所得稅會(huì)計(jì)典型例題

1、精品所得稅典型例題-云菲股份有限公司為上市公司，2007年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為264萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債為726萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%根據(jù)2007年頒布的最新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%該公司2007年利潤(rùn)總額為8000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或是相如下：1） A商品在2007年初其賬面余額為200萬(wàn)元，該商品在2007年未售出，至2007.12.31,其可變現(xiàn)凈值為150萬(wàn)元，云菲公司按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提了相應(yīng)跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除；2） 2007.04.30，云菲公司共支付銀行存款328萬(wàn)元購(gòu)得雅潔公

2、司公開發(fā)行在外的100萬(wàn)股股票，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬(wàn)元和3萬(wàn)元的相關(guān)交易費(fèi)用，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，至2007.12.31,該股票的市場(chǎng)公允價(jià)值為每股3.68元稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額；3） 2007.05.06,云菲公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入潔雅公司股票80萬(wàn)股，每股市場(chǎng)價(jià)格為8元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，至2007.12.31,該股票的市場(chǎng)價(jià)格為8元，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；4） 2007.01.01

3、,云菲公司以1035.28萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債，該國(guó)債的票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利潤(rùn)為6%實(shí)際利率為5%到期日為2009.12.31,云菲公司將其確認(rèn)為持有至到期投資核算，稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅；（假定云菲公司按實(shí)際利率確認(rèn)收益）5） 2007.12.31，云菲公司對(duì)逐風(fēng)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為200萬(wàn)元，該項(xiàng)投資于2007.02.08取得，取得時(shí)的成本為3000萬(wàn)元（稅法認(rèn)定的取得成本也為3000萬(wàn)元）,該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2007年持有期間除確認(rèn)投資收益外，未發(fā)生其他增減變動(dòng)事項(xiàng)，若云菲公司和逐風(fēng)公司適用的所得稅稅率相同，并

4、且云菲公司沒有出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)劃；6） 2007.05.25,云菲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，購(gòu)入價(jià)格為300萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限為8年，無(wú)殘值；7） 2007.04.01,云菲公司購(gòu)入一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)入價(jià)格為600萬(wàn)元，至2007.12.31,運(yùn)費(fèi)公司請(qǐng)專業(yè)評(píng)估為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)估價(jià)，其可收回金額為455萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)公司計(jì)提了相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅法規(guī)定，該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按10年的期限進(jìn)行攤銷8）云菲公司2007年發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用共計(jì)800萬(wàn)元，其

5、中研究階段的支出為180萬(wàn)元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為120萬(wàn)元，符合資本化條件的支出為500萬(wàn)元，云菲公司在2007年對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷了40萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%ffl計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%難銷；9）云菲公司于2007.06.30日，將其臨街辦公樓（固定資產(chǎn)）轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，至2007.12.31,該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，稅法規(guī)定，不承認(rèn)該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)

6、值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)按歷史成本進(jìn)行攤銷，直線法攤銷，攤銷年限為20年，；10）2007.02.01,云菲公司向高級(jí)管理人員授予現(xiàn)金股票增值權(quán)，2007.12.31,因此項(xiàng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額為300萬(wàn)元，稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額；11）云菲公司為雅潔公司提供一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保，2007.12.31確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元，稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保支出不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額；12）按照銷售合同規(guī)定，云菲公司承諾對(duì)銷售的P產(chǎn)品提供2年免費(fèi)售后服務(wù)，云菲公司2007年銷售P產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間發(fā)生的費(fèi)用為600萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服

7、務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，云菲公司2007年發(fā)生了100萬(wàn)元的售后服務(wù)支出；精品13) 2007.12.25,云菲公司銷售給神樂(lè)公司一批商品，銷售合同約定，神樂(lè)公司應(yīng)先預(yù)交一部份貨款，2007.12.28日，云菲公司收到貨款120萬(wàn)元，至2007.12.31，該批商品尚未發(fā)出，稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定一致，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；14) 2007.12.31,云菲公司收到客戶預(yù)收的款項(xiàng)200萬(wàn)元，確認(rèn)為負(fù)債，稅法規(guī)定，該類款項(xiàng)一經(jīng)收到，即應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；15) 2007.08.20,云菲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以200萬(wàn)元的罰款，罰款已用銀行存款支付，稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所

