四種金融資產(chǎn)分錄11

1、一、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應設置的會計科目：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動損益 （假賺：漲價、跌價）投資收益 （真賺，收益已經(jīng)實現(xiàn)）1.交易性金融資產(chǎn)的取得 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值）（初始確認金額）應收股利 （取得時支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利）或應收利息 （已到付息期尚未領取的債券利息） 投資收益 （取得時所發(fā)生的相關交易費用）貸：其他貨幣資金存出投資款2.被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借：應收股利/應收利息貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時：借：其他貨幣資金貸：應收股

2、利/應收利息3.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間差額計入當期損益。（1）股價或債券價格上漲借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （2）股價或債券價格下跌借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 4.交易性金融資產(chǎn)的出售（兩步走） （舉例：成本100公允價值上漲10，賣出115）第一步：確認售價與前一次價格的差額記入“投資收益”(相當于售價和出售時賬面價的差額)借：銀行存款 115貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100公允價值變動 10投資收益 5第二步：結(jié)轉(zhuǎn)初始確認金額與前一次價格的差額（即記入“公允價值變動損益”）到“投資收益”（出售前已

3、經(jīng)上漲的部分）借：公允價值變動損益 10貸：投資收益 10出售時，投資收益為15，處置損益為5（=公允售價-處置時賬面價值）2、 持有至到期投資持有至到期投資核算應設置的會計科目持有至到期投資成本 （票面價）利息調(diào)整 （買入價與票面價的差額，以及票面利息與實際利息差額）應計利息 （一次還本付息債券的利息）持有至到期投資減值準備（“持有至到期投資”科目總額-計提的減值準備-已經(jīng)償還的本金，核算攤余成本）1.持有至到期投資的取得 企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。 企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領

4、取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收利息），不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。（1）溢價購入： 借：持有至到期投資成本 （票面值）應收利息 持有至到期投資利息調(diào)整 （借方表示溢價購入，比票面值花更多的錢買進）貸：銀行存款等科目（2）折價購入： 借：持有至到期投資成本 （票面值）應收利息貸：銀行存款等科目 持有至到期投資利息調(diào)整 （貸方表示折價購入，比票面值花更少的錢買進）2.持有至到期投資的債券利息收入企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，應當作為投資收益進行會計處理。（1）

5、攤銷溢價：持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日借：應收利息 （面值×票面利率）貸：投資收益 （攤余成本×實際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）-導致攤余成本下降，即沖減購入時的溢價 (最初攤余成本=票面值+“利息調(diào)整”，大于票面值，每年多收的利息沖減“利息調(diào)整”科目，攤余成本逐年減少，最終“利息調(diào)整”科目余額為零，攤余成本等于票面值)收到利息：借：其他貨幣資金一存出投資款 貸：應收利息持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日借：持有至到期投資應計利息 （面值×票面利率）貸：投資收益 （攤余成本×

6、實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）（2）攤銷折價：持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日借：應收利息 （面值×票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）-導致攤余成本上漲，即沖減購入時的折價貸：投資收益 （攤余成本×實際利率） (最初攤余成本=票面值-“利息調(diào)整”，小于票面值，每年少收的利息計入“利息調(diào)整”科目，攤余成本逐年增加，最終“利息調(diào)整”科目余額為零，攤余成本等于票面值)持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日借：持有至到期投資應計利息 （面值×票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）貸：投資收

7、益 （攤余成本×實際利率）3.持有至到期投資的減值在資產(chǎn)負債表日，計提準備：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備已計提減值準備得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額范圍內(nèi)，按照已恢復的金額： 借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失【小結(jié)】壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、可供出售金融資產(chǎn)減值準備能轉(zhuǎn)回。4、持有至到期投資的出售借：銀行存款持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（可能在借方）應計利息投資收益（可能在借方）三、長期股權投資長期股權投資的核算方法長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法（實施控制-子公司）；二是權益法（共同控制-合營

8、企業(yè)，重大影響-聯(lián)營企業(yè)）。 投資企業(yè)對間接持有（通過風險投資機構(gòu)、共同基金等）的投資按照金融工具確認和計量的有關規(guī)定，選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益。序號成本法權益法1投資時借：長期股權投資應收股利 貸：其他貨幣資金 投資額所占份額（兩者孰高記入成本）借：長期股權投資投資成本 （投資額）應收股利 貸：其他貨幣資金 投資額所占份額借：長期股權投資成本 （所占份額）應收股利 貸：其他貨幣資金營業(yè)外收入序號成本法權益法2收到上述股利時借：其他貨幣資金貸：應收股利 3年末，被投資方發(fā)生盈虧不做賬盈利借：長期股權投資損益調(diào)整貸： 投資收益虧損（非超額虧損）借：投資收益貸：長期股權投資損益調(diào)整序

