第六章出口貨物免退稅會(huì)計(jì)

1、第六章第六章 出口貨物免退稅會(huì)計(jì)出口貨物免退稅會(huì)計(jì)出口貨物免、退稅是對(duì)出口企業(yè)的出口貨物免、退稅是對(duì)出口企業(yè)的“稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠”嗎？出口貨嗎？出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理之所以成為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)，其原物免退稅的會(huì)計(jì)處理之所以成為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)，其原因是出口業(yè)務(wù)本身嗎？當(dāng)你學(xué)完本章后，你會(huì)得出自己的結(jié)因是出口業(yè)務(wù)本身嗎？當(dāng)你學(xué)完本章后，你會(huì)得出自己的結(jié)論論內(nèi)內(nèi)容容導(dǎo)導(dǎo)圖圖學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握掌握出口退稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)出口退稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)；2.理解理解增值稅與消費(fèi)稅出口退稅的不同；增值稅與消費(fèi)稅出口退稅的不同；3.了解了解出口退稅的實(shí)質(zhì)出口退稅的實(shí)質(zhì)第六章第六章 出

2、口貨物免退稅會(huì)計(jì)出口貨物免退稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述 一、出口貨物免退稅的原則和范圍一、出口貨物免退稅的原則和范圍 二、出口貨物免退稅的方法二、出口貨物免退稅的方法 三、出口貨物的退稅率三、出口貨物的退稅率 四、出口貨物免退稅的管理四、出口貨物免退稅的管理 五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確

3、認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算 四、視同內(nèi)銷貨物的出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算四、視同內(nèi)銷貨物的出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理 一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理 三、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理三、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 四、出口貨物退貨、退關(guān)的會(huì)計(jì)處理四、出口貨物退貨、退關(guān)的會(huì)計(jì)處理 五、不符合免退稅條件的出口貨物的計(jì)稅五、不符合免退稅

4、條件的出口貨物的計(jì)稅 主主要要內(nèi)內(nèi)容容第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述一、出口貨物免退稅的原則和范圍一、出口貨物免退稅的原則和范圍 出口貨物免退稅出口貨物免退稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物免征和（或）退是對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物免征和（或）退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行稅和消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率零稅率。稅率為零是指貨。稅率為零是指貨物在出口時(shí)，其物在出口時(shí)，其整體稅負(fù)為零，不僅在出口環(huán)節(jié)不必納稅，整體稅負(fù)為零，不僅在出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還應(yīng)該退還其以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款而且還應(yīng)該退還其

5、以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款。 理想理想的出口退稅政策應(yīng)該是的出口退稅政策應(yīng)該是徹底徹底的出口退稅，這不會(huì)的出口退稅，這不會(huì)對(duì)自由貿(mào)易產(chǎn)生扭曲效應(yīng)并且符合國民待遇原則，使出口對(duì)自由貿(mào)易產(chǎn)生扭曲效應(yīng)并且符合國民待遇原則，使出口產(chǎn)品可以與進(jìn)口國的同類產(chǎn)品承擔(dān)相同的稅負(fù)，符合產(chǎn)品可以與進(jìn)口國的同類產(chǎn)品承擔(dān)相同的稅負(fù)，符合稅收稅收中性中性原則。但事實(shí)上，稅收中性原則的內(nèi)容從來都是原則。但事實(shí)上，稅收中性原則的內(nèi)容從來都是相對(duì)相對(duì)的的，中性原則運(yùn)用于出口退稅制度設(shè)計(jì)時(shí)往往要受到眾多，中性原則運(yùn)用于出口退稅制度設(shè)計(jì)時(shí)往往要受到眾多因素的影響和制約。因素的影響和制約。 第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退

6、稅概述一、出口貨物免退稅的原則和范圍一、出口貨物免退稅的原則和范圍 目前，我國出口退稅政策目前，我國出口退稅政策只適用于貿(mào)易性的出口貨只適用于貿(mào)易性的出口貨物物，對(duì)于非貿(mào)易的出口貨物，如捐贈(zèng)品、不作銷售的展，對(duì)于非貿(mào)易的出口貨物，如捐贈(zèng)品、不作銷售的展品、樣品以及個(gè)人在國內(nèi)購買自帶離境的貨物等，不能品、樣品以及個(gè)人在國內(nèi)購買自帶離境的貨物等，不能辦理出口退稅。辦理出口退稅。 除貿(mào)易性的出口貨物退稅外，稅法還作了一些除貿(mào)易性的出口貨物退稅外，稅法還作了一些特殊特殊規(guī)定規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金：生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國

