我國(guó)慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)制度

1、我國(guó)慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)制度LOGO慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)制度概述慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)制度概述1國(guó)內(nèi)外慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度國(guó)內(nèi)外慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度2我國(guó)現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)我國(guó)現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì) 制度存在的問(wèn)題及完善對(duì)策制度存在的問(wèn)題及完善對(duì)策3慈善法中稅收政策討論慈善法中稅收政策討論4此處添加公司信息2此處添加公司信息3一、慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)制度概述一、慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)制度概述 1、慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)的相關(guān)概念、慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)的相關(guān)概念 2、慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度的分類(lèi)、慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度的分類(lèi) 3、慈善捐贈(zèng)中體現(xiàn)的稅收原則、慈善捐贈(zèng)中體現(xiàn)的稅收原則 4、慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)間的

2、關(guān)系、慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)間的關(guān)系LOGO1、慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)的相關(guān)概念、慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)的相關(guān)概念 慈善事業(yè)：是指現(xiàn)代社會(huì)中，以慈善組織為主要的分配慈善事業(yè)：是指現(xiàn)代社會(huì)中，以慈善組織為主要的分配主體，以自愿的公益性捐贈(zèng)為主要的分配方式，對(duì)社會(huì)資源和主體，以自愿的公益性捐贈(zèng)為主要的分配方式，對(duì)社會(huì)資源和社會(huì)財(cái)富進(jìn)行分配的一種社會(huì)化公益事業(yè)。社會(huì)財(cái)富進(jìn)行分配的一種社會(huì)化公益事業(yè)。 慈善組織：特指從事慈善事業(yè)的慈善團(tuán)體組織。慈善組織：特指從事慈善事業(yè)的慈善團(tuán)體組織。 第一第一，慈善組織的組織宗旨必須具備公益性。，慈善組織的組織宗旨必須具備公益性。 第二第二，慈善組織的服務(wù)于廣泛的不特定的公眾，

3、或某一，慈善組織的服務(wù)于廣泛的不特定的公眾，或某一需要幫助的群體，而非服務(wù)于組織內(nèi)部的成員。需要幫助的群體，而非服務(wù)于組織內(nèi)部的成員。 第三，慈善組織是慈善活動(dòng)的中介組織，也是社會(huì)資源第三，慈善組織是慈善活動(dòng)的中介組織，也是社會(huì)資源的分配主體，它們以促進(jìn)公共利益為目標(biāo)，通過(guò)鼓勵(lì)和組織慈的分配主體，它們以促進(jìn)公共利益為目標(biāo)，通過(guò)鼓勵(lì)和組織慈善捐贈(zèng)等方式募集社會(huì)資源，并對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行分配。善捐贈(zèng)等方式募集社會(huì)資源，并對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行分配。 LOGO 慈善捐贈(zèng)：指社會(huì)公眾即企業(yè)和個(gè)人出于慈善的目的把屬慈善捐贈(zèng)：指社會(huì)公眾即企業(yè)和個(gè)人出于慈善的目的把屬于自己的有價(jià)值的東西無(wú)償?shù)慕o予社會(huì)公益組織或有需要的

4、個(gè)于自己的有價(jià)值的東西無(wú)償?shù)慕o予社會(huì)公益組織或有需要的個(gè)人和企業(yè)的一種方式。人和企業(yè)的一種方式。 稅收激勵(lì)（稅收激勵(lì)（Tax Incentive）是指國(guó)家針對(duì)某些納稅人或）是指國(guó)家針對(duì)某些納稅人或者某些特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采取照顧性或激勵(lì)性的區(qū)別對(duì)待，給者某些特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采取照顧性或激勵(lì)性的區(qū)別對(duì)待，給予減稅、免稅、優(yōu)惠稅率等不同形式的稅收優(yōu)惠待遇，以實(shí)施予減稅、免稅、優(yōu)惠稅率等不同形式的稅收優(yōu)惠待遇，以實(shí)施引導(dǎo)和鼓勵(lì)，從而達(dá)到一定的政策目標(biāo)的一種稅收制度安排。引導(dǎo)和鼓勵(lì)，從而達(dá)到一定的政策目標(biāo)的一種稅收制度安排。 這一概念，最早由哈佛大學(xué)教授，美國(guó)前財(cái)政部部長(zhǎng)助理這一概念，最早由哈佛大學(xué)教授

5、，美國(guó)前財(cái)政部部長(zhǎng)助理 Stanley Surrey在二十世紀(jì)六十年代正式提出。在二十世紀(jì)六十年代正式提出。 慈善事業(yè)稅收激勵(lì)：是指國(guó)家通過(guò)讓渡一部分稅收利益，慈善事業(yè)稅收激勵(lì)：是指國(guó)家通過(guò)讓渡一部分稅收利益，對(duì)符合規(guī)定的慈善組織和慈善行為進(jìn)行稅收優(yōu)惠，以引導(dǎo)、促對(duì)符合規(guī)定的慈善組織和慈善行為進(jìn)行稅收優(yōu)惠，以引導(dǎo)、促進(jìn)慈善事業(yè)良性發(fā)展的一項(xiàng)稅收激勵(lì)制度。進(jìn)慈善事業(yè)良性發(fā)展的一項(xiàng)稅收激勵(lì)制度。LOGO2、慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度的分類(lèi)、慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度的分類(lèi)針對(duì)慈善事業(yè)的稅收激勵(lì)可分為兩類(lèi)針對(duì)慈善事業(yè)的稅收激勵(lì)可分為兩類(lèi):l 第一類(lèi)直接針對(duì)慈善組織本身，這一類(lèi)稅收激勵(lì)，一第一類(lèi)直接針對(duì)慈善組

