納稅統(tǒng)籌課件-濟大第七章企業(yè)所得稅籌劃

1、第七章第七章 企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃v第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅法規(guī)企業(yè)所得稅的納稅法規(guī)v第二節(jié)第二節(jié) 所得稅納稅籌劃實例所得稅納稅籌劃實例 企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃v 本章本章重點重點介紹企業(yè)所得稅的征稅對象、納稅人、稅率、介紹企業(yè)所得稅的征稅對象、納稅人、稅率、應(yīng)納稅所得額和收入總額的確定、扣除項目和不準(zhǔn)予扣除的應(yīng)納稅所得額和收入總額的確定、扣除項目和不準(zhǔn)予扣除的項目的確定、企業(yè)所得稅的虧損彌補、企業(yè)清算所得、企業(yè)項目的確定、企業(yè)所得稅的虧損彌補、企業(yè)清算所得、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定、企業(yè)所得稅的納稅年度、企業(yè)所得所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定、企業(yè)所得稅的納稅年度、企業(yè)所得稅的繳納

2、方法與納稅期限以及企業(yè)所得稅的納稅地點等納稅稅的繳納方法與納稅期限以及企業(yè)所得稅的納稅地點等納稅法規(guī)；法規(guī)；v 并在此基礎(chǔ)上對投資核算方法、資產(chǎn)評估增值、壞賬損失、并在此基礎(chǔ)上對投資核算方法、資產(chǎn)評估增值、壞賬損失、外幣業(yè)務(wù)、預(yù)繳所得稅、虧損彌補和所得稅減免等方面的納外幣業(yè)務(wù)、預(yù)繳所得稅、虧損彌補和所得稅減免等方面的納稅籌劃案例，進行詳細的分析。稅籌劃案例，進行詳細的分析。 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅法規(guī)企業(yè)所得稅的納稅法規(guī)v一、企業(yè)所得稅的征稅對象一、企業(yè)所得稅的征稅對象v稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企其

3、他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。定繳納企業(yè)所得稅。 v二、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅的納稅人 v 企業(yè)所得稅以在我國境內(nèi)，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人。v包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體,以及取得收入的其他組織。v按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 非居民企業(yè)：非居民企業(yè)： 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律、非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在

4、但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國設(shè)立中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國設(shè)立的代表處及其他分支機構(gòu)等外國企業(yè)。的代表處及其他分支機構(gòu)等外國企業(yè)。 非居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所非居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（有限納稅義務(wù)）得繳納企業(yè)所得稅。（有限納稅義務(wù)） 三、企業(yè)所得稅的稅率三、企業(yè)所得稅的稅率v企業(yè)所得稅基本稅率為比例稅率企業(yè)所得稅基本稅率為比例稅率25；v預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%；v兩檔優(yōu)惠稅率：兩檔優(yōu)惠稅

5、率：v （1）符合條件的小型微利企業(yè)：減按）符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%；（2）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按l5%。v適用適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)有兩種：一是符合條件的優(yōu)惠稅率的企業(yè)有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所小型微利企業(yè)；二是在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。四、應(yīng)納稅所得額 1 1、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算 企業(yè)每一納稅年度的

6、企業(yè)每一納稅年度的收入總額收入總額，減，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。為應(yīng)納稅所得額。 2、收入總額包括：(1)銷售貨物收入；(2)提供勞務(wù)收入；(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特許權(quán)使用費收入；(8)接受捐贈收入；(9)其他收入。 3 3、不征稅收入、不征稅收入 是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為

7、應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法所稱的不征稅收入包括所稱的不征稅收入包括財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等事業(yè)性收費、政府性基金等。 4 4、免稅收入、免稅收入 是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免予征收企業(yè)所得稅的收入。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法所稱的免稅收入所稱的免稅收入包括國包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所息、紅利收入，在

8、中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入的非營利公益組織的收入等等 。 5、企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。v 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額利潤總額12%以內(nèi)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅所得額時扣除。 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