8、支付的罰款不允許在稅前扣除；-應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200萬(wàn)元-解析：該種事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，和遞延所得稅沒有關(guān)系；16) 2007年，云菲公司發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為5000萬(wàn)元，至年末尚未支出，若云菲公司2007年按稅法規(guī)定調(diào)整后的銷售收入為30000萬(wàn)元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%勺部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除；17)其他資料一：云菲公司預(yù)計(jì)2007年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)會(huì)；二：云菲公司上述交易事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理；三：假定預(yù)期未來(lái)期間云菲公司能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用

9、以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異； 確定云菲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007.12.31的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，以及相應(yīng)的暫時(shí)性差異，填下表； 計(jì)算云菲公司2007年的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用 編制云菲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；-本題未涉及應(yīng)收賬款、稅收滯納金、前期虧損等事項(xiàng)，大家可參考旺銷或東澳的習(xí)題；單位：萬(wàn)元事項(xiàng)序號(hào)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額12345678910111213141516本題難度是非常大的，朋友們可以嘗試做一下，做錯(cuò)了很正常，就是參加CPA考試的考生看見本題，估計(jì)也要蒙，很難做對(duì)，我在設(shè)計(jì)本題的時(shí)候故意把特殊事項(xiàng)

10、結(jié)合在一起，搞得挺復(fù)雜，不是想難為大家，只是想借本題給大家展示一個(gè)模型，我預(yù)計(jì)，如果真的考所得稅的計(jì)算題，那試題中除了數(shù)字不同，其核心內(nèi)容的絕大部分將和本題是雷同的；希望能得到大家的重視；當(dāng)然，真題的題量絕對(duì)不會(huì)這么大的;本題目的數(shù)字直接保留小數(shù)，不采取四舍無(wú)人的辦法，真題中不會(huì)這樣的;精品事項(xiàng)序號(hào)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額115020050+50236830068-6836406501041087.041087.04-51.76532003200-2006265256.258.75-8.757455555100+1008460690230-1709110

11、0780200+120-120103000300+30011300300+300125000500+500131201200142000200+20015+2001650004500500+500計(jì)算過(guò)程詳見最后標(biāo)準(zhǔn)答案(探討稿)-一單位：萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額=8000+5068-51.76-200-8.75+100-170120+300+300+500+200+200+500=9531.49萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=9531.49X33%=3145.3917萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(726+33%+68+8.75+120)X25%726=126.8125萬(wàn)元因計(jì)入所有者權(quán)益事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=

12、200X25%=50萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(264-33%+50+100+230+300+500+200+500)X25%264=406萬(wàn)元因計(jì)入所有者權(quán)益事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=10X25%=2.5萬(wàn)元2007年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅=-126.8125(+406)=-532.8125所得稅費(fèi)用=3145.3917+(-532.8125)=2612.5792萬(wàn)元云菲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用2612.5792遞延所得稅負(fù)債126.8125遞延所得稅資產(chǎn)406+2.5資本公積一一其他資本公積50因固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)形成貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅3145.

13、3917遞延所得稅負(fù)債50資本公積一一其他資本公積2.5因可供出售金融資產(chǎn)形成精品即借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)資本公積一一其他資本公積貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅2612.579276.8125(126.812550)408.5(406+2.5)47.5(50-2.5)3415.3927借方=2612.5792+76.8125+408.5+47.5=3145.3917萬(wàn)元=貸方解析：若沒有做過(guò)所得稅的大量練習(xí)題，想一步寫出該分錄實(shí)際上是十分困難的，因此，我建議該分錄寫成以下2個(gè)分錄，肯定錯(cuò)不了:借：所得稅費(fèi)用2612.5792遞延所得稅負(fù)債126.8125遞延所得稅資產(chǎn)406貸：

14、應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅3415.3927借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5資本公積一一其他資本公積47.5(50-2.5)50貸：遞延所得稅負(fù)債評(píng)析1:對(duì)于存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，這是非常簡(jiǎn)單的，類似的出題方法為應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，所有這些，稅法均規(guī)定：不得在稅前扣除；應(yīng)相應(yīng)調(diào)增等額應(yīng)納稅所得額；評(píng)析2:對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，因其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，稅法規(guī)定，該類收益或損失是不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額；可能計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的的其他事項(xiàng)為投資性房地產(chǎn)引起的；評(píng)析3:對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)

