第一章-醫(yī)院會(huì)計(jì)改革簡(jiǎn)述說課講解

1、第一節(jié) 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革概述主編：秦永方根據(jù)國(guó)務(wù)院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部等有關(guān)部門 推出了醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等五項(xiàng)制度，即：修訂 印發(fā)了醫(yī)院財(cái)務(wù)制度（財(cái)社 2010306 號(hào)）和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì) 201027 號(hào)），制定印發(fā)了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度 （財(cái) 社 2010307 號(hào)）和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì) 201026 號(hào)），中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā)了 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引 （會(huì) 協(xié) 20113 號(hào)）。根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法以及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定， 結(jié)合醫(yī)院特點(diǎn)，財(cái)政部修訂印發(fā)的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，自 2011 年 7月 1 日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)

2、系試點(diǎn)城市執(zhí)行， 2012 年 1 月 1 日起在全國(guó)執(zhí)行，新制度的實(shí)施，有利于進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算， 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量； 有利于加強(qiáng)政府主管部門對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)監(jiān) 管；有利于從供給方加強(qiáng)醫(yī)療費(fèi)用控制，緩解群眾醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)；有 利于推動(dòng)加快公立醫(yī)院改革、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)體制、機(jī)制的綜合改革進(jìn)程。一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革回顧 醫(yī)院會(huì)計(jì)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分， 醫(yī)院會(huì)計(jì)對(duì)象是 醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 當(dāng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的模式發(fā)生變化時(shí)， 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理 的模式和核算模式也必須隨之發(fā)生變化， 當(dāng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)質(zhì)的變 化時(shí)，醫(yī)院會(huì)計(jì)就必須進(jìn)行改革， 以保證醫(yī)院會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的 作用順利進(jìn)行，我國(guó)歷史上

3、，醫(yī)院會(huì)計(jì)有過幾次重大的改革，現(xiàn)作一簡(jiǎn)單的回顧：1、醫(yī)院會(huì)計(jì)體系的萌芽階段新中國(guó)成立后至 1988 年前。在這一階段初期 , 受管理體制的影 響，醫(yī)院是政府的附屬機(jī)構(gòu)， 醫(yī)院先后實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支、按收支差額 進(jìn)行補(bǔ)助， 醫(yī)院會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的組成部分 , 沒有獨(dú)立的職能。七 十年代 , 由于國(guó)家對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行了重要改革， 醫(yī)院從政府部 門相對(duì)獨(dú)立出來， 政府對(duì)醫(yī)院采取定項(xiàng)補(bǔ)助， 醫(yī)院在政府補(bǔ)助下實(shí) 行獨(dú)立核算 , 醫(yī)院會(huì)計(jì)逐步成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。在這一時(shí)期 , 醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制 , 采用收付記帳法進(jìn)行核算， 形成了典型的 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)院會(huì)計(jì)。五十年代初期， 國(guó)家把醫(yī)院作為政府工作

4、的組成部分， 醫(yī)院的全 部收支納入國(guó)家預(yù)算管理， 醫(yī)院的收入全部上繳、 支出全部由政府支 付，醫(yī)院會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的組成部分。19 5 4年，國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行 “全額管理，定額補(bǔ)助”的管理辦法，實(shí)行一年后，于1 9 5 5年9 月3 0日，衛(wèi)生部、財(cái)政部下發(fā)了關(guān)于改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的聯(lián)合通 知，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)行“全額管理，差額補(bǔ)助，年終結(jié)余一律上 繳財(cái)政”的管理辦法，國(guó)家將醫(yī)院作為政府的附屬機(jī)構(gòu)，對(duì)醫(yī)院進(jìn)行 全額管理， 按醫(yī)院收支差額進(jìn)行補(bǔ)助， 醫(yī)院會(huì)計(jì)采取獨(dú)立核算計(jì)算收 支差額，由政府按收支差額進(jìn)行補(bǔ)助，但年終結(jié)余要一律上繳財(cái)政。 醫(yī)院會(huì)計(jì)仍是政府會(huì)計(jì)的組成部分， 醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系處于萌芽階段，

