甲方供材的稅務處理

1、蔡少優(yōu)主要內(nèi)容主要內(nèi)容 “甲供材料”也稱“包工不包料”工程，在社會經(jīng)濟活動中具有普遍性。本專題分析“甲供材料” 普遍性的原因的基礎(chǔ)上，闡述了“甲供材料”會計和稅收處理技巧，同時介紹了“甲供材料”發(fā)票管理、有關(guān)扣繳責任及合同的稅收籌劃。1、甲供材的原因分析與新舊政策梳理；2、“甲供材料”的賬務和稅務疑難分析；3、“甲供材料”發(fā)票由誰開；施工單位有代購材料的開票問題；5、“甲供材”扣繳責任變化的原因分析；6、“甲供材料”合同的涉稅處理問題；7、 “甲供材料” 稅務檢查與涉稅風險自控。甲供材的原因分析：甲供材的原因分析： 建筑施工單位與基本建設單位在合同簽訂時一般采取“包工包料” 、“包工半包料”

2、與“包工不包料”三種形式：第一種是包工包料，工程所需材料統(tǒng)一由承包方負責采購供應。第二種是包工半包料，工程所需材料由承包單位和發(fā)包單位分別負責供應。第三種是包工不包料，承包方僅提供勞務，工程所需材料統(tǒng)由發(fā)包方供應。這三種方式是目前市場上最常見的承包方式。 在實際工作中存在稅務機關(guān)對甲供材料行為的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或廠房建設業(yè)主補稅，甚至要求建筑施工單位按包工包料全額開具發(fā)票給甲方入賬，也有存在建筑施工單位僅按照不包括“甲供材料”的施工勞務為計稅依據(jù)申報繳納建安營業(yè)稅。 實踐中還有很多采取包工不包料的方式建造廠房,企業(yè)問:如承包給無資質(zhì)的工程隊，其營業(yè)稅由企業(yè)(建設方)負擔，該稅金又該如何處理？如此

3、種種，一直困擾稅企雙方，其原因主要源于稅收政策和會計處理模糊所致。本專題對甲供材料有關(guān)的稅收和會計問題進行全面梳理，供基層稅務人員和廣大納稅人參考把脈。 一、甲供材的原因分析：一、甲供材的原因分析： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從材料質(zhì)量和成本、效益角度出發(fā)，防止建筑施工單位在材料上做文章，擔心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽，從現(xiàn)實中還有一層更深的原因，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在材料管理上存在一些問題，如材料發(fā)票取得基本上以白條入賬，在財務處理存在多結(jié)轉(zhuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)成本，作為調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤空間，減少企業(yè)所得稅等稅收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。 業(yè)主廠房建設中亦采用“包工不包料

4、”的原因是， 這類企業(yè)廠房建設也從材料質(zhì)量和成本角度出發(fā)，防止建筑施工單位從材料上偷工減料，從現(xiàn)實中還有一層更深的原因，一些業(yè)主想少負擔建筑材料的營業(yè)稅及附加，盡量縮小廠房成本，少繳一些每年的房產(chǎn)稅，達到緩解資金壓力和少繳有關(guān)稅費的目的。 作為建筑施工單位面對包工不包料方式，為了緩解資金壓力和達到少繳稅費的目的，亦樂于接受，往往在繳稅或開要時不愿提供真實情況，不把甲供材料全部并入計稅總額繳納營業(yè)稅費。稅務機關(guān)面對包工不包料方式，雖然采取相應的措施來堵塞甲供材料稅收方面的漏洞，但苦于真實信息的難于取得和監(jiān)控手段的落后，致使相關(guān)各方的稅源流失。 二二、政策梳理（分析）、政策梳理（分析） 甲方供材甲

5、方供材-舊政策舊政策 一、舊營業(yè)稅暫行條例實施細則第十八條一、舊營業(yè)稅暫行條例實施細則第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。 二、國稅發(fā)【二、國稅發(fā)【2002】117號文件號文件 銷售自產(chǎn)貨物，同時提供建筑業(yè)勞務。如何三個條件的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。 1、符合條件的列明自產(chǎn)貨物； 2、具有建筑安裝資質(zhì)； 3、合同上注明銷售貨物的金額和建筑合同的金額； 甲方供材甲方供材-舊政策舊政策 三、三、 財稅【財稅【2003

6、】16號文件第三條第十三款號文件第三條第十三款 （十三）（十三）通信線路工程和輸送管道工程通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等金屬容器等物品均屬于設備物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關(guān)根

7、據(jù)各自實際情況列具體設備名單可由省級地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。舉。 什么是設備？什么是設備？ 關(guān)于明確建筑安裝工程中的設備若干營業(yè)稅問題的關(guān)于明確建筑安裝工程中的設備若干營業(yè)稅問題的試行通知（浙地稅函【試行通知（浙地稅函【2004】436號）號） 甲方供材甲方供材-舊政策舊政策 四、財稅【四、財稅【2006】114號文件號文件 納稅人采用納稅人采用清包工清包工形式提供的形式提供的裝飾勞務裝飾勞務，按照其向，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。含客戶自行采購的材料價