7、內(nèi)企業(yè)中標(biāo)、融組織或外國政府貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)、或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)銷售的貨物，可以比或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)銷售的貨物，可以比照出口貨物，實(shí)行免、抵、退稅管理辦法；某些出口貨照出口貨物，實(shí)行免、抵、退稅管理辦法；某些出口貨物則不能享受出口退稅政策，如原油、援外出口貨物、物則不能享受出口退稅政策，如原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基國家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等）、國家規(guī)定免稅的貨物。合金、白金等）、國家規(guī)定免稅的貨物。第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述二、出口貨物免退稅的方式二、出口

8、貨物免退稅的方式 （一）出口貨物免退增值稅方式（一）出口貨物免退增值稅方式 “先征后退先征后退”“免、抵、退免、抵、退”稅稅“免稅采購免稅采購” “ “先征后退先征后退”作為出口退稅的一種主要計(jì)算辦作為出口退稅的一種主要計(jì)算辦法，有廣義和狹義之分。法，有廣義和狹義之分。廣義的廣義的“先征后退先征后退”是指是指出口貨物在生產(chǎn)出口貨物在生產(chǎn)( (供貨供貨) )環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，貨物出口后由出口的外費(fèi)稅，貨物出口后由出口的外( (工工) )貿(mào)企業(yè)向其主管貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退稅。出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退稅。狹義狹義的的“先征

9、后退先征后退”僅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托僅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實(shí)行的一種出口退稅辦外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實(shí)行的一種出口退稅辦法，即生產(chǎn)企業(yè)白營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口法，即生產(chǎn)企業(yè)白營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價(jià)及增值稅法的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價(jià)及增值稅法定征稅稅率計(jì)算征稅，然后，按出口貨物離岸價(jià)及定征稅稅率計(jì)算征稅，然后，按出口貨物離岸價(jià)及規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅。第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述二、出口貨物免退稅的方式二、出口貨物免退稅的方式 （一）出口貨物免退增值稅方式（

10、一）出口貨物免退增值稅方式 “先征后退先征后退”“免、抵、退免、抵、退”稅稅“免稅采購免稅采購” “ “免、抵、退免、抵、退”稅是指對(duì)稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，不足抵扣部分給予退稅。貨物的銷項(xiàng)稅額，不足抵扣部分給予退稅?！懊饷狻倍愂侵笇?duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵抵”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營出口

11、或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)在稅是指生產(chǎn)企業(yè)在1 1個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅款部分予以退稅。的稅款部分予以退稅。 第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述二、出口貨物免退稅的方式二、出口貨物免退稅的方式 （一）出口貨物免退增值稅方式（一）出口貨物免退增值稅方式 “先征后退先征后退”“免、抵

12、、退免、抵、退”稅稅“免稅采購免稅采購” “免稅采購免稅采購”方式作為一種新型的出方式作為一種新型的出口貨物退口貨物退( (免免) )稅辦法，正逐步被一些國家稅辦法，正逐步被一些國家所采納。所采納?！懊舛惒少徝舛惒少彙笔侵笇?duì)出口供貨企是指對(duì)出口供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物或用于業(yè)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物或用于生產(chǎn)出口貨物的原材料生產(chǎn)出口貨物的原材料( (含國產(chǎn)和進(jìn)口的原含國產(chǎn)和進(jìn)口的原材料材料) )，不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)繳納增值稅，不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)繳納增值稅，出口企業(yè)以不含稅價(jià)格購進(jìn)再出口后，也出口企業(yè)以不含稅價(jià)格購進(jìn)再出口后，也不實(shí)行退稅不實(shí)行退稅。 第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免

13、退稅概述出口貨物免退稅概述二、出口貨物免退稅的方式二、出口貨物免退稅的方式 （一）出口貨物免退增值稅方式（一）出口貨物免退增值稅方式 目前，我國對(duì)不同的出口企業(yè)目前，我國對(duì)不同的出口企業(yè)( (或貨物或貨物) )實(shí)行不實(shí)行不同的出口貨物退同的出口貨物退( (免免) )稅方式。稅方式。u對(duì)對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口實(shí)行實(shí)行“先征后退先征后退”( (即即現(xiàn)行的現(xiàn)行的“免、退免、退”辦法辦法) )的方式；的方式；u對(duì)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)白營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口生產(chǎn)企業(yè)白營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的的自產(chǎn)自產(chǎn)貨物，實(shí)行貨物，實(shí)行“免、抵、退免、抵、退”稅方式；稅方式；u對(duì)對(duì)卷煙出口卷煙出口