6、織本身，這一類(lèi)稅收激勵(lì)，一般是通過(guò)對(duì)慈善組織的收入按不同的取得方式或用途進(jìn)行般是通過(guò)對(duì)慈善組織的收入按不同的取得方式或用途進(jìn)行區(qū)分，并通過(guò)稅收立法的方式規(guī)定對(duì)其中的某些收入進(jìn)行區(qū)分，并通過(guò)稅收立法的方式規(guī)定對(duì)其中的某些收入進(jìn)行稅收減免，以促進(jìn)慈善組織資產(chǎn)的增加以及規(guī)模的壯大。稅收減免，以促進(jìn)慈善組織資產(chǎn)的增加以及規(guī)模的壯大。l 第二類(lèi)是針對(duì)企業(yè)或個(gè)人的慈善捐贈(zèng)行為的稅收激勵(lì)。第二類(lèi)是針對(duì)企業(yè)或個(gè)人的慈善捐贈(zèng)行為的稅收激勵(lì)。這一類(lèi)稅收激勵(lì)，則通過(guò)對(duì)企業(yè)或個(gè)人向慈善組織捐贈(zèng)的這一類(lèi)稅收激勵(lì)，則通過(guò)對(duì)企業(yè)或個(gè)人向慈善組織捐贈(zèng)的支出進(jìn)行稅前扣除或稅收抵免。支出進(jìn)行稅前扣除或稅收抵免。LOGO3、慈善捐

7、贈(zèng)中體現(xiàn)的稅收原則、慈善捐贈(zèng)中體現(xiàn)的稅收原則（一）社會(huì)公平（一）社會(huì)公平l 稅收公平稅收公平, 首先是作為社會(huì)公平問(wèn)題而受到重視的。社首先是作為社會(huì)公平問(wèn)題而受到重視的。社會(huì)意義上的稅收公平指的是國(guó)家從維護(hù)整個(gè)社會(huì)穩(wěn)定的角會(huì)意義上的稅收公平指的是國(guó)家從維護(hù)整個(gè)社會(huì)穩(wěn)定的角度出發(fā)度出發(fā), 運(yùn)用稅收手段對(duì)各種收入分配尤其是個(gè)人收入分配運(yùn)用稅收手段對(duì)各種收入分配尤其是個(gè)人收入分配予以必要的調(diào)節(jié)或再分配予以必要的調(diào)節(jié)或再分配, 以縮小收入差異以縮小收入差異, 防止兩極分化防止兩極分化,從而使收入分配在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)達(dá)到公平。從而使收入分配在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)達(dá)到公平。（二）經(jīng)濟(jì)公平。（二）經(jīng)濟(jì)公平。l 稅

8、收上的經(jīng)濟(jì)意義公平稅收上的經(jīng)濟(jì)意義公平, 是指稅收的征收應(yīng)該為企業(yè)和是指稅收的征收應(yīng)該為企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境個(gè)人創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境, 使企業(yè)、個(gè)人收入的多使企業(yè)、個(gè)人收入的多少與其投入的生產(chǎn)要素的數(shù)量和效益相對(duì)稱少與其投入的生產(chǎn)要素的數(shù)量和效益相對(duì)稱, 即等量投入及即等量投入及其所產(chǎn)生的效益取得等量報(bào)酬。其所產(chǎn)生的效益取得等量報(bào)酬。LOGOl 稅收的經(jīng)濟(jì)公平包括兩個(gè)層次的內(nèi)容稅收的經(jīng)濟(jì)公平包括兩個(gè)層次的內(nèi)容: 首先是要求稅收首先是要求稅收保持中性保持中性, 即對(duì)所有從事經(jīng)營(yíng)的納稅人即對(duì)所有從事經(jīng)營(yíng)的納稅人, 包括經(jīng)營(yíng)者和投資包括經(jīng)營(yíng)者和投資者者, 要一視同仁要一視同仁,

9、 同等同待同等同待, 以便為經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造一個(gè)合理的以便為經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造一個(gè)合理的稅收環(huán)境稅收環(huán)境, 促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。其次是對(duì)于客觀上存促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。其次是對(duì)于客觀上存在不公平的因素在不公平的因素, 如資源稟賦差異等如資源稟賦差異等, 需要通過(guò)差別征稅實(shí)需要通過(guò)差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)施調(diào)節(jié), 以創(chuàng)造大體同等或說(shuō)大體公平的客觀的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。以創(chuàng)造大體同等或說(shuō)大體公平的客觀的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。這兩個(gè)層次這兩個(gè)層次, 也相當(dāng)于社會(huì)公平中的橫向公平和縱向公平。也相當(dāng)于社會(huì)公平中的橫向公平和縱向公平。 LOGO 4、慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)間的關(guān)系、慈善捐贈(zèng)與稅收激勵(lì)間的關(guān)系l 1、慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了稅收公平原

10、則。稅收公平、慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了稅收公平原則。稅收公平原則經(jīng)常被認(rèn)為是稅收制度的首要原則，并被推為當(dāng)代稅原則經(jīng)常被認(rèn)為是稅收制度的首要原則，并被推為當(dāng)代稅收的基本原則。與其他稅法原則相比，稅收公平原則表現(xiàn)收的基本原則。與其他稅法原則相比，稅收公平原則表現(xiàn)了良好的社會(huì)需求，而對(duì)于企業(yè)的慈善捐贈(zèng)行為賦予一定了良好的社會(huì)需求，而對(duì)于企業(yè)的慈善捐贈(zèng)行為賦予一定程度上的稅收優(yōu)惠充分體現(xiàn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的公平分配原程度上的稅收優(yōu)惠充分體現(xiàn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的公平分配原則，同時(shí)有利于進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅收公平。則，同時(shí)有利于進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅收公平。l 2、稅收優(yōu)惠對(duì)慈善行為的正面激勵(lì)作用。廣大的發(fā)展、稅收優(yōu)惠對(duì)慈善行為的

