ERP成本管理流程報告26PPT學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1ERP成本管理流程報告成本管理流程報告26典型的成本管理方法典型的成本管理方法戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性基于作業(yè)的預(yù)算持續(xù)改進(jìn)業(yè)績評估產(chǎn)品周期成本價值鏈分析成本對象盈虧平衡點分析策略性策略性經(jīng)營性經(jīng)營性成本動因分析復(fù)雜性目標(biāo)成本第1頁/共26頁l價值鏈分析價值鏈分析 為了了解成本的特性和導(dǎo)致差異的根源，將價值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的各種經(jīng)營活動的方法。l目標(biāo)成本目標(biāo)成本 在設(shè)計和開發(fā)新產(chǎn)品/服務(wù)首先要采用的流程。目的是保證產(chǎn)品和服務(wù)在成本上的競爭力，在其生命周期中達(dá)到預(yù)期的利潤。該方法有時也指現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)的成本降低目標(biāo)。l產(chǎn)品周期成本產(chǎn)品周期成本 確定一項產(chǎn)品、品牌或服務(wù)從新產(chǎn)品開

2、發(fā)到退出市場的整個期間那的總成本和盈利能力。l成本動因分析成本動因分析 確定影響作業(yè)成本的因素并將進(jìn)行排序的系統(tǒng)方法。該方法可以變化運(yùn)用于各種層面的成本管理中。l成本復(fù)雜性成本復(fù)雜性 一組隨著公司的產(chǎn)品和客戶的設(shè)計、組合和范圍的改變而變化的作業(yè)成本l對象成本對象成本 根據(jù)作業(yè)清單（或流程清單）計算各“成本對象”（如品牌、產(chǎn)品、客戶）的技術(shù)l基于作業(yè)的管理基于作業(yè)的管理第2頁/共26頁卓越的作業(yè)管理有以下一些原則：卓越的作業(yè)管理有以下一些原則：1 12 23 34 45 56 67 7管理作業(yè)而非資源管理作業(yè)而非資源讓客戶決定作業(yè)讓客戶決定作業(yè)在流程內(nèi)整合作業(yè)程序在流程內(nèi)整合作業(yè)程序消除無價值的

3、作業(yè)消除無價值的作業(yè)持續(xù)改進(jìn)作業(yè)持續(xù)改進(jìn)作業(yè)保持作業(yè)的一貫性保持作業(yè)的一貫性確定產(chǎn)能而改變作業(yè)時間確定產(chǎn)能而改變作業(yè)時間客戶客戶計劃并改進(jìn)作業(yè)計劃并改進(jìn)作業(yè)管理尚未利用的管理尚未利用的產(chǎn)能產(chǎn)能減少作業(yè)操作的減少作業(yè)操作的不一致性不一致性面向變化的管理面向變化的管理第3頁/共26頁經(jīng)營性的成本管理建議經(jīng)營性的成本管理建議2第4頁/共26頁該模板的優(yōu)勢優(yōu)勢在于其提供了不同完備程度的可選的方案，其用途在于：u介紹先進(jìn)實踐；u可以評價企業(yè)現(xiàn)在采用的成本核算方法；u顯示差距；u挑選更適合及更先進(jìn)的方法我們將運(yùn)用該模板在以下幾個方面進(jìn)行探討幾個方面進(jìn)行探討：u成本報告和責(zé)任；u成本對象的范圍和核算方法；u

4、成本中心的范圍；u主要成本組成（成本主文件）及其核算方法材料輔助生產(chǎn)部門設(shè)備利用率及折舊項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本報告及責(zé)任 僅采用粗略的差異分析，如利潤指標(biāo)對應(yīng)于產(chǎn)量 計算生產(chǎn)（消耗）差異 生產(chǎn)管理者對所有的生產(chǎn)（消耗）差異負(fù)責(zé) 產(chǎn)成品采用完全責(zé)任會計。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 在價值鏈的全過程采用完全責(zé)任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 成本對象的范圍和多樣性 產(chǎn)品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： 產(chǎn)品 客戶 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對