5、 但還屬于政府會(huì)計(jì)體系。六十年代初期，政府對(duì)醫(yī)院由原來的“全額管理，差額補(bǔ)助”改變“全額管理， 定項(xiàng)補(bǔ)助，預(yù)算包干”的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度。 衛(wèi)生部、 財(cái)政部I 9 6 0年2月5日聯(lián)合下發(fā)了 關(guān)于醫(yī)院工作人員的工資全 部由國(guó)家預(yù)算開支的聯(lián)合通知 ，國(guó)家對(duì)醫(yī)院的差額補(bǔ)助改為包工資， 國(guó)家對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)助逐步增加， 同時(shí)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)， 充分體現(xiàn)醫(yī)院是人 民衛(wèi)生福利事業(yè)性質(zhì)， 醫(yī)院仍是政府的附屬機(jī)構(gòu)， 醫(yī)院會(huì)計(jì)仍是政府 會(huì)計(jì)組成部分， 但醫(yī)院會(huì)計(jì)在預(yù)算包干的體制下， 已經(jīng)對(duì)醫(yī)院的收支 開始實(shí)行獨(dú)立核算， 醫(yī)院會(huì)計(jì)雖屬政府會(huì)計(jì)的組成部分， 但由于醫(yī)院 行業(yè)性特點(diǎn)，醫(yī)院會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立性已充分體現(xiàn)出來。七十年代國(guó)

6、家對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了改革， 醫(yī)院從政府部門相對(duì)獨(dú)立 出來，政府對(duì)醫(yī)院采取了定項(xiàng)補(bǔ)助，醫(yī)院在政府補(bǔ)助下，實(shí)行獨(dú)立核 算，醫(yī)院會(huì)計(jì)逐步成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。2、現(xiàn)代醫(yī)院會(huì)計(jì)體制的形成階段 現(xiàn)代醫(yī)院會(huì)計(jì)體制的形成階段， 自 1988 年至 1998 年底新的醫(yī) 院會(huì)計(jì)制度實(shí)施前。 1998 年頒布的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 、醫(yī)院財(cái)務(wù)制 度, 建立了事業(yè)發(fā)展基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金和福利基金，對(duì)醫(yī)療、藥品、制劑三項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行分別核算， 改變了會(huì)計(jì)的核算原則， 改收付實(shí)現(xiàn) 制為權(quán)責(zé)發(fā)生制，變收付記帳法為借貸記帳法， 為建立社會(huì)主義市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)院會(huì)計(jì)體制奠定了基礎(chǔ)。 此次改革對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì) 管理， 規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)行為，

7、提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì) 發(fā)展有著重要的意義。八十年代，國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行了 “全額管理， 定額補(bǔ)助，結(jié)余留用” 的制度，將包工資的辦法逐步改為按編制床位， 實(shí)行定額補(bǔ)助的辦法， 隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的深入 ,醫(yī)院需要解決經(jīng)濟(jì)獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn) , 緩解由 于國(guó)家補(bǔ)助相對(duì)減少的狀況。19 8 1年3月18日，衛(wèi)生部發(fā)布了 “醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理暫行辦法” ，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理走上了快車道，八八 年二月，國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)“全額管理” “差額（定額、定項(xiàng)）補(bǔ)助， 超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”預(yù)算管理辦法。醫(yī)院會(huì)計(jì)為了適應(yīng)醫(yī)院改革、 開放新形勢(shì)的需要， 于八九年進(jìn)行了一次建國(guó)以來醫(yī)院會(huì)計(jì)制度比較 大的一次改革，為解決醫(yī)院自

8、我維持，建立了事業(yè)發(fā)展基金、獎(jiǎng)勵(lì)基 金和福利基金，為反映醫(yī)院醫(yī)療、藥品、制劑各自的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)三 項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了分別核算， 為提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 改收付實(shí)現(xiàn)制為 權(quán)責(zé)發(fā)生制，改收付記帳法為借貨記帳法，此次醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革， 對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理、規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)行為，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 促使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義， 醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系已成為獨(dú)立的 會(huì)計(jì)體系。3、現(xiàn)代醫(yī)院會(huì)計(jì)體制的發(fā)展階段九十年代初期， 企業(yè)經(jīng)濟(jì)改革推動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)改革， 1993 年國(guó) 家公布了企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 , 為預(yù)算會(huì)計(jì)改革提 供了依據(jù)。 1996年、1997 年規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的法 規(guī)性文件事業(yè)