9、v（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；性投資收益款項； v（2）企業(yè)所得稅稅款；）企業(yè)所得稅稅款； v（3）稅收滯納金；）稅收滯納金； v（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；）罰金、罰款和被沒收財物的損失； v（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； v（6）贊助支出；）贊助支出； v（7）未經(jīng)核定的）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金支出；支出； v（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。）與取得收入無關(guān)的其他支出。 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)

10、予扣除。v下列固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)不得不得計算折舊計算折舊扣除扣除： v（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；產(chǎn)； v（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； v（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； v（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； v（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； v（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； v（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（七）其他

11、不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。v下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： v（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；得額時扣除的無形資產(chǎn)； v（2）自創(chuàng)商譽；）自創(chuàng)商譽； v（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； v（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。資產(chǎn)。 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生

12、的下列支出作為支出作為長期待攤費用長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：予扣除： v（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；支出； v（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；）租入固定資產(chǎn)的改建支出； v（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；）固定資產(chǎn)的大修理支出； v（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。 其他規(guī)定其他規(guī)定v （1）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 v （2） 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算企業(yè)使用或者銷售存貨

13、，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 v （3） 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 v （4） 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 v （5） 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。長不得超

14、過五年。 非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算其應(yīng)非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：納稅所得額：v（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；為應(yīng)納稅所得額； v（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； v（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。計算應(yīng)納稅所得額。 五、 應(yīng)納稅額的計算 1、 2 2、稅額抵免稅額抵免 企業(yè)取得的下列所

15、得已在境外繳納的所企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：抵稅額后的余額進行抵補：( (一一) )居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；得；( (二二) )非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、

16、場場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 六、稅收優(yōu)惠六、稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔惠為輔 1、 3、企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1 1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；糖料、水果、堅果的種植；2 2、農(nóng)作物新品種的選育；、農(nóng)作物新品種的選育；3 3、中藥材的種植；、中藥材的種植；4 4、林木的培育和種植；、林木的培育和種植；5 5、牲畜、家禽的飼養(yǎng)；、牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6 6、林產(chǎn)品的采集；

17、、林產(chǎn)品的采集；7 7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8 8、遠洋捕撈。、遠洋捕撈。4 4、企業(yè)從事下列項目的所得，企業(yè)從事下列項目的所得，企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅： 5、6 6、 7 7、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收的稅收減免減免 8、下列9、小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅10、高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)： （1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)

18、領(lǐng)域規(guī)定的范圍； （2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； （3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； （4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（5）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。v科技部、財政部、國家稅務(wù)總局日前公布的科技部、財政部、國家稅務(wù)總局日前公布的高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定，高新規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足6個條件。該辦法旨個條件。該辦法旨在明確企業(yè)所得稅在明確企業(yè)所得稅“兩稅合并兩稅合并”后，獲得稅后，獲得稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)認定的具體門檻。收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)認定的具

19、體門檻。v辦法辦法規(guī)定規(guī)定, 高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下6個條件：個條件：一是在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三一是在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；有自主知識產(chǎn)權(quán)； 二是產(chǎn)品（服務(wù)）屬于二是產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；三是具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的規(guī)定的范圍；三是具

20、有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；四是企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)以上；四是企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合要求；五是高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占入總額的比例符合

21、要求；五是高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；六是企業(yè)研究開發(fā)組織管理水以上；六是企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合成長性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引（另（另行制定）的要求。行制定）的要求。v根據(jù)根據(jù)辦法辦法，已認定的高新技術(shù)企業(yè)如果出現(xiàn)，已認定的高新技術(shù)企業(yè)如果出現(xiàn)在申請認定過程中提供虛假信息的；有偷、騙稅在申請認定過程中提供虛假信息的；有偷、騙稅等行為的；發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；有環(huán)境等行為的；發(fā)生重大安全、質(zhì)

