審計(jì)報(bào)告 - 簡(jiǎn)化版本

1、 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 v本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)v第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告概述v第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)意見(jiàn)的形成和審計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)意見(jiàn)的形成和審計(jì)報(bào)告的類型（重（重點(diǎn)）點(diǎn)）v第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）v第四節(jié)第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）v第五節(jié)第五節(jié) 比較信息比較信息(自學(xué)自學(xué))v第六節(jié)第六節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息（自學(xué)）息（自學(xué)）v第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的概述審計(jì)報(bào)告的概述v1.了解審計(jì)報(bào)告的含義及特點(diǎn)了解審計(jì)報(bào)告的含義及特點(diǎn)v2.了解審計(jì)報(bào)告的作用了解審計(jì)報(bào)告的作用第一節(jié)第一節(jié)

2、審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告概述v一、審計(jì)報(bào)告含義及特征一、審計(jì)報(bào)告含義及特征v審計(jì)報(bào)告是審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件面文件。v具有以下特征：具有以下特征：v 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工執(zhí)行審計(jì)工作。作。v 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)工作的基礎(chǔ)基礎(chǔ)上才能上才能出具出具審審計(jì)報(bào)告。計(jì)報(bào)告。v （ 對(duì)滿足什么情況下才能出報(bào)告的要求）對(duì)滿足什么情況下才能出報(bào)告的要求）v v 3.注冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)履履行業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的責(zé)任。行業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的責(zé)任。v 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式書(shū)面形式出具審計(jì)報(bào)出具審計(jì)報(bào)告。告。v（CPA生產(chǎn)的產(chǎn)品就是審計(jì)報(bào)告）生產(chǎn)的產(chǎn)品就是審計(jì)報(bào)告）v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于附于審計(jì)報(bào)告之后，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正審計(jì)報(bào)告之后，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正確理解和使用財(cái)務(wù)報(bào)告，并防止被審計(jì)單確理解和使用財(cái)務(wù)報(bào)告，并防止被審計(jì)單位替換、更改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。位替換、更改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)估價(jià)財(cái)務(wù)估價(jià) 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告概述v二、財(cái)務(wù)報(bào)

4、告的作用二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用v(一一)鑒證作用鑒證作用(證明財(cái)務(wù)報(bào)告合法性和公允性的作用證明財(cái)務(wù)報(bào)告合法性和公允性的作用)v注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，以超然獨(dú)立的第三者注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，以超然獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位身份，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)意見(jiàn)。這種意見(jiàn)具有鑒證作用。這種意見(jiàn)具有鑒證作用。 v(二二)保護(hù)作用保護(hù)作用（對(duì)相關(guān)利益人的保護(hù)作用）（對(duì)相關(guān)利益人的保護(hù)作用）v 通過(guò)審計(jì)，出具不同類型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，通過(guò)審計(jì)，出具不同類型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信

5、賴程度度，在在一定程度一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)保護(hù)作用。作用。v (三三)證明作用證明作用（證明（證明CPA已經(jīng)完成了相關(guān)審計(jì)工已經(jīng)完成了相關(guān)審計(jì)工作）作）v審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其任務(wù)完成情況及其結(jié)果結(jié)果所作的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并所作的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任。財(cái)務(wù)估價(jià)財(cái)務(wù)估價(jià) v第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)意見(jiàn)的形成和審計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)意見(jiàn)的形成和審計(jì)報(bào)告的類型v1，審

6、計(jì)意見(jiàn)的形成，審計(jì)意見(jiàn)的形成v2，審計(jì)報(bào)告的類型，審計(jì)報(bào)告的類型第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)意見(jiàn)與報(bào)告類型審計(jì)意見(jiàn)與報(bào)告類型v一、審計(jì)意見(jiàn)的形成一、審計(jì)意見(jiàn)的形成v CPA對(duì)什么發(fā)表意見(jiàn)？對(duì)什么發(fā)表意見(jiàn)？v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面重大方面按按照適用的照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)并實(shí)現(xiàn)公允反映公允反映形形成成審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)。v 為了形成審計(jì)意見(jiàn)，針對(duì)為了形成審計(jì)意見(jiàn)，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不是否不存在由于存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)贸鰬?yīng)當(dāng)?shù)贸鼋Y(jié)論結(jié)論，確定是否