9、單位財(cái)務(wù)規(guī)則 、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼出臺(tái)，在 我國(guó)第一次把事業(yè)單位會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)區(qū)分開來， 這是會(huì)計(jì)制 度改革的一大突破。同時(shí)， 也為醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革指明了方向。進(jìn)人九十年代 , 我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了重大變化， 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)體制逐步確立， 國(guó)家對(duì)事業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行了分類管理， 對(duì)一部分可以通 過市場(chǎng)和自身發(fā)展解決經(jīng)濟(jì)來源的事業(yè)單位 , 采取逐步減少補(bǔ)助的政 策。這樣， 醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)來源則主要是通過提供醫(yī)療服務(wù)來進(jìn)行補(bǔ)償 了。因此， 醫(yī)院必須適應(yīng)新形勢(shì) , 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理， 實(shí)行成本核算 , 有 效提高人力、物力、財(cái)力等資源 , 提高效率 , 降低成本， 逐步增強(qiáng)生 存與發(fā)展能力，醫(yī)院會(huì)計(jì)第三次改

10、革成為必然。國(guó)家財(cái)政部、衛(wèi)生部 聯(lián)合制定的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度于 1999年 1 月 1 日 施行。新的醫(yī)院財(cái)會(huì)制度施行以來 , 在正確反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng) , 加強(qiáng) 醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮了重要作用。 也正是通過此次改革， 進(jìn)一步 完善了醫(yī)院會(huì)計(jì)體制。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 , 參照企業(yè)會(huì)計(jì)的有關(guān)內(nèi)容，第 一次把醫(yī)院會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人和支出五個(gè)方 面， 充分體現(xiàn)了醫(yī)院會(huì)計(jì)職能的重大變化。 首次引人了資產(chǎn)、 負(fù)債、 凈資產(chǎn)的概念， 確立了資產(chǎn) = 負(fù)債 + 凈資產(chǎn) 的會(huì)計(jì)方程式， 進(jìn)一步 突出了我國(guó)醫(yī)院必須要重視和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的屬性。 明確了醫(yī)院收支 的性質(zhì)，建立了 大

11、收人、大支出 的醫(yī)院會(huì)計(jì)新理念，醫(yī)院的制劑收 支不再作為醫(yī)院的主營(yíng)業(yè)務(wù)， 避免了醫(yī)院核算的虛收虛支 , 保證了會(huì) 計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)確立了醫(yī)藥分別管理，分開核算的會(huì)計(jì)核算體系。最近新頒布的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 ，適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的要求， 把我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)改革推上了快速發(fā)展之路。二、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的必要性 由于現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是十幾年前制定的，這十余年來醫(yī)院面臨 的外部政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)境等發(fā)生了很大變化， 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)活動(dòng)也呈現(xiàn)出復(fù)雜多樣的形勢(shì)， 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度逐漸顯現(xiàn)出在適用范 圍、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)告等方面的設(shè)計(jì)缺陷和滯后。1、是適應(yīng)我國(guó)醫(yī)改大環(huán)境變化的需求中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)

12、藥衛(wèi)生體制改革的意見 和醫(yī)藥 衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案 (2009-2011 年)已正式發(fā)布， 相關(guān) 的政府衛(wèi)生投入、公立醫(yī)院改革 等配套文件也正在陸續(xù)出臺(tái)。 此次新 的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革 (以下簡(jiǎn)稱新醫(yī)改 )是我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生改革發(fā)展中 具有里程碑意義的一件大事。 新醫(yī)改集中體現(xiàn)了黨的十七大精神， 始 終貫穿公共醫(yī)療衛(wèi)生公益性這條主線，首次提出 “把基本醫(yī)療衛(wèi)生制 度作為公共產(chǎn)品向全民提供，實(shí)現(xiàn)人人享有基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù) ”，這 是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展從理念到體制的重大變革。 “積極穩(wěn)妥開展 公立醫(yī)院改革試點(diǎn) ”，這是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的核心內(nèi)容之一， 也是解決群眾反映強(qiáng)烈的看病就醫(yī)問題的重點(diǎn)