22、量事故的；有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的將被取等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的將被取消資格。被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認定消資格。被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構(gòu)在機構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認定申請。年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認定申請。v國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域顯示，電子信顯示，電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等8個高個高新技術(shù)領(lǐng)域

23、將獲國家重點支持。新技術(shù)領(lǐng)域?qū)@國家重點支持。 11、研究開發(fā)費用可加計扣除12、 13、創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠v 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，是指在中華人民共和國境內(nèi)注創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，是指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的主要從事冊設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。的企業(yè)組織。 v這里所稱創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權(quán)這里所稱創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。 v這里所稱創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國境這里所稱創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民

24、共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，內(nèi)注冊設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè)。但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè)。v創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法 v 2005年年9月月7日國務(wù)院批準(zhǔn)，日國務(wù)院批準(zhǔn)，2005年年11月月15日國家發(fā)展改革委、科技部、財政部、商務(wù)日國家發(fā)展改革委、科技部、財政部、商務(wù)部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局、國家工部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局、國家工商行政管理總局、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會、商行政管理總局、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會、國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布，自國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布，自2006年年3月月1日日

25、起施行起施行 14、折舊優(yōu)惠 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 （1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。15、綜合利用資源的稅收優(yōu)惠、綜合利用資源的稅收優(yōu)惠16、設(shè)備投資抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄優(yōu)惠目錄和和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全

26、生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%10%可以從可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后可以在以后5 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 企業(yè)購置上述專用設(shè)備在企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。免的企業(yè)所得稅稅款。 17、18、優(yōu)惠政策的過渡自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。原享受企業(yè)所得稅“兩免三減

27、半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。 享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。 19、經(jīng)濟特區(qū)的優(yōu)惠政策國務(wù)院發(fā)布國務(wù)院發(fā)布關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知，規(guī)，規(guī)定對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和定對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在上海浦東新區(qū)內(nèi)，在20

28、082008年年1 1月月1 1日（含）之后完日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 20、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠 根據(jù)國務(wù)院實施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)

29、總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知（財稅2001202號）中規(guī)定的對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（簡稱兩免三減半）西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。 第二節(jié)第二節(jié) 所得稅納稅籌劃實例所得稅納稅籌劃實例 v一、投資核算方法籌劃案例、投資核算方法籌劃案例 現(xiàn)行會計制度規(guī)定，長期投資有成本法和權(quán)益法兩現(xiàn)行會計制度規(guī)定，長期投資有成本法和權(quán)益法兩種會計核算方法，在被投資企業(yè)所得稅率較低的情種

30、會計核算方法，在被投資企業(yè)所得稅率較低的情況下，采用不同的核算方法，企業(yè)所得稅的繳納是況下，采用不同的核算方法，企業(yè)所得稅的繳納是不同的，這為我們進行納稅籌劃提供了空間。不同的，這為我們進行納稅籌劃提供了空間。 例如：例如：A公司公司2008年購買年購買B公司的股票公司的股票1 000萬元，萬元，獲獲B公司公司20股份（重大影響）。股份（重大影響）。2008年底年底B公司公司報告凈收益報告凈收益1 200萬元，萬元，A公司所得稅率公司所得稅率25，B公公司所得稅率司所得稅率15。 采用采用成本法成本法核算時：核算時：B公司年末沒有分配利潤，則公司年末沒有分配利潤，則A公司不用補交所得稅；等收到

31、股利公司不用補交所得稅；等收到股利240萬元時，才萬元時，才補交所得稅。補交所得稅。v采用采用權(quán)益法權(quán)益法核算時：核算時：B公司年末還沒有分配利潤，公司年末還沒有分配利潤，則則A公司照樣要補交所得稅。公司照樣要補交所得稅。 出現(xiàn)上面的局面主要原因是，成本法在其投資收益出現(xiàn)上面的局面主要原因是，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法則無賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法則無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益投資收益”賬戶上體現(xiàn)其投資收益。賬