14、試行試行“免稅采購免稅采購”的方式。的方式。 第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述二、出口貨物免退稅的方式二、出口貨物免退稅的方式 （二）出口貨物免退消費(fèi)稅方式（二）出口貨物免退消費(fèi)稅方式 出口貨物免、退消費(fèi)稅主要有出口貨物免、退消費(fèi)稅主要有兩種方式兩種方式：一是一是免稅免稅，適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；，適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；二是二是免、退稅免、退稅，適用于外貿(mào)企業(yè)。，適用于外貿(mào)企業(yè)。第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述三、出口貨物的退稅率三、出口貨物的退稅率 按照稅收國際慣例，一般應(yīng)該實(shí)行出口商品零稅率的穩(wěn)定的出口退稅政策。我按照稅收國際慣例，一般應(yīng)該實(shí)行

15、出口商品零稅率的穩(wěn)定的出口退稅政策。我國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家，近年來，我國出口退稅政策變化比較頻繁。今后，應(yīng)該逐步趨于國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家，近年來，我國出口退稅政策變化比較頻繁。今后，應(yīng)該逐步趨于穩(wěn)定，以市場(chǎng)調(diào)節(jié)為主、政府調(diào)控為輔，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營預(yù)期，減少市場(chǎng)波動(dòng)幅度，穩(wěn)定，以市場(chǎng)調(diào)節(jié)為主、政府調(diào)控為輔，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營預(yù)期，減少市場(chǎng)波動(dòng)幅度，避免使稅收產(chǎn)生疊加或者扭曲市場(chǎng)信號(hào)參數(shù)的效應(yīng)。避免使稅收產(chǎn)生疊加或者扭曲市場(chǎng)信號(hào)參數(shù)的效應(yīng)。（一）消費(fèi)稅的出口退稅率（一）消費(fèi)稅的出口退稅率 出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，即出口

16、貨物的消費(fèi)稅能夠做到徹底退稅。相同，即出口貨物的消費(fèi)稅能夠做到徹底退稅。 辦理出口貨物退、免稅的企業(yè)，應(yīng)將不同稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)辦理出口貨物退、免稅的企業(yè)，應(yīng)將不同稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡是品分開核算和申報(bào)，凡是因未分開核算而劃分不清適用稅率的，因未分開核算而劃分不清適用稅率的，一一律從低適用稅率計(jì)算免、退稅稅額。律從低適用稅率計(jì)算免、退稅稅額。（二）增值稅的出口退稅率（二）增值稅的出口退稅率 19941994年實(shí)行新稅制時(shí)，按照規(guī)范化的增值稅制度，對(duì)出口貨物年實(shí)行新稅制時(shí)，按照規(guī)范化的增值稅制度，對(duì)出口貨物實(shí)行了零稅率，貨物出口時(shí)，按其征稅率退稅。從實(shí)行了零稅率，貨物出口時(shí)，按

17、其征稅率退稅。從19951995年年7 7月月1 1日起，日起，連續(xù)多次調(diào)整了出口貨物的退稅率，連續(xù)多次調(diào)整了出口貨物的退稅率，退稅率與征稅率并非完全相同退稅率與征稅率并非完全相同。第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述四、出口貨物免退稅的管理四、出口貨物免退稅的管理（一）備案登記（一）備案登記 （二）出口貨物退（免）稅的認(rèn)定（二）出口貨物退（免）稅的認(rèn)定 （三）出口貨物退（免）稅的申報(bào)、受理（三）出口貨物退（免）稅的申報(bào)、受理 （四）出口貨物退（免）稅審核、審批（四）出口貨物退（免）稅審核、審批 第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定五、出

18、口貨物免退稅的特別規(guī)定 （一）代理出口的退稅（一）代理出口的退稅 出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報(bào)報(bào)關(guān)出口之日起關(guān)出口之日起6060天內(nèi)天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具代理出口貨物證明代理出口貨物證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在6060天天內(nèi)申請(qǐng)開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在內(nèi)申請(qǐng)開具代理出口證

19、明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在6060天內(nèi)提出書面合理天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，理由，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期可延期3030天天申請(qǐng)開具代理出口申請(qǐng)開具代理出口證明。證明。代理出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅代理出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180180天內(nèi)，向簽發(fā)代理出口證明的稅天內(nèi)，向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。簽發(fā)代理出口證明的（遠(yuǎn)期收匯除外）。簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的