13、環(huán)節(jié)。 新醫(yī)改也 對(duì)完 善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn) 行監(jiān)督提出明確要求。2、是滿足財(cái)政管理體改革的需求醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革是深化財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制改革、 實(shí)現(xiàn)科學(xué)化精 細(xì)化管理的需要。目前，我國(guó)已初步建立了以部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收 付、政府采購(gòu)等為主要內(nèi)容的現(xiàn)代預(yù)算管理制度， 財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化 管理程度越來越高， 客觀上也要求進(jìn)一步完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理體制， 調(diào)整其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法，滿足財(cái)政管理體制改革的需求。3、是體現(xiàn)公益性的客觀要求 醫(yī)改意見提出要維護(hù)公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性。財(cái)會(huì)管理是公立 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的中心， 也是機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的重要杠桿， 客觀上要 求進(jìn)一步

14、改革和完善財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)制度， 進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn) 確性，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、完善內(nèi)部管理，提高資金使用效 益，全面提升管理水平，提高服務(wù)效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，控制醫(yī)療費(fèi)用 不合理增長(zhǎng)， 逐步降低群眾醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)； 有利于政府切實(shí)加強(qiáng)對(duì)醫(yī) 療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督， 為維護(hù)公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性提 供決策依據(jù)。4、原來的會(huì)計(jì)制度的缺陷和不足急需改革1998年頒實(shí)施的vv醫(yī)院會(huì)計(jì)制度,通過十幾年來的實(shí)踐， 對(duì)規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)行為，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理， 促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有極其重要的意義和作用， 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的 建立與逐步完善， 醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的持續(xù)深入， 醫(yī)院面

15、臨著許多新 情況和新問題的考驗(yàn)與挑戰(zhàn)，現(xiàn)行的vv醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的缺陷和 不足越來顯得越明顯，已不能適應(yīng)新形勢(shì)的需求，必須適應(yīng)新形勢(shì)， 與時(shí)俱進(jìn)，改革創(chuàng)新。4.1 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用范圍的局限性現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 第一部分“總說明”的第二條明確規(guī)定： “本 制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu) ” 這主要從當(dāng)時(shí)特定歷史環(huán)境下所有制角度下考慮的 （非公立醫(yī)院幾乎 沒有），并沒有考慮非公立醫(yī)院的適用制度情況。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其近十年來一大批非公立、非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生，民間或慈 善機(jī)構(gòu)興辦的醫(yī)院越來越多， 這些醫(yī)院執(zhí)行什么樣的會(huì)計(jì)制度， 目前 尚無明確規(guī)定；更由于現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)

16、計(jì)制度本身的成本意識(shí) 不強(qiáng)、 行政事業(yè)色彩過濃等客觀原因，也無法參照?qǐng)?zhí)行。4.2 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置不適應(yīng)醫(yī)院管理需要 醫(yī)院會(huì)計(jì)支出科目設(shè)置不科學(xué)。 目前醫(yī)院支出目級(jí)科目達(dá) 30 余項(xiàng) 之多，目級(jí)科目下的明細(xì)科目多達(dá) 50 余項(xiàng)，主要是為了滿足預(yù)算管 理和改革的要求， 保證核算口徑的一致性， 致使不能滿足醫(yī)院開展成 本核算，加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，造成醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表可讀性、通用性較 差，因此，目前醫(yī)院會(huì)計(jì)支出科目以滿足財(cái)政預(yù)算單一需要的做法即 不科學(xué)，也不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需求。4、3 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的公益性資本化設(shè)計(jì) 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定按固定資產(chǎn)原值提取修購(gòu)基金，修購(gòu)基