32、戶上體現(xiàn)其投資收益。v 這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬戶，留業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬戶，留作資本積累，或挪作他用，以此來長期避免這部分作資本積累，或挪作他用，以此來長期避免這部分投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。v即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)，不是故意推后納稅，即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)，不是故意推后納稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯后納稅款的現(xiàn)象。投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯后納稅款的現(xiàn)象。v一般情況是，被投資方都有是先宣告實現(xiàn)投資收益，后發(fā)放一般情況是，

33、被投資方都有是先宣告實現(xiàn)投資收益，后發(fā)放股利的，而成本法核算繳納企業(yè)所得稅的時間為收到投資所股利的，而成本法核算繳納企業(yè)所得稅的時間為收到投資所得后才繳交的。得后才繳交的。 現(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根現(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資占被投資企業(yè)資本的比例，確定采用成本法據(jù)投資者的投資占被投資企業(yè)資本的比例，確定采用成本法或采用權(quán)益法。當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制、或無控或采用權(quán)益法。當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制、或無控制無共同控制無重大影響時，采用成本法進行投資核算；當(dāng)制無共同控制無重大影響時，采用成本法進行投資核算；當(dāng)投資企業(yè)對

34、被投資企業(yè)共同控制或重大影響時，適用權(quán)益法投資企業(yè)對被投資企業(yè)共同控制或重大影響時，適用權(quán)益法進行投資核算。進行投資核算。 我們在選擇投資和會計核算方法時，必須注意上面的會計制我們在選擇投資和會計核算方法時，必須注意上面的會計制度規(guī)定，否則將會面臨納稅調(diào)整。度規(guī)定，否則將會面臨納稅調(diào)整。二、資產(chǎn)評估增值籌劃案例二、資產(chǎn)評估增值籌劃案例v現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)對企業(yè)資產(chǎn)評估增值未規(guī)現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)對企業(yè)資產(chǎn)評估增值未規(guī)定征收企業(yè)所得稅，固定資產(chǎn)評估增值額，定征收企業(yè)所得稅，固定資產(chǎn)評估增值額，可以提取折舊，從而減少應(yīng)納稅所得額，例可以提取折舊，從而減少應(yīng)納稅所得額，例如：某房產(chǎn)賬面凈值為如：某房產(chǎn)賬面

35、凈值為500萬元，評估后增萬元，評估后增值值50，評估價值為，評估價值為750萬元，按萬元，按10年提折年提折舊。舊。 每年可多提折舊每年可多提折舊2501025（萬元）（萬元） 每年可少納所得稅每年可少納所得稅2525625（萬（萬元）元）三、壞賬損失籌劃案例三、壞賬損失籌劃案例v按現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人按財政部門規(guī)定提按現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人按財政部門規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，可在稅取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，可在稅前列支。前列支。v對壞賬損失的賬務(wù)處理方法主要有：直接轉(zhuǎn)對壞賬損失的賬務(wù)處理方法主要有：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。銷法和備抵法兩種。 一般情況下，采用壞賬一般情況下，

36、采用壞賬備抵法備抵法對企業(yè)更為有對企業(yè)更為有利。例如：某企業(yè)利。例如：某企業(yè)2005年年1月月A銷售商品銷售商品1000件，單價件，單價500元，至元，至2006年底尚未收年底尚未收到貨款，并且付款方已被法院宣告破產(chǎn)，確到貨款，并且付款方已被法院宣告破產(chǎn)，確認為壞賬。認為壞賬。v采用采用直接轉(zhuǎn)銷直接轉(zhuǎn)銷法的，在確認為壞賬時，報經(jīng)法的，在確認為壞賬時，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可在稅前列支的費用為稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可在稅前列支的費用為500 000元；而采用應(yīng)收賬款余額百分比法，元；而采用應(yīng)收賬款余額百分比法，則企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時就可以提取壞賬準(zhǔn)備則企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時就可以提取壞賬準(zhǔn)備金，假設(shè)壞賬提取比