5、象歸集成本 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮?每個對象采用不同的人工分?jǐn)偮屎驮O(shè)備折舊分?jǐn)偮?在（2）的基礎(chǔ)上加上： 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分?jǐn)傞g接/輔助成本 根據(jù)服務(wù)提供的范圍向成本對象分?jǐn)偝杀荆米鳂I(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 產(chǎn)品系列非常少（少于生產(chǎn)線） 每個生產(chǎn)部門至少一個產(chǎn)品系列 每個生產(chǎn)步驟一個產(chǎn)品批次 每一臺/組通用生產(chǎn)設(shè)備采用一個產(chǎn)品批次 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接和間接生產(chǎn)成本 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮?根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分?jǐn)?直接成本直接按成本中心/產(chǎn)品系列歸集 成本中心的范圍和多樣性 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個成本中心下 費(fèi)用歸集采用一個通用的成本中心 每種產(chǎn)品用一個成本

6、中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 產(chǎn)品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） 每個輔助部門設(shè)立一個成本中心 生產(chǎn)過程中每臺設(shè)備作為一個成本中心 不同的客戶和分銷渠道設(shè)立成本中心 輔助部門的成本管理 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 一次性分?jǐn)?預(yù)算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分?jǐn)?直接生產(chǎn)車間和輔助服務(wù)部門簽訂服務(wù)協(xié)議來反應(yīng)約定的服務(wù) 成本直接計入產(chǎn)品 服務(wù)協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 核算中的主要成本組成部分 材料 直接人工 間接人工 工廠制造費(fèi)用 在（1）的基礎(chǔ)上加上： 非工廠的費(fèi)用，例如采購、核算 在（2）的基礎(chǔ)上加上： 所有其他的支持產(chǎn)品的企

7、業(yè)成本，例如財務(wù)、人士、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（Product Master File） 材料 平均制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時間 材料（包括產(chǎn)量） 平均制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時間（包括準(zhǔn)備及清潔時間） 材料（包括產(chǎn)量和質(zhì)量范例） 基于作業(yè)步驟的特定的制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時間，能單獨(dú)反映生產(chǎn)時間、準(zhǔn)備時間和清潔時間 材料成本核算 材料標(biāo)準(zhǔn)成本每年修訂一次 材料成本通過材料耗用清單計如成本 差異不計算 材料標(biāo)準(zhǔn)成本定期修訂（每年或在價格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時間） 計算材料成本差異，差異由采購部門負(fù)責(zé) 在（2）的基礎(chǔ)上加上： 材料成本為到岸價 采購和材料手續(xù)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中的費(fèi)用中去

8、 采購、耗用和產(chǎn)量差異分別計算 在（3）的基礎(chǔ)上加上： 根據(jù)客戶的特殊生產(chǎn)工藝或成本要求來核算原材料成本 產(chǎn)能利用率 將全部成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品（完全成本法） 假定計劃的產(chǎn)能利用率為 100 根據(jù)理論的產(chǎn)能進(jìn)行成本分?jǐn)?完全成本法 根據(jù)一個最大運(yùn)作產(chǎn)量分?jǐn)偝杀荆鐑砂?、一周六?成本按用量分?jǐn)?成本按目標(biāo)產(chǎn)量分?jǐn)?成本按用量分?jǐn)?設(shè)備及其折舊 設(shè)備根據(jù)直線法計提折舊 設(shè)備根據(jù)其目標(biāo)總產(chǎn)量進(jìn)行折舊 折舊完全提足后，設(shè)備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續(xù)計提折舊 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會計處理方法 設(shè)備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 資產(chǎn)維護(hù)部門擁有資產(chǎn)并對資產(chǎn)投資回報率最大化負(fù)責(zé) 非生產(chǎn)

9、性資產(chǎn)用相同方法分?jǐn)偟礁骺蛻艉颓?第5頁/共26頁生產(chǎn)部營銷部輔助管理部門物控部材料成本生產(chǎn)部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用計算假設(shè)計算假設(shè)如圖顯示的是光盤產(chǎn)品成本構(gòu)成的示意圖。在各部門的分布不完全準(zhǔn)確，我們基于公司單位成本的預(yù)算在分?jǐn)傔^程中做了一定的假設(shè)：u大部分機(jī)器設(shè)備的折舊都集中在生產(chǎn)部門（未考慮物控部可能有的搬運(yùn)設(shè)備）；u燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據(jù)某一廠房布局設(shè)計方案中各部門的面積分?jǐn)傆嬎愕贸觯籾期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用（全部未營銷部負(fù)責(zé)）、財務(wù)費(fèi)用（歸由輔助管理部門負(fù)責(zé)）以及管理費(fèi)用（根據(jù)“定崗定員”各管理部門人數(shù)分?jǐn)?，不完全?zhǔn)確）；u對籌建期間費(fèi)用，由于非經(jīng)營期可

