項目七 投資項目(3可供出售金融資產(chǎn))

1、項目七 投資項目 模塊一 交易性金融資金 模塊二 持有至到期投資 模塊三 可供出售金融資產(chǎn) 模塊四 長期股權(quán)投資 模塊五 投資性房地資產(chǎn)模塊三模塊三 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 可供出售金融資產(chǎn)是指可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)初始確認(rèn)時即被指定為時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)，及下列各可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)，及下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1 1）貸款和應(yīng)收款項；）貸款和應(yīng)收款項；（2 2）持有至到期投資；（）持有至到期投資；（3 3）以公允價值計量且）以公允價值計量且變動計

2、入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。初始金額初始金額= =交易日交易日公允價值交易費用公允價值交易費用 ( (注：不含注：不含應(yīng)收股利、應(yīng)收利息應(yīng)收股利、應(yīng)收利息) ) （二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 1 1、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （A A、權(quán)益投資（股票），成本作初始金額；、權(quán)益投資（股票），成本作初始金額； B B、債券投資，成本作面值）、債券投資，成本作面值） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，僅限于債券投資）；（差額，僅限于債券投資）； 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動( (公允價值變動金額公允價值變動金額)

3、 ) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息應(yīng)計利息（僅限于一次還本付息的債券）（僅限于一次還本付息的債券）2 2、應(yīng)收利息應(yīng)收利息（分次付息債券）（分次付息債券） / /應(yīng)收股利；應(yīng)收股利；3 3、投資收益：投資收益：三、可供出售金融資產(chǎn)的核算三、可供出售金融資產(chǎn)的核算1 1、取得時（購入）、取得時（購入）（1）取得可供出售的權(quán)益投資）取得可供出售的權(quán)益投資（股票）：（股票）： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本【公允價值公允價值+交易費用交易費用】 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】 貸：銀行存款貸：銀行存款 【實際支付的金額實際支付

4、的金額】 （2）取得可供出售的債權(quán)投資時）取得可供出售的債權(quán)投資時（債券）：（債券）：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 【債券的面值債券的面值】 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)債券投資（利息調(diào)整）債券投資（利息調(diào)整） 【差額差額】 貸：銀行存款貸：銀行存款 【實際支付的金額實際支付的金額】 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)債券投資（利息調(diào)整）債券投資（利息調(diào)整） 【差額差額】2 2、投資后，被投資方、投資后，被投資方宣告的現(xiàn)金股利宣告的現(xiàn)金股利時：時：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益

5、 屬于投資后的利潤分配額屬于投資后的利潤分配額 3 3、投資后，按期確認(rèn)、投資后，按期確認(rèn)債券的實收利息、票面利息、利債券的實收利息、票面利息、利息調(diào)整的攤銷息調(diào)整的攤銷：借：借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息/可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （票面利息）（票面利息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額） 貸：貸：投資收益投資收益 （實際利息）（實際利息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額） 4 4、持有期間、持有期間收到現(xiàn)金股利、債券利息收到現(xiàn)金股利、債券利息時（分次付息）：時（分次付息）：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股

6、利貸：應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息；應(yīng)收利息；5、期末期末，確認(rèn)正常情況下的，確認(rèn)正常情況下的公允價值變動金額：公允價值變動金額： A、上升、上升：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：貸：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 B、下降、下降：借：借：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：貸：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價值計量，公允價值變

7、動計入在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益所有者權(quán)益 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 其賬面余額的差額其賬面余額的差額 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動的公允價值變動借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 【原計入資本公積的累計損失原計入資本公積的累計損失】 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生較大幅度下降較大幅度下降或為或為非暫時性下跌非暫時性下跌確定發(fā)生確定發(fā)生減值減值（賬面價值與公允價值差額）（賬面價值與公允價值差額）

8、注意：注意： 1、對于已確認(rèn)減值損失的可供出售、對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的的減值損失減值損失應(yīng)當(dāng)予以應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失） 2、可供出售、可供出售權(quán)益工具投資權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回而通過不得通過損益轉(zhuǎn)回而通過“資本公積資本公積”轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回 3、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，、在活躍市場中沒

9、有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，減值損失，不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回6 6、出售出售：借：銀行存款（實收金額）借：銀行存款（實收金額） 資本公積資本公積其他資本公積（對應(yīng)余額）其他資本公積（對應(yīng)余額） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（賬面余額）公允價值變動（賬面余額） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （賬面余額）（賬面余額） 投資收益（差額）投資收益（差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動（

