資產(chǎn)負債表的編制

1、第二章第二章 資產(chǎn)負債表的編制原理與實務(wù)資產(chǎn)負債表的編制原理與實務(wù)v第一節(jié) 資產(chǎn)負債表概述v第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制原理與實務(wù)v一、資產(chǎn)負債表的含義：一、資產(chǎn)負債表的含義：v總括反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債、所總括反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益情況的會計報表，是關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況的有者權(quán)益情況的會計報表，是關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況的記錄。記錄。v1.1.靜態(tài)報表靜態(tài)報表v特定日期（年末、半年末、季末、月末）特定日期（年末、半年末、季末、月末）v2.2.內(nèi)容：內(nèi)容：v財務(wù)情況（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）財務(wù)情況（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）v3.3.平衡公式：平衡公式：“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債

2、負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益”第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負債表的概述資產(chǎn)負債表的概述二、資產(chǎn)負債表的格式二、資產(chǎn)負債表的格式v 賬戶式：我國采用賬戶式：我國采用v 報告式：美國會計等西方會計報告式：美國會計等西方會計v（遵循公認會計原則，主要是保護投資人，尤（遵循公認會計原則，主要是保護投資人，尤其是保護潛在權(quán)益投資人的利益）其是保護潛在權(quán)益投資人的利益）資產(chǎn)資產(chǎn)年初年初余額余額期末期末余額余額負債和所有者負債和所有者權(quán)益權(quán)益年初年初余額余額期末期末余額余額流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動負債流動負債非流動負債非流動負債（負債合計）（負債合計）實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分

3、配利潤未分配利潤（所有者權(quán)益（所有者權(quán)益合計合計) )資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計負債和所有者負債和所有者權(quán)益合計權(quán)益合計 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表（賬戶式）（賬戶式）編制單位：編制單位： 年年 月月 日日 單位：元單位：元蓋章：制表、復(fù)核、財務(wù)負責人、單位負責人蓋章：制表、復(fù)核、財務(wù)負責人、單位負責人項項 目目金金 額額資產(chǎn)：資產(chǎn)：流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)（資產(chǎn)合計）（資產(chǎn)合計）負債：負債：流動負債流動負債非流動負債非流動負債（負債合計）（負債合計）所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤 （所有者權(quán)益合計）（所有者權(quán)益合計）資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債

4、表（報告式）（報告式）二、資產(chǎn)負債表的格式二、資產(chǎn)負債表的格式v1.1.賬戶式：賬戶式：( (平衡式資產(chǎn)負債表）平衡式資產(chǎn)負債表）v 左右結(jié)構(gòu)，左右結(jié)構(gòu)，T型帳戶型帳戶v左方（資產(chǎn)）左方（資產(chǎn)）=右方（負債右方（負債+所有者權(quán)益）所有者權(quán)益）v2.2.報告式（報告式（垂直式資產(chǎn)負債表）垂直式資產(chǎn)負債表）v上下結(jié)構(gòu)上下結(jié)構(gòu)v資產(chǎn)資產(chǎn)-負債負債=所有者權(quán)益所有者權(quán)益二、資產(chǎn)負債表的格式二、資產(chǎn)負債表的格式v3.3.我國資產(chǎn)負債表的格式：賬戶式我國資產(chǎn)負債表的格式：賬戶式1 1）表首）表首：標志：標志v報表名稱：資產(chǎn)負債表報表名稱：資產(chǎn)負債表v編制單位：單位全稱編制單位：單位全稱v編報日期：報告期末

5、最后一天編報日期：報告期末最后一天v金額單位：以金額單位：以“元元”單位，計至分。單位，計至分。二、資產(chǎn)負債表的格式二、資產(chǎn)負債表的格式v2 2）正表）正表：主體：主體v（1 1）格式：比較報表（兩個時點的數(shù)據(jù)）格式：比較報表（兩個時點的數(shù)據(jù)）v年報：年報：v年初余額年初余額（不能寫上年數(shù)）、期末余額（不能寫上年數(shù)）、期末余額v月報：月報：v年初余額年初余額（不是月初余額）、期末余額（本月末數(shù)）（不是月初余額）、期末余額（本月末數(shù)）v季報：季報：v年初余額年初余額、期末余額（本季末數(shù)）、期末余額（本季末數(shù)）v半年報：半年報：v年初余額年初余額、期末余額（本半年末數(shù)）、期末余額（本半年末數(shù)）二、

