新第十二章收入和利潤

1、1第十二章第十二章 收入、費用、利潤收入、費用、利潤v第一節(jié)第一節(jié) 收入、費用、利潤概述收入、費用、利潤概述v第二節(jié)第二節(jié) 收入收入v第三節(jié)第三節(jié) 建造合同建造合同*v第四節(jié)第四節(jié) 費用費用v第五節(jié)第五節(jié) 利潤利潤v要求掌握收入、費用、利潤的核算，特別是所得稅的核算要求掌握收入、費用、利潤的核算，特別是所得稅的核算2第一節(jié)第一節(jié) 概概 述述v一、收入一、收入v二、費用二、費用v1費用的含義費用的含義v2費用與支出、成本的關(guān)系費用與支出、成本的關(guān)系v支出支出償債性支出（如銀行存款歸還借款）不形成費用償債性支出（如銀行存款歸還借款）不形成費用v 權(quán)益性支出（如減資）不形成費用權(quán)益性支出（如減資）不

2、形成費用v 資本性支出（如購建固定資產(chǎn)）除投資外，分期形資本性支出（如購建固定資產(chǎn)）除投資外，分期形成費用，如折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費成費用，如折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費v 收溢性支出（如銀行存款支付廣告費）形成費用收溢性支出（如銀行存款支付廣告費）形成費用v 其中：費用中的生產(chǎn)費用按產(chǎn)品歸集分配后，形成產(chǎn)品的其中：費用中的生產(chǎn)費用按產(chǎn)品歸集分配后，形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即對象化了的費用生產(chǎn)成本，即對象化了的費用v三、利潤三、利潤3第二節(jié)第二節(jié) 收收 入入v一、收入的確認(rèn)與計量一、收入的確認(rèn)與計量v（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量v1商品銷售收入的確認(rèn)商品銷售收入的確認(rèn)v含

3、義含義v確認(rèn)條件確認(rèn)條件v特殊情況下的收入確認(rèn)特殊情況下的收入確認(rèn)v2商品銷售收入的計量商品銷售收入的計量v（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量v1勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量v2勞務(wù)收入的確認(rèn)條件的具體應(yīng)用勞務(wù)收入的確認(rèn)條件的具體應(yīng)用v（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入的確認(rèn)與計量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入的確認(rèn)與計量4二商品銷售收入的核算二商品銷售收入的核算v（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入v（二）一般銷售的核算（二）一般銷售的核算v 借借 應(yīng)收帳款（銀行存款等）應(yīng)收帳款（銀行存款等） v 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 （銷售數(shù)量（銷售

4、數(shù)量*售價）售價） v 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） v 銀行存款等（代墊的運雜費）銀行存款等（代墊的運雜費）v（三）已發(fā)出尚未確認(rèn)為收入商品的核算（三）已發(fā)出尚未確認(rèn)為收入商品的核算v如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的5個條件中的任何個條件中的任何一條，均不確認(rèn)收入一條，均不確認(rèn)收入v應(yīng)增設(shè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目科目v決定不確認(rèn)收入決定不確認(rèn)收入 v（1）借）借 發(fā)出商品（成本）發(fā)出商品（成本）v 貸貸 庫存商品庫存商品 5v（2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理

5、：v借借 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款應(yīng)收銷項稅額應(yīng)收銷項稅額 v 貸貸 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） v以后確認(rèn)收入時以后確認(rèn)收入時v（1）借）借 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 v 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 v（2）同時）同時v借借 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 v 貸貸 發(fā)出商品發(fā)出商品 v（3）收到貨款時）收到貨款時 v借借 銀行存款銀行存款 v 貸貸 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 v 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款應(yīng)收銷項稅額應(yīng)收銷項稅額 6（四）現(xiàn)金折扣的核算（四）現(xiàn)金折扣的核算v銷售實現(xiàn)時銷售實現(xiàn)時v借借 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 v 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅

6、額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） v如果折扣期內(nèi)對方付款，如果折扣期內(nèi)對方付款， v借借 銀行存款銀行存款v 財務(wù)費用財務(wù)費用 （銷售額（銷售額*折扣率）折扣率） v 貸貸 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 v超過折扣期以后對方付款，則為全額超過折扣期以后對方付款，則為全額v借借 銀行存款銀行存款 v 貸貸 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款v（五）分期收款銷售（五）分期收款銷售7（六）銷售折讓的核算（六）銷售折讓的核算銷售時：銷售時：v借借 應(yīng)收帳款（銀行存款）應(yīng)收帳款（銀行存款） v 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） v 發(fā)生折讓時，發(fā)生折讓時，v 借借 主營業(yè)務(wù)收