7、已就此獲取，確定是否已就此獲取合理保證合理保證。v在得出結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：在得出結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：v1按照按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)號(hào)針對(duì)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施的規(guī)定，的規(guī)定，是否已是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。v2按照按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)號(hào)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的規(guī)定，的規(guī)定，未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。匯總起來(lái)是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。（是否達(dá)到重要性）

8、（是否達(dá)到重要性）v3評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照所有重大方面按照適用適用的的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制。（合規(guī)性（合規(guī)性）v4評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映是否實(shí)現(xiàn)公允反映。 （公允性）公允性）v5評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及恰當(dāng)提及或或說(shuō)明適用說(shuō)明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。（財(cái)務(wù)報(bào)表要符合（財(cái)務(wù)報(bào)表要符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)）財(cái)務(wù)估價(jià)財(cái)務(wù)估價(jià) v5多選、在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照多選、在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)適用的財(cái)務(wù)

9、報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容有（師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容有（ ）。）。v A、選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)、選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況v B、管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理v C、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性、可比性和可理解性v D、財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用、財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信者能夠理解重大交易和

10、事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響息的影響v5、ABCDv v 【答案解析答案解析】在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制時(shí)，上面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制時(shí)，上述述 四個(gè)選項(xiàng)都屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。參四個(gè)選項(xiàng)都屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。參考教材考教材410頁(yè)相關(guān)論述。頁(yè)相關(guān)論述。v 二、審計(jì)報(bào)告類型二、審計(jì)報(bào)告類型 無(wú)保留意見(jiàn)非無(wú)保留意見(jiàn)二、審計(jì)報(bào)告類型二、審計(jì)報(bào)告類型v 審計(jì)報(bào)告分為審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 v1、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指是指不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

11、段、不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)的審的審計(jì)報(bào)告。計(jì)報(bào)告。v其中，無(wú)保留意見(jiàn)是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在其中，無(wú)保留意見(jiàn)是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面所有重大方面按照按照適用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制編制并實(shí)并實(shí)現(xiàn)現(xiàn)公允反映公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（如果時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（如果CPA發(fā)表了無(wú)發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，說(shuō)明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度是很保留意見(jiàn)，說(shuō)明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度是很高的。）高的。）v包含其他報(bào)告責(zé)任段包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或

12、或其他事其他事項(xiàng)段項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。v2、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或或其他事項(xiàng)段其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。v非無(wú)保留意見(jiàn)是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)非無(wú)保留意見(jiàn)是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。的審計(jì)意見(jiàn)。v非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意

13、見(jiàn)保留意見(jiàn)的的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表無(wú)法表示意見(jiàn)示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)估價(jià)財(cái)務(wù)估價(jià) v單選、包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段單選、包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告被視為（或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告被視為（ ）。v A、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告v B、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告v C、通用審計(jì)報(bào)告、通用審計(jì)報(bào)告v D、特殊審計(jì)報(bào)告、特殊審計(jì)報(bào)告vAv 【答案解析答案解析】標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說(shuō)明段、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

14、段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。包含有其他報(bào)告責(zé)任段，無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。包含有其他報(bào)告責(zé)任段，但不包含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)但不包含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告，也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。v第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容v1.理解并掌握審計(jì)報(bào)告的理解并掌握審計(jì)報(bào)告的9大要素及相關(guān)知識(shí)點(diǎn)大要素及相關(guān)知識(shí)點(diǎn)第三節(jié)第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容v一、審計(jì)報(bào)告的要素一、審計(jì)報(bào)告的要素（理解記憶相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)）（理解記憶相關(guān)知識(shí)要點(diǎn)）v審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)包括下列九大要素：包括下