10、以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。產(chǎn)品總成本的構(gòu)成產(chǎn)品成本在各部門的分布第6頁/共26頁項目 完備程度 1 完備程度 2 完備程度 3 完備程度 4 成本報告及責(zé)任 僅采用粗略的差異分析，如利潤指標(biāo)對應(yīng)于產(chǎn)量 計算生產(chǎn)（消耗）差異 生產(chǎn)管理者對所有的生產(chǎn)（消耗）差異負(fù)責(zé) 產(chǎn)成品采用完全責(zé)任會計。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 在價值鏈的全過程采用完全責(zé)任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 分析分析u生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無疑成為成本管理的首要對象，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對于可變成本，其控制重點在于“用量用量”，

11、對于固定成本，其控制點為“產(chǎn)量產(chǎn)量”或“利用率利用率”。u從圖上看出，物控部發(fā)生的成本在產(chǎn)品成本中占的比重最小，然而物控部是生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料的內(nèi)部供應(yīng)者，所有的原材料的采購成本和費(fèi)用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產(chǎn)品總成本的大部分，所以物控部是對“價格價格”負(fù)主要責(zé)任的部門；u雖然我們在分析產(chǎn)品成本時同時包含了期間費(fèi)用，但是其中的大部分是無法直接同產(chǎn)品掛鉤，即使是變動銷售費(fèi)用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅(qū)動），因此，對于期間費(fèi)用，考慮的是在一定的范圍內(nèi)（成本中心內(nèi)）控制“總量總量” ” （金額）；建議建議綜上所述，我們建議對價值鏈的各個大環(huán)節(jié)（部門）設(shè)定成本目標(biāo)，并據(jù)此來進(jìn)行與業(yè)績評估

12、相掛鉤的差異分析和指標(biāo)評估。第7頁/共26頁從該圖可以看出：從該圖可以看出：天歌光盤的各個產(chǎn)品系列在不同的渠道和客戶都有較廣的分布，因此渠道和客戶的性質(zhì)是導(dǎo)致產(chǎn)品附加值差異、同時也是決定利潤差異的不可忽視的因素。因此，我們的建議是在銷售費(fèi)用和直接銷售人員工資的核算上，同時以渠道和客戶為成本中心以支持全方位的盈利能力分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片產(chǎn)品產(chǎn)品渠道渠道地域地域國外國內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代理經(jīng)銷商第8頁/共26頁對于產(chǎn)品生產(chǎn)過程和產(chǎn)品品種的對應(yīng)關(guān)系可以看出，從成本核算的角度成本核算的角度，我們的產(chǎn)品可以根據(jù)成型工藝的不同，分兩大產(chǎn)品系列產(chǎn)品系列。以下的不

13、同種類的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程上的差異主要在于印刷和包裝工序。在同一產(chǎn)品系列中，發(fā)生的間接的生產(chǎn)成本，包括制造費(fèi)用可以統(tǒng)一歸集后按一定比例分?jǐn)?。從各生產(chǎn)過程成本的發(fā)生來看，成型車間發(fā)生了主要的成本和費(fèi)用，應(yīng)刷和包裝成本較少，而人工占的比例相對大一些。但無論如何，對于天歌光盤這樣靠需以成本優(yōu)勢作為競爭主要砝碼的企業(yè)，該三個車間仍然要作為獨(dú)立的成本中心。在生產(chǎn)過程中還有一些輔助的車間/成本，其費(fèi)用需要在基本的生產(chǎn)車間和其他部門之間進(jìn)行分?jǐn)?，如設(shè)備維修。分?jǐn)偟谋壤梢允翘峁┚S修服務(wù)的次數(shù)或人工數(shù)，工場面積等。注：注：* 在此品牌片是“天歌”自有品牌產(chǎn)品和OEM客戶品牌產(chǎn)品的通稱不同顏色代表不同的生產(chǎn)