11、正面激勵(lì)作用。廣大的發(fā)展中國(guó)家采用時(shí)常利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)行為。中國(guó)家采用時(shí)常利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)行為。當(dāng)稅收優(yōu)惠法律的政策與法規(guī)更加制度化與明晰化，并且當(dāng)稅收優(yōu)惠法律的政策與法規(guī)更加制度化與明晰化，并且利于各種捐贈(zèng)主體的善心捐贈(zèng)行為，這樣各個(gè)捐贈(zèng)主體不利于各種捐贈(zèng)主體的善心捐贈(zèng)行為，這樣各個(gè)捐贈(zèng)主體不僅能使受捐贈(zèng)者得到善意的幫助，對(duì)于捐贈(zèng)者這方來(lái)說(shuō)也僅能使受捐贈(zèng)者得到善意的幫助，對(duì)于捐贈(zèng)者這方來(lái)說(shuō)也不會(huì)由于自己的捐贈(zèng)行為而被征收過(guò)多的稅負(fù)。不會(huì)由于自己的捐贈(zèng)行為而被征收過(guò)多的稅負(fù)。LOGO二、國(guó)內(nèi)外慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度二、國(guó)內(nèi)外慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度l （一）（一）我國(guó)

12、現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度我國(guó)現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度 l 為了鼓勵(lì)捐贈(zèng)，規(guī)范捐贈(zèng)和受贈(zèng)行為，保護(hù)捐贈(zèng)人、為了鼓勵(lì)捐贈(zèng)，規(guī)范捐贈(zèng)和受贈(zèng)行為，保護(hù)捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人和受益人的合法權(quán)益，促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展，我國(guó)受贈(zèng)人和受益人的合法權(quán)益，促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展，我國(guó)在第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十次會(huì)議于在第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十次會(huì)議于1999年年6月月28日通過(guò)了中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法，自日通過(guò)了中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法，自1999年年9月月1日起施行。日起施行。l 該法是我國(guó)關(guān)于慈善捐贈(zèng)的專(zhuān)門(mén)法律，對(duì)慈善組織的該法是我國(guó)關(guān)于慈善捐贈(zèng)的專(zhuān)門(mén)法律，對(duì)慈善組織的收入來(lái)源進(jìn)行界定

13、。規(guī)定公司和其他企業(yè)團(tuán)體按照法律規(guī)收入來(lái)源進(jìn)行界定。規(guī)定公司和其他企業(yè)團(tuán)體按照法律規(guī)定進(jìn)行的慈善捐贈(zèng)可以享受企業(yè)所得稅的稅前扣除政策；定進(jìn)行的慈善捐贈(zèng)可以享受企業(yè)所得稅的稅前扣除政策；自然人和個(gè)體工商戶按照規(guī)定進(jìn)行的慈善捐贈(zèng)可以在繳納自然人和個(gè)體工商戶按照規(guī)定進(jìn)行的慈善捐贈(zèng)可以在繳納個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。LOGOl 中華人民共和國(guó)慈善法已由中華人民共和國(guó)第十中華人民共和國(guó)慈善法已由中華人民共和國(guó)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議于二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議于2016年年3月月16日通過(guò)，日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自現(xiàn)予公布，自2016年年9月月1日起施行。日起施行。 對(duì)于慈善

14、捐贈(zèng)的促對(duì)于慈善捐贈(zèng)的促進(jìn)措施作了相關(guān)規(guī)定。進(jìn)措施作了相關(guān)規(guī)定。 l 此外，在中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和中華此外，在中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中也有對(duì)企業(yè)個(gè)人捐贈(zèng)享受稅人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中也有對(duì)企業(yè)個(gè)人捐贈(zèng)享受稅收激勵(lì)的規(guī)定。按照稅收激勵(lì)的對(duì)象不同，從三個(gè)角度進(jìn)收激勵(lì)的規(guī)定。按照稅收激勵(lì)的對(duì)象不同，從三個(gè)角度進(jìn)行分析和研究，即劃分為對(duì)慈善組織的稅收激勵(lì)政策、對(duì)行分析和研究，即劃分為對(duì)慈善組織的稅收激勵(lì)政策、對(duì)企業(yè)的稅收激勵(lì)政策及對(duì)個(gè)人的稅收激勵(lì)政策三種情況。企業(yè)的稅收激勵(lì)政策及對(duì)個(gè)人的稅收激勵(lì)政策三種情況。LOGO1、針對(duì)慈善組織的稅收激勵(lì)政策針對(duì)慈善組織的稅

15、收激勵(lì)政策l 對(duì)與慈善組織，稅收激勵(lì)主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和契對(duì)與慈善組織，稅收激勵(lì)主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和契稅方面。稅方面。l 一是企業(yè)所得稅方面對(duì)慈善組織的優(yōu)惠。稅法規(guī)定，一是企業(yè)所得稅方面對(duì)慈善組織的優(yōu)惠。稅法規(guī)定，我國(guó)的社會(huì)團(tuán)體因接受企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)而獲得的收入免我國(guó)的社會(huì)團(tuán)體因接受企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)而獲得的收入免征企業(yè)所得稅。征企業(yè)所得稅。l 二是契稅方面對(duì)慈善組織的優(yōu)惠。稅法規(guī)定，國(guó)家機(jī)二是契稅方面對(duì)慈善組織的優(yōu)惠。稅法規(guī)定，國(guó)家機(jī)構(gòu)，慈善性質(zhì)的社會(huì)組織出于日常辦公科研的需要而購(gòu)買(mǎi)構(gòu)，慈善性質(zhì)的社會(huì)組織出于日常辦公科研的需要而購(gòu)買(mǎi)土地房屋時(shí)免征契稅。同時(shí)規(guī)定，當(dāng)這類(lèi)組織改變土地房土地房屋

