審計學第七章審計抽樣

1、整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt 控制測試是為了獲取關(guān)于某項控制的運行是否有控制測試是為了獲取關(guān)于某項控制的運行是否有效的證據(jù)，效的證據(jù)， 細節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的細節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以提供與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。金額是否正確，以提供與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。整理ppt整理ppt可信賴程度是指通過審計抽樣得出的審計結(jié)可信賴程度是指通過審計抽樣得出的審計結(jié)論的可靠程度或保證程度，也即總體的實際特論的可靠程度或保證程度，也即總體的實際特征落在審計結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的概

2、率。征落在審計結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的概率。 可信賴程度越高，樣本量越大?？尚刨嚦潭仍礁?，樣本量越大。整理ppt 可容忍誤差越小，樣本量越大?？扇萑陶`差越小，樣本量越大。 控制測試控制測試的可容忍誤差的可容忍誤差 定性定性 ，是審計人員在，是審計人員在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。意接受的最大誤差。 細節(jié)測試細節(jié)測試的可容忍誤差的可容忍誤差 定量定量 ，是審計人員在，是審計人員在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體特征作能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體特征作出總體評價的條件下，所愿意接受的最大金額誤出總體評價的條件下，所愿意接

3、受的最大金額誤差差整理ppt級別級別金額構(gòu)成金額構(gòu)成抽樣方法抽樣方法函證方法函證方法1 11000010000元以上元以上100%100%函證函證積極函證積極函證2 2100010000100010000元元使用隨機數(shù)表抽查使用隨機數(shù)表抽查30%30%積極函證積極函證3 310001000元以下元以下使用系統(tǒng)抽樣抽查使用系統(tǒng)抽樣抽查10%10%消極函證消極函證整理ppt影響因素影響因素控制測試控制測試細節(jié)測試細節(jié)測試與樣本規(guī)與樣本規(guī)模的關(guān)系模的關(guān)系可接受的抽可接受的抽樣風險樣風險可接受的信賴可接受的信賴過度風險過度風險可接受的誤受可接受的誤受風險風險反向變動反向變動可容忍誤差可容忍誤差 可容忍

4、偏差率可容忍偏差率可容忍錯報可容忍錯報反向變動反向變動預(yù)計總體誤預(yù)計總體誤差差預(yù)計總體偏差預(yù)計總體偏差率率預(yù)計總體錯報預(yù)計總體錯報同向變動同向變動總體變異性總體變異性 總體變異性總體變異性同向變動同向變動影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素整理ppt整理ppt整理ppt（一）隨機選樣（一）隨機選樣l隨機選樣是指遵循隨機原則從被審總體中選取樣本隨機選樣是指遵循隨機原則從被審總體中選取樣本的一種方法。的一種方法。l步驟：步驟：1 1、被審計對象總體各項目與隨機數(shù)表建立一一對應(yīng)、被審計對象總體各項目與隨機數(shù)表建立一一對應(yīng)關(guān)系。關(guān)系。( (對總體項目連續(xù)編號對總體項目連續(xù)編號) )2 2、在隨機數(shù)表上

5、確定選取的起點和路線，選取的起、在隨機數(shù)表上確定選取的起點和路線，選取的起點可隨機選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。點可隨機選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。3 3、從起點起，按選定路線選出隨機數(shù)，并查對其預(yù)、從起點起，按選定路線選出隨機數(shù)，并查對其預(yù)定的有效位數(shù)，若在總體編號范圍內(nèi)的，則表示該定的有效位數(shù)，若在總體編號范圍內(nèi)的，則表示該編號選出作為樣本；若在總體編號范圍外的舍去。編號選出作為樣本；若在總體編號范圍外的舍去。4 4、按樣本編號取出實際要審查的樣本。、按樣本編號取出實際要審查的樣本。整理ppt 例：例：假定審計人員對某公司連續(xù)編假定審計人員對某公司連續(xù)編50050005005000的現(xiàn)金支票