7、入主營業(yè)務(wù)收入 v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） v 貸貸 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 （銀行存款）（銀行存款） 8（七）銷售退回的核算（七）銷售退回的核算v退貨若發(fā)生在銷售確認(rèn)之前退貨若發(fā)生在銷售確認(rèn)之前v借借 庫存商品庫存商品v 貸貸 發(fā)出商品發(fā)出商品 v如退貨發(fā)生在收入確認(rèn)之后，又發(fā)生退回的如退貨發(fā)生在收入確認(rèn)之后，又發(fā)生退回的v借借 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） v 貸貸 銀行存款（應(yīng)收帳款）銀行存款（應(yīng)收帳款） v同時作同時作v借借 庫存商品庫存商品 v 貸貸 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 v或于月底結(jié)轉(zhuǎn)

8、銷售成本時予以減去或于月底結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時予以減去v但銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間，且但銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間，且銷售是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)銷售是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行調(diào)整行調(diào)整9（八）代銷商品（八）代銷商品v會計科目會計科目v委托方委托方 委托代銷商品委托代銷商品v受托方受托方受托代銷商品受托代銷商品v 代銷商品款代銷商品款v1視同買斷視同買斷v（1）同一般銷售）同一般銷售v（2）可以退回或補償?shù)模┛梢酝嘶鼗蜓a償?shù)膙受托方售出后確認(rèn)收入，開出代銷清單受托方售出后確認(rèn)收入，開出代銷清單v委托方收到代銷清

9、單時，確認(rèn)收入委托方收到代銷清單時，確認(rèn)收入v2收取手續(xù)費收取手續(xù)費10v例例: A公司委托公司委托B公司代銷商品，其成本為公司代銷商品，其成本為15000元。代銷協(xié)元。代銷協(xié)議規(guī)定：商品售價為議規(guī)定：商品售價為20000元，增值稅為元，增值稅為3400元。采用支付元。采用支付手續(xù)費方式。手續(xù)費方式。B公司按售價的公司按售價的5%收取手續(xù)費。收取手續(xù)費。v委托方發(fā)出代銷商品委托方發(fā)出代銷商品借：委托代銷商品借：委托代銷商品1500015000貸：庫存商品貸：庫存商品1500015000收到代銷清單收到代銷清單借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2340023400貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

10、0020000應(yīng)交稅費增（銷）應(yīng)交稅費增（銷）34003400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本1500015000貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 1500015000確認(rèn)代銷手續(xù)費并結(jié)算確認(rèn)代銷手續(xù)費并結(jié)算借：銷售費用借：銷售費用11701170借：銀行存款借：銀行存款2223022230貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款230402304011受托方受托方 收到代銷商品收到代銷商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品2000020000貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 2000020000受托方出售受托方出售借：銀行存款借：銀行存款2340023400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 2000020000應(yīng)

11、交稅費增（銷）應(yīng)交稅費增（銷） 34003400收到發(fā)票：收到發(fā)票：借：應(yīng)交稅費增（進(jìn)）借：應(yīng)交稅費增（進(jìn)）34003400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 34003400借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款2000020000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 2000020000確認(rèn)代銷手續(xù)費并結(jié)算確認(rèn)代銷手續(xù)費并結(jié)算借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2340023400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2223022230 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 1170117012（九）售后回購（九）售后回購v1含義含義v2性質(zhì)屬融資，不確認(rèn)收入性質(zhì)屬融資，不確認(rèn)收入v發(fā)出商品的實際成本與售價以及相關(guān)稅費之間的差額，用發(fā)

12、出商品的實際成本與售價以及相關(guān)稅費之間的差額，用“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”核算。核算。v（1）發(fā)出商品）發(fā)出商品v借借 銀行存款等銀行存款等 v貸貸 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） v 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 v借借 發(fā)出商品發(fā)出商品 v 貸貸 庫存商品庫存商品13v（2 2） 因為回購價格大于原售價，應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按期因為回購價格大于原售價，應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按期計提利息費用，記入當(dāng)期的財務(wù)費用。每月計提利息費用時計提利息費用，記入當(dāng)期的財務(wù)費用。每月計提利息費用時v借借 財務(wù)費用財務(wù)費用v 貸貸 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 v(3) (3) 回購商品時回購商品時v借