16、時(shí)免征契稅。同時(shí)規(guī)定，當(dāng)這類(lèi)組織改變土地房屋的用途不再用于正常的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該補(bǔ)繳應(yīng)繳納的契稅。屋的用途不再用于正常的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該補(bǔ)繳應(yīng)繳納的契稅。l 中華人民共和國(guó)慈善法第七十九條規(guī)定慈善組織及中華人民共和國(guó)慈善法第七十九條規(guī)定慈善組織及其取得的收入依法享受稅收優(yōu)惠。其取得的收入依法享受稅收優(yōu)惠。LOGO2、針對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)政策、針對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)政策 l 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法第二十五條規(guī)定：中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法第二十五條規(guī)定：自然人和個(gè)體工商戶依照該法律的規(guī)定對(duì)公益事業(yè)進(jìn)行捐自然人和個(gè)體工商戶依照該法律的規(guī)定對(duì)公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受個(gè)人所得稅

17、方面的優(yōu)贈(zèng)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠?；?。l 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人將其所中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠具體關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。個(gè)人所得稅方面的優(yōu)惠具體如下：如下： l 1.個(gè)人和個(gè)體工商戶對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和個(gè)體工商戶對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、遭受災(zāi)害的地區(qū)以及貧困落后力度的捐贈(zèng)，可以在繳納個(gè)遭受災(zāi)害的地區(qū)以及貧困落后力度的捐贈(zèng)，可以在繳納個(gè)人所得稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中予以扣除，

18、扣除比例不超過(guò)人所得稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中予以扣除，扣除比例不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得額的 30%，捐贈(zèng)款項(xiàng)超過(guò)，捐贈(zèng)款項(xiàng)超過(guò) 30%的部分，不得向的部分，不得向后結(jié)轉(zhuǎn)。后結(jié)轉(zhuǎn)。 l 2.個(gè)人對(duì)中國(guó)紅十字會(huì)的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人對(duì)中國(guó)紅十字會(huì)的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，允許全額從應(yīng)納稅所得額中予以扣除。允許全額從應(yīng)納稅所得額中予以扣除。LOGOl 中華人民共和國(guó)慈善法第七十六條規(guī)定：自然人、中華人民共和國(guó)慈善法第七十六條規(guī)定：自然人、法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)

19、優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 l 第七十八條規(guī)定：慈善組織、捐贈(zèng)人、受益人依法享第七十八條規(guī)定：慈善組織、捐贈(zèng)人、受益人依法享受稅收優(yōu)惠的，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)。受稅收優(yōu)惠的，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)。 LOGO3、針對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)政策、針對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)政策l 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定公司和其他中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定公司和其他企業(yè)依照本法的規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、企業(yè)依

20、照本法的規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。行政法規(guī)的規(guī)定享受企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠。l 中華人民共和國(guó)慈善法中華人民共和國(guó)慈善法第七十六條規(guī)定：自然人、第七十六條規(guī)定：自然人、法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。l 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)

21、定，企業(yè)公益、救中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣濟(jì)性的捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除，扣除限額不超過(guò)核算的應(yīng)納稅所得額的除，扣除限額不超過(guò)核算的應(yīng)納稅所得額的 12%。LOGO具體的規(guī)定如下：具體的規(guī)定如下： l 1.企業(yè)和其他的社會(huì)團(tuán)體對(duì)中國(guó)紅字事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)企業(yè)和其他的社會(huì)團(tuán)體對(duì)中國(guó)紅字事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。 l 2.企業(yè)和其他社會(huì)團(tuán)體對(duì)福利性、非營(yíng)利性的老年人企業(yè)和其他社會(huì)團(tuán)體對(duì)福利性、非營(yíng)利性的老年人服務(wù)機(jī)構(gòu)和公益性的青少年活動(dòng)場(chǎng)所以及農(nóng)村義務(wù)教育的服務(wù)機(jī)構(gòu)和公

22、益性的青少年活動(dòng)場(chǎng)所以及農(nóng)村義務(wù)教育的間接捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中予間接捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中予以全額扣除。以全額扣除。 l 3.企業(yè)和其他社會(huì)團(tuán)體對(duì)慈善組織的用于支持文化藝術(shù)企業(yè)和其他社會(huì)團(tuán)體對(duì)慈善組織的用于支持文化藝術(shù)事業(yè)發(fā)展的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除，扣除限額事業(yè)發(fā)展的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除，扣除限額是應(yīng)納稅所得額的是應(yīng)納稅所得額的 10%。 l 4.企業(yè)和其他社會(huì)團(tuán)體將所擁有的土地的使用權(quán)和房企業(yè)和其他社會(huì)團(tuán)體將所擁有的土地的使用權(quán)和房屋的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給慈善組織的，可以享受增值稅的免稅待屋的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給慈善組織的，可以享受增值稅的免

23、稅待遇。遇。LOGO（二）國(guó)外慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度l 1601 年年, 英國(guó)頒布的慈善使用法英國(guó)頒布的慈善使用法, 就規(guī)定了給予慈就規(guī)定了給予慈善基金會(huì)以優(yōu)惠的待遇善基金會(huì)以優(yōu)惠的待遇, 免除慈善捐資者若干稅賦。這一立免除慈善捐資者若干稅賦。這一立法精神一直延續(xù)至今。法精神一直延續(xù)至今。l 美國(guó)政府美國(guó)政府20 世紀(jì)世紀(jì)80 年代、年代、90 年代實(shí)行減稅措施年代實(shí)行減稅措施促進(jìn)促進(jìn)私人捐贈(zèng)。私人捐贈(zèng)。80 年代美國(guó)兩次下調(diào)個(gè)人所得稅稅率年代美國(guó)兩次下調(diào)個(gè)人所得稅稅率, 推動(dòng)慈推動(dòng)慈善捐款從善捐款從1981 年的年的550 億美元增長(zhǎng)到億美元增長(zhǎng)到1989 年的年的1 070 億億美元。美元