37、例為金，假設(shè)壞賬提取比例為5，則，則2005年末年末就可提取并在稅前列支的壞賬準(zhǔn)備金就可提取并在稅前列支的壞賬準(zhǔn)備金500 00052 500元，元，2006年底確認為年底確認為壞賬后，再在稅前列支壞賬后，再在稅前列支497 500元元（500 0002 500）。這樣通過提取壞賬準(zhǔn)）。這樣通過提取壞賬準(zhǔn)備金，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，等于享受一備金，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，等于享受一筆無息貸款。筆無息貸款。四、外幣業(yè)務(wù)籌劃案例四、外幣業(yè)務(wù)籌劃案例v 現(xiàn)行會計制度規(guī)定：業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，現(xiàn)行會計制度規(guī)定：業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以制定某種外幣作為記帳本位幣，但編制的會也可以制定某種外幣

38、作為記帳本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。v由于匯率經(jīng)常發(fā)生變化，致使同一外幣數(shù)額在不同由于匯率經(jīng)常發(fā)生變化，致使同一外幣數(shù)額在不同時點會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，從而在兩者間時點會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，從而在兩者間進行相互折算時就會形成匯兌損益。進行相互折算時就會形成匯兌損益。v 匯兌損益的會計處理方法有兩種方法：一是資本匯兌損益的會計處理方法有兩種方法：一是資本化，即作為原始成本的一部分計入相關(guān)的資本賬戶；化，即作為原始成本的一部分計入相關(guān)的資本賬戶；二是直接計入當(dāng)期損益。二是直接計入當(dāng)期損益。v 匯兌損益，最終都會分次或一次地在計征所得稅之匯兌

39、損益，最終都會分次或一次地在計征所得稅之前以各種費用的形式扣除或增加計稅所得，從而影前以各種費用的形式扣除或增加計稅所得，從而影響到企業(yè)計算應(yīng)納所得稅稅額。響到企業(yè)計算應(yīng)納所得稅稅額。v從納稅角度看，如果匯兌損益是凈匯兌收益，則予從納稅角度看，如果匯兌損益是凈匯兌收益，則予以資本化更為有利；如果匯兌損益為凈匯兌凈損失，以資本化更為有利；如果匯兌損益為凈匯兌凈損失，則直接計入企業(yè)當(dāng)期損益更為有利。則直接計入企業(yè)當(dāng)期損益更為有利。v按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)籌建期間以及固定資按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)籌建期間以及固定資產(chǎn)購建期間所發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)進行資本化，進產(chǎn)購建期間所發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)進行資

40、本化，進行分期攤銷；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益則直接行分期攤銷；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益則直接計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。v由于企業(yè)日常發(fā)生的匯兌損益一般都是直接計入當(dāng)由于企業(yè)日常發(fā)生的匯兌損益一般都是直接計入當(dāng)期損益，所得稅籌劃的關(guān)鍵就是通過選取適當(dāng)?shù)挠浧趽p益，所得稅籌劃的關(guān)鍵就是通過選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率，使得計算出來的匯兌凈損失最大化或匯兌賬匯率，使得計算出來的匯兌凈損失最大化或匯兌凈收益最小化，從而使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最凈收益最小化，從而使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。小化。v現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)進行外幣業(yè)務(wù)核算現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)進行外幣業(yè)務(wù)核算時，可以選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，可以

41、選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日當(dāng)日的市場匯率的市場匯率作為記賬匯率，也可以選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生作為記賬匯率，也可以選擇外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)當(dāng)期期初期期初的市場匯率作為記賬匯率，一般是選的市場匯率作為記賬匯率，一般是選取當(dāng)月取當(dāng)月1日的市場匯率。日的市場匯率。v 在月份（或季度、年度）終了時，將各外幣在月份（或季度、年度）終了時，將各外幣賬戶的期末余額按期末時市場匯率將其折算賬戶的期末余額按期末時市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對應(yīng)的記賬本位為記賬本位幣金額，其與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間的差額，確認為匯兌損幣賬戶期末余額之間的差額，確認為匯兌損益。益。v例如：某企業(yè)有美元外匯賬戶，當(dāng)月例如：某企業(yè)

