流動(dòng)負(fù)債—增值稅

1、負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。是指將在是指將在1 1年（含年（含1 1年）或者年）或者超過(guò)超過(guò)1 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括：短期借償還的債務(wù)，包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、暫收應(yīng)付款項(xiàng)、1 1年內(nèi)到期年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。的長(zhǎng)期借款等。非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債按其流動(dòng)性按其流動(dòng)性核算企業(yè)

2、根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)核算企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用一定現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用一定的計(jì)稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅費(fèi)。的計(jì)稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅費(fèi)。 增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅資源稅資源稅所得稅所得稅土地增值稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅土地使用稅土地使用稅車船使用稅車船使用稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納的各種稅款實(shí)際交納的各種稅款應(yīng)交納的各種稅費(fèi)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)尚未交納的稅費(fèi)尚未交納的稅費(fèi)總括反映各種稅費(fèi)的交納情總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)

3、項(xiàng)目進(jìn)況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。一一、應(yīng)交增值稅的核算、應(yīng)交增值稅的核算1 1、增值稅概述、增值稅概述（1 1）增值稅概念）增值稅概念 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)（銷售不動(dòng)產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)除外）除外）、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種修配勞務(wù)的單位和個(gè)人實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。 （2 2）增值稅的計(jì)稅原理）增值稅的計(jì)稅原理增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，即對(duì)增值額計(jì)稅。進(jìn)行征稅，即對(duì)增值

4、額計(jì)稅。課后查閱課后查閱“增值稅增值稅暫行條例暫行條例”（3 3）納稅人）納稅人 按按照納稅人的照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度：A A 一般納稅人一般納稅人B B 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 劃分標(biāo)準(zhǔn)：劃分標(biāo)準(zhǔn)： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的，年提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅銷售額為應(yīng)稅銷售額為5050萬(wàn)元；萬(wàn)元； 從事貨物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅銷售額為從事貨物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅銷售額為8080萬(wàn)元。萬(wàn)元。（4 4）一般納稅人增值稅的）一般納稅

5、人增值稅的計(jì)算方法計(jì)算方法抵扣法抵扣法應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 - -期初留抵的稅額期初留抵的稅額一般納稅人稅率一般納稅人稅率 基本稅率基本稅率 17%17% 零稅率零稅率 出口貨物出口貨物 低稅率低稅率 13%13%（對(duì)一些基礎(chǔ)物資）（對(duì)一些基礎(chǔ)物資）（一）糧食、食用植物油（一）糧食、食用植物油（二）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、液化氣、天然（二）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品等氣、沼氣、居民用煤炭制品等（三）圖書、報(bào)紙、雜志（三）圖書、報(bào)紙、雜志（四）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（四）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)

6、膜（五）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（五）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：某一般納稅人企業(yè)，某一般納稅人企業(yè)，20072007年年1 1月月份實(shí)現(xiàn)銷售合計(jì)份實(shí)現(xiàn)銷售合計(jì)351000351000元（含稅），購(gòu)進(jìn)原元（含稅），購(gòu)進(jìn)原材料合計(jì)材料合計(jì)234000234000（含稅）元，進(jìn)銷都有增值（含稅）元，進(jìn)銷都有增值稅專用發(fā)票。月初留抵稅額稅專用發(fā)票。月初留抵稅額70007000元，銷售物元，銷售物資和購(gòu)進(jìn)物資適用的稅率均為資和購(gòu)進(jìn)物資適用的稅率均為17%17%，請(qǐng)問(wèn)，請(qǐng)問(wèn)1 1月月份應(yīng)繳納的增值稅為多少？份應(yīng)繳納的增值稅為多少？增值稅可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定增值稅可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 從銷售方取得增值稅專用發(fā)票

7、注明的增值稅稅從銷售方取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額額 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額 購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)* *13%13%計(jì)算可以抵扣的進(jìn)計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額 運(yùn)輸費(fèi)用按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額運(yùn)輸費(fèi)用按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額的的7%7%計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出 購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或

8、應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)稅勞務(wù)等 購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等增值稅計(jì)算中視同銷售的規(guī)定增值稅計(jì)算中視同銷售的規(guī)定 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等交易和事項(xiàng)人等交易和事項(xiàng)B B 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不