8、款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。 根據(jù)財稅【根據(jù)財稅【2009】61號文件第一條第號文件第一條第15項，本文件項，本文件已經(jīng)全文作廢。已經(jīng)全文作廢。 但是該文件的實際含義并未作廢，而是提高級次到但是該文件的實際含義并未作廢，而是提高級次到營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條了。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條了。 甲方供材甲方

9、供材-新政策新政策五、新營業(yè)稅暫行條例實施細則的規(guī)定五、新營業(yè)稅暫行條例實施細則的規(guī)定（一）營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條： 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務 (不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。（二）營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條： 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為 ； (二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形甲方供材甲方

10、供材 甲方供材新政策甲方供材新政策 大包業(yè)務： （一）乙方大包，建筑材料為購進。（一）乙方大包，建筑材料為購進。包括所有的原材料和設備、動力在內(nèi)，大包合同額就是營業(yè)稅計稅依據(jù)。乙方開具全額發(fā)票。 例如：大包合同8000萬，其中購進材料的價款5000萬元，則乙方開具全額發(fā)票8000萬元，繳納營業(yè)稅。甲方憑借8000萬發(fā)票在稅前扣除。 （二）乙方銷售自產(chǎn)貨物，并做建筑業(yè)勞務。（二）乙方銷售自產(chǎn)貨物，并做建筑業(yè)勞務。 營業(yè)稅計稅收入為建筑安裝費，增值稅計稅依據(jù)為貨物銷售額。 此時，甲方取得了兩類發(fā)票。 問題1：如果乙方?jīng)]有分開核算，如何處理？ 問題2：乙方超過180（80）萬元銷售額，是否需要辦理一

11、般納稅人？ 答：1；營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條： 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額： 2、2010年國家稅務總局令第22號 增值稅一般納稅人資格認定管理辦法第三條 增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。 第四條 年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定 。

12、 認定辦法主要修訂包括一方面降低了一般納認定辦法主要修訂包括一方面降低了一般納稅人門檻稅人門檻,一方面降低了小規(guī)模納稅人標準。條例一方面降低了小規(guī)模納稅人標準。條例修訂時降低了小規(guī)模納稅人標準，從事貨物生產(chǎn)修訂時降低了小規(guī)模納稅人標準，從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額標準由零售的納稅人，年應征增值稅銷售額標準由100萬元降低為萬元降低為50萬元；其他納稅人，年應征增值稅萬元；其他納稅人，年應征增值稅銷售額標準由銷售額

13、標準由180萬元降低為萬元降低為80萬元。萬元。 甲方供材新政策甲方供材新政策甲方供材：（三）建設方提供的設備不繳納營業(yè)稅。 例如：大包合同8000萬，其中材料和設備共5000萬元，設備1000萬元、材料4000萬元。則營業(yè)稅計稅依據(jù)為7000萬元。此時乙方開具發(fā)票3000萬元，繳納營業(yè)稅依據(jù)為7000萬元。 甲方憑借3000萬建筑發(fā)票、5000萬貨物銷售發(fā)票在所得稅前扣除。（四）裝飾勞務 假設為清包工業(yè)務，材料和設備價款500萬，工程費300萬，則營業(yè)稅計稅依據(jù)為300萬元。 即：營業(yè)稅計稅依據(jù)，既不包括甲方采購的設備價款，也不包括材料價款。 此時，甲方取得了兩類發(fā)票，一類是貨物銷售發(fā)票，一

14、類為建安發(fā)票。 思考：某企業(yè)銷售精裝修房，簽訂兩個合同，是否可行？國稅函【1998】53號文件。（不可行，被認為是主合同一部分5%征稅）(五）國稅函【五）國稅函【1999】586號號 超定額部分應該繳納營業(yè)稅。 甲方供材甲方供材-新政策新政策（三）建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。 本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 （一）建筑 建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。 （二）安裝 安裝，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其

15、他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。 （三）修繕 修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。 （四）裝飾（四）裝飾 裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。具有特定用途的工程作業(yè)。 （五）其他工程作業(yè)（五）其他工程作業(yè) 其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆業(yè)，如

16、代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。架、爆破等工程作業(yè)。 摘自國稅發(fā)【摘自國稅發(fā)【1993】149號文件號文件 甲方供材甲方供材-新政策新政策 六、土地增值稅清算規(guī)程（國稅發(fā)【六、土地增值稅清算規(guī)程（國稅發(fā)【2009】91號文件）號文件） 第二十五條 審核建筑安裝工程費時應當重點關(guān)注：(一)發(fā)生的費用是否與決算報告、審計報告、工程結(jié)算報告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符。(二二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時，自購建材費用是否重復計算扣除項目自購建材

