成本性態(tài)與變動(dòng)成本法課件

1、第二章第二章 成本性態(tài)與變動(dòng)成本法成本性態(tài)與變動(dòng)成本法郭煥書郭煥書1第二章第二章 成本性態(tài)與變動(dòng)成本法成本性態(tài)與變動(dòng)成本法西南航空公司的豐收年：西南航空公司的豐收年：2 位于得克薩斯達(dá)拉斯的西南航位于得克薩斯達(dá)拉斯的西南航空公司低費(fèi)用短程航線連續(xù)二十幾空公司低費(fèi)用短程航線連續(xù)二十幾年盈利，盡管航空業(yè)中油料價(jià)格很年盈利，盡管航空業(yè)中油料價(jià)格很高，但西南航空公司仍然在維持原高，但西南航空公司仍然在維持原票價(jià)的基礎(chǔ)上保持了優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，票價(jià)的基礎(chǔ)上保持了優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為何美國(guó)西南航空公司能在如此激為何美國(guó)西南航空公司能在如此激烈的航空業(yè)中取得如此的成功呢？烈的航空業(yè)中取得如此的成功呢？航空公司的經(jīng)理們將

2、其歸為具有航空公司的經(jīng)理們將其歸為具有“西南精神西南精神”的雇員們。的雇員們。3 但經(jīng)理們也指出他們不斷降低成本但經(jīng)理們也指出他們不斷降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空的努力也是原因之一。按照西南航空公司的話說(shuō)，公司的話說(shuō)，“我們主要經(jīng)營(yíng)短程業(yè)我們主要經(jīng)營(yíng)短程業(yè)務(wù)，平均航程是務(wù)，平均航程是425425英里，時(shí)間大約英里，時(shí)間大約是一小時(shí)多一點(diǎn)，地面運(yùn)輸一直是我是一小時(shí)多一點(diǎn)，地面運(yùn)輸一直是我們的主要競(jìng)爭(zhēng)者。不論競(jìng)爭(zhēng)者的收費(fèi)們的主要競(jìng)爭(zhēng)者。不論競(jìng)爭(zhēng)者的收費(fèi)如何，我們都必須保持一個(gè)較低的費(fèi)如何，我們都必須保持一個(gè)較低的費(fèi)用水平。盡管我們的競(jìng)爭(zhēng)者也在努力用水平。盡管我們的競(jìng)爭(zhēng)者也在努力降低成本

3、，但我們?cè)谶@方面的領(lǐng)先地降低成本，但我們?cè)谶@方面的領(lǐng)先地位至今仍無(wú)人超越，我們是這個(gè)行業(yè)位至今仍無(wú)人超越，我們是這個(gè)行業(yè)中成本最低的。中成本最低的。”4 值得一提的是，西南航空公司的低成本水平值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顧客滿意度為代價(jià)的。這個(gè)航空并不是以降低顧客滿意度為代價(jià)的。這個(gè)航空公司以安全、可靠、服務(wù)及時(shí)和總體價(jià)值高而公司以安全、可靠、服務(wù)及時(shí)和總體價(jià)值高而聞名。聞名。 西南航空公司成功的關(guān)鍵是？！西南航空公司成功的關(guān)鍵是？！什么是“成本”5會(huì)計(jì)學(xué)中的成本是指什么？會(huì)計(jì)學(xué)中的成本是指什么？ 會(huì)計(jì)學(xué)中的成本是指為生產(chǎn)一定種類會(huì)計(jì)學(xué)中的成本是指為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)

4、品所發(fā)生的支出。屬性：和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的支出。屬性：對(duì)象化對(duì)象化 20032003年美國(guó)羅納德年美國(guó)羅納德W.W.希爾頓在其所希爾頓在其所著的管理會(huì)計(jì)學(xué)中認(rèn)為：著的管理會(huì)計(jì)學(xué)中認(rèn)為：成本成本可被定可被定義為達(dá)到某一目的而做出的犧牲，一義為達(dá)到某一目的而做出的犧牲，一般通過(guò)為之所放棄的資源來(lái)衡量。般通過(guò)為之所放棄的資源來(lái)衡量。 6第二章第二章 成本性態(tài)與變動(dòng)成本法成本性態(tài)與變動(dòng)成本法成本分類成本分類混合成本的分解混合成本的分解變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法特殊成本的概念特殊成本的概念7一、為什么了解成本概念是十分重要的：一、為什么了解成本概念是十分重要的： 案例案例2 22 21

5、 成本及其分類成本及其分類8 Gump會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：9 曾為第三大收入的電影曾為第三大收入的電影Forrest Forrest GumpGump的制作商在該片上映后報(bào)告的制作商在該片上映后報(bào)告說(shuō)近一年的時(shí)間已虧損了說(shuō)近一年的時(shí)間已虧損了60006000萬(wàn)美萬(wàn)美元。盡管在票房收入方面該影片是元。盡管在票房收入方面該影片是非常成功的，派拉蒙電影制片廠指非常成功的，派拉蒙電影制片廠指出來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)外的票房收入總計(jì)出來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)外的票房收入總計(jì)有有1.911.91億美元，而費(fèi)用卻超過(guò)億美元，而費(fèi)用卻超過(guò)2.52.5億美元。億美元。1011 影片所依據(jù)的小說(shuō)的作者自影片上映影片所依據(jù)的小說(shuō)的作者自影片上映

6、后的一年根本未得到報(bào)酬，因?yàn)樗膱?bào)酬后的一年根本未得到報(bào)酬，因?yàn)樗膱?bào)酬根據(jù)契約是和影片的利潤(rùn)相連的。然而一根據(jù)契約是和影片的利潤(rùn)相連的。然而一位電影制片廠的代理人說(shuō)，派拉蒙最終會(huì)位電影制片廠的代理人說(shuō)，派拉蒙最終會(huì)在該部電影上獲得凈利潤(rùn)。在該部電影上獲得凈利潤(rùn)。121 1 成本及其分類成本及其分類 管理會(huì)計(jì)中管理會(huì)計(jì)中“成本成本”的概念多的概念多樣化，人們?cè)诓煌膱?chǎng)合，以樣化，人們?cè)诓煌膱?chǎng)合，以不同的方式使用成本這個(gè)概念。不同的方式使用成本這個(gè)概念。 依照多樣化的成本概念，可選依照多樣化的成本概念，可選擇不同的標(biāo)志將成本進(jìn)行多重?fù)癫煌臉?biāo)志將成本進(jìn)行多重分類，下面著重介紹以下成本分類，下面