14、流程包裝印刷成型白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片異型片車間車間第9頁/共26頁項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本中心的范圍和多樣性 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個成本中心下 費(fèi)用歸集采用一個通用的成本中心 每種產(chǎn)品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 產(chǎn)品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） 每個輔助部門設(shè)立一個成本中心 生產(chǎn)過程中每臺設(shè)備作為一個成本中心 不同的客戶和分銷渠道設(shè)立成本中心 輔助部門的成本管理 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 一次性分?jǐn)?預(yù)算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分?jǐn)?直接生產(chǎn)車

15、間和輔助服務(wù)部門簽訂服務(wù)協(xié)議來反應(yīng)約定的服務(wù) 成本直接計入產(chǎn)品 服務(wù)協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 建議建議u在生產(chǎn)部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設(shè)備維護(hù)車間四個成本中心；u在營銷部按客戶/渠道建立成本中心。u設(shè)備維護(hù)屬于輔助部門，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設(shè)備維護(hù)服務(wù)的其他部門之間按服務(wù)的量來分?jǐn)?。?0頁/共26頁項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本對象的范圍和多樣性 產(chǎn)品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： 產(chǎn)品 客戶 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮?每個對象采用不同的

16、人工分?jǐn)偮屎驮O(shè)備折舊分?jǐn)偮?在（2）的基礎(chǔ)上加上： 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分?jǐn)傞g接/輔助成本 根據(jù)服務(wù)提供的范圍向成本對象分?jǐn)偝杀?，利用作業(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 產(chǎn)品系列非常少（少于生產(chǎn)線） 每個生產(chǎn)部門至少一個產(chǎn)品系列 每個生產(chǎn)步驟一個產(chǎn)品系列 每一臺/組通用生產(chǎn)設(shè)備采用一個產(chǎn)品系列 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接和間接生產(chǎn)成本 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮?根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分?jǐn)?直接成本直接按成本中心/產(chǎn)品系列歸集 建議建議u對產(chǎn)品/客戶/渠道進(jìn)行核算成本。u在成型車間就兩大產(chǎn)品系列進(jìn)行成本歸集：普片？和異型片；印刷車間僅品牌片一個系列；包裝車間分散片和盒片兩個系列。u在同一產(chǎn)品系列中

17、，采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮?。?1頁/共26頁項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 核算中的主要成本組成部分 材料 直接人工 間接人工 工廠制造費(fèi)用 在（1）的基礎(chǔ)上加上： 非工廠的費(fèi)用，例如采購、客戶管理等 在（2）的基礎(chǔ)上加上： 所有其他的支持產(chǎn)品的企業(yè)成本，例如財務(wù)、人士、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（Product Master File） 材料 平均制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時間 材料（包括產(chǎn)量） 平均制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時間（包括準(zhǔn)備及清潔時間） 材料（包括產(chǎn)量和質(zhì)量范例） 基于作業(yè)步驟的特定的制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時間，能單獨(dú)反映生產(chǎn)時間、準(zhǔn)備時間和

18、清潔時間 建議建議u綜合上述對于產(chǎn)品生產(chǎn)過程和產(chǎn)品盈利能力差異來源的分析，建議產(chǎn)品成本核算中的主要內(nèi)容包括材料、人工、制造費(fèi)用等生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項成本、采購的成本、以及渠道和客戶成本。u以上這些成本的組成需要根據(jù)一定的驅(qū)動因素分?jǐn)偟匠杀竞怂銓ο笾腥?，產(chǎn)品主文件正是定義和匯總這些成本驅(qū)動因素的文件。對于可以直接歸集到產(chǎn)品的材料成本，匯總列示在材料清單（BOM）中；而生產(chǎn)工藝則定義了各關(guān)鍵成本驅(qū)動因素（機(jī)器時間，人工工時等），用來計算分?jǐn)偟闹苯雍烷g接生產(chǎn)成本。下頁顯示了產(chǎn)品主文件對于成本組成核算的作用。第12頁/共26頁分類分類 成本成本組成組成 材料成本 直接材料 包裝材料 + 直接生產(chǎn)成本 母盤