42、有美元外匯賬戶，當(dāng)月1日匯率日匯率6.5元，月底匯率元，月底匯率6.8元，元，18日進口材料一批日進口材料一批10萬元，當(dāng)日匯率萬元，當(dāng)日匯率6.6元。如果用當(dāng)日匯率為元。如果用當(dāng)日匯率為記賬匯率，則匯兌損失為：記賬匯率，則匯兌損失為： 匯兌匯兌損益損益106.5106.6-1（萬元）（萬元） 如果用期末匯率為記賬匯率，則匯兌損失為：如果用期末匯率為記賬匯率，則匯兌損失為： 匯兌損失匯兌損失=106.5106.83（萬元）（萬元） 結(jié)論：當(dāng)匯率上升時，取當(dāng)月結(jié)論：當(dāng)匯率上升時，取當(dāng)月1日匯率為記賬日匯率為記賬匯率對企業(yè)節(jié)稅有利；當(dāng)匯率下降時，取當(dāng)匯率對企業(yè)節(jié)稅有利；當(dāng)匯率下降時，取當(dāng)日匯率為記

43、賬匯率對企業(yè)節(jié)稅有利。日匯率為記賬匯率對企業(yè)節(jié)稅有利。 v對外幣業(yè)務(wù)的納稅籌劃的對外幣業(yè)務(wù)的納稅籌劃的總結(jié)性結(jié)論總結(jié)性結(jié)論是：是：v如果本期的外幣債權(quán)發(fā)生額大于本期的外幣如果本期的外幣債權(quán)發(fā)生額大于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，在匯率持續(xù)上升時，選取當(dāng)日債務(wù)發(fā)生額，在匯率持續(xù)上升時，選取當(dāng)日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時，選取當(dāng)月匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時，選取當(dāng)月1日匯率有利；日匯率有利；v若本期的外幣債權(quán)發(fā)生額小于本期的外幣債若本期的外幣債權(quán)發(fā)生額小于本期的外幣債務(wù)發(fā)生額，則在匯率持續(xù)上升時，選取當(dāng)月務(wù)發(fā)生額，則在匯率持續(xù)上升時，選取當(dāng)月1日匯率有利，而在匯率持續(xù)下降時，選取當(dāng)日匯率有利，而在匯率

44、持續(xù)下降時，選取當(dāng)日匯率有利。日匯率有利。五、利用預(yù)繳所得稅政策的籌劃五、利用預(yù)繳所得稅政策的籌劃v現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅可以采取按年計算、分現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅可以采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征收方法。期預(yù)繳、年終匯算清繳的征收方法。v企業(yè)的財務(wù)成果要到一個會計年度結(jié)束后才能完整企業(yè)的財務(wù)成果要到一個會計年度結(jié)束后才能完整計算出來，因此平時的所得稅預(yù)繳是按上年應(yīng)納稅計算出來，因此平時的所得稅預(yù)繳是按上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳或按納稅期的實際數(shù)預(yù)繳，所得額的一定比例預(yù)繳或按納稅期的實際數(shù)預(yù)繳，其預(yù)繳數(shù)與實際財務(wù)成果有一定差額，加之企業(yè)的其預(yù)繳數(shù)與實際財務(wù)成果有一定差額，加之

45、企業(yè)的收入和成本費用的發(fā)生會受任務(wù)或季節(jié)性等因素的收入和成本費用的發(fā)生會受任務(wù)或季節(jié)性等因素的影響，會在某一段時期少發(fā)生收入或多列支一些費影響，會在某一段時期少發(fā)生收入或多列支一些費用，在另一段時期多發(fā)生收入或少列支一些費用，用，在另一段時期多發(fā)生收入或少列支一些費用，但從整個經(jīng)營期來說總體的收入或成本費用的配比但從整個經(jīng)營期來說總體的收入或成本費用的配比是不會發(fā)生變化的。是不會發(fā)生變化的。v企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預(yù)繳所得稅時，企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，按實際數(shù)預(yù)應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額繳有困難的