15、列九大要素：v（1）標(biāo)題。）標(biāo)題。v（2）收件人。）收件人。v（3）引言段。）引言段。v（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。v（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。v（6）審計(jì)意見(jiàn)段。）審計(jì)意見(jiàn)段。v（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。v（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章。）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章。v（9）報(bào)告日期。）報(bào)告日期。要素一要素一-標(biāo)題標(biāo)題v審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，v統(tǒng)一規(guī)范為統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告”。要素二要素二-收件人收件人v1. 審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約審計(jì)報(bào)告的收件人是指

16、注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般一般是指是指審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人業(yè)務(wù)的委托人。（。（XXX公司的全體股東）公司的全體股東）v2. 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)的約定載明收件人審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)的約定載明收件人的全稱。的全稱。（不可以是簡(jiǎn)稱）（不可以是簡(jiǎn)稱） 3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人在注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人在業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，以防止在此問(wèn)題上發(fā)生分致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，以防止在此問(wèn)題上發(fā)生分歧或?qū)徲?jì)報(bào)告被委托人濫用。歧或?qū)徲?jì)報(bào)告被委托人濫用。v 4.針對(duì)針對(duì)整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)

17、報(bào)告，出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象通常為被審計(jì)單位的股東或通常為被審計(jì)單位的股東或治理層（董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)）。治理層（董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)）。 練一練練一練v單選單選 v 2、審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)該是（、審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)該是（ ）。）。vA、審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人、審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人vB、社會(huì)公眾、社會(huì)公眾vC、被審計(jì)單位的治理層、被審計(jì)單位的治理層vD、被審計(jì)單位管理層、被審計(jì)單位管理層 練一練練一練v2、Av【答案解析答案解析】審計(jì)報(bào)告的收件人是注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告的收件人是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委

18、托人。一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。要素三要素三-引言段引言段v審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)包括下列方面：審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)包括下列方面：P507v1指出指出被審計(jì)單位的名稱；被審計(jì)單位的名稱；v2說(shuō)明說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)；v3指出指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；v4提及提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他財(cái)務(wù)報(bào)表附注（包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息）；解釋性信息）；v5指明指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。蓋的期間。v我們我們審計(jì)了審計(jì)了后附的后附的ABC股份有限

19、公司（以下簡(jiǎn)稱股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債表， 12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，日的資產(chǎn)負(fù)債表， 201年度的利潤(rùn)表、股年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn) 20 金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。要素四要素四-管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段v管理層管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，編制財(cái)務(wù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表是管理層的是管理層的責(zé)任責(zé)任，這種責(zé)任包括：，這種責(zé)任包括：v（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

20、編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映公允反映；v（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。v審計(jì)報(bào)告中對(duì)管理層責(zé)任的說(shuō)明包括提及這兩種審計(jì)報(bào)告中對(duì)管理層責(zé)任的說(shuō)明包括提及這兩種責(zé)任，這有助于向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者解釋執(zhí)行審計(jì)責(zé)任，這有助于向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者解釋執(zhí)行審計(jì)工作的前提。工作的前提。要素五要素五-注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 v說(shuō)明下列內(nèi)容：說(shuō)明下列內(nèi)容：v1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)

21、報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。v2注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)會(huì)計(jì)師遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。理保證。v3審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包

22、括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。的總體列報(bào)。v4注冊(cè)會(huì)計(jì)師

23、相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)估價(jià)財(cái)務(wù)估價(jià) 要素六要素六-審計(jì)意見(jiàn)段審計(jì)意見(jiàn)段v1總體要求?？傮w要求。 v審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)”的段落。的段落。 如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，除非法律法規(guī)另有規(guī)如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)使用定，審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）編制編制，公允反映了，公允反映

24、了”的措辭。的措辭。v例：我們認(rèn)為，例：我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定編制，的規(guī)定編制，在所有重大方在所有重大方面公允反映了面公允反映了ABC公司公司20 有重大方面公允反映了有重大方面公允反映了ABC公司公司201年年12月月31 日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 v2.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。v3、其他報(bào)告責(zé)任、其他報(bào)告責(zé)任財(cái)務(wù)估價(jià)財(cái)務(wù)估價(jià) 要素七要素七-注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 v 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