24、。LOGOl 在美國(guó)，非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)納稅人享有一系列的稅前扣除優(yōu)惠在美國(guó)，非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)納稅人享有一系列的稅前扣除優(yōu)惠制度，主要包括：（制度，主要包括：（1）個(gè)人所得稅。個(gè)人只有向公益性組織的捐贈(zèng)）個(gè)人所得稅。個(gè)人只有向公益性組織的捐贈(zèng)才能進(jìn)行稅收扣除，并有最高限額。超出部分可向后結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)期限才能進(jìn)行稅收扣除，并有最高限額。超出部分可向后結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)期限不超過(guò)不超過(guò)5年。個(gè)人向私人基金會(huì)捐贈(zèng)的超出部分不得結(jié)轉(zhuǎn)。個(gè)人所得年。個(gè)人向私人基金會(huì)捐贈(zèng)的超出部分不得結(jié)轉(zhuǎn)。個(gè)人所得稅的可抵稅比例維持在稅的可抵稅比例維持在50%左右。（左右。（2）公司所得稅。公司慈善捐贈(zèng)）公司所得稅。公司慈善捐贈(zèng)的稅收

25、扣除也有一些限制性規(guī)定。一是必須向享有受贈(zèng)資格的公益組的稅收扣除也有一些限制性規(guī)定。一是必須向享有受贈(zèng)資格的公益組織捐贈(zèng)才能扣除。二是最高扣除限額視情況而變。三是存貨的捐贈(zèng)額織捐贈(zèng)才能扣除。二是最高扣除限額視情況而變。三是存貨的捐贈(zèng)額被限定為該存貨調(diào)整后的基值，當(dāng)公司捐贈(zèng)的存貨用于照顧病人、窮被限定為該存貨調(diào)整后的基值，當(dāng)公司捐贈(zèng)的存貨用于照顧病人、窮人、兒童或用于大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、實(shí)驗(yàn)以及生物或物理學(xué)的研究教育人、兒童或用于大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、實(shí)驗(yàn)以及生物或物理學(xué)的研究教育項(xiàng)目時(shí)例外。（項(xiàng)目時(shí)例外。（3）遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。納稅人向從事宗教、慈善、科學(xué)、）遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。納稅人向從事宗教、慈善、科學(xué)、文學(xué)或教

26、育目的（包括藝術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)、保護(hù)兒童和動(dòng)物以及鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)或國(guó)文學(xué)或教育目的（包括藝術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)、保護(hù)兒童和動(dòng)物以及鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)或國(guó)際體育運(yùn)動(dòng)競(jìng)賽）的組織以及用于以上目的的信托組織、退伍軍人組際體育運(yùn)動(dòng)競(jìng)賽）的組織以及用于以上目的的信托組織、退伍軍人組織等的捐贈(zèng)，可以進(jìn)行扣除，并且沒(méi)有扣除上限。正是在這樣的制度織等的捐贈(zèng)，可以進(jìn)行扣除，并且沒(méi)有扣除上限。正是在這樣的制度環(huán)境下，美國(guó)的個(gè)人捐贈(zèng)達(dá)到了令人驚愕的地步。環(huán)境下，美國(guó)的個(gè)人捐贈(zèng)達(dá)到了令人驚愕的地步。LOGO三、我國(guó)現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度我國(guó)現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度 存在的問(wèn)題及完善對(duì)策存在的問(wèn)題及完善對(duì)策（一）我國(guó)現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)制度存在的問(wèn)題（

27、一）我國(guó)現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)制度存在的問(wèn)題l1、慈善稅收立法層面的問(wèn)題、慈善稅收立法層面的問(wèn)題l2、對(duì)非營(yíng)利組織免稅收入規(guī)定方面的問(wèn)題、對(duì)非營(yíng)利組織免稅收入規(guī)定方面的問(wèn)題 l3、慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)的問(wèn)題、慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)的問(wèn)題l4、行政效率低下，稅收優(yōu)惠落實(shí)難、行政效率低下，稅收優(yōu)惠落實(shí)難l5、非貨幣公益性捐贈(zèng)稅收激勵(lì)制度的缺位、非貨幣公益性捐贈(zèng)稅收激勵(lì)制度的缺位l6、稅種結(jié)構(gòu)的缺陷、稅種結(jié)構(gòu)的缺陷LOGO1、慈善稅收立法層面的問(wèn)題l 首先，我國(guó)慈善稅收立法水平低下，缺乏一部統(tǒng)一的首先，我國(guó)慈善稅收立法水平低下，缺乏一部統(tǒng)一的慈善稅收法律和立法原則。慈善相關(guān)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定，慈善稅收法律和立法

28、原則。慈善相關(guān)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定，散見(jiàn)于企業(yè)所得稅法等七部法律、增值稅暫行條例散見(jiàn)于企業(yè)所得稅法等七部法律、增值稅暫行條例等十一部行政法規(guī)以及等十一部行政法規(guī)以及 40 多份規(guī)范性文件之中。多份規(guī)范性文件之中。l 其次，大部分的稅收優(yōu)惠規(guī)定法律位階不高，法律效其次，大部分的稅收優(yōu)惠規(guī)定法律位階不高，法律效力較低，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，使我國(guó)在慈善事力較低，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，使我國(guó)在慈善事業(yè)相關(guān)的稅收政策宣傳、管理和優(yōu)惠正常落實(shí)等方面存在業(yè)相關(guān)的稅收政策宣傳、管理和優(yōu)惠正常落實(shí)等方面存在諸多的問(wèn)題。諸多的問(wèn)題。LOGO2、對(duì)非營(yíng)利組織免稅收入規(guī)定方面的問(wèn)題l 免稅收入的認(rèn)定范圍過(guò)