17、金 主要用于資產(chǎn)的更新，而未采取折舊的方法。 其缺陷是顯而易見的： 一是表面上看固定資產(chǎn)折舊和修購(gòu)基金都是按照固定資產(chǎn)原值的一 定比例提取，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，解決了財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性問題，但對(duì) 醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況實(shí)質(zhì)影響卻不同：缺少 “累計(jì)折舊 ”科目，固定資產(chǎn)賬面 價(jià)值虛增； 按固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購(gòu)基金， 造成重復(fù)列支 相關(guān)費(fèi)用；結(jié)果使得財(cái)務(wù)成果失真，醫(yī)院資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重不實(shí)，給 政府部門提供錯(cuò)誤信息。 二是由于現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資本化和費(fèi)用 化不進(jìn)行區(qū)分，對(duì)醫(yī)院占據(jù)的公益性公共資源 （如專項(xiàng)財(cái)政撥款、各 級(jí)政府撥付的專項(xiàng)補(bǔ)助及橫縱向課題等 ）沒有資本化處理設(shè)計(jì)，更不 能提供占據(jù)和使用相關(guān)公

18、益性資源的會(huì)計(jì)信息。 三是對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn) 改良、大型維修等后續(xù)支出無核算規(guī)定，管理空白。這也是普遍存在 的突出問題，造成后續(xù)的大量后續(xù)支出 （包括財(cái)政專項(xiàng)、醫(yī)院自籌資 金等安排的 ）直接列作費(fèi)用支出， 沒有進(jìn)行合理的資本化設(shè)計(jì)。 加之， 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度只對(duì)醫(yī)療設(shè)備的折舊年限作了規(guī)定， 末對(duì)房屋建筑等其 他固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值估計(jì)、提取減值準(zhǔn)備等做出明確規(guī)定， 造成修購(gòu)基金計(jì)提比例的隨意性， 固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值相 背離，不能真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值， 直接影響了醫(yī)院會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量。4.4 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度成本核算制度存在明顯缺陷現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)醫(yī)療收支、 藥品收支實(shí)行分開

19、管理， 分 別核算，會(huì)計(jì)核算實(shí)行內(nèi)部成本核算。 會(huì)計(jì)科目中未設(shè)置成本類科目； 成本與費(fèi)用的界限不清楚， 所有發(fā)生的成本、 費(fèi)用都計(jì)入支出類科目； 成本范圍過于籠統(tǒng)和簡(jiǎn)單， 口徑歸集、計(jì)算方法、分配標(biāo)準(zhǔn)等不明確， 缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則； 由此造成實(shí)際工作中各醫(yī)院成本核算口徑不 一致、隨意性較大，成本信息缺乏可比性；醫(yī)院成本核算缺乏統(tǒng)一標(biāo) 準(zhǔn)，尚未形成體系；難以滿足政府部門考評(píng)醫(yī)院績(jī)效的需要。另外， 許多醫(yī)院還承擔(dān)著大量的教學(xué)、 科研工作，因?yàn)闆]有專門的科目核算， 這部分的成本費(fèi)用往往包含在醫(yī)療成本中，也是一個(gè)需關(guān)注的問題。 由于現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度支出科目設(shè)計(jì)難以滿足醫(yī)院成本核算的需要， 成本核算信

20、息不實(shí)， 失去了行業(yè)可比性， 使醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算失去客 觀和公開的參考依據(jù)。4.5 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度無法適應(yīng)醫(yī)院改制的需求 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度未對(duì)接受投資的核算作出規(guī)定，造成核算方 法無所是從，至使醫(yī)院接受外部投資時(shí)，有的記入長(zhǎng)期應(yīng)付款，有的 記入事業(yè)基金， 有的記入其它應(yīng)付款， 設(shè)備固定資產(chǎn)的有的記入固定 基金，有的干脆不記帳等。 而等到取得投資分紅時(shí)，有的直接沖減收 入，有的直接增加業(yè)務(wù)支出，有的沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款、事業(yè)基金、其他 應(yīng)付款、固定基金等核算方法。 社會(huì)資本參與醫(yī)療衛(wèi)生發(fā)展，將逐漸 形成多元化社會(huì)辦醫(yī)格局， 社會(huì)資本將在未來一段時(shí)間內(nèi)參與舉辦醫(yī) 療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、 公立醫(yī)院改制方面成為重要