25、報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章簽名并蓋章。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，有利于明確法律責(zé)任。告上簽名并蓋章，有利于明確法律責(zé)任。v 一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序全面質(zhì)量控制政策與程序以及以及各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定和本通知的要各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定和本通知的要求在求在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章。（20章質(zhì)量控制）章質(zhì)量控制）v 二、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由二、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名簽名蓋章蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

26、蓋章方為有效蓋章方為有效。v （一）（一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名和一名負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。簽名蓋章。v （二）（二）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師副主任會(huì)計(jì)師和一名和一名負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)該項(xiàng)目該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。 要素八要素八-會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址

27、和蓋章v審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。公章。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。因此，一受理并與委托人簽訂委托合同。因此，審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告除了應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章外，還應(yīng)載明會(huì)計(jì)除了應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章外，還應(yīng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址時(shí)，標(biāo)明，標(biāo)明

28、會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在的城市即可會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在的城市即可。v 在實(shí)務(wù)中，審計(jì)報(bào)告通常載于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)務(wù)中，審計(jì)報(bào)告通常載于會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一印統(tǒng)一印刷的、標(biāo)有該所詳細(xì)通訊地址的信箋上刷的、標(biāo)有該所詳細(xì)通訊地址的信箋上，因此，無(wú)，因此，無(wú)須在審計(jì)報(bào)告中注明詳細(xì)地址。須在審計(jì)報(bào)告中注明詳細(xì)地址。 要素九要素九-報(bào)告日期報(bào)告日期v審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的日期），并在

29、此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。日期。v在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取在確定審計(jì)報(bào)告日時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)：下列兩方面的審計(jì)證據(jù)：v（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成；已編制完成；v（2）被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)）被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。要素九要素九-報(bào)告日期報(bào)告日期v在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)

30、報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層。如果管理層給管理層。如果管理層批準(zhǔn)批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為的日期為同一天同一天，或，或晚于晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。表的日期。 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告v詳見(jiàn)教材詳見(jiàn)教材P416-418，要求記憶審計(jì)報(bào)告，要求記憶審計(jì)報(bào)告v多選、下列屬于標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包多選、

31、下列屬于標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括的基本內(nèi)容有（括的基本內(nèi)容有（ ）。）。v A、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日v B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段v C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章v D、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段vBCv v 【答案解析答案解析】標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告是不附加標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告是不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。練一練練一練v單選、以下關(guān)于審計(jì)報(bào)告的敘述中，單選、以下關(guān)于審計(jì)報(bào)告的敘述中，正確正確的是（的是（ ）。）

32、。vA、審計(jì)報(bào)告應(yīng)該由兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋、審計(jì)報(bào)告應(yīng)該由兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，且其中一位必須是主任會(huì)計(jì)師章，且其中一位必須是主任會(huì)計(jì)師vB、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)在意見(jiàn)段之前增加導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)計(jì)報(bào)告，應(yīng)在意見(jiàn)段之前增加導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段的事項(xiàng)段vC、審計(jì)報(bào)告的日期是指編寫(xiě)完成審計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告的日期是指編寫(xiě)完成審計(jì)報(bào)告的日期的日期vD、審計(jì)報(bào)告的收件人是指被審計(jì)單位管理、審計(jì)報(bào)告的收件人是指被審計(jì)單位管理層層練一練練一練vBv【答案解析答案解析】v選項(xiàng)選項(xiàng)A，審計(jì)報(bào)告的簽名，審計(jì)報(bào)告的簽名不是必須不是必須由主任會(huì)計(jì)師簽由主任

33、會(huì)計(jì)師簽字，也可以由主任會(huì)計(jì)師授權(quán)副主任會(huì)計(jì)師和一名字，也可以由主任會(huì)計(jì)師授權(quán)副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章；負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章；v選項(xiàng)選項(xiàng)C，審計(jì)報(bào)告的日期，審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期，一般是形成審計(jì)意見(jiàn)的日期，一般是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期工作的日期，而不是編寫(xiě)完成審計(jì)報(bào)告的日期；，而不是編寫(xiě)完成審計(jì)報(bào)告的日期；v選項(xiàng)選項(xiàng)D，審計(jì)報(bào)告的收件人一般是指，審計(jì)報(bào)告的收件人一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人