9、能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷售額超務(wù)資料的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定額度的個(gè)人、非企業(yè)事業(yè)單位、不過(guò)規(guī)定額度的個(gè)人、非企業(yè)事業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)應(yīng)視同小規(guī)模納經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)應(yīng)視同小規(guī)模納稅人。稅人。征收辦法：簡(jiǎn)易征收辦法征收辦法：簡(jiǎn)易征收辦法公式：公式： 銷售額銷售額/ /（1+1+稅率）稅率） * *稅率稅率 征收率：征收率： 3%3%練習(xí)：練習(xí)：例：某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，例：某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為售價(jià)為20602060元（含稅），請(qǐng)問(wèn)需交納的增值稅元（含稅），請(qǐng)問(wèn)需

10、交納的增值稅為多少？為多少？2 2、小規(guī)模納稅企業(yè)的核算、小規(guī)模納稅企業(yè)的核算 購(gòu)進(jìn)貨物購(gòu)進(jìn)貨物不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)（不論是否取得增值稅（不論是否取得增值稅專用發(fā)票），專用發(fā)票），其購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的增值其購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。 借：原材料等借：原材料等 貸：銀行存款貸：銀行存款 業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)處理4.214.21 銷售貨物銷售貨物對(duì)外開(kāi)具普通發(fā)票（金額含稅），按照不含稅對(duì)外開(kāi)具普通發(fā)票（金額含稅），按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅借：應(yīng)收

11、賬款借：應(yīng)收賬款 發(fā)票金額發(fā)票金額 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 發(fā)票金額發(fā)票金額/(1+3%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 發(fā)票金額發(fā)票金額/（1+3%）*3% 繳納增值稅繳納增值稅2 2、小規(guī)模納稅企業(yè)的核算、小規(guī)模納稅企業(yè)的核算3 3、一般納、一般納稅企業(yè)的核算稅企業(yè)的核算（1 1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅已交稅金金”、 “ “銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額轉(zhuǎn)出”等等專欄專欄。 （1 1）采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)處理）采購(gòu)商品

12、和接受應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)處理采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù) 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)/ /原材料原材料/ /固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 一般納稅人從小規(guī)模納一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，未取得增稅人處采購(gòu)，未取得增值稅專用發(fā)票，支付的值稅專用發(fā)票，支付的稅額可否抵扣稅額可否抵扣不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，例如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，例如房屋建筑物的購(gòu)建；房屋建筑物的購(gòu)建； 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目

13、的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；務(wù)；運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)抵扣 購(gòu)入貨物和銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用均可按發(fā)票金額的購(gòu)入貨物和銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用均可按發(fā)票金額的7%7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額 必須取得運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票必須取得運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票 金額不包括運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用金額不包括運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用 購(gòu)入貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)入購(gòu)入貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)入“原原材料材料”或或“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”成本；銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，成本；銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用

14、，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)入扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”練習(xí)：練習(xí)：20052005年年9 9月月1010日，高新公司購(gòu)進(jìn)鋼條一批，日，高新公司購(gòu)進(jìn)鋼條一批，增值稅專用發(fā)票上注明的鋼條價(jià)款為增值稅專用發(fā)票上注明的鋼條價(jià)款為1600016000元，元，增值稅額為增值稅額為27202720元，運(yùn)輸單據(jù)表明運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)輸單據(jù)表明運(yùn)費(fèi)400400元，元，裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)7878元、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)元、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)350350元?？铐?xiàng)已通過(guò)銀元。款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，鋼條已驗(yàn)收入庫(kù)。高新公司屬一般行轉(zhuǎn)賬支付，鋼條已驗(yàn)收入庫(kù)。高新公司屬一般納稅人，材料采用實(shí)際成本法核算。納稅人，材料采用實(shí)際成本法核算。練習(xí)：某一般

15、納稅企業(yè)本月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料練習(xí)：某一般納稅企業(yè)本月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料a a，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款300 000300 000元元和增值稅額和增值稅額51 00051 000元；另購(gòu)入一批材料元；另購(gòu)入一批材料b b，從小規(guī)，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)得，取得普通發(fā)票，票面金額模納稅人處購(gòu)得，取得普通發(fā)票，票面金額1030010300元。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。元。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？ （2 2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)處理）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)處理購(gòu)進(jìn)的貨

16、物發(fā)生購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失非正常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)體福利或個(gè)人消費(fèi)），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目（待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程、目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目（待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)付職工薪酬）。應(yīng)付職工薪酬）。1 1、自然災(zāi)害損失；、自然災(zāi)害損失；2 2、因管理不善造成貨物被盜、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；3 3、其他非正常損失其他非正常損失 （3 3）銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)）銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款等應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)