21、的資本組成部分， 發(fā)揮重要 作用?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中無法準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告社會(huì)資 本及其權(quán)益。4.6 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取法 缺乏對(duì)外投資核算的明確管理規(guī)定現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度雖然設(shè)置了 “對(duì)外投資 ”會(huì)計(jì)科目，但核算方法 簡(jiǎn)單， 對(duì)外投資設(shè)有短期投資和長(zhǎng)期投資兩個(gè)一級(jí)科目， 對(duì)于控制、 共同控制、 重大影響的權(quán)益沒有區(qū)分， 也未區(qū)分必要投資后續(xù)計(jì)量方 法 （成本法、權(quán)益法或相應(yīng)轉(zhuǎn)換核算 ），因此局限性很大，不能及時(shí)準(zhǔn) 確地計(jì)量和反映醫(yī)院的投資變化及權(quán)益。4.7 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)藥品核算局限 醫(yī)院藥品核算有一定的局限性。 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了藥品核 算方法，藥品購(gòu)入后一律變?yōu)榱闶蹆r(jià)，保證

22、藥品在醫(yī)院價(jià)格的統(tǒng)一， 簡(jiǎn)化了藥品入庫(kù)出庫(kù)的核算手續(xù)，藥品折扣直接計(jì)入藥品進(jìn)銷差價(jià)， 避免了藥品收入的虛假性。 但在藥品實(shí)際工作中， 由于藥品價(jià)格政策 變動(dòng)頻繁，對(duì)藥庫(kù)藥品按零售價(jià)計(jì)價(jià)，而科室領(lǐng)用藥品，制劑領(lǐng)用藥 品，都要核算進(jìn)價(jià)和零售價(jià)，藥庫(kù)盤點(diǎn)也需要按進(jìn)價(jià)和零售價(jià)核算， 否則，影響藥品綜合進(jìn)銷差價(jià)率的準(zhǔn)確性， 進(jìn)而影響醫(yī)院藥品成本的 準(zhǔn)確性。4.8 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)管理費(fèi)用分?jǐn)偡椒ň窒?醫(yī)療明細(xì)科目不能滿足醫(yī)療服務(wù)成本核算的需要， 醫(yī)院管理費(fèi)用 明細(xì)表信息提供不足。醫(yī)院收支明細(xì)科目不能滿足醫(yī)院管理的需要， 又不能同時(shí)滿足醫(yī)療服務(wù)成本核算的需要，會(huì)計(jì)信息資源不能共享， 同時(shí)由于管理費(fèi)用明細(xì)

23、表末能說明醫(yī)療、 藥品的分?jǐn)偙壤?不利于各 方對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督， 造成管理費(fèi)用失控， 占業(yè)務(wù)支出的比 例過多，致使醫(yī)療成本居高不下，不利于醫(yī)院加強(qiáng)成本核算與管理。4.9 現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度報(bào)表體系不健全 醫(yī)院會(huì)計(jì)核算采取權(quán)責(zé)發(fā)生制， 以反映當(dāng)期的收益和費(fèi)用， 而制 度規(guī)定醫(yī)院主要報(bào)送的報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、 收支匯總表、 管理費(fèi)用明 細(xì)表、凈資產(chǎn)情況變動(dòng)表等這些報(bào)表從不同側(cè)面反映了醫(yī)院明細(xì)財(cái)務(wù) 狀況，但是作為會(huì)計(jì)報(bào)表體系中， 而居然少了一項(xiàng)反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn) 金等價(jià)物變動(dòng)情況的報(bào)表即現(xiàn)金流量表， 造成醫(yī)院科學(xué)經(jīng)營(yíng)管理缺 少了一個(gè)基本的參考依據(jù)， 無法及時(shí)有效地分析醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)是否能 夠獲得足