34、托人，而不是被審計(jì)單位管理層。，而不是被審計(jì)單位管理層。v第四節(jié)第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告v重點(diǎn)重點(diǎn)v1，掌握非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告的類型，各自的差異，能夠，掌握非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告的類型，各自的差異，能夠區(qū)分不同情況下出具何種非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告區(qū)分不同情況下出具何種非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告v2，掌握出具審計(jì)報(bào)告時(shí)候，不同意見(jiàn)類型相關(guān)，掌握出具審計(jì)報(bào)告時(shí)候，不同意見(jiàn)類型相關(guān)意見(jiàn)段的表達(dá)方式意見(jiàn)段的表達(dá)方式v非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)審計(jì)報(bào)告分為哪幾大類？非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)審計(jì)報(bào)告分為哪幾大類？第四節(jié)第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告v一、非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告一、非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告v（一）非無(wú)保留意見(jiàn)的含義（一）非無(wú)保留意見(jiàn)的含義v非無(wú)保留意見(jiàn)是

35、指非無(wú)保留意見(jiàn)是指保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)意見(jiàn)。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)非無(wú)保留意見(jiàn)：v1根據(jù)獲取的審計(jì)證椐，得出財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)獲取的審計(jì)證椐，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體整體存在存在重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。（保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)）的結(jié)論。（保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)）v重大錯(cuò)報(bào)可能源于：重大錯(cuò)報(bào)可能源于：v（1）選擇的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性。）選擇的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性。v（2）對(duì)選擇的會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。）對(duì)選擇的會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。v（3）財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性。）財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性。

36、v2無(wú)法無(wú)法獲取獲取充分、適當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能的審計(jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。（保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)）。（保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)）v下列情形可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充下列情形可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、也稱為分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、也稱為審計(jì)范圍受審計(jì)范圍受到限制到限制：v（1）超出被審針單位控制的情形。）超出被審針單位控制的情形。（會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)記錄的毀損；會(huì)計(jì)記錄被無(wú)限期查封）記錄的毀損；會(huì)計(jì)記錄被無(wú)限期查封）財(cái)務(wù)估價(jià)財(cái)務(wù)估價(jià) 第四節(jié)第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告v（2）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排

37、相關(guān)）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形。的情形。v被審計(jì)單位使用權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)核算，但被審計(jì)單位使用權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)核算，但CPA無(wú)法無(wú)法獲取有關(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息；由于接受審計(jì)委獲取有關(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息；由于接受審計(jì)委托的時(shí)間安排，使托的時(shí)間安排，使CPA無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)；僅實(shí)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不夠充分，但被審計(jì)單位的控制無(wú)施實(shí)質(zhì)性程序不夠充分，但被審計(jì)單位的控制無(wú)法信賴。法信賴。v（3）管理層施加限制的情形。）管理層施加限制的情形。v 管理層阻止存貨監(jiān)盤(pán)；阻止實(shí)施函證管理層阻止存貨監(jiān)盤(pán)；阻止實(shí)施函證練一練練一練v單選、下列屬于由被審計(jì)單選、下列屬于由被審計(jì)單位管理層單

38、位管理層造成的造成的審計(jì)審計(jì)范圍受到限制范圍受到限制的情況是（的情況是（ ）。）。vA、管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察存貨盤(pán)點(diǎn)、管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察存貨盤(pán)點(diǎn)vB、被審計(jì)單位重要的部分會(huì)計(jì)資料被洪水、被審計(jì)單位重要的部分會(huì)計(jì)資料被洪水沖走，無(wú)法進(jìn)行檢查沖走，無(wú)法進(jìn)行檢查vC、截至資產(chǎn)負(fù)債表日處于外海的遠(yuǎn)洋捕撈、截至資產(chǎn)負(fù)債表日處于外海的遠(yuǎn)洋捕撈船隊(duì)的捕魚(yú)量無(wú)法監(jiān)盤(pán)船隊(duì)的捕魚(yú)量無(wú)法監(jiān)盤(pán)vD、外國(guó)子公司的存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán)、外國(guó)子公司的存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán)練一練練一練v7、Av【答案解析答案解析】選項(xiàng)選項(xiàng)BCD均屬于超出被審計(jì)單均屬于超出被審計(jì)單位控制的情形。位控制的情形。二、確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型二、確定非無(wú)