17、費用是否重復計算扣除項目 。(三)參照當?shù)禺斊谕愰_發(fā)項目單位平均建安成本或當?shù)亟ㄔO部門公布的單位定額成本，驗證建筑安裝工程費支出是否存在異常。(四)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用自營方式自行施工建設的，還應當關(guān)注有無虛列、多列施工人工費、材料費、機械使用費等情況。(五)建筑安裝發(fā)票是否在項目所在地稅務機關(guān)是否在項目所在地稅務機關(guān)開具。開具。 三、三、 甲方供材甲方供材涉稅風險與檢查涉稅風險與檢查 七、總結(jié)：七、總結(jié)： 甲方供材的四個關(guān)注點甲方供材的四個關(guān)注點 （一）（一）無論2009年以前，還是2009年以后，甲方供材的發(fā)票都可以直接在開發(fā)企業(yè)所得稅、土地增值稅前扣除，而無需所謂的“發(fā)票轉(zhuǎn)換” （二）（

18、二）稅務機關(guān)對甲方供材關(guān)注兩點： 1、由于建筑企業(yè)開具發(fā)票金額和繳納營業(yè)稅營業(yè)額有可能不一致，檢查建筑企業(yè)是否按照規(guī)定足額繳納了營業(yè)稅；（思考：未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)稅務局是如何檢查？） 2、開發(fā)企業(yè)：是否重復列支成本。將材料發(fā)票重復列支。 （三）（三）財稅【2006】177號文件已經(jīng)作廢，地產(chǎn)企業(yè)沒有為建安企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅款的義務。 （四）材料和設備的區(qū)別（因甲供設備不繳納營業(yè)稅） 主要問題：1、未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)；2、發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認工程價款；3、虛列材料成本，虛增工程成本 ；4、不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票。 未將發(fā)包方提供的

19、材料價款計入計稅依據(jù)的未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)的檢查方法：【問題描述】 以包工不包料方式承包工程，只將人工費、管理費等勞務收入作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)，未申報納稅?！局饕獧z查方法】 1.通過發(fā)包方進行調(diào)查，調(diào)取施工合同和工程材料耗用資料；取得監(jiān)理公司的材料進場監(jiān)理記錄、材料耗用情況的檢查紀錄、監(jiān)理日志和監(jiān)理月報等監(jiān)理資料，與“工程結(jié)算收入”賬戶進行核對。 2.檢查“應交稅費”賬戶和納稅申報表，核實是否將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)計提營業(yè)稅，并申報納稅。 發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認工程價款的檢查發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認工程價款的

20、檢查【問題描述】 發(fā)包方向承包方提供實物或勞務抵償工程價款等應付款項，承包方未按規(guī)定確認工程價款，隱匿應稅收入?！局饕獧z查方法】1.核對發(fā)包方與承包方的價款結(jié)算情況，實地勘察承包方使用的資產(chǎn)，調(diào)取材料采購管理部門的材料保管賬和入庫單、出庫單，并與賬面資產(chǎn)進行核對，核實有無以實物抵頂工程款不入賬、不計收入的情況。2.審查材料采購、原材料、工程成本等賬戶的借方發(fā)生額，核實有無發(fā)包方以提供實物或勞務的形式抵償債務或換取材料，承包方未計收入的情況。虛列材料成本，虛增工程成本虛列材料成本，虛增工程成本【問題描述】1.虛列已耗用材料的單價、數(shù)量，虛增材料成本。2.將尚未耗用的材料列入成本。3.將不屬于材料

21、成本、不能稅前扣除的其他費用列入材料成本。4.取得虛開發(fā)票或虛構(gòu)購進材料業(yè)務，虛增材料成本?！局饕獧z查方法】 1.根據(jù)企業(yè)提供的勞動定額、材料消耗定額、機械設備利用定額、工具消耗定額、費用定額標準，檢查工程施工賬戶借方發(fā)生額，審查領(lǐng)料單，檢查庫存材料三級賬，核對主要原材料消耗是否合理，逐項審核實際消耗與消耗定額的差距，核實有無虛列材料成本的情況。 2.將施工項目決算及預算定額等有關(guān)數(shù)據(jù)與工程耗用的鋼筋、混凝土、紅磚等主要材料的消耗量進行核對，必要時向工程概算咨詢部門進行咨詢認證或聘請造價師進行計算，以尋找差異，并對產(chǎn)生差異的原因進行深入調(diào)查，檢查是否多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。 3.檢查購進原材料是否未通