29、于狹窄。目前，我國(guó)稅法并沒(méi)免稅收入的認(rèn)定范圍過(guò)于狹窄。目前，我國(guó)稅法并沒(méi)有區(qū)分非營(yíng)利組織的公益性和互益性，只對(duì)這些組織的非有區(qū)分非營(yíng)利組織的公益性和互益性，只對(duì)這些組織的非營(yíng)利性收入實(shí)行免稅，對(duì)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)則一律要求依照稅法營(yíng)利性收入實(shí)行免稅，對(duì)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)則一律要求依照稅法規(guī)定納稅。而慈善組織規(guī)定納稅。而慈善組織公益性非營(yíng)利組織所提供的公公益性非營(yíng)利組織所提供的公共物品，往往對(duì)政府失靈和市場(chǎng)失靈產(chǎn)生彌補(bǔ)效用，從一共物品，往往對(duì)政府失靈和市場(chǎng)失靈產(chǎn)生彌補(bǔ)效用，從一定程度來(lái)說(shuō)也是對(duì)政府公共職能起到補(bǔ)充，因而在大部分定程度來(lái)說(shuō)也是對(duì)政府公共職能起到補(bǔ)充，因而在大部分國(guó)家，為了鼓勵(lì)這一行為，對(duì)慈善組織的

30、收入，無(wú)論是否國(guó)家，為了鼓勵(lì)這一行為，對(duì)慈善組織的收入，無(wú)論是否來(lái)源于營(yíng)利性活動(dòng)，只要用于慈善目的或公共利益的，一來(lái)源于營(yíng)利性活動(dòng)，只要用于慈善目的或公共利益的，一律實(shí)行稅收減免。而我國(guó)對(duì)于慈善組織免稅收入的規(guī)定過(guò)律實(shí)行稅收減免。而我國(guó)對(duì)于慈善組織免稅收入的規(guī)定過(guò)于嚴(yán)苛，將慈善組織出于保值增值目的投資性收益也納入于嚴(yán)苛，將慈善組織出于保值增值目的投資性收益也納入了課稅范圍。我國(guó)稅法將非營(yíng)利組織視同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，了課稅范圍。我國(guó)稅法將非營(yíng)利組織視同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，對(duì)非營(yíng)利收入征收企業(yè)所得稅，給廣大慈善組織帶來(lái)巨大對(duì)非營(yíng)利收入征收企業(yè)所得稅，給廣大慈善組織帶來(lái)巨大壓力。壓力。LOGO3、慈善捐贈(zèng)稅收

31、激勵(lì)的問(wèn)題l 一是慈善組織接受捐贈(zèng)的地位不平等。根據(jù)我國(guó)企一是慈善組織接受捐贈(zèng)的地位不平等。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法第九條、個(gè)人所得稅法第六條規(guī)和關(guān)業(yè)所得稅法第九條、個(gè)人所得稅法第六條規(guī)和關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知的規(guī)定，納稅人于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知的規(guī)定，納稅人只有向取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的組織捐贈(zèng)，該支出只有向取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的組織捐贈(zèng)，該支出才允許扣除，向其他未獲審核的慈善組織進(jìn)行的捐贈(zèng)，不才允許扣除，向其他未獲審核的慈善組織進(jìn)行的捐贈(zèng)，不能在稅前扣除。能在稅前扣除。l 二是對(duì)企業(yè)向慈善組織捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)力度有待提高。二是對(duì)企業(yè)向慈善組織捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)力度

32、有待提高。從企業(yè)所得稅角度講，慈善捐贈(zèng)支出稅前扣除的比例雖高，從企業(yè)所得稅角度講，慈善捐贈(zèng)支出稅前扣除的比例雖高，但缺乏但缺乏“彈性彈性”，制約了納稅人捐贈(zèng)的積極性，也限制了，制約了納稅人捐贈(zèng)的積極性，也限制了納稅人的捐贈(zèng)規(guī)模。企業(yè)所得稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)納稅人的捐贈(zèng)規(guī)模。企業(yè)所得稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的比例雖然已提高至利潤(rùn)總額的支出稅前扣除的比例雖然已提高至利潤(rùn)總額的 12，甚至，甚至高于美國(guó)的高于美國(guó)的 10%，但只允許在當(dāng)年進(jìn)行一次性稅前扣除，但只允許在當(dāng)年進(jìn)行一次性稅前扣除，超過(guò)的部分不能結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度延遞扣除。超過(guò)的部分不能結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度延遞扣除。LOGO4、行政效率低下，

33、稅收優(yōu)惠落實(shí)難l 稅收對(duì)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)功效，在很大程度上與減免稅稅收對(duì)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)功效，在很大程度上與減免稅政策能否落實(shí)相關(guān)。從我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定看，企業(yè)或個(gè)人政策能否落實(shí)相關(guān)。從我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定看，企業(yè)或個(gè)人的慈善捐贈(zèng)在理論上是能夠獲得免稅待遇的。但是，就落的慈善捐贈(zèng)在理論上是能夠獲得免稅待遇的。但是，就落實(shí)而言，免稅的手續(xù)與程序過(guò)于繁雜。這種巨大的精力與實(shí)而言，免稅的手續(xù)與程序過(guò)于繁雜。這種巨大的精力與時(shí)間成本付出，從制度建設(shè)層面看，暴露出現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)時(shí)間成本付出，從制度建設(shè)層面看，暴露出現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)的實(shí)施細(xì)則在操作性上缺乏便利性與執(zhí)行力；從稅收激勵(lì)的實(shí)施細(xì)則在操作性上缺乏便利性與