39、保留意見(jiàn)的類型 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)類型，取決注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)類型，取決于下列事項(xiàng)：于下列事項(xiàng)：v（1）導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)）導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)，還是在還是在無(wú)法獲取充分、適當(dāng)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的情況下的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)；報(bào)；v（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性廣泛性作出的判作出的判斷。斷。 確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型

40、v廣泛性是描述廣泛性是描述錯(cuò)報(bào)影響錯(cuò)報(bào)影響的術(shù)語(yǔ)，用以說(shuō)明錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)的術(shù)語(yǔ)，用以說(shuō)明錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，或者由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證報(bào)表的影響，或者由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。影響。v對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性廣泛性的情形包括的情形包括:v（1）不限于不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；影響；v（2）雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生）雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能

41、是財(cái)務(wù)報(bào)表影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的的主要主要組成部分；組成部分；v（3）當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者）當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型 v1發(fā)表保留意見(jiàn)。發(fā)表保留意見(jiàn)。v當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留發(fā)表保留意見(jiàn)意見(jiàn)：v（1）在）在獲取獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大影響重大，但不具有廣泛性但不具有廣

42、泛性。v（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大影響重大，但不但不具有廣泛性具有廣泛性。確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型v2發(fā)表否定意見(jiàn)。發(fā)表否定意見(jiàn)。v在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣具有廣泛性泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)否定意見(jiàn)。

43、v3發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。v如果如果無(wú)法無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)。 確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型 表表19-1列示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)導(dǎo)致發(fā)生非無(wú)保留意見(jiàn)列示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)導(dǎo)致發(fā)生非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)和這這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能的事項(xiàng)的性質(zhì)和這這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性

44、作出的判斷，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響。判斷對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響。導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性的廣泛性重大但重大但不具有廣泛不具有廣泛性性重大且重大且具有廣泛性具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法獲取充分無(wú)法獲取充分/適當(dāng)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)意見(jiàn)段的表述（記憶）意見(jiàn)段的表述（記憶）v（1）發(fā)表保留意見(jiàn)的表述形式。（范例）發(fā)表保留意

45、見(jiàn)的表述形式。（范例P423) v當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在審計(jì)意見(jiàn)段中說(shuō)明：計(jì)意見(jiàn)段中說(shuō)明：v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除了導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段所述注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除了導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，并實(shí)現(xiàn)公允反映。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，并實(shí)現(xiàn)公允反映。意見(jiàn)段的表述（記憶）意見(jiàn)段的表述（記憶）v（2）發(fā)表否定意見(jiàn)的表述形式。（）發(fā)表否定意見(jiàn)的

46、表述形式。（P425） v當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在審計(jì)意見(jiàn)段中說(shuō)明：財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在審計(jì)意見(jiàn)段中說(shuō)明：v注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)段所注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，未能實(shí)現(xiàn)公按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，未能實(shí)現(xiàn)公允反映。允反映。意見(jiàn)段的表述（記憶）意見(jiàn)段的表述（記憶）v（3）發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的表述形式。（）發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的表述形式。（ P427) v當(dāng)由于無(wú)法獲取充分、適

47、當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無(wú)當(dāng)由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中法表示意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中說(shuō)明：說(shuō)明：v由于導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要由于導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。不對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型還需要注意兩點(diǎn)：確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型還需要注意兩點(diǎn)：v一是，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對(duì)審計(jì)范圍