10、賬面余額）公允價值變動（賬面余額） 利息調(diào)整利息調(diào)整 （賬面余額）（賬面余額） 資本公積資本公積其他資本公積（對應(yīng)余額）其他資本公積（對應(yīng)余額） 投資收益（差額）投資收益（差額） 【活動設(shè)計活動設(shè)計7-9】鴻遠(yuǎn)公司于鴻遠(yuǎn)公司于2010年年7月月13日日從二級市場購入股票從二級市場購入股票200 000股，每股市價股，每股市價15元，手續(xù)費元，手續(xù)費3000元。初始確認(rèn)時，該股票劃元。初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。分為可供出售金融資產(chǎn)。 鴻遠(yuǎn)公司至鴻遠(yuǎn)公司至2010年年12月月31日仍持有該股票。日仍持有該股票。該股票當(dāng)時的市價為該股票當(dāng)時的市價為16元元 。2011年年2月月1日，

11、日，鴻遠(yuǎn)公司將該股票售出，售價為每股鴻遠(yuǎn)公司將該股票售出，售價為每股13元，元，另支付交易費用另支付交易費用2 000元。假定不考慮其他因元。假定不考慮其他因素，鴻遠(yuǎn)公司的賬務(wù)處理如下：素，鴻遠(yuǎn)公司的賬務(wù)處理如下： （1）2010年年7月月13日，日，購入股票購入股票： 可供出售的金融資產(chǎn)的初始計量金額可供出售的金融資產(chǎn)的初始計量金額=200 00015+3 000=3 003 000（元）（元） 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 3 003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 003 000（2）2010年年12月月31日，日，確認(rèn)股票價格變動確認(rèn)股票價格變動： 可供出售的

12、金融資產(chǎn)的公允價值變動額可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動額=200 00016 - 3 003 000=197 000（元）（元） 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 197 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 197 000（3）2011年年2月月1日，日，出售股票出售股票： 該公司出售可供出售的金融資產(chǎn)實際收到的金額該公司出售可供出售的金融資產(chǎn)實際收到的金額=200 00013 - 2 000=2 598 000（元（元） 借：銀行存款借：銀行存款 2 598 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 197 000 投資收益投資

13、收益 405 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 3 003 000 公允價值變動公允價值變動 197 000 【活動設(shè)計活動設(shè)計7-107-10】 2010 2010年年1 1月月1 1日，鴻遠(yuǎn)公司支付日，鴻遠(yuǎn)公司支付價款價款1 028 2001 028 200元購入某公司發(fā)行的元購入某公司發(fā)行的3 3年期公司年期公司債債券券，該公司債券的票面總金額為，該公司債券的票面總金額為1 000 0001 000 000元，票元，票面年利率為面年利率為4 4，實際利率為，實際利率為 3 3，利息每年末支，利息每年末支付，本金到期支付。鴻遠(yuǎn)公司將該公司債券劃分付，本金到期支付。鴻

14、遠(yuǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。為可供出售金融資產(chǎn)。20102010年年1212月月3131日，該債券日，該債券的市場價格為的市場價格為1 000 0461 000 046元。假定不考慮交易費用元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，鴻遠(yuǎn)公司的會計處理如下：和其他因素的影響，鴻遠(yuǎn)公司的會計處理如下： （1 1）20102010年年1 1月月1 1日，日，購入債券：購入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 000 000 1 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 28 200 28 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 028 2001 028 200（2 2）20

15、102010年年1212月月3131日，日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動：收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動： 實際利息實際利息1 028 2001 028 2003 330 84630 846（元）（元） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息1 000 0001 000 0004 440 00040 000（元）（元） 年末攤余成本年末攤余成本1 028 2001 028 200（30 84630 84640 00040 000）1 019 1 019 046046（元）（元） 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40 000 40 000 貸：投資收益貸：投資收益 30 846 30 846 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融

16、資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 9 154 9 154 借：銀行存款借：銀行存款 40 000 40 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40 000 40 000 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 19 000 19 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 19 000 19 000 【活動設(shè)計活動設(shè)計7-11】 2010年年5月月6日，鴻遠(yuǎn)公司支付價款日，鴻遠(yuǎn)公司支付價款 10 160 000元（含交易費用元（含交易費用10 000 元和己宣告發(fā)放現(xiàn)金股元和己宣告發(fā)放現(xiàn)金股利利 150 000 元），購入元），購入A公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票 2 0

17、00 000 股占乙股占乙公司有表決權(quán)股份的公司有表決權(quán)股份的0.5。鴻遠(yuǎn)公司將其劃分為可供出。鴻遠(yuǎn)公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其他資料如下：售金融資產(chǎn)，其他資料如下： 2010年年5月月10日，鴻遠(yuǎn)公司收到日，鴻遠(yuǎn)公司收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。元。 2010年年6月月30日，該股票市價為每股日，該股票市價為每股5.2元。元。 2011年年12月月31日，鴻遠(yuǎn)公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票日，鴻遠(yuǎn)公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價為每股市價為每股5元。元。 2011年年5月月9日，日，A公司宣告發(fā)放股利公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。元。 2011