6、進行隨機選樣，希望選取一組樣本量的現(xiàn)金支票進行隨機選樣，希望選取一組樣本量為為2020的樣本。的樣本。l首先，確定只用隨機數(shù)表的前首先，確定只用隨機數(shù)表的前4 4位數(shù)來于現(xiàn)金位數(shù)來于現(xiàn)金支票一一對應(yīng)；支票一一對應(yīng)；l其次，確定第其次，確定第5 5列第列第1 1行位起點，路線為第行位起點，路線為第5 5列、列、第第4 4列、第列、第3 3列、第列、第2 2列、第列、第1 1列，依次進行。列，依次進行。l最后，按照規(guī)定的一一對應(yīng)關(guān)系和起點及選號最后，按照規(guī)定的一一對應(yīng)關(guān)系和起點及選號路線，選出路線，選出2020個數(shù)碼。個數(shù)碼。整理ppt1234511048015011015360201181647

7、222368465732559585313309953241304836022527972657639344216793093062436168007856537570399758183716656061216779210690711008427512775679956272095564206999498872896301919770546307972188769897591434263661102811745310854753685753342539885306011280186957888231332767099712635534096148235034274962613094299309

8、6526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列號列號行行號號隨機數(shù)整理ppt（二）系統(tǒng)選樣（二）系統(tǒng)選樣l公式：公式：選樣間距選樣間距= =總體規(guī)?？傮w規(guī)模樣本規(guī)模樣本規(guī)模l特點：特點：使用方便，可適應(yīng)于無限總體，但它要求總體項使用方便，可適應(yīng)于無限總體，但它要求總體項目必須隨機排列，不帶有任何規(guī)律，否則易發(fā)生較大偏目必須隨機排列，不帶有任何規(guī)律，否則易發(fā)生較大偏差。差。 擬從被查總體擬從被查總體2,0002,000張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽取取200200張樣本進行審查。

9、張樣本進行審查。 1.1.選樣間距選樣間距200020002002001010（張）（張） 2.2.隨機確定起點。假設(shè)抽簽確定起點為隨機確定起點。假設(shè)抽簽確定起點為4646，則應(yīng)選取，則應(yīng)選取樣本的編號向下為樣本的編號向下為3636、2626、1616、6 6，向上為，向上為5656、6666、7676。（三）任意選樣（三）任意選樣 任意選樣，是指不帶任何偏見地選取樣本。任意選樣，是指不帶任何偏見地選取樣本。整理ppt三、抽樣結(jié)果的評價三、抽樣結(jié)果的評價（一）分析樣本誤差（一）分析樣本誤差（二）推斷總體誤差（二）推斷總體誤差l控制測試控制測試 樣本偏差率樣本偏差率 = = 偏差數(shù)量偏差數(shù)量 /

10、 / 樣本規(guī)模樣本規(guī)模l細節(jié)測試細節(jié)測試 樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標及審計的其他方面的影慮推斷誤差對特定審計目標及審計的其他方面的影響。響。整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt存在重大錯報，存在重大錯報，不能不能接受接受整理ppt整理ppt5. 5. 確定可信賴程度確定可信賴程度 根據(jù)內(nèi)部控制的重要程度，確定可信賴程度。根據(jù)內(nèi)部控制的重要程度，確定可信賴程度。6. 6. 確定可容忍誤差確定可容忍誤差7. 7. 確定預(yù)期總體誤差確定預(yù)期總體誤差8. 8. 確定樣本量確定樣本量9. 9. 抽取并審查樣本