19、燃料動力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造費(fèi)用 廠房攤銷成本 設(shè)備成本 質(zhì)量檢驗費(fèi)用 間接人工 車間管理費(fèi)用 = 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 產(chǎn)品主文件產(chǎn)品主文件產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱產(chǎn)品編碼產(chǎn)品編碼名稱編碼單位用量單位材料清單(BOM)PC料克染料克銀靶克油墨克包裝材料只。生產(chǎn)工序 (Routing)成型工序準(zhǔn)備時間分鐘成型工序機(jī)器時間分鐘印刷工序準(zhǔn)備時間分鐘印刷工序機(jī)器時間分鐘包裝工序人工時間分鐘。費(fèi)用分?jǐn)偮寿M(fèi)用分?jǐn)偮什牧蟽r格材料價格第13頁/共26頁項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 材料成本核算 材料標(biāo)準(zhǔn)成本每年修訂一次 材料成本通過材料耗用清單計如成本 差異不計算 材料標(biāo)

20、準(zhǔn)成本定期修訂（每年或在價格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時間） 計算材料成本差異，差異由采購部門負(fù)責(zé) 在（2）的基礎(chǔ)上加上： 材料成本為到岸價 采購和材料手續(xù)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中的費(fèi)用中去 采購、耗用和產(chǎn)量差異分別計算 在（3）的基礎(chǔ)上加上： 根據(jù)客戶的特殊生產(chǎn)工藝或成本要求來核算原材料成本 建議建議u作為產(chǎn)品成本的大頭，材料的采購成本理應(yīng)成為成本管理的重點；u材料的采購成本的差異應(yīng)與生產(chǎn)過程中的耗用差異、產(chǎn)量差異嚴(yán)格區(qū)分，分別由相關(guān)的責(zé)任中心負(fù)責(zé)；u材料的采購成本應(yīng)包括：采購價格運(yùn)費(fèi)關(guān)稅考慮到公司的進(jìn)出口模式的特殊性，由于在生產(chǎn)發(fā)料時，保稅的材料和已報關(guān)的材料不能區(qū)分，關(guān)稅可能不能直接計入材料成

21、本。如果實踐情況如此，則材料成本將不包括關(guān)稅， 而應(yīng)該先將其總額計入存貨，根據(jù)內(nèi)外銷的銷售比例直接分?jǐn)傊龄N售成本。第14頁/共26頁低速生產(chǎn)合格產(chǎn)品需用的最少時間設(shè)備可被工人操作的時間損壞維護(hù)工人可以用來操作機(jī)器的時間節(jié)假日設(shè)備存在的時間廢品合格產(chǎn)品生產(chǎn)總時間設(shè)備真正生產(chǎn)時間準(zhǔn)備時間設(shè)備真正使用時間無任務(wù)實際的產(chǎn)能實際的產(chǎn)能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合成本隱藏產(chǎn)能第15頁/共26頁完全分?jǐn)偡ㄍ耆謹(jǐn)偡ㄊＳ喈a(chǎn)能法剩余產(chǎn)能法定義定義優(yōu)勢優(yōu)勢弱點弱點將發(fā)生的固定制造費(fèi)用按實際的產(chǎn)量完全分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)能為計算分?jǐn)偮实幕A(chǔ)；實現(xiàn)的產(chǎn)能的成本計入產(chǎn)品成本，未實現(xiàn)的為剩余產(chǎn)能成本。固定制造費(fèi)用隨著產(chǎn)量的變

22、化而波動，產(chǎn)品單位成本缺乏比較性。符合法定報告的要求使管理層直觀地了解產(chǎn)能利用率對最終利潤地直接影響，特別是在生產(chǎn)不穩(wěn)定期間顯得尤為重要。法定報告和管理報告有差異，可能需要定期的調(diào)整。第16頁/共26頁項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 產(chǎn)能利用率 將全部成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品（完全成本法） 假定計劃的產(chǎn)能利用率為 100 根據(jù)理論的產(chǎn)能進(jìn)行成本分?jǐn)?完全成本法 根據(jù)一個最大運(yùn)作產(chǎn)量分?jǐn)偝杀荆鐑砂?、一周六?成本按用量分?jǐn)?成本按目標(biāo)產(chǎn)量分?jǐn)?成本按用量分?jǐn)?設(shè)備及其折舊 設(shè)備根據(jù)直線法計提折舊 設(shè)備根據(jù)其目標(biāo)總產(chǎn)量進(jìn)行折舊 折舊完全提足后，設(shè)備的剩余的價值和可使用年限重