7、著重介紹以下成本分類：成本按經(jīng)濟(jì)用途分類、分類：成本按經(jīng)濟(jì)用途分類、成本按性態(tài)分類、成本按相關(guān)成本按性態(tài)分類、成本按相關(guān)性分類、成本按可控性分類。性分類、成本按可控性分類。13二、成本的分類二、成本的分類 （一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類：（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類： 1.1.制造成本：制造成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2.2.非制造成本非制造成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用14（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類：（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類： 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：能夠反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，能夠反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，便于事后成本計(jì)算。便于事后成本計(jì)算。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：難以揭

8、示不同成本與業(yè)務(wù)難以揭示不同成本與業(yè)務(wù)量之間數(shù)量上的內(nèi)在聯(lián)系，難以量之間數(shù)量上的內(nèi)在聯(lián)系，難以直接運(yùn)用與經(jīng)營(yíng)決策中直接運(yùn)用與經(jīng)營(yíng)決策中. .15（二）成本性態(tài)分類（二）成本性態(tài)分類 成本性態(tài)成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指也稱成本習(xí)性，是指成本總額成本總額與與特定特定業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，這種關(guān)系是之間的依存關(guān)系，這種關(guān)系是客觀存在的。客觀存在的。 需要進(jìn)一步說(shuō)明的是：需要進(jìn)一步說(shuō)明的是： 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)投是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營(yíng)工作量的統(tǒng)稱，可以是入或完成的經(jīng)營(yíng)工作量的統(tǒng)稱，可以是生生產(chǎn)量、銷售量或作業(yè)量產(chǎn)量、銷售量或作業(yè)量； 成本總額成本總額主

9、要是指為了取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)主要是指為了取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用，包括全部生產(chǎn)成本和生的營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用，包括全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。 成本按其性態(tài)分為：固定成本、變動(dòng)成本。成本按其性態(tài)分為：固定成本、變動(dòng)成本。16（二）按成本性態(tài)分類（二）按成本性態(tài)分類 企業(yè)的全部成本按成本性態(tài)分為企業(yè)的全部成本按成本性態(tài)分為： 1.1.固定成本固定成本 2.2.變動(dòng)成本變動(dòng)成本 171. 1. 固定成本固定成本 （1 1）固定成本的含義及特點(diǎn)固定成本的含義及特點(diǎn) （2 2）固定成本的分類固定成本的分類 （3 3）固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍1

10、8（1 1）固定成本的含義與特點(diǎn)）固定成本的含義與特點(diǎn)概念：在概念：在一定條件下一定條件下，成本總額不受業(yè)務(wù)量成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持不變動(dòng)的影響，保持不變的成本。變的成本。特點(diǎn)特點(diǎn)固定成本總額不變性固定成本總額不變性單位固定成本反比例單位固定成本反比例變動(dòng)。變動(dòng)。單單位位固固定定成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 y=a/xy=a/x固固定定成成本本總總額額業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 y=ay=a19 酌量性固定成本酌量性固定成本: :指管理當(dāng)局的指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的成決策可以改變其支出數(shù)額的成本（廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等）。本（廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等）。 約束性固定成本約束性固定成本: :指管理當(dāng)

11、局的指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的成決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的成本（折舊費(fèi)、管理人員工資本（折舊費(fèi)、管理人員工資等）。等）。（2 2）固定成本的分類：）固定成本的分類：20 需要說(shuō)明的是，雖然酌量性固定成本的支出額需要說(shuō)明的是，雖然酌量性固定成本的支出額是由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)決定的，但絕非意味這種成是由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)決定的，但絕非意味這種成本是可有可無(wú)的。酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)本是可有可無(wú)的。酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；究其實(shí)質(zhì)，是一種為企業(yè)的生產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)能力；究其實(shí)質(zhì)，是一種為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供良好條件的成本，而非生產(chǎn)產(chǎn)品的成經(jīng)營(yíng)提供良好條件的成本，而非生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。所以從較短期看，其

12、發(fā)生額同企業(yè)的產(chǎn)量本。所以從較短期看，其發(fā)生額同企業(yè)的產(chǎn)量水平并無(wú)直接關(guān)系。就這點(diǎn)而言，它同約束性水平并無(wú)直接關(guān)系。就這點(diǎn)而言，它同約束性固定成本是一致的，故二者共同組成固定成本固定成本是一致的，故二者共同組成固定成本. . 思考題：思考題：如果無(wú)限制的削減酌量性固定成本，對(duì)企業(yè)會(huì)有什么影響？如果無(wú)限制的削減酌量性固定成本，對(duì)企業(yè)會(huì)有什么影響？如果無(wú)限制的削減約束性固定成本，對(duì)企業(yè)會(huì)有什么影響？如果無(wú)限制的削減約束性固定成本，對(duì)企業(yè)會(huì)有什么影響？21案例：馬瑞特公司的成本削減案例：馬瑞特公司的成本削減 因銷售不景氣，馬瑞特公司正在經(jīng)歷財(cái)務(wù)困境，管理當(dāng)局考慮暫因銷售不景氣，馬瑞特公司正在經(jīng)歷財(cái)務(wù)

13、困境，管理當(dāng)局考慮暫時(shí)削減成本。時(shí)削減成本。固定成本固定成本 計(jì)劃金額計(jì)劃金額 廣告費(fèi)廣告費(fèi) 30000折舊費(fèi)折舊費(fèi) 400000員工培訓(xùn)費(fèi)員工培訓(xùn)費(fèi) 100000管理者薪金管理者薪金 800000租賃費(fèi)租賃費(fèi) 250000財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅 600000研究開發(fā)費(fèi)研究開發(fā)費(fèi) 1500000合計(jì)合計(jì) 3680000約束性固定成本酌量性固定成本問題：該公問題：該公司管理當(dāng)局司管理當(dāng)局會(huì)削減哪些會(huì)削減哪些成本？削減成本？削減成本會(huì)對(duì)公成本會(huì)對(duì)公司未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)司未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力有什么影力有什么影響？企業(yè)每響？企業(yè)每年都會(huì)這樣年都會(huì)這樣削減成本嗎？削減成本嗎？22（3 3）固定成本的相關(guān)范圍）固定成本的相關(guān)范圍XY相

14、關(guān)范圍相關(guān)范圍固定成本固定成本總額總額/元元業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）0a.特定的期間（預(yù)算期內(nèi)）b.特定的產(chǎn)量水平23 【例題例題】固定成本性態(tài)模型固定成本性態(tài)模型 已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A A產(chǎn)品，原來(lái)一個(gè)月的最產(chǎn)品，原來(lái)一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是大生產(chǎn)能力是400400件。為滿足市場(chǎng)需求，企業(yè)決定件。為滿足市場(chǎng)需求，企業(yè)決定從從20204 4年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800800件。這件。這需要向某租賃公司租入兩臺(tái)設(shè)備。每月付租金需要向某租賃公司租入兩臺(tái)設(shè)備。每月付租金15 15 000000元，租期兩年。元，租期兩年。20204 4年上