20、及出口收匯稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)函告委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。核銷單審核有誤的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)函告委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該批貨物按內(nèi)銷征稅。委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該批貨物按內(nèi)銷征稅。 第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定 （二）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的退稅（二）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的退稅 從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)進(jìn)料加工登記手冊(cè)后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向后的下一

21、個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表；于；于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表；并于取得主管海關(guān)核銷；并于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照辦理核銷手續(xù)。逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照中中華人民共和國稅收征收管理法華人民共和國稅收征收管理法第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處

22、罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定 （三）以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件的退稅（三）以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件的退稅u 企業(yè)以實(shí)物投資出境的企業(yè)以實(shí)物投資出境的外購設(shè)備及零部件外購設(shè)備及零部件按購進(jìn)設(shè)備及按購進(jìn)設(shè)備及零部件的增值稅專用發(fā)票計(jì)算退（免）稅；零部件的增值稅專用發(fā)票計(jì)算退（免）稅；u企業(yè)以實(shí)物投資出境的企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備自用舊設(shè)備，按照下列公式計(jì)算，按照下列公式計(jì)算退（免）稅：退（免）稅： 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =增值稅專用發(fā)票所列明的金額增值稅專用發(fā)票所列明的

23、金額( (不含稅額不含稅額) )設(shè)備折余價(jià)值設(shè)備折余價(jià)值設(shè)備原值設(shè)備原值適用退稅率適用退稅率 設(shè)備折余價(jià)值設(shè)備折余價(jià)值= =設(shè)備原值設(shè)備原值- -已提折舊已提折舊 企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，須按稅法規(guī)定的折企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備，須按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算提取折舊，并計(jì)算設(shè)備折余價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)接舊年限計(jì)算提取折舊，并計(jì)算設(shè)備折余價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)出口自用舊設(shè)備的退稅申報(bào)后，須填寫到企業(yè)出口自用舊設(shè)備的退稅申報(bào)后，須填寫舊設(shè)備折舊設(shè)備折舊情況核實(shí)表舊情況核實(shí)表交由負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)交由負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無誤后辦理退稅。無誤后辦理退稅。 第一節(jié)第一節(jié)

24、出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定 （四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)退稅的計(jì)算（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)退稅的計(jì)算 退稅審核期為退稅審核期為1212個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的方法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅算免、抵、退稅的方法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對(duì)審

25、核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對(duì)對(duì)審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對(duì)小型出口企業(yè)小型出口企業(yè)的的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對(duì)各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對(duì)上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企后的當(dāng)月對(duì)上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。業(yè)。第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定五、出口貨物免退稅的特別規(guī)定 （五）不符合退（免）稅條件的出口貨物的計(jì)稅（五）不符合退（免）稅條件的出口貨物的計(jì)稅 出

26、口企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物、出口企出口企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物、出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物、出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物、出口企業(yè)未在稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理出口貨物證明代理出口貨物證明的貨物、生產(chǎn)企業(yè)出口的的貨物、生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物的，除另有規(guī)定者外，除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物的，除另有規(guī)定者外，視同視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷

27、項(xiàng)稅額或征收增值稅內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。 出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅?？谄髽I(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。出口企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，出口企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，不再辦理不再辦理退稅退稅。對(duì)已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免對(duì)已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對(duì)

28、已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)抵退稅額；對(duì)已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。 第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)1.上門申報(bào)方式上門申報(bào)方式 即直接申報(bào)方式，是外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)的專業(yè)方即直接申報(bào)方式，是外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)的專業(yè)方式。式。2.郵寄申報(bào)方式郵寄申報(bào)方式 申報(bào)日期以郵政部門收寄日戳日期為準(zhǔn)。申報(bào)日期以郵政部門收寄日戳日期為準(zhǔn)。3.電子申報(bào)方式電子申報(bào)方式 電子申報(bào)是經(jīng)主管出口退稅的

29、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的外貿(mào)企電子申報(bào)是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的外貿(mào)企業(yè)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)辦理出口退稅申報(bào)，并同時(shí)將與電業(yè)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)辦理出口退稅申報(bào)，并同時(shí)將與電子數(shù)據(jù)相同的申報(bào)表、出口退稅單證等紙質(zhì)資料報(bào)送主子數(shù)據(jù)相同的申報(bào)表、出口退稅單證等紙質(zhì)資料報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，以紙質(zhì)資料數(shù)據(jù)為準(zhǔn)的一種申管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，以紙質(zhì)資料數(shù)據(jù)為準(zhǔn)的一種申報(bào)出口退稅方式。報(bào)出口退稅方式。 （一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請(qǐng)方式（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請(qǐng)方式第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口