34、執(zhí)行力；從激勵(lì)效應(yīng)看，也因?yàn)榧{稅人經(jīng)濟(jì)層面的利益得不到保障而激勵(lì)效應(yīng)看，也因?yàn)榧{稅人經(jīng)濟(jì)層面的利益得不到保障而削弱了慈善捐贈(zèng)的熱情；更深一個(gè)層面，其實(shí)映射了稅收削弱了慈善捐贈(zèng)的熱情；更深一個(gè)層面，其實(shí)映射了稅收對(duì)慈善事業(yè)的服務(wù)功能不足。對(duì)慈善事業(yè)的服務(wù)功能不足。LOGO5、非貨幣公益性捐贈(zèng)稅收激勵(lì)制度的缺位l 按照捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)類(lèi)型的不同，慈善捐贈(zèng)主要分為貨幣捐按照捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)類(lèi)型的不同，慈善捐贈(zèng)主要分為貨幣捐贈(zèng)與非貨幣捐贈(zèng)兩種。但現(xiàn)行稅制對(duì)非貨幣捐贈(zèng)的稅收激贈(zèng)與非貨幣捐贈(zèng)兩種。但現(xiàn)行稅制對(duì)非貨幣捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)卻存在缺位：一是非貨幣捐贈(zèng)流轉(zhuǎn)稅收優(yōu)惠政策的缺位。勵(lì)卻存在缺位：一是非貨幣捐贈(zèng)流轉(zhuǎn)稅收優(yōu)惠政策

35、的缺位。按現(xiàn)行稅制規(guī)定，除外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資按現(xiàn)行稅制規(guī)定，除外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資可以免征進(jìn)口增值稅外，其他非貨幣慈善捐贈(zèng)均屬于各個(gè)可以免征進(jìn)口增值稅外，其他非貨幣慈善捐贈(zèng)均屬于各個(gè)流轉(zhuǎn)種的應(yīng)稅范圍。二是非貨幣公益性捐贈(zèng)估價(jià)制度的缺流轉(zhuǎn)種的應(yīng)稅范圍。二是非貨幣公益性捐贈(zèng)估價(jià)制度的缺陷。第一，估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不合理。第二，非貨幣捐贈(zèng)的估價(jià)和陷。第一，估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不合理。第二，非貨幣捐贈(zèng)的估價(jià)和計(jì)稅混亂。計(jì)稅混亂。LOGO6、稅種結(jié)構(gòu)的缺陷l 在我國(guó)，目前并未設(shè)立遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，致使我國(guó)不在我國(guó)，目前并未設(shè)立遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，致使我國(guó)不可能像其他國(guó)家和地區(qū)那樣，建立起包括遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅

36、可能像其他國(guó)家和地區(qū)那樣，建立起包括遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅在內(nèi)的各稅種統(tǒng)一的稅收激勵(lì)體系。由于缺乏遺產(chǎn)稅和贈(zèng)在內(nèi)的各稅種統(tǒng)一的稅收激勵(lì)體系。由于缺乏遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅的制約，我國(guó)的富有階層普遍更傾向于將財(cái)富留給后予稅的制約，我國(guó)的富有階層普遍更傾向于將財(cái)富留給后代，而不是饋贈(zèng)社會(huì)。這既不利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置，代，而不是饋贈(zèng)社會(huì)。這既不利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置，也加深了階級(jí)的固化，導(dǎo)致貧者越貧，富者越富，不利于也加深了階級(jí)的固化，導(dǎo)致貧者越貧，富者越富，不利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。從促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，這一社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。從促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，這一稅種結(jié)構(gòu)的缺陷也造成了慈善捐贈(zèng)激勵(lì)的局限。稅種結(jié)構(gòu)

37、的缺陷也造成了慈善捐贈(zèng)激勵(lì)的局限。LOGO（二）我國(guó)現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度我國(guó)現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)中稅收激勵(lì)制度 的完善對(duì)策的完善對(duì)策 1、統(tǒng)一完善慈善稅收立法，貫徹稅收法定原則、統(tǒng)一完善慈善稅收立法，貫徹稅收法定原則l通過(guò)稅收立法，建立統(tǒng)一完善的慈善稅收激勵(lì)制度通過(guò)稅收立法，建立統(tǒng)一完善的慈善稅收激勵(lì)制度l貫徹稅收法定原則，提升稅收政策的法律位階貫徹稅收法定原則，提升稅收政策的法律位階 2、完善對(duì)慈善組織的稅收激勵(lì)制度、完善對(duì)慈善組織的稅收激勵(lì)制度l區(qū)分公益性、互益性非營(yíng)利組織，合理確定稅收優(yōu)惠資格區(qū)分公益性、互益性非營(yíng)利組織，合理確定稅收優(yōu)惠資格的認(rèn)定范圍的認(rèn)定范圍l擴(kuò)大非營(yíng)利組織免稅收入的認(rèn)