46、，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的的112或或14，或者經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)，或者經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。認可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。 v在預(yù)繳企業(yè)所得稅的問題上，該如何做才能在預(yù)繳企業(yè)所得稅的問題上，該如何做才能既不違反稅法又能使企業(yè)更有利呢？下面通既不違反稅法又能使企業(yè)更有利呢？下面通過例子來說明：過例子來說明： 每月實現(xiàn)的每月實現(xiàn)的利潤均衡的利潤均衡的： v例如：廣州市某實行查賬征收的私營企業(yè)，例如：廣州市某實行查賬征收的私營企業(yè)，2012年年每月會計利潤都在每月會計利潤都在6萬元左右，且每月有納稅調(diào)增萬元左右，且每月有納稅調(diào)增項目項目4萬元。預(yù)繳時每月按會計利潤預(yù)繳

47、，即按萬元。預(yù)繳時每月按會計利潤預(yù)繳，即按6萬萬元計算，應(yīng)預(yù)繳元計算，應(yīng)預(yù)繳1.5萬元；而應(yīng)在稅后列支的項目，萬元；而應(yīng)在稅后列支的項目，待年終后的待年終后的4個月內(nèi)再交納，這樣就可把個月內(nèi)再交納，這樣就可把48萬元的萬元的應(yīng)稅所得，稅款應(yīng)稅所得，稅款12萬元滯后交納企業(yè)所得稅。萬元滯后交納企業(yè)所得稅。v若每月實現(xiàn)的若每月實現(xiàn)的利潤不均衡的利潤不均衡的：如果預(yù)計利潤是在前：如果預(yù)計利潤是在前三季度實現(xiàn)，而最后一個季度將發(fā)生虧損，且經(jīng)納三季度實現(xiàn)，而最后一個季度將發(fā)生虧損，且經(jīng)納稅調(diào)整后仍無利潤的，則可采用如下方法：如果預(yù)稅調(diào)整后仍無利潤的，則可采用如下方法：如果預(yù)計當(dāng)年的效益比上年好，則可選擇

48、按上年度應(yīng)納稅計當(dāng)年的效益比上年好，則可選擇按上年度應(yīng)納稅額比例預(yù)繳；反之則按實際數(shù)預(yù)繳。額比例預(yù)繳；反之則按實際數(shù)預(yù)繳。v另外，稅法規(guī)定：另外，稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不超過五年。年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不超過五年?！边@一規(guī)定這一規(guī)定適用于不同經(jīng)濟成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。這一規(guī)定適用于不同經(jīng)濟成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。這一規(guī)定給我們進行納稅籌劃提供了法律依據(jù)。給我們進行納稅籌劃提供了法律依

49、據(jù)。v具體彌補虧損有如下三種情況：具體彌補虧損有如下三種情況： 1本年度應(yīng)納稅所得大于前本年度應(yīng)納稅所得大于前5年累計虧損額年累計虧損額時，應(yīng)就其差額時，應(yīng)就其差額部分計算，繳納企業(yè)所得稅。部分計算，繳納企業(yè)所得稅。 例如，某民營小企業(yè)年度計稅所得的資料為例如，某民營小企業(yè)年度計稅所得的資料為：2008年虧損年虧損2萬元，萬元，2009年盈利年盈利1萬元，萬元，2010年虧損年虧損10萬元，萬元，2011年虧年虧損損5萬元，萬元，2012年虧損年虧損8萬元，萬元，2013年盈利年盈利25萬元，則：萬元，則： 2013年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額252110581（萬元）（萬元） 2013年應(yīng)納稅額年