22、過“原材料”賬戶進行分配和核算，而直接在“工程施工”賬戶一次性列支，導致多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。 4.檢查“材料采購”和“原材料”賬戶，核實有無將不屬于材料成本的費用、支出或損失擠入材料成本，虛增材料成本。 5.檢查“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷”賬戶貸方發(fā)生額，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料規(guī)定的使用期限正確計算當期應分攤的金額，核實有無縮短攤銷期，擴大當期攤銷額的問題。 6.檢查“原材料”賬戶是否出現(xiàn)紅字，核實工程施工所耗材料與實際用料是否一致，材料成本差異是否如實結(jié)轉(zhuǎn)。 7.對材料采購發(fā)票連號、重號、金額較大者進行真?zhèn)舞b別，到相應企業(yè)進行調(diào)查，核實有無取得舊版發(fā)票、大頭小尾票、陰陽票、假發(fā)票等情況，確定有無虛構(gòu)購進材料業(yè)

23、務、虛列材料成本的問題。 9.通過材料采購發(fā)票檢查施工單位入庫單、出庫單、驗收單等是否齊全，結(jié)合資金結(jié)算方式、資金劃轉(zhuǎn)、運輸方式等情況，檢查有無虛構(gòu)購進材料業(yè)務、虛增材料成本問題。 【實例】 某稽查局對某建筑安裝公司進行了企業(yè)所得稅檢查。稅務稽查人員在審核該公司的材料采購發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)從注冊經(jīng)營地址為本地的華林工貿(mào)公司和東方貿(mào)易公司取得的發(fā)票有重號、大量連號的情況，而且單張發(fā)票上注明的金額較大。稅務稽查人員利用征管信息系統(tǒng)進行了檢索，并到工商局進行了調(diào)查，證實無名稱為華林工貿(mào)公司的企業(yè)，某建筑安裝公司取得的開票方為華林工貿(mào)公司的發(fā)票全部為假發(fā)票。經(jīng)對東方貿(mào)易公司進行檢查，確認從東方貿(mào)易公司取得的

24、發(fā)票無真實的貨物交易，從而確定了某建筑安裝公司以虛假購進的方式虛增材料成本，進而虛增工程成本以少繳企業(yè)所得稅的事實。不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票【問題描述】1.異地提供建筑業(yè)應稅勞務的企業(yè)開具從其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票。2.向發(fā)包方開具假發(fā)票，以隱匿收入，少繳稅款。3.虛增工程價款或虛構(gòu)部分業(yè)務，向發(fā)包方提供虛開的發(fā)票，發(fā)包方據(jù)此虛增固定資產(chǎn)價值或虛增稅前扣除額。 【主要檢查方法】1.檢查承包方的稅務登記資料和項目登記資料，核實其是否屬于異地提供建筑業(yè)應稅勞務的企業(yè)。從發(fā)包方取得承包方開具的發(fā)票或發(fā)票復印件，核實異地提供建筑業(yè)應稅勞務的

25、企業(yè)有無開具從其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票的行為。2.對票面注明的發(fā)票號碼、開具發(fā)票單位、發(fā)票種類、發(fā)票版本等票面信息進行審核，請發(fā)票管理部門對票面的號碼、水印、油墨、字跡等標記進行鑒別，到發(fā)售發(fā)票的主管稅務機關(guān)進行調(diào)查取證，確認是否屬于假發(fā)票。 3.從承包方調(diào)取中標通知書等工程項目證書，對無項目證書的工程項目，責令其提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；從承包方或發(fā)包方調(diào)取施工合同、預（決）算報告、分包轉(zhuǎn)包協(xié)議、審計師事務所出具的已完工工程的審計報告，從監(jiān)理公司獲取監(jiān)理工作總結(jié)、工程款支付證書，確定工程總造價以及發(fā)包方應支付的工程價款。在檢查

26、承包方有無虛開發(fā)票的行為時，對發(fā)包方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，應予以特別關(guān)注。 4.調(diào)查發(fā)包方工程價款支付情況，檢查承包方財務賬簿登記的工程價款收取情況；到承包方、發(fā)包方的開戶銀行查核資金收付情況，查核承包方、發(fā)包方有關(guān)人員的銀行儲蓄賬戶、信用卡賬戶的資金收付情況和資金流向，核實發(fā)包方支付的資金有無回流的情況，對有回流情況的應進一步查明原因。 5.對發(fā)包方和承包方有關(guān)人員進行詢問，收集證言材料，證言材料應能證明發(fā)票填開及交接過程，資金收付情況，營業(yè)稅的申報繳納情況，有無收取開票手續(xù)費的情況等 【實例】 某稽查局在檢查某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)稅前扣除的開發(fā)成本中的建安成本遠大于當?shù)赝惤ㄖ锏钠?/p>

27、均建安成本，遂對向其提供建筑業(yè)應稅勞務的某建筑公司進行了檢查。稅務稽查人員調(diào)取了有關(guān)項目的中標通知書、施工合同、預（決）算報告、審計師事務所出具的審計報告等資料，確定了實際工程造價，發(fā)現(xiàn)某建筑公司向某房地產(chǎn)公司開具的發(fā)票金額大大超出實際工程造價。 稅務稽查人員又比對了雙方財務賬簿記錄的資金收付情況，到開戶銀行查核了雙方的資金收付情況和建筑公司的資金流向，以及雙方企業(yè)負責人、財務負責人、出納等有關(guān)人員的銀行儲蓄賬戶、信用卡賬戶的存款情況，發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)公司支付給某建安公司的部分資金回流到了房地產(chǎn)公司企業(yè)負責人、財務負責人等人員的銀行儲蓄賬戶、信用卡賬戶。經(jīng)過詢問，雙方承認了虛開發(fā)票的事實。 四、四