15、半年各月產(chǎn)量與租賃年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料如下表所示：費(fèi)用資料如下表所示：24 A A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料月月 份份 產(chǎn)產(chǎn) 量量( (件件) ) 租賃費(fèi)用租賃費(fèi)用( (元元) ) 單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金( (元元件件) ) 1 140040015 00015 00037.5037.502 250050015 00015 00030.0030.003 360060015 00015 00025.0025.004 462562515 00015 00024.0024.005 580080015 00015 00018.7518.756 675075015

16、 00015 00020.0020.0025 根據(jù)上述資料，可將根據(jù)上述資料，可將20204 4年上半年各月甲企業(yè)生年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)A A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖金的關(guān)系分別用圖2121和圖和圖2222來(lái)表示。來(lái)表示。26圖圖固定成本總額性態(tài)模型固定成本總額性態(tài)模型 圖圖 單位固定成本性態(tài)單位固定成本性態(tài)模型模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010 y 單位成本(元/件)y=a/x=15000

17、/x0 200 400 600 800 1000 業(yè)務(wù)量（件）x27 由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額租金總額(1 500(1 500元元) )與與A A產(chǎn)品的產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無(wú)關(guān)系，但單位產(chǎn)量多少毫無(wú)關(guān)系，但單位A A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(15000/x)(15000/x)卻卻隨產(chǎn)量的不斷增長(zhǎng)而呈現(xiàn)反比隨產(chǎn)量的不斷增長(zhǎng)而呈現(xiàn)反比例變動(dòng)趨勢(shì)。例變動(dòng)趨勢(shì)。282.2.變動(dòng)成本變動(dòng)成本 (1)(1)變動(dòng)成本的含義及特點(diǎn)變動(dòng)成本的含義及特點(diǎn) (2)(2)變動(dòng)成本法的分類變動(dòng)成本法的分類 (3)(3)變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 29（1 1）變動(dòng)成本的含義

18、及特點(diǎn)）變動(dòng)成本的含義及特點(diǎn)概念：概念：是指在是指在一定條件下一定條件下，成本，成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)的有關(guān)成本。比例變動(dòng)的有關(guān)成本。特點(diǎn)：特點(diǎn)： 變動(dòng)成本總額成正比例變動(dòng)變動(dòng)成本總額成正比例變動(dòng) 單位變動(dòng)成本不變單位變動(dòng)成本不變變變動(dòng)動(dòng)成成本本總總額額業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 y=y=bxbx單單位位變變動(dòng)動(dòng)成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 y=by=b30 一個(gè)變量隨另一個(gè)變量的變化而呈現(xiàn)出同增一個(gè)變量隨另一個(gè)變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動(dòng)，就是同減的變動(dòng)，就是正比例正比例變動(dòng)嗎？變動(dòng)嗎？ 不是！這只是不是！這只是同方向同方向變動(dòng)。變動(dòng)。 正比例是同方向變動(dòng)的一種特殊形

19、式，只有正比例是同方向變動(dòng)的一種特殊形式，只有當(dāng)一個(gè)變量等于另一個(gè)變量與一個(gè)常數(shù)的乘積時(shí)，當(dāng)一個(gè)變量等于另一個(gè)變量與一個(gè)常數(shù)的乘積時(shí)，兩個(gè)變量之間才存在正比例變動(dòng)關(guān)系，即，當(dāng)兩個(gè)變量之間才存在正比例變動(dòng)關(guān)系，即，當(dāng)b b為為常數(shù)時(shí)，常數(shù)時(shí)， y y與與 x x成正比例關(guān)系：成正比例關(guān)系：y= bxy= bx（b0b0）31（2 2）變動(dòng)成本的分類）變動(dòng)成本的分類 技術(shù)性變動(dòng)成本：與產(chǎn)量有明技術(shù)性變動(dòng)成本：與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本，是管理當(dāng)局在短期內(nèi)無(wú)法本，是管理當(dāng)局在短期內(nèi)無(wú)法改變其金額的變動(dòng)成本。如：改變其金額的變動(dòng)成本。如：電腦主機(jī)、鍵盤等的材料費(fèi)用

20、。電腦主機(jī)、鍵盤等的材料費(fèi)用。 酌量性變動(dòng)成本：是指可以通酌量性變動(dòng)成本：是指可以通過(guò)管理當(dāng)局的決策行為改變其過(guò)管理當(dāng)局的決策行為改變其金額的變動(dòng)成本。如：計(jì)件工金額的變動(dòng)成本。如：計(jì)件工資、按銷售量提取的銷售傭金資、按銷售量提取的銷售傭金等。等。一般情況下，不能一般情況下，不能隨意削減技術(shù)性隨意削減技術(shù)性變動(dòng)成本，酌量性變動(dòng)成本，酌量性變動(dòng)成本也不變動(dòng)成本也不能無(wú)限制削減。能無(wú)限制削減。32（3 3）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍X相關(guān)范圍相關(guān)范圍變動(dòng)成本變動(dòng)成本總額總額業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）0單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本（浴盆曲線）（浴盆曲線）思考題：為什么單位變動(dòng)成本線呈浴盆型？思考題：為什

21、么單位變動(dòng)成本線呈浴盆型？33 成本按成本按決策相關(guān)性決策相關(guān)性分為：分為： 相關(guān)成本、無(wú)關(guān)成本相關(guān)成本、無(wú)關(guān)成本 成本按成本按可控性可控性分為：分為： 可控成本、不可控成本可控成本、不可控成本34管理會(huì)計(jì)的總成本公式及性態(tài)模型管理會(huì)計(jì)的總成本公式及性態(tài)模型 總成本總成本 = =固定成本總額固定成本總額+ +變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額+ +混合成本混合成本 352 2 混合成本混合成本 半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本 半固定成本半固定成本 延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本 曲線式混合成本曲線式混合成本 一、混合成本定義一、混合成本定義成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)但不成比例成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)但不成比例的成

22、本。的成本。36混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了成本按其性態(tài)分類，采用了“是是否變動(dòng)否變動(dòng)”與與“是否正比例變動(dòng)是否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志雙重分類標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本，游離于兩者之間的混合成本。成本。37開始開始成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類輸入全輸入全部成本部成本是否是否變動(dòng)變動(dòng)固定成本固定成本是否正是否正比例變動(dòng)比例變動(dòng)變動(dòng)成本變動(dòng)成本混合成本混合成本結(jié)束結(jié)束否否是是否否是是輸出分輸出分類結(jié)果類結(jié)果混合成本存在的必