30、貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)出口退稅出口退稅 生成申報(bào)生成申報(bào) 出口退稅出口退稅 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè) 生生成正式成正式 企業(yè)辦理企業(yè)辦理單證錄入單證錄入 數(shù)數(shù)據(jù)軟盤據(jù)軟盤 機(jī)關(guān)預(yù)審機(jī)關(guān)預(yù)審 調(diào)整數(shù)據(jù)調(diào)整數(shù)據(jù) 申報(bào)數(shù)據(jù)申報(bào)數(shù)據(jù) 正式申報(bào)正式申報(bào) （二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請(qǐng)程序（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請(qǐng)程序第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) （三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算（三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算加權(quán)平均法加權(quán)平均法 單票對(duì)應(yīng)法單票對(duì)應(yīng)法 單票對(duì)應(yīng)

31、法就是對(duì)單票對(duì)應(yīng)法就是對(duì)同一關(guān)聯(lián)號(hào)同一關(guān)聯(lián)號(hào)下的出口數(shù)量、下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口貨金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口貨物占用的數(shù)量，計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。物占用的數(shù)量，計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。 采用這種辦法，在一次申報(bào)中，同一關(guān)聯(lián)號(hào)、采用這種辦法，在一次申報(bào)中，同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下，應(yīng)保持進(jìn)貨與出口數(shù)量一致；如同一商品代碼下，應(yīng)保持進(jìn)貨與出口數(shù)量一致；如果進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)果進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)應(yīng)到主管退稅機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)表。開具進(jìn)貨分批申報(bào)表。 單票對(duì)應(yīng)法的進(jìn)貨與出口的對(duì)應(yīng)關(guān)系有一票進(jìn)單票對(duì)應(yīng)法的進(jìn)貨

32、與出口的對(duì)應(yīng)關(guān)系有一票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)一票出口、一票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)多票出口、多票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)一票出口、一票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)多票出口、多票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)一票出口、多票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)多票出口等四種。貨對(duì)應(yīng)一票出口、多票進(jìn)貨對(duì)應(yīng)多票出口等四種。不論何種對(duì)應(yīng)關(guān)系，不論何種對(duì)應(yīng)關(guān)系，采取單票對(duì)應(yīng)法計(jì)算及申報(bào)出采取單票對(duì)應(yīng)法計(jì)算及申報(bào)出口退稅時(shí)，都要保證進(jìn)貨數(shù)量與出口數(shù)量一致口退稅時(shí)，都要保證進(jìn)貨數(shù)量與出口數(shù)量一致。第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) （三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算（三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算加

33、權(quán)平均法加權(quán)平均法 單票對(duì)應(yīng)法單票對(duì)應(yīng)法 單票對(duì)應(yīng)法退稅計(jì)算公式如下：?jiǎn)纹睂?duì)應(yīng)法退稅計(jì)算公式如下： 應(yīng)退增值稅額應(yīng)退增值稅額出口貨物的購進(jìn)金額出口貨物的購進(jìn)金額退稅率出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額出口貨退稅率出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額出口貨物不予退稅的稅額物不予退稅的稅額 出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物的出口貨物的購進(jìn)金額購進(jìn)金額（增值稅法定稅率增值稅退（增值稅法定稅率增值稅退稅率）稅率） 出口貨物的購進(jìn)金額出口貨物的購進(jìn)金額=出口貨物數(shù)量出口貨物數(shù)量出口貨物的購進(jìn)單價(jià)或加權(quán)平均購進(jìn)單價(jià)出口貨物的購進(jìn)單價(jià)或加權(quán)平均購進(jìn)單價(jià)第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與

34、申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) （三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算（三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算加權(quán)平均法加權(quán)平均法 單票對(duì)應(yīng)法單票對(duì)應(yīng)法 加權(quán)平均法是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按加權(quán)平均法是指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按企業(yè)代碼企業(yè)代碼+ +部門代碼部門代碼+ +商品代碼匯總商品代碼匯總，加權(quán)，加權(quán)平均計(jì)算每種商品代碼下的平均計(jì)算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)和平均退稅率和平均退稅率；出口申報(bào)按同樣的；出口申報(bào)按同樣的“關(guān)鍵關(guān)鍵字字”計(jì)算本次實(shí)際進(jìn)貨占用，即用上述加計(jì)算本次實(shí)際進(jìn)貨占用，即用上述加權(quán)平均單價(jià)乘以平均退稅率乘以實(shí)際退稅權(quán)平