13、：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） v 貸貸 銀行存款銀行存款 v 借借 庫存商品庫存商品v 貸貸 發(fā)出商品發(fā)出商品14v（十）售后租回賬務(wù)處理（十）售后租回賬務(wù)處理v1含義含義v2處理原則處理原則v（十一）以舊換新銷售賬務(wù)處理（十一）以舊換新銷售賬務(wù)處理v1含義含義v2處理原則處理原則v（十二）房地產(chǎn)銷售賬務(wù)處理（十二）房地產(chǎn)銷售賬務(wù)處理v1含義含義v2處理原則處理原則v如房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地如房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，根據(jù)產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)

14、則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1515號號建建造合同造合同的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。v房地產(chǎn)銷售與工業(yè)企業(yè)銷售商品類似，應(yīng)按本準(zhǔn)則中有關(guān)商房地產(chǎn)銷售與工業(yè)企業(yè)銷售商品類似，應(yīng)按本準(zhǔn)則中有關(guān)商品銷售收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)。品銷售收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)。 15（十三）銷售成本與稅金（十三）銷售成本與稅金v（1）銷售成本）銷售成本v月末月末v借借 主營業(yè)務(wù)成本（銷售數(shù)量主營業(yè)務(wù)成本（銷售數(shù)量- 退回數(shù)量）退回數(shù)量）*單位成本單位成本v貸貸 庫存商品庫存商品v 發(fā)出商品發(fā)出商品 v單位成本計算詳見存貨發(fā)出單價的計算單位成本計算詳見存貨發(fā)出單價的計算v（2）銷售稅金）銷售稅金v詳見詳見“負(fù)債負(fù)債”中應(yīng)

15、交稅金部分中應(yīng)交稅金部分 16三、其他存貨銷售的核算三、其他存貨銷售的核算v如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、代購代銷等收入如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、代購代銷等收入v科目：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本科目：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本17四、勞務(wù)收入的核算四、勞務(wù)收入的核算v（一）一次完成的勞務(wù)核算（一）一次完成的勞務(wù)核算v對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時按所確對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時按所確定的金額定的金額 v借借 銀行存款（應(yīng)收帳款等）銀行存款（應(yīng)收帳款等）v 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入v對于發(fā)生的有關(guān)支出對于發(fā)生的有關(guān)支出v借借 主營業(yè)務(wù)成本主營

16、業(yè)務(wù)成本v 貸貸 銀行存款等銀行存款等 例例18v（二）同一年度開始并完成的勞務(wù)的核算（二）同一年度開始并完成的勞務(wù)的核算v增設(shè)增設(shè)“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”科目，歸集相關(guān)的支出，等到確認(rèn)為費用科目，歸集相關(guān)的支出，等到確認(rèn)為費用時，再轉(zhuǎn)入時，再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”科目科目v（1）發(fā)生勞務(wù)成本時：）發(fā)生勞務(wù)成本時：v借借 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 v 貸貸 銀行存款等銀行存款等 v（2）確認(rèn)收入：）確認(rèn)收入：v借借 應(yīng)收帳款（銀行存款等）應(yīng)收帳款（銀行存款等） v 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 v（3）同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本）同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本v 借借 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 v 貸貸 勞務(wù)成本勞務(wù)

17、成本 例例P19v（三）按完工百分比法確認(rèn)收入的核算（三）按完工百分比法確認(rèn)收入的核算v1原則原則v2完工百分比法下，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按下列公式計算：完工百分比法下，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按下列公式計算：v本年確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入勞務(wù)總收入 本年末止勞務(wù)的完成程度本年末止勞務(wù)的完成程度-以以前年度已確認(rèn)的收入前年度已確認(rèn)的收入v本年確認(rèn)的費用本年確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本勞務(wù)總成本 本年末止勞務(wù)的完成程度本年末止勞務(wù)的完成程度-以以前年度已確認(rèn)的費用前年度已確認(rèn)的費用v3勞務(wù)的完成程度測定勞務(wù)的完成程度測定v在勞務(wù)收入中，需要交納的稅金及附加稅費等，同樣通過營在勞務(wù)收入中，需要交納的