28、、“甲供材料甲供材料”的賬務和稅務處理疑難分的賬務和稅務處理疑難分析析 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。（一）甲供材的賬務處理1、建設方對于甲供材的賬務處理（1）建設方（甲方）從市場購入材料時：借：工程物資 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 這里假設建設方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。（2）在建設方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時：方式一：建設方發(fā)出材料時：借：預付賬款 200萬元 貸：工程物資 200萬元 這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價

29、的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預付賬款總結(jié)算價款的金額應該1200萬元。方式二：建設方發(fā)出材料時：借：在建工程 200萬元 貸：工程物資 200萬元這種會計處理的依據(jù)是，建設方認為，我買

30、的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務的會計處理中，有些建設單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。2、施工方對于甲供材的賬務處理（1）方式一的賬務處理：施工方收到材料時借：工程物資 200萬元 貸：預收賬款 200萬元施工方將工程物資用于工程時借：工程施工合同成本 200萬元 貸：工程物資 200萬元 施工方按工程進度確認合同毛利，主

31、營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本：借：工程施工合同毛利/主營業(yè)務成本 貸：主營業(yè)務收入（2）方式二的賬務處理：由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。（二）甲供材的發(fā)票開具以上兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：1、方式一的發(fā)票開具在該模式下，由于建設方在發(fā)出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。2、方式二的發(fā)票開具在該模式下，由于建設方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如

32、果按1200萬開票就會導致200萬材料在建設方重復入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材料都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和方式一是一樣的。（三）稅收風險提示從理論上而言，對于施工方，無論建設方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)建設方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。 因此，對于建設方而言，他傾向于采用第二種會計處理方式，在這

33、種會計處理方式下，建設方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務機關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。 從這個角度考慮，建設方更傾向于第二種會計處理方式。但在這種會計處理方式下，施工方承擔了很大的風險。我們知道。無論建設方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務人，如果稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應自己和建設方協(xié)

34、商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。（四）稅務處理分析1、方式一的稅務處理分析在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：（1）施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅

35、前扣除。（2）部分國稅機關(guān)認為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務：即建設單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設單位結(jié)算，對建設單位應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設方則必須對材料的銷售繳納增值稅。 我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設單位購買的材料給施工方最終還是用于建設單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務征收增值稅。但是在實務中，第一種處理方法往往得不到某些稅務機關(guān)的認可，他們機械的認為只有取得發(fā)票才能入賬，其實根據(jù)企業(yè)所得稅扣除管理辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。 這里

36、合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了避免與有些稅務機關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。2、方式二的稅務處理分析在方式二的情況下，由于建設方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題

37、。同時，考慮到稅務機關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔。（五）結(jié)論由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。從稅務機關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務機關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成

38、本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。 從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因為，建設方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導致會計信息的失真。 而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管

39、理的需要。但考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風險主要是由施工方承擔了。 既然模式一對稅務機關(guān)有利，在不考慮稅務監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務上大部分稅務機關(guān)對這種處理也是非常認可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實務中是不可取的。答疑答疑 1、甲供材與甲控材的區(qū)別？以及它們各自的優(yōu)缺點是什么？答：甲供材在合同要明確數(shù)量，或計算

40、依據(jù)。個人認為只能根據(jù)定額量計算，甲乙雙方按定額量結(jié)算，超供的按市場價加采保費扣，乙方節(jié)余的歸乙方或雙方另行協(xié)商獎勵比例。 甲控材料，甲方定品牌核價，其中要考慮乙方的部分利益，要考慮乙方的采保費。合理的情況下乙方應該可以理解。 甲供材是甲乙方的難題，甲供造價、質(zhì)量和維修沒保障，甲供存在浪費，結(jié)算扣除超供容易扯皮，而且施工過程無法控制。甲控材料甲方定品牌核價，乙方?jīng)]積極性，容易變成甲供了。 甲供材：由建設單位直接提供的材料。 從材料質(zhì)量上講：其質(zhì)量與施工單位無太大的關(guān)系，但施工單位有對其進行檢查的義務，如果因施工單位未檢查而材料不合格就應用到工程上，施工單位同樣要承擔相應的責任。 從工程計價角度

