外幣的核算doc基礎(chǔ)會計添加章

1、第五章外幣的核算一、 外幣核算的原則與方法外幣：記賬本位幣以外的貨幣，也就是外國貨幣。外幣亦屬外匯。外匯，原意是指外國貨幣，現(xiàn)在一般是指以外國貨幣表示，用于國際結(jié)算的支付憑證。是用于國際結(jié)算的一種手段。包括企業(yè)擁有的外國有價證券、外國貨幣表示的票據(jù)等外幣支付憑證。是指某國與外國進(jìn)行貨幣交換兌換的通貨。（一）、外幣核算原則：（1）、發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時，要折合成人民幣記賬（同時登記外幣金額和匯率）（2）、所有外幣賬戶的增加或減少，一律按國家公布的匯率折合成人民幣記賬。（3）、定期核算匯兌損益，發(fā)生損益列入財務(wù)費(fèi)用。（4）、會計報表應(yīng)將外幣折合為人民幣反映。（5）、業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以外幣作為

2、記賬本位幣，但報送給國家有關(guān)部門的會計報表應(yīng)換算成人民幣。 （二）、外幣核算方法：（有兩種）1、 外匯統(tǒng)帳制以本國貨幣為記賬本位幣的記賬方法，將外幣按一定的匯率折合成人民幣進(jìn)行核算，2、 外幣分賬制以原幣直接記賬，月末均按外匯匯率折算成本位幣編制會計報表。（三）、外匯匯率匯率：一種貨幣對另一種貨幣的比值外匯匯率：是指一國家的貨幣換算成另一個國家貨幣的比例或比價，也就是用一種貨幣單位表示另一種貨幣單位的價格。1、 外匯牌價：國家所制定以銀行為主體的兌入、兌出外匯時，各種外幣對人民幣、或其他幣別的比價。外匯價格均由中國銀行掛牌公布，故稱外匯牌價，2、 記賬匯率是企業(yè)確定的記賬使用的匯率：采用變動匯

3、率記賬：每天以當(dāng)日國家公布的市場匯價記賬采用固定匯率記賬：以當(dāng)月一日國家公布的市場匯價記賬，也可按合同規(guī)定的合約匯率記賬3、 賬面匯率是按已經(jīng)登記入賬的記賬匯率確定的匯率二、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）、外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生買入賣出價與市場匯價之間的差額，應(yīng)作為匯兌損益。外幣兌換業(yè)務(wù)是指企業(yè)從銀行購入外幣或向銀行售出外幣。（企業(yè)買銀行就是賣，企業(yè)賣銀行就是買） 1、售出外幣例：某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)天的美元買入價為1美元=.元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=.元人民幣。本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銀行

4、存款美元賬戶記錄美元的減少，同時按照當(dāng)日的市場匯率將售出的美元折算為人民幣，在銀行存款美元賬戶對應(yīng)的人民幣賬戶記錄美元減少；按實(shí)際收到的人民幣金額，對銀行存款人民幣賬戶記錄人民幣的增加；兩者之間的差額作為當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款人民幣戶（50000X6.45） 32250財務(wù)費(fèi)用 500貸：銀行存款美元戶（50000美元X6.55 ） 327502、買入外幣企業(yè)買入外幣時，要按外幣賣出價 折算應(yīng)向銀行支付的人民幣，并記錄所支付的金額；另一方面，按當(dāng)日的市場匯率將買入的外幣折算為人民幣并記錄入賬；同時按買入的外幣金額登記相應(yīng)的外幣章戶。實(shí)際付出的人民幣金額與收取的外幣按當(dāng)日

5、市場匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當(dāng)期損益。例：某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯算。本期因外幣支出需要，從銀行購入10000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元=6.40元人民幣，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.45人民幣。本例中，應(yīng)對銀行存款美元賬戶作增加記錄，按當(dāng)日的市場匯率折算為人民幣，對該銀行存款相對應(yīng)的人民幣賬戶作增加記錄；按實(shí)際付出的人民幣金額對銀行存款章戶作減少的記錄。兩者之間的差額作為當(dāng)期損益。會計分錄如下：借：銀行存款美元戶(10000美元X6.45） 64500 貸：銀行存款人民幣賬戶（10000X6.40） 64000 財務(wù)費(fèi)用 500 (二)外幣購銷業(yè)務(wù)的賬