15、值變動(dòng)計(jì)入資本公積，引起其計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值不同，雖然要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，但是該金額不得計(jì)入遞延所得稅費(fèi)用，應(yīng)增加或沖減其他資本公積，與此相類似，不動(dòng)產(chǎn)變更為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，也可能形成資本公積；二者所得稅處理相同；注意，該公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額是沒有影響的；評(píng)析4:國(guó)債利息收入是免稅的，所以其賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)，這個(gè)大家肯定都明白，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；但有一個(gè)細(xì)節(jié)，就是題目的假設(shè)，題目若假設(shè)公司按實(shí)際利率確認(rèn)投資收益，則計(jì)算賬面價(jià)值和投資收益時(shí)，均需用實(shí)際利率；若題目告知實(shí)際利率與票面利率相差很小，公司采用票面利率計(jì)算，則計(jì)算賬面價(jià)值和投資收益時(shí)，使用的稅

16、率為票面利率；這要看題目假設(shè)，不得一看見國(guó)債利息問(wèn)題，就感覺很easy,馬上按實(shí)際利率做，實(shí)際上可能做錯(cuò)了；評(píng)析5:長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3000+600=3600萬(wàn)元，由于沒有出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)劃，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的if稅基礎(chǔ)=3600萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但是，由于其確認(rèn)的投資收益200萬(wàn)元，并未真正實(shí)現(xiàn)，因此，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元評(píng)析6:引起固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅不同的因素有：會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊存在下列區(qū)別：折舊年限不同、折舊方法不同，或者把二者混和起來(lái)；是非常簡(jiǎn)單的，要注意兩點(diǎn)：1熟練應(yīng)用加速折舊的計(jì)算方法，2注意該項(xiàng)固定資產(chǎn)投入使用的時(shí)間，比如在年中投入使用，一定要

17、算好應(yīng)計(jì)提折舊的月數(shù);精品評(píng)析7:對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不提攤銷，但可計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而稅法不允許計(jì)提簡(jiǎn)直準(zhǔn)備，但必須進(jìn)行攤銷，本題為會(huì)計(jì)上計(jì)提了攤銷，應(yīng)該不算難；與固定資產(chǎn)一樣，也要注意該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)投入使用時(shí)間，因?yàn)檫@涉及到無(wú)形資產(chǎn)開始攤銷的時(shí)點(diǎn)；評(píng)析8:對(duì)于自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，要注意，可予資本化的費(fèi)用和非可予資本化的費(fèi)用的稅務(wù)處理，也要注意投入使用時(shí)間，并且，承認(rèn)其存在可抵扣暫時(shí)性差異，但對(duì)此差異不得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；評(píng)析9:對(duì)于投資性房地產(chǎn)，本題無(wú)疑是最典型的，難度也是最大的，一方面轉(zhuǎn)換時(shí)形成了資本公積，因該事項(xiàng)形成的遞延所得稅負(fù)債不得計(jì)入遞延所得稅

18、費(fèi)用，而應(yīng)沖減資本公積，另外，在資產(chǎn)負(fù)債表日因公允價(jià)值變動(dòng)形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益，其處理原則與交易性金融資產(chǎn)是一致的；評(píng)析10:對(duì)于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，大家最好記住其原始計(jì)算公式：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額對(duì)于本題中，應(yīng)付職工薪酬，云菲公司在會(huì)計(jì)上一方面確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬，另一方面等額確認(rèn)了管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用（高層管理人員的工資一般是要計(jì)入這2個(gè)科目的），而管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用在會(huì)計(jì)上是會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減項(xiàng)，因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；評(píng)析11:對(duì)于因債務(wù)擔(dān)保因起的預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)上一方面確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，另一方面確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出（在不涉及訴訟費(fèi)用的時(shí)候與預(yù)計(jì)負(fù)債是等額的），由

19、于稅法規(guī)定該項(xiàng)支出不得在稅前扣除，而營(yíng)業(yè)外支出是會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減項(xiàng)，因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；評(píng)析12評(píng)析16略；評(píng)析17:對(duì)于應(yīng)納稅所得調(diào)整額，如何在做題時(shí)做到不漏項(xiàng)，我想，我們?cè)趯忣}時(shí)，一要減速，仔細(xì)審題，二要在看完每一交易或事項(xiàng)后，在該自然段后面注明“調(diào)增”或“調(diào)減”，這樣在后面計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)做的比較完整，也節(jié)省時(shí)間（當(dāng)然，在做經(jīng)濟(jì)法中的所得稅計(jì)算題時(shí)，也可借鑒此法）評(píng)析18:一定要注意應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，這是非常重要的，這個(gè)數(shù)字錯(cuò)了，所得稅費(fèi)用會(huì)算錯(cuò)，則會(huì)計(jì)分錄肯定也是錯(cuò)的；由此看來(lái)，所得稅問(wèn)題看似簡(jiǎn)單，其實(shí)失分也是非常容易的；評(píng)析19:本題涉及到了企業(yè)適用所得稅稅率發(fā)生變化的問(wèn)題，大