6、資產(chǎn)負債表的格式二、資產(chǎn)負債表的格式v（2 2）內(nèi)容：報表項目）內(nèi)容：報表項目v資產(chǎn)類各項目：資產(chǎn)類各項目： 按流動性由強到弱：按流動性由強到弱：v流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)v非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)非流動資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。非流動資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。二、資產(chǎn)負債表的格式二、資產(chǎn)負債表的格式v負債類項目：負債類項目：v按償還期限由短到長，即流動負債、非流動負債；按償還期限由短到長，即流動負債、非流動負債；v所有者權(quán)益類項目：所有者權(quán)益類項目：v永久性程度由高到低，即永久性程度由高到低，即v實收資本

7、（股本）、資本公積、盈余公積、未分配實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。利潤。三、資產(chǎn)負債表的作用三、資產(chǎn)負債表的作用1.提供各項經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）及其分布情況；v資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性2.提供某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)；v償債能力和支付能力3.反映所有者所擁有的權(quán)益 ；v判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度4.反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展狀況的趨勢。v分析企業(yè)財務(wù)狀況的變化情況及變化趨勢第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表的編制原理與實務(wù)資產(chǎn)負債表的編制原理與實務(wù)v講授內(nèi)容：v一、年初余額的填列v二、期末余額的填列v三、資產(chǎn)負債表的編制實務(wù)一、年初余額的填列一、年初余額的填列（一）基本方法：（一）基本

8、方法：v根據(jù)根據(jù)上年度上年度資產(chǎn)負債表各項目的資產(chǎn)負債表各項目的期末余額期末余額填列。填列。（二）特殊情況：（二）特殊情況：v報表項目報表項目名稱和內(nèi)容名稱和內(nèi)容發(fā)生變動，根據(jù)本年項目調(diào)整發(fā)生變動，根據(jù)本年項目調(diào)整v如如2006年年2月月15日發(fā)布新準則，上市公司日發(fā)布新準則，上市公司2007年報年報表的表的“年初余額年初余額”需調(diào)整需調(diào)整v如：如： 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬v 應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費二、期末余額的填列二、期末余額的填列總原則：根據(jù)總賬及有關(guān)明細賬的期末余額填列總原則：根據(jù)總賬及有關(guān)明細賬的期末余額填列

9、 會計賬戶余額會計賬戶余額( (按會計科目設(shè)置按會計科目設(shè)置) )資產(chǎn)負債表項目資產(chǎn)負債表項目（部分：會計科目名稱（部分：會計科目名稱 部分：不是會計科目）部分：不是會計科目）部分：直接填列部分：直接填列部分：調(diào)整填列部分：調(diào)整填列（一）根據(jù)（一）根據(jù)總賬總賬期末余額期末余額合計合計填列填列v1.“1.“貨幣資金貨幣資金”項目項目v =“ =“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”期末余額期末余額 v +“ +“銀行存款銀行存款”期末余額期末余額 v +“+“其他貨幣資金其他貨幣資金”期末余額期末余額 “貨幣資金貨幣資金”= 2000+ 2370000+ 50000=2422000v2.“存貨存貨”項目項目= =

10、“材料采購材料采購”+ +“原材料原材料”+ +“包裝物包裝物”+ +“低值易耗品低值易耗品” ” + +“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” ” + +“自制半成品自制半成品” ” + +“庫存商品庫存商品” + +“發(fā)出商品發(fā)出商品” ” + +“委托加工物資委托加工物資” ” + +“委托代銷商品委托代銷商品” + +“受托代銷商品受托代銷商品” ” “受托代銷商品款受托代銷商品款” - -“存貨跌價準備存貨跌價準備”（貸方余額）（貸方余額） “材料成本差異材料成本差異”（+ +借借- -貸）貸） - -“商品進銷差價商品進銷差價”（商業(yè)企業(yè)貸方）（商業(yè)企業(yè)貸方） + +“消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)”

11、- -“消耗性生物資產(chǎn)減值準備消耗性生物資產(chǎn)減值準備”例題例題“存貨存貨”= 270000+ 14000+150000+400000+47000= 270000+ 14000+150000+400000+47000 -2000-25000 =854000 -2000-25000 =854000（二）根據(jù)（二）根據(jù)明細賬期末余額明細賬期末余額分析填列分析填列1. “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”與與“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項目項目= 兩賬戶所屬明細的兩賬戶所屬明細的借方余額借方余額合計合計 對應(yīng)的對應(yīng)的“壞賬準備壞賬準備”余額余額 “預(yù)收賬款預(yù)收賬款”項目項目= 兩賬戶所屬明細的兩賬戶所屬