23、然性的證明（一）混合成本存在的必然性的證明（一）38開始開始成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類輸入全輸入全部成本部成本是否正是否正比例變動(dòng)比例變動(dòng)變動(dòng)成本變動(dòng)成本是否是否變動(dòng)變動(dòng)固定成本固定成本混合成本混合成本結(jié)束結(jié)束是是否否是是否否輸出分輸出分類結(jié)果類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（二）混合成本存在的必然性的證明（二）39半變動(dòng)成本（標(biāo)準(zhǔn)式混合成本）半半變變動(dòng)動(dòng)成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 y=y=a+bxa+bxa a40半固定成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量半半固固定定成成本本y=y= a1，（0 xx1）a2 ，（x1xx2）a3 ，（x2xx3）a4 ，（x3xx4）x1x2x3x4a1a2a3a441延期變動(dòng)成

24、本延期變動(dòng)成本延延期期變變動(dòng)動(dòng)成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量42曲線式混合成本曲線式混合成本成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量遞減成本遞減成本成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量遞增成本遞增成本43成本性態(tài)分類示意圖成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本半變動(dòng)混合成本半變動(dòng)混合成本半固定混合成本半固定混合成本延期變動(dòng)混合成本延期變動(dòng)混合成本曲線式混合成本曲線式混合成本固定成本固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本混合成本混合成本總成本總成本44二、二、混合成本分解混合成本分解 混合成本分解混合成本分解就是在成本性態(tài)就是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程分

25、類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法最終將全部成本分解序和方法最終將全部成本分解為固定成本和變動(dòng)成本兩類，為固定成本和變動(dòng)成本兩類，并建立成本函數(shù)模型的過(guò)程。并建立成本函數(shù)模型的過(guò)程。45總成本總成本 = =固定成本固定成本+ +變動(dòng)成本變動(dòng)成本+ +混合成本混合成本 = =固定成本固定成本+ +變動(dòng)成本變動(dòng)成本+ +（固定成本（固定成本+ +變動(dòng)成本）變動(dòng)成本） = =固定成本總額固定成本總額+ +變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額 = =固定成本總額固定成本總額+ +（單位變動(dòng)成本（單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量）業(yè)務(wù)量）成本函數(shù)模型：成本函數(shù)模型：y=a+bx 其中，其中，y為成本總額，為成本總額，a為固定成本總

26、額，為固定成本總額，b為單位變動(dòng)成本，為單位變動(dòng)成本，x為業(yè)務(wù)量為業(yè)務(wù)量46aa成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量O總總 成成 本（混合成本）本（混合成本） 的的 性性 態(tài)態(tài) 模模 型型bxy=a+bx47一、歷史資料法一、歷史資料法（一）高低點(diǎn)法（一）高低點(diǎn)法根據(jù)某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)根據(jù)某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本進(jìn)行混合成本分解。務(wù)量的混合成本進(jìn)行混合成本分解。 1.1.高低點(diǎn)法的步驟高低點(diǎn)法的步驟 2.2.注意問題注意問題 3.3.評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)48高低點(diǎn)法的具體步驟如下：高低點(diǎn)法的具體步驟如下： （1 1）在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)中，以）在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐

27、標(biāo)中，以業(yè)務(wù)量為基準(zhǔn)找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，即業(yè)務(wù)量為基準(zhǔn)找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，即（x x高，高，y y高）和（高）和（x x低，低，y y低）。低）。（2 2）確定混合成本中單位變動(dòng)成本）確定混合成本中單位變動(dòng)成本（3 3）確定混合成本中的固定成本部分）確定混合成本中的固定成本部分a,a,將將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值和高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值和b b值代入直線方程值代入直線方程y=y=a+bxa+bx, ,計(jì)算固定成本計(jì)算固定成本a,a,得：得：a=ya=y高高bxbx高高（4 4）將求得的）將求得的a a，b b代入直線方程代入直線方程y=y=a+bxa+bx，便得到混合成本分解的模型。便得到混合成本分解的模型

28、。 低高低高xxyyb49a0 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）xhyhy=a+bxxlyly= yh - ylx= xh - xlb =tg=yx高低點(diǎn)法的數(shù)學(xué)原理高低點(diǎn)法的數(shù)學(xué)原理50例例 已知某企業(yè)某年份已知某企業(yè)某年份1 16 6月份各月業(yè)務(wù)量和混合成本月份各月業(yè)務(wù)量和混合成本資料如表所示，要求利用高低點(diǎn)法進(jìn)行混合成本分解。資料如表所示，要求利用高低點(diǎn)法進(jìn)行混合成本分解。 某企業(yè)某項(xiàng)混合成本資料某企業(yè)某項(xiàng)混合成本資料月份月份產(chǎn)量產(chǎn)量x/x/件件混合成本混合成本Y/Y/元元1 16 61101102 28 81151153 34 485854 47 71051055 59 91201206

29、 65 511011051注意的問題：注意的問題：該法以高點(diǎn)和低點(diǎn)的數(shù)據(jù)來(lái)描述成本性態(tài)，結(jié)果該法以高點(diǎn)和低點(diǎn)的數(shù)據(jù)來(lái)描述成本性態(tài)，結(jié)果帶有一定的偶然性；帶有一定的偶然性；高點(diǎn)和低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量為該項(xiàng)混合成本的相關(guān)范圍，高點(diǎn)和低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量為該項(xiàng)混合成本的相關(guān)范圍，超過(guò)這個(gè)范圍，不一定適用所得的數(shù)學(xué)模型；超過(guò)這個(gè)范圍，不一定適用所得的數(shù)學(xué)模型；當(dāng)高點(diǎn)和低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量不止一個(gè)而成本又相異時(shí)，當(dāng)高點(diǎn)和低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量不止一個(gè)而成本又相異時(shí)，則只需要按高低點(diǎn)法原理，屬高點(diǎn)取成本大者，則只需要按高低點(diǎn)法原理，屬高點(diǎn)取成本大者，屬低點(diǎn)取成本小者；屬低點(diǎn)取成本小者；高低點(diǎn)坐標(biāo)的選擇必須以一定時(shí)期高低點(diǎn)坐標(biāo)的選擇必須以一

30、定時(shí)期業(yè)務(wù)量高低業(yè)務(wù)量高低來(lái)來(lái)確定，而不是按成本的高低。確定，而不是按成本的高低。52高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)：高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，便于理解優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，便于理解 缺點(diǎn)：誤差比較大。缺點(diǎn)：誤差比較大。 適用范圍：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比適用范圍：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較正常，且混合成本增減變較正常，且混合成本增減變動(dòng)趨勢(shì)平緩的企業(yè)。動(dòng)趨勢(shì)平緩的企業(yè)。53（二）散布圖法（二）散布圖法 1.1.散布圖法的步驟；散布圖法的步驟； 2.2.注意問題；注意問題； 3.3.評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)54散布圖法的具體步驟是：散布圖法的具體步驟是： 1.1.將各期業(yè)務(wù)量和相應(yīng)成本的歷史資料標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)將各期業(yè)務(wù)量和相應(yīng)成本的歷