38、定范圍擴(kuò)大非營(yíng)利組織免稅收入的認(rèn)定范圍LOGO 3、完善對(duì)慈善捐贈(zèng)的所得稅激勵(lì)制度、完善對(duì)慈善捐贈(zèng)的所得稅激勵(lì)制度l放寬對(duì)非營(yíng)利組織所得稅稅前扣除資格認(rèn)定的范圍放寬對(duì)非營(yíng)利組織所得稅稅前扣除資格認(rèn)定的范圍l準(zhǔn)許所得稅稅前扣除超額部分進(jìn)行延遞扣除準(zhǔn)許所得稅稅前扣除超額部分進(jìn)行延遞扣除 4、完善非貨幣慈善捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)制度、完善非貨幣慈善捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)制度l制定非貨幣公益性捐贈(zèng)的流轉(zhuǎn)稅稅收激勵(lì)政策制定非貨幣公益性捐贈(zèng)的流轉(zhuǎn)稅稅收激勵(lì)政策l完善非貨幣公益性捐贈(zèng)估價(jià)制度完善非貨幣公益性捐贈(zèng)估價(jià)制度 5、增設(shè)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，激發(fā)富有階層支持慈善事業(yè)、增設(shè)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，激發(fā)富有階層支持慈善事業(yè) 6、注重

39、落實(shí)稅收優(yōu)惠制度，簡(jiǎn)化稅收減免程序、注重落實(shí)稅收優(yōu)惠制度，簡(jiǎn)化稅收減免程序LOGO四、慈善法中稅收政策討論四、慈善法中稅收政策討論l 剛剛閉幕的第十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議表決通過(guò)了剛剛閉幕的第十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議表決通過(guò)了慈善法。作為慈善領(lǐng)域的一部基礎(chǔ)性、綜合性的法律，慈善法。作為慈善領(lǐng)域的一部基礎(chǔ)性、綜合性的法律，慈善法制定過(guò)程中受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，其中慈善法制定過(guò)程中受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，其中涉及的稅收政策一直是討論的焦點(diǎn)之一。涉及的稅收政策一直是討論的焦點(diǎn)之一。l 我們注意到，慈善法中大部分涉及稅收的條款表我們注意到，慈善法中大部分涉及稅收的條款表述較為原則，僅在第七十六條規(guī)定

40、具體的政策，即對(duì)企業(yè)述較為原則，僅在第七十六條規(guī)定具體的政策，即對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)超過(guò)限額的部分可結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除。捐贈(zèng)超過(guò)限額的部分可結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除。LOGO公益性捐贈(zèng)的所得稅扣除公益性捐贈(zèng)的所得稅扣除l 根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法的相根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在一定比例關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在一定比例內(nèi)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，我國(guó)現(xiàn)行的扣除比例內(nèi)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，我國(guó)現(xiàn)行的扣除比例分別為企業(yè)利潤(rùn)的分別為企業(yè)利潤(rùn)的12%，以及個(gè)人應(yīng)納稅所得額的，以及個(gè)人應(yīng)納稅所得額的30%。超過(guò)限額部分不得扣除。此次慈善法的出

41、臺(tái)，明確規(guī)超過(guò)限額部分不得扣除。此次慈善法的出臺(tái)，明確規(guī)定企業(yè)超出扣除限額的部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除，給予企定企業(yè)超出扣除限額的部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除，給予企業(yè)更多參與慈善的自主權(quán)，一定程度上緩解了企業(yè)發(fā)生一業(yè)更多參與慈善的自主權(quán)，一定程度上緩解了企業(yè)發(fā)生一次性大額捐贈(zèng)或在虧損年度進(jìn)行捐贈(zèng)而得不到扣除的問(wèn)題。次性大額捐贈(zèng)或在虧損年度進(jìn)行捐贈(zèng)而得不到扣除的問(wèn)題。相信財(cái)政部和稅務(wù)總局會(huì)下發(fā)落實(shí)的規(guī)定，并對(duì)企業(yè)所得相信財(cái)政部和稅務(wù)總局會(huì)下發(fā)落實(shí)的規(guī)定，并對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。稅申報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。LOGO境外向境內(nèi)捐贈(zèng)物資境外向境內(nèi)捐贈(zèng)物資l 根據(jù)現(xiàn)行公益事業(yè)捐贈(zèng)法等法律的規(guī)定，境外向根據(jù)現(xiàn)

42、行公益事業(yè)捐贈(zèng)法等法律的規(guī)定，境外向我國(guó)境內(nèi)的慈善組織無(wú)償捐贈(zèng)的用于慈善事業(yè)的物資，免我國(guó)境內(nèi)的慈善組織無(wú)償捐贈(zèng)的用于慈善事業(yè)的物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法，這一優(yōu)惠只有受贈(zèng)方為政府和個(gè)別慈善機(jī)構(gòu)時(shí)才辦法，這一優(yōu)惠只有受贈(zèng)方為政府和個(gè)別慈善機(jī)構(gòu)時(shí)才能享受，對(duì)慈善物資的范圍也有一定的限制。慈善法能享受，對(duì)慈善物資的范圍也有一定的限制。慈善法將這一政策擴(kuò)大為將這一政策擴(kuò)大為“境外捐贈(zèng)用于慈善活動(dòng)的物資境外捐贈(zèng)用于慈善活動(dòng)的物資”，取，取消了對(duì)受贈(zèng)方資質(zhì)的要求，然而，在監(jiān)管中是否會(huì)延續(xù)現(xiàn)消了對(duì)受贈(zèng)方資質(zhì)的要求，然而，在監(jiān)管中是否會(huì)延續(xù)現(xiàn)行的規(guī)定還有待進(jìn)一步觀察。行的規(guī)定還有待進(jìn)一步觀察。LOGO稅收優(yōu)惠的范圍并未擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍并未擴(kuò)大l除了上述兩個(gè)條文以外，慈善法條款中未對(duì)稅收除了上述兩個(gè)條文以外，慈善法條款中未對(duì)稅收事項(xiàng)做出詳細(xì)的解釋?zhuān)瑑H規(guī)定慈善組織、捐贈(zèng)人、受益人事項(xiàng)做出詳細(xì)的解釋?zhuān)瑑H規(guī)定慈善組織、捐贈(zèng)人、受益人依法享受稅收優(yōu)惠，這些條文并不會(huì)