12、明細的貸方余額貸方余額合計合計應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè)期末余額：期末余額：30 00030 000期末余額期末余額:8 000:8 000 預(yù)收賬款預(yù)收賬款丙企業(yè)丙企業(yè) 壞賬準備（按應(yīng)收賬款計提）壞賬準備（按應(yīng)收賬款計提） 期末余額：期末余額：6 000 6 000 期末余額期末余額:1 500 :1 500 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” ” =30 000+6000-1 500=34 500=30 000+6000-1 500=34 500（元（元）“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” ” =8 000=8 000（元）（元）2. “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬

13、款預(yù)付賬款”項目項目= 兩賬戶所屬明細賬的兩賬戶所屬明細賬的借方余額借方余額合計合計 相應(yīng)相應(yīng)“壞賬準備壞賬準備”余額余額“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項目項目= 兩賬戶所屬明細賬的兩賬戶所屬明細賬的貸方余額貸方余額合計合計應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款= 95000 -5000=90000= 95000 -5000=90000預(yù)收賬款預(yù)收賬款=30000+20000=50000=30000+20000=50000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款=90000=90000預(yù)付賬款預(yù)付賬款=10000+20000=30000=10000+20000=30000一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資長期應(yīng)

14、收款長期應(yīng)收款長期待攤費用長期待攤費用持有至到期投資持有至到期投資長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款長期待攤費用長期待攤費用（三）根據(jù)（三）根據(jù)總賬總賬的期末余額的期末余額分解分解填列填列“一年內(nèi)到期一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)的非流動資產(chǎn)”項目項目“持有至到期投資持有至到期投資”項目項目“持有至到持有至到期投資期投資” 賬戶余額賬戶余額（1）“持有至到期投資持有至到期投資” 賬戶的分解賬戶的分解=“持有至到期投資持有至到期投資”總賬余額總賬余額-一年內(nèi)到期的一年內(nèi)到期的持有至到期投資持有至到期投資金額金額-“持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備”金額金額自該資產(chǎn)負債表表首所列日期算起，自該資產(chǎn)負債表表首

15、所列日期算起，一年內(nèi)到期（含一年）非流流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期（含一年）非流流動資產(chǎn)v例：編制例：編制2006年的年度資產(chǎn)負債表年的年度資產(chǎn)負債表v一年內(nèi)到期：一年內(nèi)到期：2007年年1月月1日日2007年年12月月31v練習(xí)：企業(yè)練習(xí)：企業(yè)2005年年5月月1日購買的期限為日購買的期限為3年的債券，年的債券，準備持有至到期，在編制哪一年的資產(chǎn)負債表時列入準備持有至到期，在編制哪一年的資產(chǎn)負債表時列入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”？v2007年年（三）根據(jù)（三）根據(jù)總賬總賬的期末余額的期末余額分解分解填列填列v例：例： “持有至到期投資持有至到期投資”總賬借方余額總賬借方余額500

16、00元：元：v2004年年3月初購入債券：月初購入債券：30000元，元，4年期；年期；v2006年年12末購入債券：末購入債券：20000元，元，3年期。年期。v編制編制2007年度的資產(chǎn)負債表時，如何填列？年度的資產(chǎn)負債表時，如何填列？v“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”=30000元元v“持有至到期投資持有至到期投資”=50000-30000=20000元元v練習(xí)：接上例，假設(shè)練習(xí)：接上例，假設(shè)2004年購入債券在年購入債券在2007年末已年末已發(fā)生減值，提取減值準備發(fā)生減值，提取減值準備2000元。元。v持有至到期投資持有至到期投資=50000-30000-2000=18

17、000元元“一年內(nèi)到期一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)的非流動資產(chǎn)”項目項目：“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”項目項目“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款” 賬戶余額賬戶余額（2）“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”賬戶余額的分解賬戶余額的分解=總賬余額總賬余額 -一年內(nèi)到期的一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款- “未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益” -“壞賬準備壞賬準備”“一年內(nèi)到期一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)的非流動資產(chǎn)”項目項目“長期待攤費用長期待攤費用”項目項目“長期待攤長期待攤費用費用” 賬戶余額賬戶余額（3）“長期待攤費用長期待攤費用” 賬戶的分解賬戶的分解=總賬余額總賬余額-一年內(nèi)到期的長期待攤費用一年內(nèi)到期的長期待攤費用”金額金額一

