱，亦稱“資本還原資本還原”。即生。即生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購