41、說：預算時甲供材必須進入綜合單價；工程結(jié)算時，一般是扣甲供材費的99%，有1%作為甲供材料保管費。 2、甲控材：由施工單位購買，建設（監(jiān)理）單位認價的材料稱“甲控材” 。 從質(zhì)量的角度說：甲控材料的質(zhì)量由施工單位負責，但由建設（監(jiān)理）單位指定的品牌除外。 從計價角度上說：甲控材一般按暫估價計入預算，施工時，由施工單位進行報價，一般要選擇三家以上的價格供建設單位參考。由建設（監(jiān)理）單位根據(jù)市場價適當?shù)丶永麧欉M行認價，同時得到 施工單位的認可。認價后的材料價格作為結(jié)算時材料價格的依據(jù)。五、五、“甲供材料甲供材料”發(fā)票由誰開發(fā)票由誰開 一般來講包工不包料的工程，施工單位只就勞務費金額開票。但在開具建

42、筑業(yè)發(fā)票時，稅務人員要調(diào)查清楚料工費之和，建筑施工單位除執(zhí)行項目登記制，合同備案制外，在取得建筑業(yè)發(fā)票或納稅時，必須由對方（建設單位）出具證明有無甲供材料行為，稅務有關(guān)人員調(diào)查核實后，稅務機關(guān)方可按勞務費金額開票，按料工費全額納稅，目的是為防止施工單位僅就人工費和部分材料繳納營業(yè)稅。 開勞務費金額發(fā)票后，稅務人員征收不包料者按包料者的材料的稅收，即施工單位應當按料工費全額繳營業(yè)稅。甲方將購買材料的發(fā)票可以直接入賬，并沒有違反中華人民共和國發(fā)票管理辦法。一般來說，建設單位新建一項工程包工不包料，工程驗收后，工費可取得建安發(fā)票，自購材料取得普通發(fā)票，可視不同情況分別進工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)科

43、目。稅務機關(guān)若要求包工不包料施工單位開具全額（含甲供材料）發(fā)票的做法則是不對的。 但稅務征收服務廳在開具發(fā)票時，可根據(jù)建設單位提供的原材料價款金額單張開票，并注明不得作為建設單位支出憑證，由施工單位作為應繳稅金附件備查，但開具完稅憑證時，必須將甲供材料與施工勞務收入一并納稅。 建筑工程按勞務金額開票，建筑方應當按全額繳營業(yè)稅，實際工作中能嚴格這樣做的很少。2、施工單位有代購材料的應如何開票？、施工單位有代購材料的應如何開票？ 如某工程公司，工程施工合同約定的是包工不包料，工程公司先代購買一部分材料用于施工，工程完畢后把工程款和材料款一起開票給對方建設單位，對方建設單位按發(fā)票數(shù)額付款，繳納營業(yè)稅

44、是按開票數(shù)額的，可是公司按發(fā)票數(shù)額繳納3%的營業(yè)稅（因為發(fā)票里含有墊支的材料款），就造成多繳稅款了。而且自己代墊購買材料的發(fā)票也不能入賬（因為工程施工合同簽訂的是包工不包料）。 怎樣才能把材料款和工程收入?yún)^(qū)分開并進行合理繳稅呢？ 如果施工單位有代購材料，材料發(fā)票一定要開發(fā)包方名稱，取得的材料發(fā)票不要入該單位賬目，只按支付款掛往來賬，工程結(jié)束后，只開工程款發(fā)票，將材料發(fā)票及工程發(fā)票一同交給發(fā)包方即可。3、甲供材的土地增值稅扣除問題？、甲供材的土地增值稅扣除問題？問題： 老師：你好！現(xiàn)就上次我問的甲供材料問題想再次請教，就是你給我的答復中有這么一句話：建筑安裝企業(yè)承包工程在開具發(fā)票時“甲供材料”價

45、款不能作為發(fā)票開具金額。建設單位將甲供材料直接列人開發(fā)成本，并按稅法有關(guān)規(guī)定在“建筑業(yè)”勞務發(fā)生地繳納營業(yè)稅 。 請問這個建筑業(yè)的營業(yè)稅是由開發(fā)商在發(fā)生地交呢，還是施工方交，如果是開發(fā)商交的話，開發(fā)商沒有建筑資質(zhì)，他不是納稅義務人，如果施工方交材料并沒有經(jīng)過他們，他們不可能交，這種包工不包料的一定要交建安營業(yè)稅嗎？另外我問了我們主管稅務，他們說如果材料這部份沒有建安發(fā)票，土地清算時不許我們扣除，這有文件嗎？ 其結(jié)算方式主要包括3種，一是甲方采購，材料發(fā)票由甲方入賬并進行材料核算，按預算價撥付乙方抵頂工程款，差價部分直接進入開發(fā)成本，乙方按預算價計入預收賬款，最終轉(zhuǎn)入收入為甲方開具發(fā)票；二是甲方