31、史資料標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)圖上。圖上。 2.2.目測(cè)畫一條直線，使其盡可能通過(guò)或接近所有的坐標(biāo)點(diǎn)。目測(cè)畫一條直線，使其盡可能通過(guò)或接近所有的坐標(biāo)點(diǎn)。 3.3.在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截矩值，即固定成本總額在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截矩值，即固定成本總額a a。 4.4.在直線上任取一點(diǎn)在直線上任取一點(diǎn)P P，假設(shè)其坐標(biāo)值為（，假設(shè)其坐標(biāo)值為（x xi i，y yi i）。將它們）。將它們代入下式計(jì)算單位變動(dòng)成本代入下式計(jì)算單位變動(dòng)成本b b，即，即 5.5.將將a a，b b值代入下式，寫出一般混合成本模型，即值代入下式，寫出一般混合成本模型，即y=y=a+bxa+bxiixayb55散布圖散布圖y2

32、468x103060901200a=55P(7,105)560 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：較高低點(diǎn)法準(zhǔn)確優(yōu)點(diǎn)：較高低點(diǎn)法準(zhǔn)確缺點(diǎn)：存在視覺誤差缺點(diǎn)：存在視覺誤差57（三）回歸直線法（三）回歸直線法 根據(jù)過(guò)去一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量和成本資根據(jù)過(guò)去一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運(yùn)用最小二乘法的原理建立反映混合料，運(yùn)用最小二乘法的原理建立反映混合成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此分解出混合成本中的固定成本和變并據(jù)此分解出混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本。動(dòng)成本。58通過(guò)微分極值法，得出回歸直線方程求出通過(guò)微分極值法，得出回歸

33、直線方程求出a a，b b值的公式為值的公式為 或運(yùn)用簡(jiǎn)便方法得出或運(yùn)用簡(jiǎn)便方法得出a a，b b值，即解線性方程組值，即解線性方程組 得得a a，b b值同上。值同上。 將將a a，b b值代入，得出混合成本的模型值代入，得出混合成本的模型y y= =a+ba+bx xnxbyaxxnyxxynb、222xbxaxyxbnay例題見教材例題見教材35頁(yè)例頁(yè)例2-559回歸分析法 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果較高低點(diǎn)法和散布圖法更為準(zhǔn)確。 缺點(diǎn)：工作量大，計(jì)算麻煩。60高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法散布圖法散布圖法回歸直線法回歸直線法具體方法具體方法 優(yōu)優(yōu) 點(diǎn)點(diǎn) 缺缺 點(diǎn)點(diǎn) 簡(jiǎn)便易行簡(jiǎn)便易行 代表性差、誤差大代表性差、誤

34、差大 代表性強(qiáng)代表性強(qiáng) 客觀性差、結(jié)果不惟一客觀性差、結(jié)果不惟一 計(jì)算精度高計(jì)算精度高 公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點(diǎn)61二、賬戶分析法二、賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而進(jìn)行混合成本分解的方法。在實(shí)際中得到廣泛應(yīng)用62案例分析題：案例分析題： CustomCustom電腦公司是由兩名學(xué)工電腦公司是由兩名學(xué)工程的學(xué)生創(chuàng)建的，公司的經(jīng)營(yíng)程的學(xué)生創(chuàng)建的，公司的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所位于其中一名學(xué)生家的車場(chǎng)所位于其中一名學(xué)生家的車庫(kù)里。該公司的主要業(yè)務(wù)是組庫(kù)里。該公司的主要業(yè)務(wù)是組裝個(gè)人電腦

35、并將其銷售給教工裝個(gè)人電腦并將其銷售給教工和學(xué)生。請(qǐng)根據(jù)最近一個(gè)月的和學(xué)生。請(qǐng)根據(jù)最近一個(gè)月的成本數(shù)據(jù)，計(jì)算總成本函數(shù)和成本數(shù)據(jù)，計(jì)算總成本函數(shù)和總成本?？偝杀?。63項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額（）（）性態(tài)性態(tài)電話費(fèi)電話費(fèi)5050固定成本固定成本公用設(shè)公用設(shè)施施260260固定成本，其中車庫(kù)占固定成本，其中車庫(kù)占25%25%，住，住房占房占75%75%廣告費(fèi)廣告費(fèi)7575固定成本固定成本保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)8080固定成本固定成本材料費(fèi)材料費(fèi)750075005 5臺(tái)電腦的變動(dòng)成本臺(tái)電腦的變動(dòng)成本人工費(fèi)人工費(fèi)18001800其中其中13001300為固定成本，另安裝為固定成本，另安裝5 5臺(tái)電腦臺(tái)電腦500500工

36、時(shí)服務(wù)費(fèi)工時(shí)服務(wù)費(fèi)64混合成本的分解方法混合成本的分解方法 三、合同確認(rèn)法：按照三、合同確認(rèn)法：按照簽訂的合同、契約或者簽訂的合同、契約或者規(guī)定的管理和核算制度規(guī)定的管理和核算制度來(lái)測(cè)算混合成本中固定來(lái)測(cè)算混合成本中固定成本與變動(dòng)成本的方法。成本與變動(dòng)成本的方法。65練習(xí)題：某公司練習(xí)題：某公司1 16 6月份各月的維修工時(shí)和月份各月的維修工時(shí)和維修費(fèi)等有關(guān)資料如下：維修費(fèi)等有關(guān)資料如下： 月份123456合計(jì)維修工時(shí)40004500300050004300480025600維修費(fèi) 22002400200026002300250014000要求：（要求：（1）采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析。）采

37、用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析。 （2）假如）假如7月份預(yù)計(jì)發(fā)生維修工時(shí)月份預(yù)計(jì)發(fā)生維修工時(shí)4600小時(shí)，用高低小時(shí)，用高低點(diǎn)法預(yù)計(jì)點(diǎn)法預(yù)計(jì)7 月的維修費(fèi)是多少。月的維修費(fèi)是多少。663 3 貢獻(xiàn)毛益及其計(jì)算貢獻(xiàn)毛益及其計(jì)算 貢獻(xiàn)毛益就是指企業(yè)的產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益就是指企業(yè)的產(chǎn)品銷售收人減去變動(dòng)成本后的銷售收人減去變動(dòng)成本后的余額。用公式的形式反映出余額。用公式的形式反映出來(lái)就是：來(lái)就是： 貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額額變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額 或者或者單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益= =產(chǎn)品單產(chǎn)品單位售價(jià)一單位變動(dòng)成本位售價(jià)一單位變動(dòng)成本注：這里的變動(dòng)成本，包括變動(dòng)的生產(chǎn)成本、變動(dòng)銷售成本