11、抽取并審查樣本10. 10. 評價樣本結(jié)果，推斷總體。評價樣本結(jié)果，推斷總體。 整理ppt整理ppt組組抽樣單抽樣單元數(shù)量元數(shù)量累計抽樣累計抽樣單元數(shù)量單元數(shù)量如果累計偏差為下列數(shù)量，則如果累計偏差為下列數(shù)量，則接受重大錯報風接受重大錯報風險計劃評估水平險計劃評估水平繼續(xù)抽樣繼續(xù)抽樣（轉(zhuǎn)入下一（轉(zhuǎn)入下一步）步）提高重大提高重大錯報風險錯報風險計劃評估計劃評估水平水平15050013425110112343511522344512033不適用不適用4整理ppt（三）發(fā)現(xiàn)抽樣（三）發(fā)現(xiàn)抽樣 1.1.適用范圍：適用范圍：主要用于查找重大非法事件主要用于查找重大非法事件 2.2.步驟：步驟：直接將預(yù)計

12、偏差率定為直接將預(yù)計偏差率定為0 0發(fā)現(xiàn)重大誤差（如欺詐）發(fā)現(xiàn)重大誤差（如欺詐） 對總體全面檢查對總體全面檢查未發(fā)現(xiàn)例外未發(fā)現(xiàn)例外 可得出結(jié)論可得出結(jié)論 （在既定的誤差范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)誤差）（在既定的誤差范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)誤差）整理ppt二、審計抽樣在實質(zhì)性程序中的運用二、審計抽樣在實質(zhì)性程序中的運用（一）均值估計抽樣（一）均值估計抽樣 1.1.含義：含義：均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。值的一種變量抽樣方法。 2.2.步驟：步驟： 確定審計目標。

13、確定審計目標。例：確定期末存貨價值的正確性例：確定期末存貨價值的正確性 界定誤差。界定誤差。將誤差界定為賬面價值與實際價值差額將誤差界定為賬面價值與實際價值差額整理ppt項目項目數(shù)字數(shù)字置信度置信度90%95%99%置信系數(shù)置信系數(shù)1.651.962.58整理ppt則計劃抽樣誤差是可容忍誤差與預(yù)期總體誤差的則計劃抽樣誤差是可容忍誤差與預(yù)期總體誤差的差額，差額，180000-80000=100000180000-80000=100000元元確定總體誤差。審計人員通常需要選取一個較確定總體誤差。審計人員通常需要選取一個較小的初始樣本量（約小的初始樣本量（約3030個），經(jīng)檢查分析后用初個），經(jīng)檢查

14、分析后用初始樣本的標準離差來估計總體標準離差始樣本的標準離差來估計總體標準離差S S，S=200S=200元元SD*=(Xi-X)2NSDSD* *代表標準差；代表標準差；X Xi i代表總體各項目數(shù)值；代表總體各項目數(shù)值；X X總體總體平均值；平均值；N N代表總體容量。代表總體容量。確定是否分層確定是否分層整理ppt確定樣本量確定樣本量重復(fù)抽樣法下樣本量的計算：重復(fù)抽樣法下樣本量的計算：n=UrSNPn2不重復(fù)抽樣法下樣本量的計算不重復(fù)抽樣法下樣本量的計算: :n=n1+nN整理ppt2n=1.962003000100000138樣本量計算為：樣本量計算為：n=1381+138300013

15、2選取樣本并進行審查。審計人員采用隨機數(shù)表法選取樣本并進行審查。審計人員采用隨機數(shù)表法從存貨中選取從存貨中選取132132戶作為樣本進行審計，審計結(jié)果表戶作為樣本進行審計，審計結(jié)果表明：樣本平均值為明：樣本平均值為55205520元，樣本標準查為元，樣本標準查為182182元。元。評價抽樣結(jié)果。評價抽樣結(jié)果。v計算實際的抽樣誤差計算實際的抽樣誤差P P1 1, ,并與計劃的抽樣誤差進行并與計劃的抽樣誤差進行比較。比較。整理pptP1=UrS1n1N 1-n1 N P1=1.961821323000 1-132 3000 91073整理ppt整理ppt 若客戶存貨賬面價值為若客戶存貨賬面價值為1