20、家一定要注意計(jì)算方法，對(duì)于遞延所得稅期初余額，一定要先還原；評(píng)析20:2010年的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材給出的計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用的公式，我個(gè)人感覺不是很好用（也可能是習(xí)慣的問(wèn)題），我建議還是用以下公式：遞延所得稅費(fèi)用（收益）=（遞延所得稅的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額），大家可根據(jù)習(xí)慣選用具體計(jì)算公式，但一定要搞清楚以下概念：遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期初余額遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期末余額遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）本期發(fā)生額期末余額=期初余額+本期發(fā)生額若適用所得稅稅率不發(fā)生變化，則遞延所得稅費(fèi)用（收益）=負(fù)債本期發(fā)生額-資產(chǎn)本期發(fā)生額但若適用所得稅

21、率發(fā)生變化，則就不能適用這個(gè)簡(jiǎn)單的公式了，因?yàn)槠诔跤囝~是要先還原的，大家要體會(huì)其中的不同;精品評(píng)析21:對(duì)于最后的會(huì)計(jì)分錄，所涉及“資本公積一一其他資本公積”的事項(xiàng)，建議寫2個(gè)分錄(涉及資本公一一其他資本公積的為1個(gè)跨級(jí)分錄，涉及所得稅費(fèi)用的1個(gè)會(huì)計(jì)分錄)，不要寫復(fù)合分錄，那樣數(shù)字不好算，容易出錯(cuò)；本題的計(jì)算過(guò)程(附題干)-云菲股份有限公司為上市公司，2007年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為264萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債為726萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%根據(jù)2007年頒布的最新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%該公司2007年利潤(rùn)總額為8000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的

22、交易或是相如下：18) A商品在2007年初其賬面余額為200萬(wàn)元，該商品在2007年未售出，至2007.12.31,其可變現(xiàn)凈值為150萬(wàn)元，云菲公司按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提了相應(yīng)跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除；- -賬面價(jià)值=150萬(wàn)元- 計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬(wàn)兀應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50X25%=12.5萬(wàn)元- -應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200150=50萬(wàn)元19) 2007.04.30,云菲公司共支付銀行存款328萬(wàn)元購(gòu)得雅潔公司公開發(fā)行在外的100萬(wàn)股股票，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬(wàn)元和3萬(wàn)元的相關(guān)交易費(fèi)用，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，至2007.12.31,

23、該股票的市場(chǎng)公允價(jià)值為每股3.68元稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額；賬面價(jià)值=368萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=300萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=68X0.25=17萬(wàn)元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=3.68X100-(328-28)=68萬(wàn)元20) 2007.05.06,云菲公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入潔雅公司股票80萬(wàn)股，每股市場(chǎng)價(jià)格為8元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬(wàn)元，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，至2007.12.31,該股票的市場(chǎng)價(jià)格為8元，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；賬面價(jià)值=640萬(wàn)

24、元計(jì)稅基礎(chǔ)=650萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=10X0.25=2.5萬(wàn)元-該事項(xiàng)對(duì)應(yīng)納所得額沒有影響；21) 2007.01.01,云菲公司以1035.28萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債，該國(guó)債的票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利潤(rùn)為6%實(shí)際利率為5%到期日為2009.12.31,云菲公司將其確認(rèn)為持有至到期投資核算，稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅；(假定云菲公司按實(shí)際利率確認(rèn)收益)賬面價(jià)值=1035.28X(1+5%)=1087.04萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=1087.04萬(wàn)元投資收益=1035.28X5%=51.76萬(wàn)元調(diào)減應(yīng)納稅所得額=51.76萬(wàn)元精品22) 2007.12.