38、和變動(dòng)的管理成本！其性質(zhì)是反映各產(chǎn)品的盈利能力，即每增加一個(gè)單位產(chǎn)品銷售可提供的毛益。67 2 2 貢獻(xiàn)毛益的其他計(jì)算公式：貢獻(xiàn)毛益的其他計(jì)算公式：（1 1）貢獻(xiàn)毛益率）貢獻(xiàn)毛益率（2 2）變動(dòng)成本率）變動(dòng)成本率 %100%100單位售價(jià)單位貢獻(xiàn)毛益銷售收入總額貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益率%100%100單位售價(jià)單位變動(dòng)成本銷售收入總額變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)毛益率+變動(dòng)成本率=1其性質(zhì)是以相對(duì)形式反映產(chǎn)品的盈利其性質(zhì)是以相對(duì)形式反映產(chǎn)品的盈利能力，它表明每增加一元銷售能夠?yàn)槟芰?，它表明每增加一元銷售能夠?yàn)槠髽I(yè)提供的毛益。企業(yè)提供的毛益。68 例題：假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本會(huì)計(jì)期間共產(chǎn)銷200

39、件，產(chǎn)品的銷售單價(jià)為100元，單位變動(dòng)成本為65.5元，試計(jì)算單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額、貢獻(xiàn)毛益率、變動(dòng)成本率。694 4 完全成本計(jì)算法與變動(dòng)成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法與變動(dòng)成本計(jì)算法 一、完全成本計(jì)算法一、完全成本計(jì)算法 完全成本法完全成本法是指在組織常是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品計(jì)算過(guò)程中，以規(guī)的產(chǎn)品計(jì)算過(guò)程中，以成本按照經(jīng)濟(jì)用途分類為成本按照經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算方法。成本的一種成本計(jì)算方法。70 完全成本法下的成本構(gòu)成完全成本法下的成本構(gòu)成 總成本產(chǎn)品

40、成本期間成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用71完全成本法的特點(diǎn)：完全成本法的特點(diǎn)： 1 1. .有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)的積極性。有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)的積極性。 2 2. .符合傳統(tǒng)的成本概念。符合傳統(tǒng)的成本概念。 3.3.不便于短期決策和編制彈性預(yù)算不便于短期決策和編制彈性預(yù)算 72二、變動(dòng)成本計(jì)算法二、變動(dòng)成本計(jì)算法 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法，是指在組織常規(guī)，是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算的過(guò)程中，以的產(chǎn)品成本計(jì)算的過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，在計(jì)算成本性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)產(chǎn)品成本時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的程中所消耗的直接材料、直接直接材料、直接人工和

41、變動(dòng)制造費(fèi)用人工和變動(dòng)制造費(fèi)用即變動(dòng)成即變動(dòng)成本，而把固定制造費(fèi)用即固定本，而把固定制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本全部作生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本全部作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計(jì)為期間成本處理的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。算方法。73 變動(dòng)成本法下的成本構(gòu)成變動(dòng)成本法下的成本構(gòu)成總成本產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用74變動(dòng)成本法的特點(diǎn)：變動(dòng)成本法的特點(diǎn)： 1.貫徹貫徹“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)” ” ，防，防止盲目生產(chǎn)。止盲目生產(chǎn)。 2.2.提供有用的管理信息提供有用的管理信息。 3.3.按變動(dòng)成本法編制財(cái)務(wù)按變動(dòng)成本法編制財(cái)務(wù)報(bào)表不符合通用的對(duì)外會(huì)報(bào)表不符合通用

42、的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的要求計(jì)報(bào)表的要求。75三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較 為了使管理會(huì)計(jì)能滿足企業(yè)預(yù)測(cè)、為了使管理會(huì)計(jì)能滿足企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制責(zé)任考評(píng)的基本決策、規(guī)劃和控制責(zé)任考評(píng)的基本管理職能的需要，則管理會(huì)計(jì)必須管理職能的需要，則管理會(huì)計(jì)必須采用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完全成本法不同采用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完全成本法不同的核算方法，這就是變動(dòng)成本法。的核算方法，這就是變動(dòng)成本法。由于變動(dòng)成本法與完全成本法在計(jì)由于變動(dòng)成本法與完全成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本和確定企業(yè)損益時(shí)，對(duì)算產(chǎn)品成本和確定企業(yè)損益時(shí)，對(duì)固定制造費(fèi)用的處理方法截然不同，固定制造費(fèi)用的處理方法截然不同，所以為了深刻

43、認(rèn)識(shí)變動(dòng)成本法的特所以為了深刻認(rèn)識(shí)變動(dòng)成本法的特點(diǎn)，應(yīng)該將其與傳統(tǒng)的完全成本法點(diǎn)，應(yīng)該將其與傳統(tǒng)的完全成本法加以比較，以揭示兩者之間的區(qū)別。加以比較，以揭示兩者之間的區(qū)別。 76 三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較 （一）應(yīng)用的前提條件不同（一）應(yīng)用的前提條件不同 1 1. .變動(dòng)成本法：成本性態(tài)變動(dòng)成本法：成本性態(tài) 2 2. .完全成本法：成本按經(jīng)濟(jì)完全成本法：成本按經(jīng)濟(jì)用途劃分用途劃分77三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較 （二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 不同不同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本

44、法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同產(chǎn)品成本構(gòu)成不同期間成本構(gòu)成不同期間成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本：直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本：直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用78（二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 共同的成本：共同的成本： 共同的期間成本共同的期間成本 共同的產(chǎn)品成本共同的產(chǎn)品成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料直接材料直接人工

45、直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用79（二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 兩種方法對(duì)固定性制造費(fèi)用的兩種方法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同：處理不同：完全成本法下作為產(chǎn)品成本處理完全成本法下作為產(chǎn)品成本處理變動(dòng)成本法下作為期間成本處理變動(dòng)成本法下作為期間成本處理80（三）產(chǎn)品及存貨計(jì)價(jià)的不同（三）產(chǎn)品及存貨計(jì)價(jià)的不同 例如：新華工廠去年例如：新華工廠去年全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，產(chǎn)量品，產(chǎn)量200200件，銷件，銷量量180180件，單價(jià)件，單價(jià)100100元。元。甲產(chǎn)品的實(shí)際資料如甲產(chǎn)品的實(shí)際資料如下：下：81直接材料直接材料 70007