46、采購，材料發(fā)票由甲方入賬并進行材料核算，按預算價撥付乙方抵頂工程款，差價部分直接進入開發(fā)成本，乙方不進行材料核算，用乙方用料匯總表記錄甲方供料，決算時為甲方開具發(fā)票； 三是甲方采購，材料發(fā)票由甲方直接入賬開發(fā)成本，不進行材料核算，材料由甲方撥給乙方，乙方不進行材料核算，不給甲方開具發(fā)票。而合同簽訂的形式主要包括合同總價款中含有材料價款，結(jié)算時按合同執(zhí)行；合同總價款中含有材料價款，結(jié)算時將材料價款剔除；合同總價款中不含有材料價款。 1、關(guān)于甲方價外提供材料征收營業(yè)稅問題。即在簽定工程合同內(nèi)注明，建筑材料由建設單位提供，建設方提供的材料價款，不包括在工程合同內(nèi)（價外提供材料）。因此，乙方承包工程在

47、開具發(fā)票時“甲供材料”價款不能作為乙方發(fā)票開具金額。對甲方價外提供材料應由甲方向“建筑業(yè)”勞務發(fā)生地（房地產(chǎn)座落地）繳納營業(yè)稅 。 2、關(guān)于甲方價外提供材料征收土地增值稅問題。中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則第七條條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：（二）開發(fā)土地和新建房及配套設施（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。關(guān)于扣除項目憑

48、證的確認問題。海南省地方稅務局關(guān)于土地增值稅有關(guān)問題的通知瓊地稅發(fā)2009104號規(guī)定：（一）對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務金額（不含材料價款）開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項目時，施工費用的扣除憑證以建安發(fā)票為準，材料和設備費用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準。（二）對于包工包料的建安工程，施工方按工程結(jié)算金額（包含材料和設備價款）開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項目時，建安費用的扣除憑證以建安發(fā)票為準。 參照上述規(guī)定，甲方價外提供材料，可以視同自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費的增值額扣除項目，在計算土地增值稅扣除項目時，可以憑材料和設備費用的銷售發(fā)票計算扣除。4、“甲供材甲供材”和和“

49、代扣代繳稅費代扣代繳稅費”問問答？答？新條例：第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。 進一步明確境外納稅人如何確定扣繳義務人。（二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。 第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。問：如

50、何看待新條例、新細則對“代扣代繳營業(yè)稅”規(guī)定的修改？答：新細則取消了對條例設定的“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人”的解釋，主要從以下方面考慮：第一、新條例對納稅地點作了修訂，由原來的大部分以“勞務發(fā)生地”為納稅地點，改為除“提供建筑業(yè)勞務”、“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動產(chǎn)”在勞務發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機構(gòu)所在地或者居住地”納稅。第二、新細則規(guī)定：“扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款”。依據(jù)以上規(guī)定，以“勞務發(fā)生地”為納稅地點的納稅人，其納稅地點與代扣代繳稅款申報繳納地點不矛盾；而對于以“機構(gòu)所在地

51、和居住地”為納稅地點的納稅人，其納稅地點與代扣代繳稅款申報繳納地點就相互矛盾。因此新稅法取消了原來的有關(guān)代扣代繳營業(yè)稅的規(guī)定。 至于取消建筑業(yè)“實行分包、轉(zhuǎn)包”營業(yè)稅代扣代繳規(guī)定，一是“轉(zhuǎn)包業(yè)務”按照現(xiàn)行法律被視為非法經(jīng)營，不允許存在；二是分包人如果不屬于“非法分包”，應屬于正常的納稅義務人，應就其分包的營業(yè)額主動到稅務機關(guān)申報納稅，不需要由總包單位代扣代繳營業(yè)稅。如果是非法分包，也應該是非法行為，與“轉(zhuǎn)包”行為一樣不允許存在。 至于新條例第十一條規(guī)定的“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人 只能視為“為以后制定政策留有余地”。根據(jù)以上分析，在國務院財政、稅務主管部門沒有做出新的規(guī)定之

52、前，除新條例第十一條第一款規(guī)定外，稅務機關(guān)不得就任何業(yè)務、要求任何單位和個人代扣代繳營業(yè)稅。四、四、“甲供材料甲供材料”的扣繳責任的扣繳責任 財政部、國家稅務總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅2006177號文規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務時，應按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務人：（一）建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。（取消）（二）納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關(guān)可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人： 1.納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；2.納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時

53、稅務登記的。因此，企業(yè)采取包工不包料的方式建造廠房，如承包給無資質(zhì)的工程隊，在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的，稅務機關(guān)可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人。建設單位如不扣繳應納稅款，稅務機關(guān)應按稅收征管法處罰，同時對承包人追繳稅款。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既然不是法定扣繳義務人，也就沒有代扣代繳的義務。 房地產(chǎn)企業(yè)不是“建筑營業(yè)稅”納稅主體，不應承當建筑業(yè)納稅義務。無論如何讓房地產(chǎn)企業(yè)代為繳納建筑業(yè)營業(yè)稅都是不正確的。 取消扣繳的理由： 依據(jù)新條例規(guī)定，以“勞務發(fā)生地”為納稅地點的納稅人，其納稅地點與代扣代繳稅款申報繳納地點不矛盾；而對于以“機構(gòu)所在地和居住地”為納稅地點的納稅人，其納