6、務(wù)處理1、進(jìn)口業(yè)務(wù)例：某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從境外購入不需安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250000美元，購入該設(shè)備時市場匯率為1美元=6.45元人民幣，款項(xiàng)尚未支付，會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)某機(jī)器設(shè)備（250000X6.45）1612500 貸：應(yīng)付賬款美元戶（250000美元） 1612500支付設(shè)備款時：賬戶有美元直接支付，沒有美元向銀行購買。若在該設(shè)備尚未使用期內(nèi)付款，發(fā)生的匯兌損益計入該設(shè)備價值。若該設(shè)備已使用后付款，發(fā)生的匯兌損益計入財務(wù)費(fèi)用。假設(shè)該設(shè)備在未使用期內(nèi)付款，付款當(dāng)天市場匯率1美元=6.40元人民幣會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款美元戶（250

7、000美元） 1612500 貸：銀行存款美元戶（250000美元） （250000X6.40） 1600000 固定資產(chǎn)某機(jī)器設(shè)備 12500如果該設(shè)備是在交付使用后付款，付款當(dāng)天市場匯率1美元=6.40元人民幣會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款美元戶（250000美元） 1612500 貸：銀行存款美元戶（250000美元） （250000X6.40） 1600000 財務(wù)費(fèi)用匯兌損益 12500例：某股份有限公司屬于一般納稅人，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從美國購入某種工業(yè)原料500 噸，每噸價格為4000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.38人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1660000元人民

8、幣，支付進(jìn)口增值稅款104200元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅和增值稅有銀行存款支付。會計分錄如下：（該批原料的成本價為500X4000X6.38+1660000=14420000元）借：原材料 14420000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 104200貸：應(yīng)付賬款美元戶（2000000美元） 12760000銀行存款 （關(guān)稅+ 增值稅 ） 1764200支付貨款時，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.35人民幣。會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款美元戶（2000000美元） 12760000 貸：銀行存款美元戶（2000000x6.35美元） 12700000財務(wù)費(fèi)用匯兌損益 600002、出口業(yè)務(wù)企業(yè)出

9、口商品或產(chǎn)品，按當(dāng)日市場匯率將外幣銷售收入折算為人民幣入賬；對于出口銷售取得的款項(xiàng)或發(fā)生的債權(quán)，按折算為人民幣的金額入賬，同時登記有關(guān)的外幣賬戶和外幣應(yīng)付賬款賬戶。例：某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定銷售價格為每件250美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.45元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款美元戶（3000000美元） 19350000 貸：主營業(yè)務(wù)收入（12000X250X6.45） 19350000尚若收到貨款的當(dāng)日市場匯率為1美元=6.50元人民幣。會計分錄如下：借：銀行存款美元戶（3000

10、000美元x6.50） 19500000 貸：應(yīng)收賬款美元戶（3000000美元） 19350000 財務(wù)費(fèi)用匯兌損益 150000（三）外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例：某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從中國銀行借入港幣1,500,000元，期限為6個月，借入的外幣暫存銀行。借入時市場匯率為1港元=0.815人民幣。會計分錄如下：借：銀行存款港元戶（1,500,000港元） （ 1,500,000X0.815） 1222500貸：短期借款港幣戶（1500,000港元） （1 500 000×0.815） 12225006個月后，某公司按期向中行歸還借入的港幣1,50

11、0,000元，歸還借款時的市場匯率為1港元=0.820元人民幣。會計分錄如下：借：短期借款港幣戶（1,500,000X0.815） 1222500 財務(wù)費(fèi)用匯兌損益 7500貸：銀行存款港元戶（1 500 000 ×0.820）1230000 （四）接受外幣投資的賬務(wù)處理投資合同有約定匯率的按約定匯率折算入賬，沒有約定匯率的按市場匯率折算入賬。例：某股份有限公司收到外方投資200,000美元，收到外幣款時的市場匯率為1美元=6.4元人民幣，按投資合同規(guī)定的匯率為1美元=6.45元人民幣。本例中，一方面應(yīng)按收到時的市場匯率折算為人民幣登記相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并按美元的金額登記相應(yīng)的外幣賬戶