46、000元元直接人工直接人工 40004000元元制造費(fèi)用：制造費(fèi)用： 40004000元元 其中：變動(dòng)制造費(fèi)用其中：變動(dòng)制造費(fèi)用 10001000元元 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 30003000元元 非制造費(fèi)用：非制造費(fèi)用： 銷售費(fèi)用：銷售費(fèi)用： 29002900元元 其中：變動(dòng)銷售費(fèi)用（其中：變動(dòng)銷售費(fèi)用（5 5元元/ /件）件） 900900元元 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 20002000元元 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 990990元元 其中：變動(dòng)管理費(fèi)用（其中：變動(dòng)管理費(fèi)用（0.50.5元元/ /件）件） 9090元元 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 900900元元82 兩種成本法生產(chǎn)成本比較法：兩

47、種成本法生產(chǎn)成本比較法： 單位：元單位：元成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法 完全成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法 總成本總成本 單位成本單位成本 總成本總成本 單位成本單位成本直接材料直接材料 70007000 35 7000 35 35 7000 35直接人工直接人工 40004000 20 4000 20 20 4000 20變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 10001000 5 5 10001000 5 5固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 30003000 15 15全部生產(chǎn)成本全部生產(chǎn)成本 1200012000 60 15000 75 60 15000 75 變動(dòng)成本法的存貨成本與全部成本法的存

48、貨成變動(dòng)成本法的存貨成本與全部成本法的存貨成本有何不同？本有何不同？83（三）產(chǎn)品及存貨計(jì)價(jià)的不同（三）產(chǎn)品及存貨計(jì)價(jià)的不同 期末存貨成本期末存貨成本= = 期末存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量本期單位產(chǎn)品成本本期單位產(chǎn)品成本由于本期單位產(chǎn)品由于本期單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本不同，所以期生產(chǎn)成本不同，所以期末存貨成本的水平不同末存貨成本的水平不同期末期末存貨存貨生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本有何有何不同？不同？完全成本法下期末存貨成本包括固定性制造費(fèi)用完全成本法下期末存貨成本包括固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本法下期末存貨成本不包括固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本法下期末存貨成本不包括固定性制造費(fèi)用84（四）銷貨成本計(jì)算公式不同（四）銷貨成本計(jì)算公

49、式不同 本期銷售成本本期銷售成本= = 期初存貨成本期初存貨成本+ +本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本- -期末存貨成本期末存貨成本本期銷售成本本期銷售成本= =本期銷貨數(shù)量本期銷貨數(shù)量本期產(chǎn)品單位成本本期產(chǎn)品單位成本完全成本法和變動(dòng)完全成本法和變動(dòng)成本法成本法都可以都可以按此按此公式計(jì)算公式計(jì)算變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法可以可以按按此公式計(jì)算此公式計(jì)算完全成本法完全成本法不可以不可以按此公式計(jì)算按此公式計(jì)算85（五）確定稅前凈利的程序以及稅前凈（五）確定稅前凈利的程序以及稅前凈利的結(jié)果可能不同利的結(jié)果可能不同 1 1確定稅前凈利的程序不同確定稅前凈利的程序不同 （1 1）在變動(dòng)成本法下，稅前凈利按下列）在

50、變動(dòng)成本法下，稅前凈利按下列兩步計(jì)算：兩步計(jì)算：銷售收入銷售收入變動(dòng)成本變動(dòng)成本= =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) （1 1）邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)固定成本固定成本= =稅前凈利稅前凈利 （2 2）（2 2）完全成本法下，稅前凈利則按）完全成本法下，稅前凈利則按 下列兩步計(jì)算：下列兩步計(jì)算：銷售收入銷售收入銷貨成本銷貨成本= =銷售毛利銷售毛利 （3 3）銷售毛利銷售毛利期間成本期間成本= =稅前凈利稅前凈利 （4 4）86 例題：大眾制衣公司生產(chǎn)例題：大眾制衣公司生產(chǎn)T T恤衫，期初恤衫，期初無(wú)產(chǎn)成品存貨，當(dāng)年生產(chǎn)無(wú)產(chǎn)成品存貨，當(dāng)年生產(chǎn)25002500件，每件件，每件直接材料直接材料3030元，直接人工元，直

51、接人工1010元，變動(dòng)制元，變動(dòng)制造費(fèi)用造費(fèi)用2525元，全年固定制造費(fèi)用為元，全年固定制造費(fèi)用為6000060000元，變動(dòng)銷售費(fèi)用為每件元，變動(dòng)銷售費(fèi)用為每件1.51.5元，元，固定銷售費(fèi)用為固定銷售費(fèi)用為50005000元，固定管理費(fèi)用元，固定管理費(fèi)用為為40004000元。元。 當(dāng)年銷售當(dāng)年銷售20002000件，期末產(chǎn)成品存件，期末產(chǎn)成品存貨貨500500件。每件件。每件T T恤衫的售價(jià)為恤衫的售價(jià)為100100元。元。 分別用變動(dòng)成本法和全部成本法計(jì)分別用變動(dòng)成本法和全部成本法計(jì)算稅前凈利、銷售成本及期末存貨成本。算稅前凈利、銷售成本及期末存貨成本。87 答案：答案：變動(dòng)成本法變動(dòng)

52、成本法： 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本=30+10+25+1.5=66.5=30+10+25+1.5=66.5元元 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)=100=10066.5=33.566.5=33.5元元 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)=2000=200033.5=67 00033.5=67 000元元 稅前凈利稅前凈利=67 000 =67 000 （60 00060 0005 5000 000 40004000）= =20002000元元 全部成本法全部成本法： 單位成本單位成本=30+10+25+60 000/2500=89=30+10+25+60 000/2500=89元元 銷售毛利銷售毛利=2000=2000

53、（1001008989）=22000=22000元元 稅前凈利稅前凈利=22 000=22 000（1.51.52000+5000+40002000+5000+4000）=10 000=10 000元元88 2 2由于兩種方法對(duì)本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成由于兩種方法對(duì)本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本處理不同，可能導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的稅前凈本處理不同，可能導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的稅前凈利不同。利不同。 各期產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動(dòng)：各期產(chǎn)品的各期產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動(dòng)：各期產(chǎn)品的單位成本不變，而銷售量的變動(dòng)意味著各單位成本不變，而銷售量的變動(dòng)意味著各期期初、期末的產(chǎn)成品存貨不同。見教材期期初、期末的產(chǎn)成品存貨不同。見教材3838頁(yè)例題。