25、31,云菲公司對(duì)持有逐風(fēng)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為600萬(wàn)元，該項(xiàng)投資于2007.02.08取得，取得時(shí)的成本為3000萬(wàn)元(稅法認(rèn)定的取得成本也為3000萬(wàn)元)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2007年持有期間除確認(rèn)投資收益外，未發(fā)生其他增減變動(dòng)事項(xiàng)，若云菲公司和逐風(fēng)公司適用的所得稅稅率相同，并且云菲公司沒有出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)劃；賬面價(jià)值=3000+600=3600萬(wàn)元-因沒有出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)劃，故其計(jì)稅基礎(chǔ)=3600萬(wàn)元-應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=600萬(wàn)元23) 2007.05.25,云菲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，購(gòu)入價(jià)格為300萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值

26、，采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限為8年，無(wú)殘值；賬面價(jià)值=300300+5X7/12=265萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=300300X2/8X7/12=256.25萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(265256.25)X25%=2.19萬(wàn)元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=稅法折舊-會(huì)計(jì)折舊=300X2/8X7/12300X1/5X7/12=8.75萬(wàn)元24) 2007.04.01,云菲公司購(gòu)入一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)入價(jià)格為600萬(wàn)元，至2007.12.31,運(yùn)費(fèi)公司請(qǐng)專業(yè)評(píng)估為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)估價(jià)，其可收回金額為455萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)公司計(jì)提了相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅法規(guī)定，該項(xiàng)減值

27、準(zhǔn)備，不得在稅前扣除，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按10年的期限進(jìn)行攤銷賬面價(jià)值=455萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=600600+10X9/12=555萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(555455)X25%=25萬(wàn)元計(jì)提資產(chǎn)減值損失：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=145萬(wàn)元按稅法進(jìn)行攤銷應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=600+10X9/12=45萬(wàn)元綜合考慮應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=14545=100萬(wàn)元25)云菲公司2007年發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用共計(jì)800萬(wàn)元，其中研究階段的支出為180萬(wàn)元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為120萬(wàn)元，符合資本化條件的支出為500萬(wàn)元，云菲公司在2007年對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷了40萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)

28、品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按研究開發(fā)費(fèi)用的50劑口計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%難銷；無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=50040=460萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=460X150%=690萬(wàn)元-該差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)-應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(180+120)X50%+40X50%=170萬(wàn)元26)云菲公司于2007.06.30日，將其臨街辦公樓(固定資產(chǎn))轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，至2007.12.31,該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，稅法規(guī)定，不承認(rèn)該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變

29、動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)按歷史成本進(jìn)行攤銷，直線法攤銷，攤銷年限為20年，；賬面價(jià)值=1100萬(wàn)元(其中，形成資本公積一一其他資本公積200萬(wàn)元，公允價(jià)彳！變動(dòng)損益100萬(wàn)元)精品計(jì)稅基礎(chǔ)=800800+20X6/12=780萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(1100780)X25%=80萬(wàn)元該事項(xiàng)比較特殊；-因計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益事項(xiàng)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(11001000)=100萬(wàn)元-因稅法規(guī)定計(jì)提折舊調(diào)減應(yīng)納稅所得額=800/20-6/12=20萬(wàn)元27)2007.02.01,云菲公司向高級(jí)管理人員授予現(xiàn)金股票增值權(quán)，2007.12.31,因此項(xiàng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額為300萬(wàn)元

30、，稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額；應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值=300萬(wàn)元應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=300300=0元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300萬(wàn)元-解析：高級(jí)管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，企業(yè)已經(jīng)將該筆費(fèi)用在稅前扣除，由于該費(fèi)用尚未實(shí)際支出，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；28)云菲公司為雅潔公司提供一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保，2007.12.31確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元，稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保支出不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額；計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300萬(wàn)元-解析：企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出，而營(yíng)業(yè)外支出是會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減項(xiàng)，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；29)按照銷售合同規(guī)定，

31、云菲公司承諾對(duì)銷售的P產(chǎn)品提供2年免費(fèi)售后服務(wù)，云菲公司2007年銷售P產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間發(fā)生的費(fèi)用為600萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，云菲公司2007年發(fā)生了100萬(wàn)元的售后服務(wù)支出；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=600100=500萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-可供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額500=0-應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500X25%=125萬(wàn)元-解析：企業(yè)在確認(rèn)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)，等額確認(rèn)了銷售費(fèi)用500萬(wàn)元，而銷售費(fèi)用是會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減項(xiàng)，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元；30) 2007.12.25,云菲公司銷售給神樂(lè)公司一批商品，銷售合同約定，神樂(lè)公司應(yīng)先預(yù)交一部份貨款，2007.12.28日，云菲公司收到貨款120萬(wàn)元，至2007.12.31，該批商品尚未發(fā)出，稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定一致，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；預(yù)收賬款賬面價(jià)值=120萬(wàn)元預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-可供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=120萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-解析：由于會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定一致，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，也未結(jié)轉(zhuǎn)成本，故該事項(xiàng)對(duì)應(yīng)納稅所得額沒有絲毫影響；31) 2007.12.