外貿(mào)出口企業(yè)出口業(yè)務(wù)輔導(dǎo)(給企業(yè))

1、 1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物享受免、退稅政策。“免”指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，“退”指退還國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅。 出口貨物的銷售收入應(yīng)填報(bào)在增值稅申報(bào)表附表一“三、出口免征增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細(xì)”第29行次“開具的普通發(fā)票”欄次。 外貿(mào)企業(yè)退稅方法適用“單票對(duì)應(yīng)法”，出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于抵扣其內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅。出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依該貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票計(jì)稅金額和相關(guān)退稅率計(jì)算確定，進(jìn)項(xiàng)稅額與退稅額的差額應(yīng)轉(zhuǎn)入出口貨物成本。 錯(cuò)誤一： 對(duì)內(nèi)外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不加區(qū)別，認(rèn)為只要是購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以用來申報(bào)抵扣，結(jié)果造成出口貨物的購(gòu)進(jìn)發(fā)票一票兩用，既享受了出口退稅，又享受了內(nèi)銷應(yīng)納增

2、值稅的扣減，造成國(guó)家稅款流失。 錯(cuò)誤二： 當(dāng)期不對(duì)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行任何轉(zhuǎn)出，后期待出口貨物申報(bào)出口退（免）稅后取得應(yīng)退稅額的審核結(jié)果甚至有的外貿(mào)企業(yè)要待取得退稅額后再對(duì)前期的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出。結(jié)果是如果外貿(mào)企業(yè)有內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額，則形成在某一時(shí)間段內(nèi)占用國(guó)家稅款。 （1）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新修訂增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200353號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知（國(guó)稅函20081075號(hào)）文件規(guī)定，外貿(mào)出口企業(yè)用于出口而采購(gòu)貨物取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，如果作為出口退（免）稅憑證使用，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表附表二“三、待

3、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 中“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”（第32行）欄目。 但是，目前綜合征管系統(tǒng)除輔導(dǎo)期一般納稅人外，增值稅納稅申報(bào)表附表二“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”尚未開放填報(bào). 對(duì)于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)出。 即增值稅納稅申報(bào)表附表二“一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”填報(bào)全部貨物的增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、金額和稅額，同時(shí)增值稅納稅申報(bào)表附表二“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”填報(bào)出口貨物對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票稅額。出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以統(tǒng)一規(guī)定填報(bào)在附表二 “二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”第23欄“免抵退辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中。 1、出口企業(yè)應(yīng)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立購(gòu)進(jìn)庫(kù)存賬和銷售賬記載。 有的外貿(mào)企業(yè)在增值

4、稅納稅申報(bào)方面反映了其內(nèi)銷貨物真實(shí)的增值稅申報(bào)，但他們的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理還將出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額留在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的科目中，造成應(yīng)交增值稅的賬面余額與增值稅納稅申報(bào)不一致，如果企業(yè)出口業(yè)務(wù)量較大，時(shí)間一長(zhǎng)，很難避免差錯(cuò)發(fā)生，這對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的增值稅管理不利。 2、對(duì)于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，建議可以參照增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法（國(guó)稅發(fā)【2010】40號(hào)），在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“出口貨物待退稅稅額”明細(xì)科目，核算用于出口而采購(gòu)貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。 外貿(mào)企業(yè)取得用于出口而采購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票時(shí)，借記“應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額”，貸記相關(guān)科目；待申報(bào)出口退稅

5、取得退稅審核結(jié)果后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收出口退稅”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額”。 這樣的會(huì)計(jì)處理，可以保證“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的余額與增值稅納稅申報(bào)表一致。 具體會(huì)計(jì)分錄參見如下： （1）購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)， 借：庫(kù)存商品（XX商品）外銷 應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額 貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款） （2）出口貨物出口并取得出口退稅審核結(jié)果時(shí)，將應(yīng)退稅額記入“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收出口退稅”，不予退稅的稅額轉(zhuǎn)入成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（XX商品）外銷 應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額 （3）收到退回的稅款時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收出口退稅 如果出

6、口貨物因某些原因未申報(bào)出口退稅或?qū)徍瞬煌ㄟ^而視同內(nèi)銷征稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)退稅管理所開具的外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明，將出口征稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額 某外貿(mào)企業(yè)Z公司2005年1月1日辦理出口退免稅認(rèn)定。 （1）2009年2月5日購(gòu)進(jìn)商品D一批，取得增值稅專用發(fā)票8份，其中用于內(nèi)銷的發(fā)票3份，金額180000元，稅額30600元，用于一般貿(mào)易出口的5份，金額300000元，稅額51000元。月底前全部認(rèn)證相符。月初無留抵稅額。 （2）2月8日，國(guó)內(nèi)銷售商品D，開具增值稅專用發(fā)票10份，金額200000元，稅額34

7、000元。 （3）2月11日，一般貿(mào)易出口商品D（退稅率13），外銷發(fā)票開具FOB價(jià)45000美元，折合人民幣315000元（假設(shè)人民幣對(duì)美元匯率為7：1）。由于本月出口貨物單證未收齊，沒有辦理出口退免稅申報(bào)。 （4）3月8日，企業(yè)進(jìn)行了納稅申報(bào)并繳納稅款。 （5）3月21日，該企業(yè)2月份出口的退稅憑證及相關(guān)信息均齊全，進(jìn)行退免稅申報(bào)。24日，退稅審核通過。 見增值稅申報(bào)表實(shí)例09年2月：（1）2月5日購(gòu)進(jìn)內(nèi)銷用商品，取得并認(rèn)證增值稅專用進(jìn)項(xiàng)發(fā)票3份，借：庫(kù)存商品D（內(nèi)銷） 180000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）內(nèi)銷 30600 貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款） 210600（2）2月5日購(gòu)進(jìn)

8、出口用商品，取得并認(rèn)證增值稅專用進(jìn)項(xiàng)發(fā)票5份，借：庫(kù)存商品D（出口） 300000 *應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）外銷 51000 貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款） 351000借：應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額 51000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51000（3）2月8日國(guó)內(nèi)銷售商品D開具發(fā)票10份，金額200000元，銷項(xiàng)稅額34000元，借：應(yīng)收帳款（或銀行存款） 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品D（內(nèi)銷） 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本商品D（內(nèi)銷） 180000 貸：庫(kù)存商品D（內(nèi)銷） 180000（4）2月11日，一般貿(mào)易出口商品

9、D，美元FOB價(jià)45000，折合人民幣315000元，借：應(yīng)收帳款 315000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品D（一般貿(mào)易出口） 315000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本商品D（一般貿(mào)易出口） 300000 貸：庫(kù)存商品D（出口） 300000（5）月末結(jié)算增值稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 3400 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 3400（6）3月8日增值稅納稅申報(bào)成功，繳納稅款3400元借：應(yīng)交稅金未交增值稅 3400 貸：銀行存款 3400（7）3月24日出口貨物申報(bào)審核通過借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本D（外銷） 12000借：應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收出口退稅 39000 貸：應(yīng)交稅金出口貨物待退稅稅額 51000不予退稅的稅額=（300000）（1713）=12000元 答：商貿(mào)型出口企業(yè)不同于生產(chǎn)型出口企業(yè)，生產(chǎn)型出口企業(yè)適用免抵抵退政策，商貿(mào)型出口企業(yè)適用免退政策。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、