18、年年5月月13 日，鴻遠(yuǎn)公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。日，鴻遠(yuǎn)公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 2011年年5月月20日，鴻遠(yuǎn)公司以每股日，鴻遠(yuǎn)公司以每股4.9元的價格將股票全部元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓。 假定不考慮其他因素，鴻遠(yuǎn)公司的會計處理如下：假定不考慮其他因素，鴻遠(yuǎn)公司的會計處理如下： （1）2010年年5月月6日，日，購入股票購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 10 010 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 160 000 （2）2010年年5月月10日，日，收到現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款借：銀行存款 15

19、0 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 150 000 （3）2010年年6月月30日，日，確認(rèn)股票的價格變動確認(rèn)股票的價格變動： 可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動額可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動額=2 000 0005.210 010 000=390 000（元）（元） 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 390 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 390 000（4）2010年年12月月31日，日，確認(rèn)股票價格變動確認(rèn)股票價格變動： 可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動額可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動額=2 000 00052 000 00

20、05.2=-400 000（元）（元） 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 400 000 （5）2011年年5月月9日，日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 （40 000 0000.5%）200 000 貸：投資收益貸：投資收益 200 000 （6）2011年年5月月13日，日，收到現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 200 000 （7）2011年年5月月20日，日，出售股票出售股票： 借：銀行存款借：銀行存

21、款 9 800 000 （2 0000004.9） 投資收益投資收益 210 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 10 000 （差額）（差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 10 010 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 10 000（40 000-39 000） 小知識：可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)均要求小知識：可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)均要求按公允價值計量，但會計核算存在一些差異，主要表按公允價值計量，但會計核算存在一些差異，主要表現(xiàn)在：現(xiàn)在： （1 1）對發(fā)生的）對發(fā)生的交易費用交易費用處理不同?？晒┏鍪劢鹑谫Y

22、處理不同。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入成本；而交易性金融資產(chǎn)計入產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入成本；而交易性金融資產(chǎn)計入“投資收益投資收益”借方。借方。 （2 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的）在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的公允價值變動處理公允價值變動處理不同。不同。可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積；而交可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積；而交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益。易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益。 （3 3）出售時出售時會計處理不同。可供出售金融資產(chǎn)出售會計處理不同。可供出售金融資產(chǎn)出售時要把原來形成的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益；而交易性時要把原來形成的資本公積轉(zhuǎn)入投資

23、收益；而交易性金融資產(chǎn)出售時要把公允價值變動損益的累計數(shù)額轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)出售時要把公允價值變動損益的累計數(shù)額轉(zhuǎn)入投資收益。入投資收益。金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量交易類金融資產(chǎn)交易類金融資產(chǎn)公允價值（不含交易費公允價值（不含交易費用）用）公允價值變動計入損益（公允價公允價值變動計入損益（公允價值變動損益）值變動損益）持有至到期投資持有至到期投資公允價值交易費用公允價值交易費用攤余成本攤余成本貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項公允價值交易費用公允價值交易費用攤余成本攤余成本可供出售類金融資可供出售類金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值交易費用公允價值交易費用公允價值公允價值, ,公允價值變動計入權(quán)公允價

24、值變動計入權(quán)益（資本公積）（公允價值下降益（資本公積）（公允價值下降幅度較大或非暫時性時計入資產(chǎn)幅度較大或非暫時性時計入資產(chǎn)減值損失）減值損失） 【歸納歸納】金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)后續(xù)后續(xù)計量計量初始初始計量計量持有至持有至到期投資到期投資3.會計分錄會計分錄1.應(yīng)收利息或股利的處理應(yīng)收利息或股利的處理2.交易費用的處理交易費用的處理 同持有至到期投資同持有至到期投資后續(xù)后續(xù)計量計量初始初始計量計量債券投資債券投資股票投資股票投資除交易費用外，與交易性同除交易費用外，與交易性同2.出售的會計分錄出售的會計分錄3.公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益1.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 后續(xù)后續(xù)計量計量初始初始計量計量4.會計分錄會計分錄1.應(yīng)收利息或股利的處理應(yīng)收利息或股利的處理2.交易費用的處理交易費用的處理 3.利息調(diào)整的確定利息調(diào)整的確定 3.資產(chǎn)減值及轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值及轉(zhuǎn)回4.出售或重分類出售或重分類1.計算實際利率計算實際利率 2.資產(chǎn)負(fù)債表日計算資產(chǎn)負(fù)債表日計算 應(yīng)收利息、投資收益、利息調(diào)整攤銷應(yīng)