18、稅金及附加稅費等，同樣通過營業(yè)稅金及附加科目核算業(yè)稅金及附加科目核算 v五、五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán) v六、收入的披露六、收入的披露20第四節(jié)第四節(jié) 費費 用用v一費用的概念一費用的概念v（一）概念（一）概念 v（二）生產(chǎn)費用（二）生產(chǎn)費用v生產(chǎn)費用是生產(chǎn)商品所發(fā)生的各種耗費，具體包括以下幾個生產(chǎn)費用是生產(chǎn)商品所發(fā)生的各種耗費，具體包括以下幾個成本項目：成本項目：v1直接材料直接材料v2直接人工直接人工v3制造費用制造費用v（三）期間費用（三）期間費用v1管理費用管理費用v2銷售費用銷售費用v3財務(wù)費用財務(wù)費用 21二、費用的確認(rèn)二、費用的確認(rèn)v1按其與營業(yè)收入的直接關(guān)系確認(rèn)費用按其與

19、營業(yè)收入的直接關(guān)系確認(rèn)費用v2按一定的分配方式確認(rèn)費用按一定的分配方式確認(rèn)費用v3在支出發(fā)生時直接確認(rèn)為費用在支出發(fā)生時直接確認(rèn)為費用v有些支出發(fā)生期直接確認(rèn)為當(dāng)期費用有些支出發(fā)生期直接確認(rèn)為當(dāng)期費用v有些支出能為企業(yè)帶來長期效益，但受益期及受益大小有些支出能為企業(yè)帶來長期效益，但受益期及受益大小無法估計無法估計v此外有些支出，如領(lǐng)用低值易耗品等，發(fā)生當(dāng)期直接計此外有些支出，如領(lǐng)用低值易耗品等，發(fā)生當(dāng)期直接計入費用，是為了貫徹重要性原則入費用，是為了貫徹重要性原則 22三、費用的核算三、費用的核算v（一）生產(chǎn)費用的核算（一）生產(chǎn)費用的核算v（二）期間費用的核算（二）期間費用的核算23第五節(jié)第五

20、節(jié) 利利 潤潤v一一、利潤的概述利潤的概述v1.1.含義含義v2.2.利潤的計算利潤的計算v營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損公允價值變動損益益+投資收益（損失為投資收益（損失為-）v營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入;營業(yè)成本包括主營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本v利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出v凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用

21、24二二、營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算v（一）營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入v 1 1營業(yè)外收入核算的內(nèi)容營業(yè)外收入核算的內(nèi)容v是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o關(guān)的利得是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無關(guān)的利得. .主要包括主要包括: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置利得、非貨幣性交易利得、債務(wù)重組利得、政府補助、處置利得、非貨幣性交易利得、債務(wù)重組利得、政府補助、出售無形資產(chǎn)利得、罰款利得、捐贈利得出售無形資產(chǎn)利得、罰款利得、捐贈利得v2.2.設(shè)置設(shè)置“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目按種類設(shè)置明細(xì)賬科目按種類設(shè)置明細(xì)賬v3.3.政府補助政府補助v是指企業(yè)從無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)從無償取得貨幣性資產(chǎn)或非

22、貨幣性資產(chǎn), ,如財政撥如財政撥款款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn),不包括不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本政府作為企業(yè)所有者投入的資本. .分為分為v(1)(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助v用于購建長期資產(chǎn)的用于購建長期資產(chǎn)的, ,要分期計入營業(yè)外收入要分期計入營業(yè)外收入25v例例: :甲公司申請對甲公司申請對A A生產(chǎn)線進(jìn)行改造，生產(chǎn)線進(jìn)行改造，9 9月收到國家撥給的技月收到國家撥給的技術(shù)改造款術(shù)改造款340340萬元，萬元，A A生產(chǎn)線原賬面價值生產(chǎn)線原賬面價值400400萬元，累計折舊萬元，累計折舊240240萬元，預(yù)

23、計凈殘值率為萬元，預(yù)計凈殘值率為10%10%，預(yù)計使用壽命，預(yù)計使用壽命6 6年，已使用年，已使用4 4年，采用直線法計提折舊，于當(dāng)月投入改造。年，采用直線法計提折舊，于當(dāng)月投入改造。1212月底工程達(dá)月底工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程發(fā)生支出到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程發(fā)生支出340340萬元，以銀行存款支萬元，以銀行存款支付。使用年限預(yù)計延長了付。使用年限預(yù)計延長了6 6年，預(yù)計凈殘值率不變年，預(yù)計凈殘值率不變 v收到撥款：收到撥款：v借借 銀行存款銀行存款 340340v 貸貸 遞延收益遞延收益 340340vA生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改造生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改造v 借借 在建工程在建工程 160v 累計折舊累計折舊