24、夠的現(xiàn)金流量， 評(píng)價(jià)現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)效益和效果， 及時(shí)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決 三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)和變化新修訂的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)， 強(qiáng)化了 醫(yī)院的收支管理和成本核算， 在醫(yī)療藥品收支核算、 醫(yī)療成本歸集核 算體系、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。1、強(qiáng)化了預(yù)算約束與管理強(qiáng)化預(yù)算約束與管理， 將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理， 維護(hù) 預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問題，促進(jìn)醫(yī)院規(guī) 范運(yùn)營(yíng)。新制度明確規(guī)定對(duì)醫(yī)院實(shí)行 “核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不 補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用 ”的預(yù)算管理辦法，并規(guī)定地方可結(jié)合實(shí)際，對(duì) 有條件的醫(yī)院開展 “核定收支、以收抵支、超收上繳、差

25、額補(bǔ)助、獎(jiǎng) 懲分明 ”等多種管理辦法的試點(diǎn)。在明確醫(yī)院預(yù)算管理總體辦法的基 礎(chǔ)上，與財(cái)政預(yù)算管理體制改革相銜接，新制度對(duì)醫(yī)院預(yù)算的編制、 執(zhí)行、決算等各個(gè)環(huán)節(jié)所遵循的方法、 原則、程序等做出了詳細(xì)規(guī)定， 并明確了主管部門（或舉辦單位）、財(cái)政部門以及醫(yī)院等主體在預(yù)算 管理各環(huán)節(jié)中的職責(zé)。2、強(qiáng)化醫(yī)院負(fù)債信息披露，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 夯實(shí)資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，全面、真 實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況， 為嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院籌資和投資行為提供有力 的政策依據(jù)。新制度規(guī)定， 醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債，全 面披露資產(chǎn)負(fù)債信息， 客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實(shí)際價(jià)值。 同時(shí)強(qiáng) 化管控手段，限制非流

26、動(dòng)負(fù)債的借入，嚴(yán)格大型設(shè)備購(gòu)置、對(duì)外投資 論證報(bào)批程序。3、科學(xué)界定收支分類，規(guī)范收支核算管理 新制度規(guī)定，根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調(diào) 整醫(yī)院收支分類， 配合推進(jìn)醫(yī)藥分開改革進(jìn)程， 弱化藥品加成對(duì)醫(yī)院 的補(bǔ)償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算， 根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要， 收支分類中單獨(dú)核算科研、 教學(xué)項(xiàng)目收支。 這些規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院的 公益性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又規(guī)范了醫(yī)院的各項(xiàng)收支核算與管理。4、硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制 醫(yī)改實(shí)施方案明確提出，要加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與控制，定期 開展醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算，科學(xué)考評(píng)醫(yī)療服務(wù)效率。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì) 計(jì)制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)成本管理的要求， 對(duì)成本

27、管理的目標(biāo)、 成本核算 的對(duì)象、成本分?jǐn)偟牧鞒獭?成本范圍、成本分析和成本控制等作出了 明確規(guī)定， 細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系， 為醫(yī)療成本的分?jǐn)偱c核算 提供口徑一致、可供驗(yàn)證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這些規(guī)定，對(duì)于醫(yī)院加強(qiáng)自身 的運(yùn)行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數(shù)據(jù)支持， 并為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供了參考依據(jù)。5、改進(jìn)完善會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告系體 新制度對(duì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善， 充實(shí)了各科目的確認(rèn)、 計(jì)量等核算內(nèi)容，使醫(yī)院的日常核算依據(jù)更為明確。同時(shí)，改進(jìn)完善 了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系， 新增了現(xiàn)金流量表、 財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及報(bào) 表附注，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目及其排列方式，

28、還提供了作為財(cái)務(wù)情況說明書附表的成本報(bào)表的參考格式。 這一方面使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系 與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)， 增強(qiáng)了通用性， 另一方面也兼顧了 醫(yī)院的實(shí)際情況， 使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整， 以滿足財(cái)務(wù)管理、 預(yù)算管理、成本管理等多方面的信息需求。6、滿足了不同投資主體醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的要求新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，明確規(guī)定了適用的范圍，適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事 業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)院參照本制度執(zhí) 行。第

29、二節(jié) 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容一、 第一部分總說明部分改革的主要內(nèi)容1、適用范圍：現(xiàn)行制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部養(yