高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第七章會(huì)計(jì)調(diào)整

1、1第七章 會(huì)計(jì)調(diào)整 CAS28會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正CAS29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更n會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更n前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正n資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)3學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解會(huì)計(jì)政策的概念；了解會(huì)計(jì)政策的概念；n掌握會(huì)計(jì)政策變更的條件和會(huì)計(jì)處理；掌握會(huì)計(jì)政策變更的條件和會(huì)計(jì)處理；n了解會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因；能夠區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和了解會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因；能夠區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更；會(huì)計(jì)估計(jì)變更；n掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；n掌握會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理；掌握會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

2、；n熟悉會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露熟悉會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露內(nèi)容。內(nèi)容。n分清資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)分清資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)n掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理4第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策概述一、會(huì)計(jì)政策概述n1.1.會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策的概念n會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。q原則原則指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則具體會(huì)計(jì)原則；非一般會(huì)計(jì)核算原則。；非一般會(huì)計(jì)核算原則。q基礎(chǔ)基礎(chǔ)主要是主要是計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性）；（即計(jì)量屬性）；q會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)處理方法指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定采用或法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法具體會(huì)計(jì)處理方法。5第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策概述一、會(huì)計(jì)政策概述n2.2.會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)n（1 1）會(huì)計(jì)政策的選擇性和

4、強(qiáng)制性）會(huì)計(jì)政策的選擇性和強(qiáng)制性q強(qiáng)制性強(qiáng)制性必須從允許選用的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)必須從允許選用的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中選擇和會(huì)計(jì)處理方法中選擇 ；q選擇性選擇性企業(yè)具體選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，一般應(yīng)結(jié)企業(yè)具體選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，一般應(yīng)結(jié)合自身情況，選擇最恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。合自身情況，選擇最恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。6第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更n（2 2）會(huì)計(jì)政策的層次性。）會(huì)計(jì)政策的層次性。n會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。個(gè)層次。 q會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)原則有一般原則和特定原則。會(huì)計(jì)政策所指的會(huì)有一般原則和特定原則。會(huì)計(jì)政策

5、所指的會(huì)計(jì)原則是指某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的計(jì)原則是指某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則特定原則，而而不是籠統(tǒng)地指所有的會(huì)計(jì)原則不是籠統(tǒng)地指所有的會(huì)計(jì)原則。如預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。如預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)q計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量基礎(chǔ)我國(guó)包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、我國(guó)包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等?，F(xiàn)值和公允價(jià)值等。q會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)處理方法按照會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求，由企按照會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求，由企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中采用或者選擇的、適用于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)業(yè)在會(huì)計(jì)核算中采用或者選擇的、適用于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。如處理方法。如CAS15CAS15建造合同建造合同規(guī)定的完工

6、百分比法規(guī)定的完工百分比法7第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策一、會(huì)計(jì)政策n2.2.會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)n（3）會(huì)計(jì)政策的一致性）會(huì)計(jì)政策的一致性q會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性前后各期的一致性。q企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變更，以保持會(huì)計(jì)信息的變更，以保持會(huì)計(jì)信息的可比性可比性。8第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策一、會(huì)計(jì)政策n3.3.重要會(huì)計(jì)政策的披露重要會(huì)計(jì)政策的披露n企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在報(bào)表附企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)政策，通常

7、應(yīng)在報(bào)表附注中加以披露，注中加以披露，需要披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目需要披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目主要有以下幾主要有以下幾項(xiàng)項(xiàng)（重要的會(huì)計(jì)政策）（重要的會(huì)計(jì)政策）（P202-203）q財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等等 q合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。q外幣折算外幣折算q收入的確認(rèn)、合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)收入的確認(rèn)、合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)9第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策一、會(huì)計(jì)政策n3.3.重要會(huì)計(jì)政策的披露重要會(huì)計(jì)政策的披露q發(fā)出存貨成本的計(jì)量發(fā)出存貨成本的計(jì)量

8、q長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量q非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量q固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量、無形資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量、無形資產(chǎn)的確認(rèn)q借款費(fèi)用的處理借款費(fèi)用的處理10第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更二、會(huì)計(jì)政策變更n1、會(huì)計(jì)政策變更的含義會(huì)計(jì)政策變更的含義q會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。n一般情況下，企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用相同的一般情況下，企業(yè)

9、在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策；n企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)政策企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)政策并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在任何情況下均不能變更政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明在附注中說明。11第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更二、會(huì)計(jì)政策變更n2 2、會(huì)計(jì)政策變更的條件、會(huì)計(jì)政策變更的條件q會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、的，只是由于情況發(fā)

10、生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。q如果以前期間如果以前期間會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。12第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更二、會(huì)計(jì)政策變更n2 2、會(huì)計(jì)政策變更的條件、會(huì)計(jì)政策變更的條件n符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會(huì)

11、計(jì)政策：q（1 1）法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更等要求變更n是指按照法律、行政法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)是指按照法律、行政法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。q（2 2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)信息n由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會(huì)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。

12、務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。13第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更二、會(huì)計(jì)政策變更n2 2、會(huì)計(jì)政策變更的條件、會(huì)計(jì)政策變更的條件q企業(yè)因滿足上述第企業(yè)因滿足上述第（2 2）條的條件變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，必條的條件變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須有須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明理，并說明理由，對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等類似由，對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。n如無充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性或者未如無充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)

13、構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)的變更會(huì)計(jì)政策的，視為或者連續(xù)、反復(fù)的變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)更正的方法按照前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。14第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更二、會(huì)計(jì)政策變更2 2、會(huì)計(jì)政策變更的條件、會(huì)計(jì)政策變更的條件n以下兩種情況并不屬于會(huì)計(jì)政策變更：以下兩種情況并不屬于會(huì)計(jì)政策變更：q本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別本質(zhì)差別，因，因而采用新的會(huì)計(jì)政策。而采用新的會(huì)計(jì)政策。q對(duì)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的

14、初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策策 對(duì)對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)不重要的交易或事項(xiàng)，根據(jù)重要性原則，如果不按，根據(jù)重要性原則，如果不按照會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算，并不影響會(huì)照會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算，并不影響會(huì)計(jì)信息的可比性，不會(huì)引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤解，也計(jì)信息的可比性，不會(huì)引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤解，也不作為會(huì)計(jì)政策的變更。不作為會(huì)計(jì)政策的變更。 15第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理n1 1、追溯調(diào)整法、追溯調(diào)整法q追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，追溯調(diào)整法，是

15、指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。法。n采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響累積影

16、響數(shù)數(shù)，應(yīng)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)，財(cái)務(wù)報(bào)表務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。16第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更n1 1、追溯調(diào)整法、追溯調(diào)整法n追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：n（1 1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)n會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額

17、與現(xiàn)有金額之間的差額與現(xiàn)有金額之間的差額。q這里的留存收益，包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤(rùn)和這里的留存收益，包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤(rùn)和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。n會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。不包括分配的利潤(rùn)或股利。 17第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更n1 1、追溯調(diào)整法、追溯調(diào)整法n（1

18、 1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)n會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：算獲得：q根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；q計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；q計(jì)算差異的所得稅影響金額；計(jì)算差異的所得稅影響金額；q確定前期中每一期的稅后差異；確定前期中每一期的稅后差異；q計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。18第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)

19、計(jì)處理n1 1、追溯調(diào)整法、追溯調(diào)整法n（2 2）編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄）編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 n（3 3）調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及金額）調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及金額n（4 4）報(bào)表附注披露）報(bào)表附注披露q需要注意的是，在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披需要注意的是，在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息。露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息。 19第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更n（4 4）報(bào)表附注披露）報(bào)表附注披露n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更

20、有關(guān)的下列信息：列信息：q會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。q當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。整金額。na. a.采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；數(shù)；nb. b.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；損益的影響金額；nc. c.比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。q無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以

21、及開始應(yīng)用無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。 P207P207例例7-17-120第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理n1 1、追溯調(diào)整法、追溯調(diào)整法n優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：q保持會(huì)計(jì)政策的一貫性，使財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)字具有可比保持會(huì)計(jì)政策的一貫性，使財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)字具有可比性。性。n缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：q使用成本較高，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)需要花費(fèi)使用成本較高，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)需要花費(fèi)很大的工作量，而且計(jì)算出的結(jié)果其精確性也很難保證；很大的工作量，而

22、且計(jì)算出的結(jié)果其精確性也很難保證；q追溯調(diào)整法在客觀上給人為操縱會(huì)計(jì)信息提供了可能。追溯調(diào)整法在客觀上給人為操縱會(huì)計(jì)信息提供了可能。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量影響會(huì)更大。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量影響會(huì)更大。21第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理n2 2、未來適用法、未來適用法q未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日變更日及及以后發(fā)生以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。q未

23、來適用法與追溯調(diào)整法的主要區(qū)別未來適用法與追溯調(diào)整法的主要區(qū)別n未來適用法下，未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益, ,更無須更無須重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，只報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，只在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。22第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處

24、理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理n2 2、未來適用法、未來適用法qP210 P210 例例7-27-2q優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：n操作簡(jiǎn)單，且實(shí)效性明顯。操作簡(jiǎn)單，且實(shí)效性明顯。 q缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：n降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者正確估計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量正確估計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量可能會(huì)造成影響。可能會(huì)造成影響。23第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理n3 3、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇 n對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，分別采對(duì)于

25、會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法：用不同的會(huì)計(jì)處理方法：q（1） 法律、行政法規(guī)或者法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：n國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；（相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；（CAS38）n國(guó)家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)國(guó)家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。24第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變

26、更n3 3、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇 q（2） 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。q（3） 確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響政策；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法

27、處理。數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。n其中，不切實(shí)可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，其中，不切實(shí)可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。25第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更n3 3、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇 n不切實(shí)可行的判斷不切實(shí)可行的判斷n對(duì)于以下特定前期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或?qū)τ谝韵绿囟ㄇ捌?，?duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯

28、調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的：進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的：q應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定累積影響數(shù)不能確定。q應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的的意圖意圖作出假定。作出假定。q應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重新有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì)估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)

29、能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。與其他信息客觀地加以區(qū)分。26第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更n3 3、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇 n不切實(shí)可行的判斷不切實(shí)可行的判斷q在某些情況下，調(diào)整一個(gè)或者多個(gè)前期比較信息以在某些情況下，調(diào)整一個(gè)或者多個(gè)前期比較信息以獲得與當(dāng)期會(huì)計(jì)信息的可比性是不切實(shí)可行的。例獲得與當(dāng)期會(huì)計(jì)信息的可比性是不切實(shí)可行的。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，

30、如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)無法計(jì)初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)無法計(jì)算，即不切實(shí)可行，此時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更算，即不切實(shí)可行，此時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)當(dāng)采用未來適用法未來適用法進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。27第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述n1.1.會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)的概念n會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷判斷。n交易或事項(xiàng)其結(jié)果的交易或事項(xiàng)其

31、結(jié)果的不確定性不確定性主要表現(xiàn)在以下三方面：主要表現(xiàn)在以下三方面：q一是交易或事項(xiàng)其內(nèi)在的不確定性，如應(yīng)收賬款能否收一是交易或事項(xiàng)其內(nèi)在的不確定性，如應(yīng)收賬款能否收回；回；q二是交易或事項(xiàng)其不確定性大小，如應(yīng)收賬款無法收回二是交易或事項(xiàng)其不確定性大小，如應(yīng)收賬款無法收回的金額；的金額；q三是交易或事項(xiàng)其發(fā)生的時(shí)間，如壞賬損失在什么時(shí)候三是交易或事項(xiàng)其發(fā)生的時(shí)間，如壞賬損失在什么時(shí)候發(fā)生等等。發(fā)生等等。28第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述n1.1.會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)的概念n企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)

32、定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)估計(jì)，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理際情況，確定會(huì)計(jì)估計(jì)，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理( (廠長(zhǎng)廠長(zhǎng)) )會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。q企業(yè)的企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。q如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。規(guī)定處理。29第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述n2.2.會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)q（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于

33、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響性因素的影響q（2）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。為基礎(chǔ)。q（3）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。30第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述n3.3.常見的需要進(jìn)行估計(jì)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目（常見的需要進(jìn)行估計(jì)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目（P213-214P213-214）q存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨可變現(xiàn)凈值的確定q投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定q固定資產(chǎn)使用年限與凈殘值、折舊方法固定

34、資產(chǎn)使用年限與凈殘值、折舊方法q無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值q可收回金額的確定可收回金額的確定q預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)q合同完工進(jìn)度確定合同完工進(jìn)度確定q金融資產(chǎn)、權(quán)益工具、債務(wù)重組非現(xiàn)金資產(chǎn)、非同一控制金融資產(chǎn)、權(quán)益工具、債務(wù)重組非現(xiàn)金資產(chǎn)、非同一控制下合并成本公允價(jià)值確定下合并成本公允價(jià)值確定q未確認(rèn)融資費(fèi)用、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配未確認(rèn)融資費(fèi)用、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配31第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更n1.1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念n會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指

35、由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況當(dāng)前狀況及及預(yù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。q如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。32第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更n2.2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因q經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確

36、定性因素影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素影響q賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 q取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn) n會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不表明原來的估計(jì)方法有問題或不會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不表明原來的估計(jì)方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)模槐砻鲿?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)目前的實(shí)是最適當(dāng)?shù)模槐砻鲿?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。33第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更n3.3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法q對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

37、，由于變更影響的累積數(shù)難對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，由于變更影響的累積數(shù)難以計(jì)算確定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)采用以計(jì)算確定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。也就是說在未來適用法。也就是說在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)年及會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)年及以后期間以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，但，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，但不追溯調(diào)整不追溯調(diào)整以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)影響數(shù)，也不以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)影響數(shù)，也不調(diào)整以前的調(diào)整以前的財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告。34第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更n3.3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法n具體會(huì)計(jì)處理方法為：具體會(huì)計(jì)處理方法為：q（1 1） 如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)

38、期，有關(guān)估如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。 P216 P216 例例7-37-3q（2 2）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。nP216 P216 例例7-47-4q（3 3）企業(yè)）企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。處理。q（4 4）如果）如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤以前期間

39、的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，的，則屬于差錯(cuò)，按按前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。35第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更n4.4.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露n在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更這一事實(shí)加以充分披露，包括：中對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更這一事實(shí)加以充分披露，包括：q（1 1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容內(nèi)容和和原因原因。n包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的日期和會(huì)計(jì)估計(jì)變包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的日期和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因。更的原因。q（2 2）

40、會(huì)計(jì)估計(jì)變更）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期對(duì)當(dāng)期和和未來期間未來期間的影響數(shù)。的影響數(shù)。n包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額，以及對(duì)其他各項(xiàng)目包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額，以及對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額。的影響金額。q（3 3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定影響數(shù)不能確定的，披露這一事的，披露這一事實(shí)和原因。實(shí)和原因。 P217 P217 例例7-57-536第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分n1.以以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。作為判斷基礎(chǔ)。q一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇

41、是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起列的變更是會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起列報(bào)項(xiàng)目的變更。報(bào)項(xiàng)目的變更。n如內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目如內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目n2.以以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。作為判斷基礎(chǔ)。q一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。的變更是會(huì)計(jì)政策變更。n如固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)如固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)37第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)

42、計(jì)估計(jì)變更的劃分三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分n3.以以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。作為判斷基礎(chǔ)。q一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，有時(shí)列報(bào)項(xiàng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，有時(shí)列報(bào)項(xiàng)目的變更往往伴隨著會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更或者相反。目的變更往往伴隨著會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更或者相反。n如商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費(fèi)用列入銷售費(fèi)用如商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費(fèi)用列入銷售費(fèi)用n4.根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與該項(xiàng)目

43、有關(guān)的取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值金額或數(shù)值所采用的處理方法，所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。估計(jì)變更。n如公允價(jià)值計(jì)量、固定資產(chǎn)折舊方法如公允價(jià)值計(jì)量、固定資產(chǎn)折舊方法38第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯(cuò)及其更正前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)的概述一、前期差錯(cuò)的概述n1 1、前期差錯(cuò)的概念、前期差錯(cuò)的概念n前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。q編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信

44、息。編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。q前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。n前期差錯(cuò)通常包括：前期差錯(cuò)通常包括：q計(jì)算錯(cuò)誤計(jì)算錯(cuò)誤q應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤q疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響q固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈39第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯(cuò)及其更正前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)的概述一、前期差錯(cuò)的概述n1 1、前期差錯(cuò)的概念、前期差錯(cuò)的概念n沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用上述兩種信息而形成前期差沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用上述兩種信息而形成前期差錯(cuò)的情形主要有：錯(cuò)的情形主要有：q（1 1）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤

45、。）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。q（2 2）采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等）采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策。不允許的會(huì)計(jì)政策。q（3 3）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。q（4 4）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。40第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯(cuò)及其更正前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)的概述一、前期差錯(cuò)的概述n1 1、前期差錯(cuò)的概念、前期差錯(cuò)的概念q（5 5）漏記已完成的交易。）漏記已完成的交易。q（6 6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。q