16、656200016562000元，處于元，處于16468927166510731646892716651073之間，則其存貨賬面金額并之間，則其存貨賬面金額并無重大誤差。這時，審計人員應(yīng)將估計金額無重大誤差。這時，審計人員應(yīng)將估計金額1656000016560000與與1656200016562000之間的差額視為審計差異，之間的差額視為審計差異，并在對會計報表發(fā)表意見時予以考慮。并在對會計報表發(fā)表意見時予以考慮。 若客戶存貨賬面價值沒有處于若客戶存貨賬面價值沒有處于16468927166510731646892716651073之間，則審計人員應(yīng)要求被之間，則審計人員應(yīng)要求被審計單位詳細檢查

17、其存貨余額并加以調(diào)整。審計單位詳細檢查其存貨余額并加以調(diào)整。整理ppt（二）差額估計抽樣（二）差額估計抽樣 1.1.含義：含義：差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。的一種方法。 2.2.計算公式：計算公式：平均錯報平均錯報= =樣本實際金額與賬面金額的差額樣本實際金額與賬面金

18、額的差額樣本規(guī)模樣本規(guī)模推斷的總體錯報推斷的總體錯報= =平均錯報平均錯報總體規(guī)?？傮w規(guī)模整理ppt（三）比率估計抽樣（三）比率估計抽樣 1.1.含義：含義：比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。 2.2.計算公式計算公式 比率比率 = = 樣本審定金額樣本審定金額 樣本賬面金額樣

19、本賬面金額 估計的總體實際金額估計的總體實際金額 = = 總體賬面金額總體賬面金額 比率比率 推斷的總體錯報推斷的總體錯報 = = 估計的總體實際金額估計的總體實際金額 總體賬面金額總體賬面金額整理ppt 例：例：假設(shè)被審計單位的應(yīng)付賬款賬面價值總值為假設(shè)被審計單位的應(yīng)付賬款賬面價值總值為5,000,0005,000,000元，共計元，共計40004000個賬戶，審計人員希望對應(yīng)付個賬戶，審計人員希望對應(yīng)付賬款總額進行估計，先選出賬款總額進行估計，先選出200200個賬戶，賬面價值為個賬戶，賬面價值為240,000240,000，審計后認定價值為，審計后認定價值為247,500247,500元

20、。元。 比率估計抽樣比率估計抽樣比率比率=247,500=247,500240,000=1.03125240,000=1.03125估計的總體價值為：估計的總體價值為：5,000,0005,000,0001.03125=5,156,2501.03125=5,156,250元元 差額估計抽樣差額估計抽樣求平均差額求平均差額（247,500-240,000247,500-240,000）200=37.50200=37.50估計總體差額：估計總體差額：37.5037.504000=150,0004000=150,000元元估計總體價值：估計總體價值：5,000,000+150,000=5,150,0

21、005,000,000+150,000=5,150,000元元整理ppt（四）概率比例規(guī)模抽樣法（四）概率比例規(guī)模抽樣法（PPSPPS選樣）選樣） 1.1.含義：含義：以貨幣單位作為抽樣單元進行選樣以貨幣單位作為抽樣單元進行選樣的一種方法。的一種方法。 該方法總體中的每個貨幣單位被選中的該方法總體中的每個貨幣單位被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。項率等于該項目的金額與總體金額的比率。項目金額越大，被選中的概率就越大。目金額越大，被選中的概率就越大。 整理ppt PPS PPS抽樣的運用舉例說明如下：抽樣的運用舉例說明如下： 設(shè)被查總體設(shè)被查總體1010張銷貨發(fā)票，各張記錄額如表張銷貨發(fā)票，各張記錄額如表7-87-8所示。所示。假設(shè)采用假設(shè)采用PPSPPS選樣擬從中抽取選樣擬從中抽取4 4張樣本，基本步驟如下：張樣本，基本步驟如下： 1 1計算總體項目的累計金額。計算結(jié)果如表計算總體項目的累計金額。計算結(jié)果如表7-87-8所示；所示； 2 2根據(jù)所需的樣本規(guī)模，從隨機數(shù)表中抽取不大于累根據(jù)所需的樣本規(guī)模，從