12、，另一方面應(yīng)按投資合同中約定匯率折算的人民幣作為實(shí)收資本入賬，對于兩者由于折算匯率不同產(chǎn)生的折算差額，作為資本公積處理。會計分錄下：借：銀行存款美元戶（200,000X6.4） 1280000 資本公積 10000貸：股本（200,000X6.45） 1290000 沿用此例，假如投資合同中沒有約定匯率，其它條件與例同，會計分錄：借：銀行存款美元戶（200,000X6.4） 1280000 貸：股本 XXXX 1280000作業(yè)題：一、 名詞解釋：1、 外幣、2、外匯統(tǒng)帳制、3、外匯牌價、4、賬面匯率5、采用變動匯率記賬、6、采用固定匯率記賬二、 單項(xiàng)選擇題1、某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，

13、下列項(xiàng)目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是（ ）A、 與外國企業(yè)發(fā)生的以人民幣計價結(jié)算的銷售業(yè)務(wù)B、 與中國銀行發(fā)生的外幣借款業(yè)務(wù)C、 與外國企業(yè)發(fā)生的以美元計價結(jié)算的購銷業(yè)務(wù)D、 與中國銀行之間發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)2、按照企業(yè)會計制度規(guī)定，銷售產(chǎn)品所形成的外幣債權(quán)自發(fā)生日至結(jié)算日止由于市場匯率上漲所發(fā)生的外幣債權(quán)折算差額，應(yīng)當(dāng)計入（ ）A、財務(wù)費(fèi)用 B、主營業(yè)務(wù)收入C、營業(yè)外收入 D、投資收入3、企業(yè)將外幣兌換成人民幣時，兌換時確定的匯兌損益時指（ ）A、 賬面匯率與當(dāng)日市場之差所引起的折算差額B、 賣出價與當(dāng)日市場之差所引起的折算差額C、 買入價與當(dāng)日市場之差所引起的折算差額D、 賬面匯率與當(dāng)日銀

14、行賣入價之差所引起的折算差額三、 多項(xiàng)選擇題1、下列項(xiàng)目中，屬于外幣業(yè)務(wù)的有（ ）A、 接受外幣資本B、 從國內(nèi)銀行借入外幣C、 將持有的外幣兌換成人民幣D、 以持有的外幣清償外國銀行借款2、在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置的外幣賬戶有（ ）A、固定資產(chǎn) B、銀行存款C、應(yīng)收賬款 D、應(yīng)付賬款3、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為匯兌損益核算的有（ ）A、 收到外幣資本投資時的外幣折算差額B、 收到外幣資本投資時至本會計期末的外幣折算差額C、 外幣會計報表折算差額D、 外幣兌換發(fā)生的外幣折算差額四、 判斷題1、在本期末發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的情況下，企業(yè)也可能存在外幣兌換損益，因而也有可能涉及到外幣業(yè)務(wù)核算問題。 （ ）2、企業(yè)在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)都不是外幣業(yè)務(wù)。（ ）3、對于某企業(yè)有否外幣業(yè)務(wù)，其關(guān)鍵在于該企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否采用外國貨幣計價和結(jié)算。若有采用外國貨幣計價和結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都屬于有外幣業(yè)務(wù)的范圍。 （ ）4、在本期未發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的情況下，不會產(chǎn)生匯兌損益。（ ）5、對于某一企業(yè)來說，不論其當(dāng)期是否發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，只要當(dāng)期市場匯率不發(fā)生變動，則不會產(chǎn)生匯兌損益， （ ）五、計算及會計處理題根據(jù)中外投資者雙方簽訂的投資合同，外商對某合資企業(yè)分次投入外幣資本，