35、均單價(jià)乘以平均退稅率乘以實(shí)際退稅數(shù)量計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。審數(shù)量計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。審核數(shù)據(jù)按月保存，進(jìn)貨結(jié)余自動(dòng)保留，可核數(shù)據(jù)按月保存，進(jìn)貨結(jié)余自動(dòng)保留，可供下期退稅時(shí)繼續(xù)使用。供下期退稅時(shí)繼續(xù)使用。第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) （三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算（三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算加權(quán)平均法加權(quán)平均法 單票對(duì)應(yīng)法單票對(duì)應(yīng)法 采用加權(quán)平均法計(jì)算出口退稅的計(jì)算公式為：采用加權(quán)平均法計(jì)算出口退稅的計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅增值稅額應(yīng)退稅增值稅

36、額出口數(shù)量出口數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)退稅退稅率率 加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)本次進(jìn)貨可用金額本次進(jìn)貨可用金額本次進(jìn)貨可用本次進(jìn)貨可用數(shù)量數(shù)量 本次進(jìn)貨可用金額本次進(jìn)貨可用金額上期結(jié)余金額上期結(jié)余金額+ +本次發(fā)生金額本次發(fā)生金額+ +釋放出口金額釋放出口金額( (指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用金額指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用金額) ) 本次進(jìn)貨可用數(shù)量本次進(jìn)貨可用數(shù)量上期結(jié)余數(shù)量上期結(jié)余數(shù)量+ +本次發(fā)生數(shù)量本次發(fā)生數(shù)量+ +釋放出口數(shù)量釋放出口數(shù)量( (指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用數(shù)量指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用數(shù)量) ) 本次進(jìn)貨可用退稅額本次進(jìn)貨可用退稅額上期結(jié)余可退稅額上期結(jié)

37、余可退稅額+ +本次發(fā)本次發(fā)生可退稅額生可退稅額+ +釋放出口可退稅額釋放出口可退稅額( (指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用可退稅額進(jìn)貨已占用可退稅額) )第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 外貿(mào)企業(yè)兼營出口與內(nèi)銷貨物，且其出口貨物外貿(mào)企業(yè)兼營出口與內(nèi)銷貨物，且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬核不能單獨(dú)設(shè)賬核算的，應(yīng)先計(jì)算內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再按下算的，應(yīng)先計(jì)算內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再按下式計(jì)算出口貨物應(yīng)退稅額：式計(jì)算出口

38、貨物應(yīng)退稅額： 1.若出口貨物若出口貨物FOB價(jià)格價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)人民幣外匯牌價(jià)退稅率退稅率未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則： 應(yīng)退稅額未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)退稅額未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 2.若出口貨物若出口貨物FOB價(jià)格價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)人民幣外匯牌價(jià)退稅率退稅率 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則： 應(yīng)退稅額出口貨物應(yīng)退稅額出口貨物FOB價(jià)格價(jià)格人民幣外匯牌價(jià)人民幣外匯牌價(jià)退退稅率稅率 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額 （四）兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算（四）兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)應(yīng)退增值稅

39、的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 對(duì)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物對(duì)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按普通發(fā)票上所列金額和增值稅的征收率還原稅額，應(yīng)按普通發(fā)票上所列金額和增值稅的征收率還原為不含稅金額，再乘以退稅率計(jì)算。為不含稅金額，再乘以退稅率計(jì)算。 如果購進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，如果購進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律一律先計(jì)入出口貨物庫存賬，內(nèi)銷時(shí)再從出口貨物庫存賬轉(zhuǎn)先計(jì)入出口貨物庫存賬，內(nèi)銷時(shí)再從出口

40、貨物庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷貨物庫存賬入內(nèi)銷貨物庫存賬。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的增值稅專。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的增值稅專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣。用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣。 （四）兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算（四）兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 【例【例6-1】 某外貿(mào)公司本月庫存商品（輕工產(chǎn)品）明某外貿(mào)公司本月庫存商品（輕工產(chǎn)品）明細(xì)賬反映貨物進(jìn)銷存情況如下：期初結(jié)存細(xì)賬反映貨物進(jìn)銷存情況如下：期初結(jié)存2