18、年內(nèi)到期的非流動負債一年內(nèi)到期的非流動負債長期借款：差額長期借款：差額長期應(yīng)付款：差額長期應(yīng)付款：差額應(yīng)付債券：差額應(yīng)付債券：差額專項應(yīng)付款：差額專項應(yīng)付款：差額“長期借款長期借款”“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”“專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款”2、長期負債和一年內(nèi)到期的非流動負債、長期負債和一年內(nèi)到期的非流動負債=總賬余額總賬余額-一年內(nèi)到期的長期應(yīng)一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款付款-“未確認融資費用未確認融資費用”余額余額編制2007年度資產(chǎn)負債表：“一年內(nèi)到期的非流動負債一年內(nèi)到期的非流動負債”=500000“長期借款長期借款”=800000-500000=300000“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”=

19、600000v備抵帳戶：各折舊、折耗、攤銷、準備等帳戶。備抵帳戶：各折舊、折耗、攤銷、準備等帳戶。v1.“其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利” =總賬余額總賬余額-“壞賬準備壞賬準備”中相應(yīng)的計提數(shù)。中相應(yīng)的計提數(shù)。v應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款v2.“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)” =總賬余額總賬余額-“可供出售金融資產(chǎn)減值準備可供出售金融資產(chǎn)減值準備”v3.“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”項目項目 =總賬余額總賬余額-“長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備”（四）（四）根據(jù)根據(jù)凈額（扣除備抵項目）凈額（扣除備

20、抵項目）填列填列v4.“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”項目項目=總賬余額總賬余額-“投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊”-“投資性房地產(chǎn)減投資性房地產(chǎn)減值準備值準備”v5.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”項目項目 =總賬余額總賬余額-“累計折舊累計折舊”-“固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備”v6.“在建工程在建工程”項目項目=總賬余額總賬余額-“在建工程減值準備在建工程減值準備”v7.“工程物資工程物資”項目項目=總賬余額總賬余額-“工程物資減值準備工程物資減值準備”v8.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” =總賬余額總賬余額-“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”-“生產(chǎn)性生生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值

21、準備物資產(chǎn)減值準備”v9.“油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)” =總賬余額總賬余額-“累計折耗累計折耗”-“油氣資產(chǎn)減值準備油氣資產(chǎn)減值準備”v10.“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”項目項目 =總賬余額總賬余額-“累計攤銷累計攤銷”-“無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備”v11.“商譽商譽” =總賬余額總賬余額-“商譽減值準備商譽減值準備”（五）根據(jù)總賬期末余額直接填列v1.1.資產(chǎn)類項目根據(jù)借方余額填列資產(chǎn)類項目根據(jù)借方余額填列v如如“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”、“遞遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn)”、“其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)”、“其他非流其他非流動資產(chǎn)動資產(chǎn)”等。等。v2.2.負債類項目根

22、據(jù)貸方余額填列負債類項目根據(jù)貸方余額填列v如如“短期借款短期借款”、“交易性金融負債交易性金融負債”、“應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付應(yīng)付利息利息”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“預(yù)計負債預(yù)計負債”、“遞延遞延所得稅負債所得稅負債”、“其他流動負債其他流動負債”等。等。v3.3.所有者權(quán)益類項目根據(jù)貸方余額填列所有者權(quán)益類項目根據(jù)貸方余額填列v1）“實收資本（或股本）實收資本（或股本）”、“資本公積資本公積”、v“盈余公積盈余公積”：總賬貸方余額；：總賬貸方余額；v2）“庫存股庫存股”：總賬借方余額：總賬借方余額v3）“未分配利潤未分配利潤”v年度

23、報表：年度報表：“利潤分配利潤分配” 貸方余額；貸方余額；v中期報表：中期報表：“本年利潤本年利潤” +“利潤分配利潤分配”（期初）（期初）（五）根據(jù)總賬期末余額直接填列v例：甲公司例：甲公司2007年年6月月30日日v“利潤分配利潤分配”：510 000元（借方）；元（借方）；v“本年利潤本年利潤”：850 000元（貸方）。元（貸方）。v編制編制2007年第二季度報表：年第二季度報表：v未分配利潤未分配利潤=850000+（-510000）v =340000（五）根據(jù)總賬期末余額直接填列v三、資產(chǎn)負債表的編制實務(wù)三、資產(chǎn)負債表的編制實務(wù)v（一）編制步驟v 編制記帳憑證編制記帳憑證 登記賬簿