23、新被評估，而繼續(xù)計提折舊 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會計處理方法 設(shè)備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 資產(chǎn)維護(hù)部門擁有資產(chǎn)并對資產(chǎn)投資回報率最大化負(fù)責(zé) 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同方法分?jǐn)偟礁骺蛻艉颓?建議建議由于公司的產(chǎn)能在公司營運(yùn)的前期可能有較大的波動，我們建議公司采用剩余產(chǎn)能法分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用。按公司預(yù)算的產(chǎn)量計算固定的分?jǐn)偮?，將實際產(chǎn)量對應(yīng)的部分計入產(chǎn)品成本，由于未充分利用產(chǎn)能（未達(dá)到生產(chǎn)計劃）而未分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，直接計入銷售成本。第17頁/共26頁項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本報告及責(zé)任 僅采用粗略的差異分析，如利潤指標(biāo)對應(yīng)于產(chǎn)量 計算生產(chǎn)（消耗）差異 生

24、產(chǎn)管理者對所有的生產(chǎn)（消耗）差異負(fù)責(zé) 產(chǎn)成品采用完全責(zé)任會計。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 在價值鏈的全過程采用完全責(zé)任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 成本對象的范圍和多樣性 產(chǎn)品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： 產(chǎn)品 客戶 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮?每個對象采用不同的人工分?jǐn)偮屎驮O(shè)備折舊分?jǐn)偮?在（2）的基礎(chǔ)上加上： 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分?jǐn)傞g接/輔助成本 根據(jù)服務(wù)提供的范圍向成本對象分?jǐn)偝杀?，利用作業(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 產(chǎn)品

25、系列非常少（少于生產(chǎn)線） 每個生產(chǎn)部門至少一個產(chǎn)品系列 每個生產(chǎn)步驟一個產(chǎn)品批次 每一臺/組通用生產(chǎn)設(shè)備采用一個產(chǎn)品批次 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接和間接生產(chǎn)成本 采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮?根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分?jǐn)?直接成本直接按成本中心/產(chǎn)品系列歸集 成本中心的范圍和多樣性 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個成本中心下 費(fèi)用歸集采用一個通用的成本中心 每種產(chǎn)品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 產(chǎn)品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） 每個輔助部門設(shè)立一個成本中心 生產(chǎn)過程中每臺設(shè)備作為一個成本中心 不同的客戶和分銷渠道設(shè)立成本中心 輔助部門的成本管理 所有

26、的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 一次性分?jǐn)?預(yù)算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分?jǐn)?直接生產(chǎn)車間和輔助服務(wù)部門簽訂服務(wù)協(xié)議來反應(yīng)約定的服務(wù) 成本直接計入產(chǎn)品 服務(wù)協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 核算中的主要成本組成部分 材料 直接人工 間接人工 工廠制造費(fèi)用 在（1）的基礎(chǔ)上加上： 非工廠的費(fèi)用，例如采購、核算 在（2）的基礎(chǔ)上加上： 所有其他的支持產(chǎn)品的企業(yè)成本，例如財務(wù)、人士、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（Product Master File） 材料 平均制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時間 材料（包括產(chǎn)量） 平均制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時間（包括準(zhǔn)備及清潔時間） 材料（包括產(chǎn)量和質(zhì)量范例