41、000公斤，金公斤，金額額6 000元，本期購進(jìn)元，本期購進(jìn)21 000公斤，金額公斤，金額63 300元，本期出元，本期出口口10 000公斤；本期非銷售付出公斤；本期非銷售付出1 100公斤，金額公斤，金額3 300元。元。未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為5 000元。該貨物的出口退稅率為元。該貨物的出口退稅率為15%，則該企業(yè)出口貨物的退稅額為：，則該企業(yè)出口貨物的退稅額為： 出口貨物的加權(quán)平均進(jìn)價(jià)出口貨物的加權(quán)平均進(jìn)價(jià)(6 00063 3003 300)/(2 000210001100)3.01（元（元/公斤）公斤） 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額10 0003.0115%4 515（元）（

42、元） 結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額=5 000-4 515=485（元）（元） （四）兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算（四）兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 對(duì)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物對(duì)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按普通發(fā)票上所列金額和增值稅的征收率還原稅額，應(yīng)按普通發(fā)票上所列金額和增值稅的征收率還原為不含稅金額，再乘以退稅率計(jì)算。為不含稅金額，再乘以退稅率計(jì)算。 如果購進(jìn)貨

43、物時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，如果購進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律一律先計(jì)入出口貨物庫存賬，內(nèi)銷時(shí)再從出口貨物庫存賬轉(zhuǎn)先計(jì)入出口貨物庫存賬，內(nèi)銷時(shí)再從出口貨物庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷貨物庫存賬入內(nèi)銷貨物庫存賬。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的增值稅專。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的增值稅專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣。用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣。 （四）兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算（四）兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

44、進(jìn)料加工進(jìn)料加工是企業(yè)為了加工出口貨物而從國外是企業(yè)為了加工出口貨物而從國外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料件和包裝材料( (以下稱進(jìn)口料件以下稱進(jìn)口料件) )，加工貨物收回，加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。 進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國內(nèi)加工方式不進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國內(nèi)加工方式不同，可分為同，可分為作價(jià)加工作價(jià)加工或或委托加工委托加工兩種，其退稅規(guī)兩種，其退稅規(guī)定及計(jì)算辦法有所不同。定及計(jì)算辦法有所不同。 （五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算（五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié)

45、 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 1.1.作價(jià)加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算作價(jià)加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)將減稅、免稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)外貿(mào)企業(yè)將減稅、免稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時(shí)，應(yīng)先填具進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，報(bào)經(jīng)主管其加工生產(chǎn)出口貨物時(shí)，應(yīng)先填具進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后，再將此申報(bào)表報(bào)送其主管征稅的出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后，再將此申報(bào)表報(bào)送其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值

46、稅專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定的稅率計(jì)算注稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定的稅率計(jì)算注明銷售料件的稅款，明銷售料件的稅款，主管征稅主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的應(yīng)交增值稅發(fā)票上注明的應(yīng)交增值稅不計(jì)征入庫不計(jì)征入庫，而由，而由主管退稅主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。具體計(jì)算公式為：。具體計(jì)算公式為： 出口貨物退稅額出口貨物退稅額= = 出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額稅額 銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅

47、額銷售進(jìn)口料件金額銷售進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物退稅復(fù)出口貨物退稅率海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額率海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額 （五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算（五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 2.2.進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，采取委托加工方式加工并收外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出

48、口的，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額稅額，回貨物復(fù)出口的，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額稅額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計(jì)算公式為：計(jì)算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計(jì)

49、算公式為： 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= = 購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額原輔材料適用退原輔材料適用退稅率稅率+ +增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物退稅率復(fù)出口貨物退稅率+ +海關(guān)對(duì)進(jìn)口料海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅額件實(shí)征增值稅額 海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅額海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅額= =海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件應(yīng)征增值稅額海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件應(yīng)征增值稅額- -海關(guān)對(duì)進(jìn)海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件減征增值稅額口料件減征增值稅額 外貿(mào)企業(yè)保稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)按規(guī)定外貿(mào)企業(yè)保稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的增

50、值稅稅率計(jì)算銷售進(jìn)口料件應(yīng)繳的增值稅。的增值稅稅率計(jì)算銷售進(jìn)口料件應(yīng)繳的增值稅。 （五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算（五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 1. 1.取得普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算取得普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票普通發(fā)票的抽紗、的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品

51、、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品1212類貨物，類貨物，考慮其占出口比重較大及生產(chǎn)、采購等特殊原因，考慮其占出口比重較大及生產(chǎn)、采購等特殊原因，特準(zhǔn)特準(zhǔn)予以退稅予以退稅。其計(jì)算公式為：。其計(jì)算公式為： 計(jì)稅金額計(jì)稅金額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額(1+(1+征收率征收率) ) 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額計(jì)稅金額計(jì)稅金額退稅率退稅率 （六）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算（六）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申