48、施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留或者無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除這些限制。v如果管理層拒絕消除限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該與治理層溝通，確定能否實(shí)施替代的審計(jì)程序。v如果不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)該通過(guò)以下方式確定其影響：（1）（2）財(cái)務(wù)估價(jià)財(cái)務(wù)估價(jià) 二、是如果認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中發(fā)表中對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。 當(dāng)然，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，這種情況可能是被允許的。因?yàn)檫@種情況下，并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。財(cái)務(wù)估價(jià)財(cái)務(wù)估價(jià) 練

49、一練練一練v單選、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師單選、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法無(wú)法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)范圍易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，并根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出受到限制，并根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具（具（ ）。）。vA、無(wú)保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)、無(wú)保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)vB、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)vC、保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)、保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)vD、保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)、保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)練一練練一練vDv【答案解析答案解析】出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，是出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

50、證據(jù)，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。金流量。v而審計(jì)范圍受限，是不能獲取充分、適當(dāng)?shù)亩鴮徲?jì)范圍受限，是不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)受限的程度此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)受限的程度，考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。二、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事

51、項(xiàng)段二、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段v(一）含義一）含義v強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及該段落提及已在已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，該事項(xiàng)對(duì)使用者理該事項(xiàng)對(duì)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。（范例解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。（范例P430)v 其他事項(xiàng)段其他事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及該段落提及未在未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，該事項(xiàng)與使用

52、者理解審該事項(xiàng)與使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。財(cái)務(wù)估價(jià)財(cái)務(wù)估價(jià) 三、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段三、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段v（二）需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形及應(yīng)對(duì)措施（二）需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形及應(yīng)對(duì)措施v1.需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形v（1），異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在），異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定不確定性性v（2），），提前提前應(yīng)用應(yīng)用(在允許的情況下在允許的情況下)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（不穩(wěn)定性）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（不穩(wěn)定性）v（3），），存在已經(jīng)或持續(xù)存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被

53、審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的重大影響的特大災(zāi)難特大災(zāi)難v2.應(yīng)對(duì)措施應(yīng)對(duì)措施v （三）需要增加其他事項(xiàng)段的情形（三）需要增加其他事項(xiàng)段的情形v 對(duì)于未在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露列報(bào)或披露，但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為，但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項(xiàng)，如果認(rèn)為報(bào)告相關(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項(xiàng)，如果認(rèn)為有必要溝通有必要溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段增加其他事項(xiàng)段，并使用，并使用“其他事項(xiàng)其他事項(xiàng)”或其他

54、適當(dāng)標(biāo)題?；蚱渌m當(dāng)標(biāo)題。v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其他事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見(jiàn)段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其他事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見(jiàn)段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（如有）之后。段（如有）之后。如果其他事項(xiàng)段的內(nèi)容與其他報(bào)告責(zé)任部如果其他事項(xiàng)段的內(nèi)容與其他報(bào)告責(zé)任部分相關(guān)，這一段落也可以置于審計(jì)報(bào)告的分相關(guān)，這一段落也可以置于審計(jì)報(bào)告的其他位置其他位置。v 情形包括：情形包括：1,2,3,4v 與治理層溝通與治理層溝通v 如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭措辭與治理層溝通。與治理層溝通。v綜合題綜

55、合題v1大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所于大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2007年年12月月30日接受了日接受了ABC股份有限公司的審計(jì)委托，該公司注冊(cè)資本為股份有限公司的審計(jì)委托，該公司注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額為萬(wàn)元，審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)元萬(wàn)元v北京大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師北京大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和和B共共同承擔(dān)同承擔(dān)ABC公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。他們?cè)谟?jì)劃階段確定公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。他們?cè)谟?jì)劃階段確定的的重要性水平為重要性水平為90萬(wàn)元萬(wàn)元，而在完成階段確定的，而在完成階段確定的重要重要性水平性水平100萬(wàn)元萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和和B于于2008年年2月