54、稅地點與代扣代繳稅款申報繳納地點就相互矛盾。因此新稅法取消了原來的有關(guān)代扣代繳營業(yè)稅的規(guī)定。 至于取消建筑業(yè)“實行分包、轉(zhuǎn)包”營業(yè)稅代扣代繳規(guī)定，一是“轉(zhuǎn)包業(yè)務”按照現(xiàn)行法律被視為非法經(jīng)營，不允許存在；二是分包人如果不屬于“非法分包”，應屬于正常的納稅義務人，應就其分包的營業(yè)額主動到稅務機關(guān)申報納稅，不需要由總包單位代扣代繳營業(yè)稅。如果是非法分包，也應該是非法行為，與“轉(zhuǎn)包”行為一樣不允許存在。 至于新條例第十一條規(guī)定的“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人只能視為“為以后制定政策留有余地”。根據(jù)以上分析，在國務院財政、稅務主管部門沒有做出新的規(guī)定之前，除新條例第十一條第一款規(guī)定外，稅

55、務機關(guān)不得就任何業(yè)務、要求任何單位和個人代扣代繳營業(yè)稅。5、所有的甲供材都要作為營業(yè)稅計稅收入嗎？、所有的甲供材都要作為營業(yè)稅計稅收入嗎？1、舊細則規(guī)定： 第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。2、新細則規(guī)定： 第十六條 除本細則第七條（混合銷售業(yè)務）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。3、新舊對比：（1）新細則

56、取消了舊細則關(guān)于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務”；（2）新細則規(guī)定，提供“裝飾勞務”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)”，以“清包工”作為營業(yè)額。（3）舊細則規(guī)定，營業(yè)額是否包括設備價值主要看“設備的價值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新細則規(guī)定，營業(yè)額是否包括設備價值主要看“設備由誰提供”。4、實際業(yè)務中中應嚴格區(qū)分“甲供材”和“建設方提供的設備”。 問：“甲供材”問題，主管稅務機關(guān)以“房地產(chǎn)企業(yè)直接供應建筑材料（甲供材），造成施工單位少繳建筑業(yè)營業(yè)稅”為由，要求我們房地產(chǎn)企業(yè)到地方稅務局將取得的“購貨發(fā)票”換成“建筑業(yè)發(fā)票”并補繳“建筑業(yè)營業(yè)稅”。否

57、則，不得在企業(yè)所得稅前扣除。這樣要求對嗎？是否具有法律依據(jù)？ 答：你問的這個問題很好，很有代表性，也是許多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)問的最多的問題，在此我可以肯定的告訴大家主管稅務機關(guān)的這種做法不正確。下面我從法理方面進行分析如下：第一、這個問題的征管依據(jù)：（1）舊營業(yè)稅暫行條例實施細則第十八條：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（2）財稅2006177號（已經(jīng)于 2009 年5月28日被財稅200961號文件宣布自2009年1月日起全文作廢）： 納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務時應按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務人：A、建筑業(yè)工程實行

58、總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。B、納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關(guān)可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：a、納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；b、納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。第二、執(zhí)法過程中存在的問題：（1）政策適用過程錯誤。首先征管法第四條第三款規(guī)定：“ 法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人”。按此規(guī)定只有營業(yè)稅暫行條例設定的扣繳義務人才是法定的。按照舊細則第二十九條規(guī)定，只有第二十九條本身規(guī)定的代扣代繳行為才屬于舊條例第十一條設定的“財政

59、部規(guī)定的其他扣繳義務人”的條件。 財稅【2006】177號文件，規(guī)定的扣繳義務人除條例、細則已明確的外，不符合營業(yè)稅暫行條例設定的“國家財政部規(guī)定的其他扣繳義務人”的條件，因此不屬于法定扣繳務人。只能理解為是稅務機關(guān)為了加強征管采取的一種措施。 其次，征管法第三十條第一款規(guī)定：扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既然不是法定扣繳義務人，也就沒有代扣代繳的義務。（2）處理結(jié)果錯誤。、房地產(chǎn)企業(yè)不是“建筑營業(yè)稅”納稅主體，不應承當建筑業(yè)納稅義務。無論如何讓房

60、地產(chǎn)企業(yè)代為繳納建筑業(yè)營業(yè)稅都是不正確的。、從企業(yè)所得稅的角度考慮，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。因此，只要企業(yè)能夠證明其業(yè)務的真實性，并取得了合法票據(jù)，稅務機關(guān)無權(quán)決定其發(fā)生的支出不予扣除。 、讓建設單位到稅務機關(guān)換票更是不正確的。根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第三十三條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票?！币虼耍ㄖ┕て髽I(yè)在提供建筑業(yè)應稅勞務后，如發(fā)生建設單位提供材料（以下簡稱“甲供材料”）情形，在開具發(fā)票