27、） 基于作業(yè)步驟的特定的制造費(fèi)用 人工和機(jī)器時間，能單獨(dú)反映生產(chǎn)時間、準(zhǔn)備時間和清潔時間 材料成本核算 材料標(biāo)準(zhǔn)成本每年修訂一次 材料成本通過材料耗用清單計如成本 差異不計算 材料標(biāo)準(zhǔn)成本定期修訂（每年或在價格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時間） 計算材料成本差異，差異由采購部門負(fù)責(zé) 在（2）的基礎(chǔ)上加上： 材料成本為到岸價 采購和材料手續(xù)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中的費(fèi)用中去 采購、耗用和產(chǎn)量差異分別計算 在（3）的基礎(chǔ)上加上： 根據(jù)客戶的特殊生產(chǎn)工藝或成本要求來核算原材料成本 產(chǎn)能利用率 將全部成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品（完全成本法） 假定計劃的產(chǎn)能利用率為 100 根據(jù)理論的產(chǎn)能進(jìn)行成本分?jǐn)?完全成本法 根據(jù)一個

28、最大運(yùn)作產(chǎn)量分?jǐn)偝杀?，例如兩班、一周六?成本按用量分?jǐn)?成本按目標(biāo)產(chǎn)量分?jǐn)?成本按用量分?jǐn)?設(shè)備及其折舊 設(shè)備根據(jù)直線法計提折舊 設(shè)備根據(jù)其目標(biāo)總產(chǎn)量進(jìn)行折舊 折舊完全提足后，設(shè)備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續(xù)計提折舊 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會計處理方法 設(shè)備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 資產(chǎn)維護(hù)部門擁有資產(chǎn)并對資產(chǎn)投資回報率最大化負(fù)責(zé) 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同方法分?jǐn)偟礁骺蛻艉颓?第18頁/共26頁人力資源部人力資源部財務(wù)部財務(wù)部行政部行政部質(zhì)量管理部質(zhì)量管理部責(zé)任中心責(zé)任中心下屬成本中心下屬成本中心成型車間成型車間印刷車間印刷車間包裝車間包裝車間設(shè)備維護(hù)設(shè)備維護(hù)動力車間動力

29、車間通用成本中心通用成本中心（市場）項目（市場）項目客戶客戶客戶客戶渠渠道道客戶客戶客戶客戶渠渠道道成本歸集范圍成本歸集范圍本成本中心產(chǎn)品系列本成本中心成本分?jǐn)倢ο蟪杀痉謹(jǐn)倢ο蟊境杀局行捻椖靠蛻舯境杀局行漠a(chǎn)品本成本中心部門部門部門客戶-渠道核算內(nèi)容核算內(nèi)容材料直接生產(chǎn)成本制造費(fèi)用期間費(fèi)用 第19頁/共26頁材料差異材料差異采購價格差異 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua材料耗用差異 (MV) =(Ua - Ub) x Pb單位材料成本差異 (UCV) =PaUa PbUbPPV + MV總材料成本差異(TCV) =UCV x Va產(chǎn)量差異 (VV) =(Va - Vb) x PbUb

30、材料成本差異總額 =VV + TCV 生產(chǎn)成本差異生產(chǎn)成本差異分?jǐn)偮什町?(RV) =(Ra - Rb) x Aa效率差異 (EV) =(Aa - Ab) x Rb制造費(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用差異 (OV) = (ORa - ORb) x Aa產(chǎn)能利用差異 (不計入單位產(chǎn)品成本)= (Aa - Ab) x Orb注釋：P: 價格 (CIF)U: 用量 (單位產(chǎn)成品的原材料用量)V: 銷量 (產(chǎn)成品銷量)R: 分?jǐn)偮?（每項作業(yè)的分?jǐn)偮剩〢: 作業(yè) （成本驅(qū)動因素）OR: 費(fèi)用分?jǐn)偮?（每項作業(yè)的分?jǐn)偮剩゛:實際b:預(yù)算第20頁/共26頁材料差異材料差異采購價格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料成本差異 (UCV)總材料成本差異(TCV)產(chǎn)量差異 (VV)材料成本差異總額生產(chǎn)成本差異生產(chǎn)成本差異分?jǐn)偮什町?(RV)效率差異 (EV)制造費(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用差異 (OV)產(chǎn)能利用差異 (不計入單位產(chǎn)品成本)渠道和客戶銷售費(fèi)用差異市場費(fèi)用差異一般銷售費(fèi)用差異采購部門差異輔助管理部門的管理費(fèi)用差異財務(wù)費(fèi)用差異相關(guān)責(zé)任中心相關(guān)責(zé)任中心物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部、物控部