46、（7 7）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)等等。）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)等等。n需要注意的是，就會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)來說，它是個(gè)近似需要注意的是，就會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)來說，它是個(gè)近似值，隨著更多信息的獲得，估計(jì)可能需要進(jìn)行修正，值，隨著更多信息的獲得，估計(jì)可能需要進(jìn)行修正，但是但是會(huì)計(jì)估計(jì)變更不屬于前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)估計(jì)變更不屬于前期差錯(cuò)更正。41第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯(cuò)及其更正前期差錯(cuò)及其更正二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理n企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正。糾正。q重要的前期差錯(cuò)重要的前期差錯(cuò)，是指，是指足以足以影響財(cái)務(wù)報(bào)

47、表使用者對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。的前期差錯(cuò)。q不重要的前期差錯(cuò)不重要的前期差錯(cuò)，是指，是指不足以不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。42第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯(cuò)及其更正前期差錯(cuò)及其更正二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理n1 1、不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理、不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理q對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表不需調(diào)整財(cái)務(wù)

48、報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。同的相關(guān)項(xiàng)目。q屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。凈損益項(xiàng)目。q屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。關(guān)項(xiàng)目。qP219 P219 例例7-67-643第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯(cuò)及其更正前期差錯(cuò)及其更正二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理n2 2、重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理、重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理q對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)

49、當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，即進(jìn)行追溯重述。務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，即進(jìn)行追溯重述。q追溯重述法類似于追溯調(diào)整法。追溯重述法類似于追溯調(diào)整法。n對(duì)于發(fā)生的重要的前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)對(duì)于發(fā)生的重要的前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)期初數(shù)。44第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯(cuò)及其更正前期差錯(cuò)及其更正二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、前期差錯(cuò)

50、更正的會(huì)計(jì)處理n2 2、重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理、重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理q確定前期差錯(cuò)影響數(shù)確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的，可以從可追溯重述的的最早期間開始調(diào)整最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未也可以采用未來適用法來適用法。 q對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照應(yīng)按照企業(yè)會(huì)

51、計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理。的規(guī)定進(jìn)行處理。 qP220 P220 例例7-77-745第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯(cuò)及其更正前期差錯(cuò)及其更正三、前期差錯(cuò)更正的披露三、前期差錯(cuò)更正的披露n在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理后，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理后，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：以下內(nèi)容：q1.1.前期差錯(cuò)的性質(zhì)；前期差錯(cuò)的性質(zhì)；q2.2.各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；額；q3.3.無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期

52、差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。n同時(shí)要注意，在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)同時(shí)要注意，在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已經(jīng)披露的前期差錯(cuò)更正的披露在以前期間的附注中已經(jīng)披露的前期差錯(cuò)更正的信息。信息。 P221 P221 例例7-87-846第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述n1 1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念n資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日批準(zhǔn)報(bào)出日之

53、間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)。事項(xiàng)。q（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。）資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。q（2 2）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。n公司制企業(yè)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告公司制企業(yè)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。報(bào)出的日期。n非公司制企業(yè)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指經(jīng)理非公司制企業(yè)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指經(jīng)理( (廠長(zhǎng)廠長(zhǎng)) )會(huì)議或類會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。似機(jī)

54、構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。47第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述n1 1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念q（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)項(xiàng)。 n對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)的處理原則相同。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)的處理原則相同。q（4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債

55、表日存在狀況的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)無關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。48第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間n資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日次日起至至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。止的一段時(shí)間。n這一期間包括：這一期間包括：q報(bào)告年度次年的報(bào)告年度次年的1 1月月1 1日或報(bào)告期間下一期第一天至董事日或報(bào)告期間下一期第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。會(huì)或類似

56、機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。q財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。公布的日期為截止日期。nP223 P223 例例7-97-949第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述n3 3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容n資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)兩類：

57、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)兩類： 調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng) 非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)n（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)n調(diào)整事項(xiàng)指對(duì)調(diào)整事項(xiàng)指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。q如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計(jì)和判斷不完進(jìn)一步證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計(jì)和判斷不完全一致，則需要對(duì)原來的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。全一致，則需要對(duì)原來的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。50第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（1 1）資

58、產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)n資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一般包括的內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一般包括的內(nèi)容：n資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。n資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了債表日發(fā)生了減值減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)

59、的減值金額。金額。n資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（比如的成本或售出資產(chǎn)的收入（比如銷售退回銷售退回）。）。n資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。nP224 P224 例例7-107-1051第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)3 3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容n（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)n非調(diào)整事項(xiàng)，指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況非調(diào)整事項(xiàng)，指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。n特點(diǎn)

60、：特點(diǎn)：q資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)；事項(xiàng)；q對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。52第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)3 3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)n資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：q資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；q資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重資產(chǎn)負(fù)債表