56、月15日完成了對(duì)日完成了對(duì)ABC股份有限公司股份有限公司2007年年12月月31日資產(chǎn)日資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的外勤審計(jì)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的外勤審計(jì)工作，在復(fù)核工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事工作，在復(fù)核工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事項(xiàng)：項(xiàng)：v(1)由于該公司一幢建于由于該公司一幢建于1970年、原值年、原值200萬(wàn)元、預(yù)萬(wàn)元、預(yù)計(jì)使用年限為計(jì)使用年限為50年、已提折舊年、已提折舊136萬(wàn)元的辦公大樓因萬(wàn)元的辦公大樓因?yàn)槲唇?jīng)核實(shí)的原因出現(xiàn)裂縫，經(jīng)過(guò)專家鑒定后將預(yù)計(jì)為未經(jīng)核實(shí)的原因出現(xiàn)裂縫，經(jīng)過(guò)專家鑒定后將預(yù)計(jì)使用年限改為使用年限改為40年，決定從年，決定從20

57、07年起改變年折舊率年起改變年折舊率，該公司已在，該公司已在2007年年末報(bào)表中作相應(yīng)披露；年年末報(bào)表中作相應(yīng)披露；v(2)該公司在國(guó)外一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有該公司在國(guó)外一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有675000元的元的長(zhǎng)期投資，投資收益為長(zhǎng)期投資，投資收益為365000元，這些金額已列入元，這些金額已列入2007年的凈收益中，但年的凈收益中，但A和和B未能取得上面所述的聯(lián)未能取得上面所述的聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。受公司記錄性質(zhì)的限制受公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采取其他程序查明此項(xiàng)長(zhǎng)期投資和投資收益的也未能采取其他程序查明此項(xiàng)長(zhǎng)期投資和投資收益的金額是否屬實(shí)；金額是否屬實(shí)；v(3

58、)該公司全部存貨占該公司全部存貨占資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額的的50%以上，放置于以上，放置于鄰近單位倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。由于此倉(cāng)庫(kù)倒塌尚未清理完畢，不鄰近單位倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。由于此倉(cāng)庫(kù)倒塌尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序；僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序；v(4)由于存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受由于存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無(wú)力支付到嚴(yán)重影響，因而無(wú)力支付2008年年4月月10日即將到日即將到期的期的150萬(wàn)元債務(wù)，萬(wàn)元債務(wù)，這一情況均已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注這一情況均已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐?；中進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)呐?；v(5)2007年年11月間，該公司

59、被控侵犯專利權(quán)，對(duì)方月間，該公司被控侵犯專利權(quán)，對(duì)方要求收取專利權(quán)費(fèi)及罰款要求收取專利權(quán)費(fèi)及罰款200萬(wàn)元，公司已提出辯萬(wàn)元，公司已提出辯護(hù)，護(hù)，此案正在審理之中，最終結(jié)果無(wú)法確定此案正在審理之中，最終結(jié)果無(wú)法確定；v(6)由于財(cái)務(wù)困難，公司沒(méi)有由于財(cái)務(wù)困難，公司沒(méi)有預(yù)付下年度預(yù)付下年度的的15萬(wàn)元廣萬(wàn)元廣告費(fèi)；告費(fèi)；v(7)A和和B從公司職員處了解到，該公司在從公司職員處了解到，該公司在2008年年5月月份將進(jìn)行大規(guī)模人事變動(dòng)。份將進(jìn)行大規(guī)模人事變動(dòng)。v要求：要求：v(1)逐一分析上述逐一分析上述7種情況，分別對(duì)每種情況指出應(yīng)種情況，分別對(duì)每種情況指出應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將

60、答案填出具的審計(jì)報(bào)告類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案填入下列表格中。入下列表格中。 v(2)僅考慮情況僅考慮情況(1)、(5)，請(qǐng)代，請(qǐng)代A和和B草擬一草擬一份審計(jì)報(bào)告。份審計(jì)報(bào)告。v審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告vABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東：v我們審計(jì)了后附的北京我們審計(jì)了后附的北京ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北京稱北京ABC公司）公司）2007年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、日的資產(chǎn)負(fù)債表、2007年度的利潤(rùn)表股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以年度的利潤(rùn)表股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。v一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任v按