52、報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 2. 2.取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票代開的增值稅專用發(fā)票已注明不含稅價(jià)已注明不含稅價(jià)格，因此，可直接按增值稅專用發(fā)票注明的金額計(jì)算應(yīng)格，因此，可直接按增值稅專用發(fā)票注明的金額計(jì)算應(yīng)退稅額。其計(jì)算公式為：退稅額。其計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額增值稅專用發(fā)票注明的金額增值稅專用發(fā)票注明的金額退稅率退稅率 （六）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算（六）外貿(mào)企業(yè)收

53、購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 外貿(mào)企業(yè)收購應(yīng)稅消費(fèi)品出口，外貿(mào)企業(yè)收購應(yīng)稅消費(fèi)品出口，除退還增值稅外，還除退還增值稅外，還應(yīng)退還其已繳納的消費(fèi)稅。應(yīng)退還其已繳納的消費(fèi)稅。1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)退稅額出口貨物的工廠銷售額應(yīng)退稅額出口貨物的工廠銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率2.實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)退稅額出口數(shù)量應(yīng)退稅額出口數(shù)量單位稅

54、額單位稅額3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)退稅額出口數(shù)量應(yīng)退稅額出口數(shù)量單位稅額單位稅額+出口貨物的工廠銷出口貨物的工廠銷售額售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 （七）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算（七）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例【例6-26-2】 某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購進(jìn)化妝品出口，購某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購進(jìn)化妝品出口，購進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票和消費(fèi)稅專用繳款書列明的購進(jìn)單進(jìn)時(shí)增值稅專用

55、發(fā)票和消費(fèi)稅專用繳款書列明的購進(jìn)單價(jià)為價(jià)為5555元，數(shù)量為元，數(shù)量為2 8002 800支，消費(fèi)稅額是支，消費(fèi)稅額是46 20046 200元。本期元。本期出口購入的該批化妝品出口購入的該批化妝品2 0002 000支。其應(yīng)退消費(fèi)稅額如下：支。其應(yīng)退消費(fèi)稅額如下： 應(yīng)退消費(fèi)稅額出口銷售數(shù)量應(yīng)退消費(fèi)稅額出口銷售數(shù)量購進(jìn)單價(jià)購進(jìn)單價(jià)消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 2 0002 000555530%30%33 00033 000（元）（元） （七）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算（七）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外

56、貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 外貿(mào)企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品外貿(mào)企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 外貿(mào)企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品取得的稅收（出口外貿(mào)企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品取得的稅收（出口貨物專用）繳款書的計(jì)稅金額欄反映同類消費(fèi)品銷售價(jià)貨物專用）繳款書的計(jì)稅金額欄反映同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格，是退還消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。格或者組成計(jì)稅價(jià)格，是退還消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。

57、應(yīng)退稅款同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)退稅款同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 （八）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算（八）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，若發(fā)生退出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，若發(fā)生退關(guān)或國外退貨，出口時(shí)已予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須關(guān)或國外退貨，出口時(shí)已予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅款。及時(shí)向其所在

58、地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅款。 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨，出口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地的主管稅務(wù)國外退貨，出口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 （九）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨的稅務(wù)處理（九）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨的稅務(wù)處理第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、外

59、貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定要求，填制外貿(mào)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定要求，填制外貿(mào)企業(yè)出外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅匯總申報(bào)表口貨物退稅匯總申報(bào)表( (參見課本表參見課本表6-3),6-3),在規(guī)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，到主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅定時(shí)間內(nèi)，到主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅申報(bào)。申報(bào)。 （十）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的申報(bào)（十）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的申報(bào)第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)報(bào)二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外

60、貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，貨物，一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。 與先征后退管理辦法相比，實(shí)行免、抵、退稅辦法，與先征后退管理辦法相比，實(shí)行免、抵、退稅辦法，使出口貨物的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠先抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納使出口貨物的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠先抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有助于提高生產(chǎn)企業(yè)出口的稅額，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有助于提高生產(chǎn)企業(yè)出口的積極性，利于推進(jìn)外貿(mào)體制的改革；能夠減少退稅的現(xiàn)積極性，利于推進(jìn)外貿(mào)體制的改革；能夠減少退稅的現(xiàn)金流，有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；有利于加強(qiáng)征退稅的金流，有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；有利于加強(qiáng)征退稅的銜接，更有效地防止騙取出口退稅等。