54、頁(yè)例題。 各期銷量穩(wěn)定，產(chǎn)量變動(dòng)：各期銷量穩(wěn)定，產(chǎn)量變動(dòng)： 各期銷售收入相同，產(chǎn)量變各期銷售收入相同，產(chǎn)量變 動(dòng)意味著全部成本法下各期動(dòng)意味著全部成本法下各期 單位成本不同。見教材單位成本不同。見教材4040頁(yè)例題。頁(yè)例題。89 兩種成本計(jì)算方法計(jì)算的稅前凈利產(chǎn)生差異的兩種成本計(jì)算方法計(jì)算的稅前凈利產(chǎn)生差異的原因原因 主要原因在于兩種成本法計(jì)入當(dāng)期的固定制造費(fèi)主要原因在于兩種成本法計(jì)入當(dāng)期的固定制造費(fèi)用水平是否存在差異以及差異的大小。用水平是否存在差異以及差異的大小。完全成本法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定制造費(fèi)用完全成本法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定制造費(fèi)用= = 期初存貨釋放固定制造費(fèi)用期初存貨釋放固定制造

55、費(fèi)用+ +本期發(fā)生的固定制造本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用費(fèi)用期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定制造費(fèi)用 = =本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用90 兩種成本計(jì)算法計(jì)算的稅前凈利的互相兩種成本計(jì)算法計(jì)算的稅前凈利的互相轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換 完全成本法的稅前凈利完全成本法的稅前凈利= =變動(dòng)成本法的稅前變動(dòng)成本法的稅前凈利凈利+ +（完全成本法期末存貨吸收的固定制（完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用完全成本法期初存貨釋放的固定造費(fèi)用完全成本法期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用）制造費(fèi)用） 變動(dòng)成本法稅前凈利變動(dòng)成本法稅前凈利

56、= =完全成本法稅前凈利完全成本法稅前凈利（完全成本法期末存貨吸收的固定制造（完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用完全成本法期初存貨釋放的固定制費(fèi)用完全成本法期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用）造費(fèi)用）91 （五）損益表的編制不同（五）損益表的編制不同 1 1. .變動(dòng)成本法編制的變動(dòng)成本法編制的 “ “貢獻(xiàn)式貢獻(xiàn)式”的損益表；的損益表； 2 2. .完全成本法編制的完全成本法編制的 “ “職能式職能式”損益表。損益表。 3 3. .兩種成本計(jì)算法在損益表方面的差別：兩種成本計(jì)算法在損益表方面的差別： （1 1）成本項(xiàng)目的排列方式不同）成本項(xiàng)目的排列方式不同 （2 2）對(duì)固定生產(chǎn)成本的處理不同）對(duì)固定

57、生產(chǎn)成本的處理不同 （3 3）中間指標(biāo)不同）中間指標(biāo)不同兩種方法出現(xiàn)不為零的利潤(rùn)差兩種方法出現(xiàn)不為零的利潤(rùn)差異只有可能性，而沒有必然性！異只有可能性，而沒有必然性！92 （六）適用性不同（六）適用性不同 1 1. .完全成本法是傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，完全成本法是傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，主要適用于主要適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)，用來(lái)編，用來(lái)編制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表；制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表； 2 2. .變動(dòng)成本法主要適用于變動(dòng)成本法主要適用于管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)，用于編制企業(yè)內(nèi)部的管，用于編制企業(yè)內(nèi)部的管 理報(bào)表，為內(nèi)部管理提供有理報(bào)表，為內(nèi)部管理提供有 用的信息。用的信息。93四、變動(dòng)成本法與完全成

58、本法的結(jié)合應(yīng)用四、變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用1.1.某公司只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，計(jì)劃年度生產(chǎn)某公司只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，計(jì)劃年度生產(chǎn)量為量為40004000件，銷售量為件，銷售量為35003500件，期初存貨為件，期初存貨為零。預(yù)計(jì)發(fā)生直接材料零。預(yù)計(jì)發(fā)生直接材料2000020000元，直接人工元，直接人工3200032000元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用6 6元元/ /件，固定件，固定 制造費(fèi)用制造費(fèi)用2800028000元。根據(jù)以上元。根據(jù)以上 資料，分別用變動(dòng)成本法和全資料，分別用變動(dòng)成本法和全部成本法計(jì)算計(jì)劃年度的期末產(chǎn)部成本法計(jì)算計(jì)劃年度的期末產(chǎn)品存貨成本。品存貨成本。9

59、4案例分析題 1.1.某彩電生產(chǎn)廠連續(xù)兩年虧損，去年虧損某彩電生產(chǎn)廠連續(xù)兩年虧損，去年虧損3030萬(wàn)元，若今萬(wàn)元，若今年不能扭虧，金融機(jī)構(gòu)將不再貸款。該廠彩電零售年不能扭虧，金融機(jī)構(gòu)將不再貸款。該廠彩電零售25002500元元/ /臺(tái)，去年生產(chǎn)與銷售臺(tái)，去年生產(chǎn)與銷售500500臺(tái)，生產(chǎn)能力只利用了一半。臺(tái)，生產(chǎn)能力只利用了一半。每臺(tái)彩電變動(dòng)成本每臺(tái)彩電變動(dòng)成本10001000元，全年固定制造費(fèi)用元，全年固定制造費(fèi)用8080萬(wàn)元，萬(wàn)元，固定銷售和管理費(fèi)固定銷售和管理費(fèi)2525萬(wàn)元。財(cái)務(wù)經(jīng)理建議滿負(fù)荷生產(chǎn)以萬(wàn)元。財(cái)務(wù)經(jīng)理建議滿負(fù)荷生產(chǎn)以降低單位產(chǎn)品的固定成本，即使不擴(kuò)大銷售、不提價(jià)也降低單位產(chǎn)品

60、的固定成本，即使不擴(kuò)大銷售、不提價(jià)也可以通過(guò)完全成本法將部份固定成本以存貨方式結(jié)轉(zhuǎn)下可以通過(guò)完全成本法將部份固定成本以存貨方式結(jié)轉(zhuǎn)下期，以實(shí)現(xiàn)期，以實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈扭虧為盈”，以應(yīng)付目前貸款所需。然后追，以應(yīng)付目前貸款所需。然后追加加5 5萬(wàn)元的廣告宣傳費(fèi)和萬(wàn)元的廣告宣傳費(fèi)和1010萬(wàn)元的銷售獎(jiǎng)勵(lì)金以擴(kuò)大銷萬(wàn)元的銷售獎(jiǎng)勵(lì)金以擴(kuò)大銷售，真正扭虧為盈。售，真正扭虧為盈。 問：（問：（1 1）財(cái)務(wù)經(jīng)理的建議如何？按照這個(gè)建議今年將）財(cái)務(wù)經(jīng)理的建議如何？按照這個(gè)建議今年將實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)？（實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn)？（2 2）全年為什么會(huì)虧損）全年為什么會(huì)虧損3030萬(wàn)元？追加萬(wàn)元？追加固定成本后，銷量要達(dá)到多少以上才