9、號成本法權益法4宣告發(fā)放上年股利借：應收股利貸：投資收益借：應收股利貸：長期股權投資損益調(diào)整（特別注意）5收到上述股利時借：其他貨幣資金貸：應收股利 6 被投資單位其他綜合收益變動 不做賬 借：長期股權投資其他綜合收益貸：其他綜合收益（賺） 或相反（其他綜合收益有哪些？）7 被投資方所有者權益其他變動 不做賬 借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積（賺） 或 相反（其他權益變動有哪些？）序號成本法權益法8處置借：其他貨幣資金投資收益（虧）貸：長期股權投資應收股利投資收益（賺）第一步，處置“長期股權投資”及相關賬戶借：其他貨幣資金貸：長期股權投資成本 損益調(diào)整（可能在借方） 其他綜

10、合收益（可能在借方） 其他權益變動（可能在借方） 應收股利 投資收益（賺，虧了在借方） 8處置第二步，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積其他資本公積”借：資本公積其他資本公積（賺）貸：投資收益 或 反之第三步，結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”借：其他綜合收益（賺）貸：投資收益 或 反之序號成本法權益法9減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。四、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)核算應設置的明細科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整 （債券）應計利息 （債券）公允價值變動 （股票）其他綜合收益：核算可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而形成應計入所有者權益利得或損失。（股票）可供出售

11、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目。1.可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務處理企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。支付的價款中包含應收股利或應收利息，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（1）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn) （股票）借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價值+交易費用）-注意交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別應收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金存出投資款等（2） 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn) （債券）-參考持有至到期投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值）應收利息 （已到付

12、息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （溢價在借方，折價在貸方）2.可供出售金融資產(chǎn)的持有1. 企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理：股票取得現(xiàn)金股利： 借：應收股利 貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時： 借：其他貨幣資金貸：應收股利債券利息（參考持有至到期投資）（1）分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負債表日借：應收利息 （面值×票面利率）貸：投資收益 （期初攤余成本×實際利率）可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整 （溢價在借方，折價在貸方）（2）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負債表日借：可

13、供出售金融資產(chǎn)一應計利息 （面值×票面利率）貸：投資收益 （攤余成本×實際利率）可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整 （溢價在借方，折價在貸方）2.股票公允價值變動（債券公允價值變動好像不影響，債券是按攤余成本計算利息）公允價值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：其他綜合收益公允價值低于其賬面余額做相反的會計分錄。3.資產(chǎn)負債表日,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當將應減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應的資產(chǎn)減值準備。（1）債券類計提減值準備：借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)一減值準備債券類減值恢復，且客觀上

14、與確認原減值損失事項有關 借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準備（原計提范圍內(nèi)） 貸：資產(chǎn)減值損失（2） 股票類計提減值準備 （重點分析，個人觀點，供參考）（假設1，買入可供出售金融資產(chǎn)，股票原值10，下跌到9，預測還要減值到7，）（買入） 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 貸：其他貨幣資金 10（公允價值下跌1） 借：其他綜合收益 1 貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 1 （計提減值準備時，預測減值的9-7=2計到減值準備，前面公允價值下跌的1確認為資產(chǎn)減值損失）（計提減值準備2）借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：其他綜合收益 （原公允價值下跌） 1 可供出售金融資產(chǎn)一減值準備 2 （假設2，公允價值上升了

15、5（由7漲到12），其中2是前面沖減的減值準備又恢復了，剩余的3按正常公允價值上升寫分錄）分析：先寫公允價值上升2的分錄 借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動2 貸：其他綜合收益 2再寫恢復減值準備的分錄 借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準備 （原計提范圍內(nèi)） 2貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 2 上面兩分錄合并起來，得到減值準備又恢復的分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準備 （原計提范圍內(nèi)） 2 貸：其他綜合收益 2剩余的公允價值上漲3，按正常公允價值上漲寫分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動3 貸：其他綜合收益 3如果上面2個分錄合并在一起，就是：借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準備 （原計提范

16、圍內(nèi)） 2可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 3 貸：其他綜合收益 5 （最終，賬面價值為10-1-2+5=12）（假設3，買入可供出售金融資產(chǎn)，股票原值10，上漲到11，預測會減值到7，）（買入） 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 貸：其他貨幣資金 10（公允價值上漲1） 借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 1 貸：其他綜合收益 1（計提減值準備時，預測減值的11-7=4計到減值準備，前面公允價值上漲的1沖減資產(chǎn)減值損失）（計提減值準備4）借：資產(chǎn)減值損失 3 其他綜合收益 （原公允價值下跌） 1 貸：可供出售金融資產(chǎn)一減值準備 4（假設4，公允價值上升了5（由7漲到12），其中4是前面沖減的減值準備又恢復了，剩余的1按正常公允價值上升寫分錄）分析：先寫公允價值上升4的分錄 借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動4 貸：其他綜合收益 4再寫恢復減值準備的分錄 借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準備 （原計提范圍內(nèi)） 4貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 4 上面兩分錄合并起來，得到減值準備又恢復的分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準