24、240v 貸貸 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)A 400 26v工程發(fā)生支出：工程發(fā)生支出：v借借 在建工程在建工程 340v 貸貸 銀行存款銀行存款 340 v達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：v借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)新新 500v 貸貸 在建工程在建工程 500 v每年年底計提折舊：每年年底計提折舊：500500* * (1-10%)/8= (1-10%)/8= 56.25v借借 制造費用制造費用 56.25v 貸貸 累計折舊累計折舊 56.25 v借借 遞延收益遞延收益 42.5 (340/8=42.5)(340/8=42.5)v 貸貸 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 42.5 27v(2)(2)與收益相

25、關(guān)的政府補助與收益相關(guān)的政府補助v除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助以外的其他政府補助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助以外的其他政府補助, ,分期或直接分期或直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入計入當(dāng)期營業(yè)外收入v例例. .某企業(yè)某企業(yè)1 1月實際交納增值稅月實際交納增值稅150150萬元萬元,2,2月收到國家按政策月收到國家按政策返還的返還的70%70%款項款項. .v2 2月收款時月收款時v借借 銀行存款銀行存款 105105v 貸貸 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 10528v例例.某糧食企業(yè)某糧食企業(yè)4月月2日收到國家撥付的二季度糧食保管費補日收到國家撥付的二季度糧食保管費補貼貼585萬元萬元v收到撥款：收到撥款：v借借 銀行存款

26、銀行存款 585585v 貸貸 遞延收益遞延收益 585585v以后每個月將以后每個月將補貼計入當(dāng)期損益補貼計入當(dāng)期損益(585/3=195)(585/3=195)v借借 遞延收益遞延收益 195v貸貸 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 19529v（二）營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出v1.1.核算的內(nèi)容核算的內(nèi)容v是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無關(guān)的損失是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o關(guān)的損失, ,包括：固定資產(chǎn)盤包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、非常損失、捐贈支出、罰款支出等失、非常損失、捐贈支出、罰款支出等v2 2科目設(shè)置科目

27、設(shè)置-營業(yè)外支出營業(yè)外支出, ,明細(xì)賬按種類設(shè)置明細(xì)賬按種類設(shè)置v3.3.核算核算v借借 營業(yè)外支出營業(yè)外支出v 貸貸 相關(guān)科目相關(guān)科目v借借 本年利潤本年利潤v 貸貸 營業(yè)外支出營業(yè)外支出30三三、本年利潤的核算本年利潤的核算v本年利潤的核算一般可分為表結(jié)法和帳結(jié)法兩種形式本年利潤的核算一般可分為表結(jié)法和帳結(jié)法兩種形式v（一）表結(jié)法（一）表結(jié)法v（二）帳結(jié)法（二）帳結(jié)法v 帳結(jié)法是指每月月末都要將損益類科目的余額轉(zhuǎn)入帳結(jié)法是指每月月末都要將損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”科目；結(jié)帳后，損益類帳戶無余額科目；結(jié)帳后，損益類帳戶無余額 v分錄分錄v借借 主營營業(yè)收入主營營業(yè)收入v 其他業(yè)

28、務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入v 營業(yè)外收入營業(yè)外收入v 公允價值變動損益公允價值變動損益(或或)v 投資收益投資收益(或或)v 貸貸 本年利潤本年利潤31v借借 本年利潤本年利潤v 貸貸 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 v 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 v 銷售費用銷售費用 v 管理費用管理費用 v 財務(wù)費用財務(wù)費用 v 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本v 營業(yè)外支出營業(yè)外支出v 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失v 公允價值變動損益公允價值變動損益(或或)v 投資收益投資收益(或或)v 所得稅費用所得稅費用 32v在會計年度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)到在會計年度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本年利潤”科科目無余額目無余額v企業(yè)盈利企業(yè)盈利v借借 本年利潤本年利潤 v 貸貸 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 v虧損虧損v借借 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 v 貸貸 本年利潤本年利潤33第六節(jié)第六節(jié) 利潤分配利潤分配v一、利潤分配的概述一、利潤分配的概述v1. 提取法定盈余公積提取法定盈余公積v2.2.提取任意盈余公積提取任意盈余公積v3.3.分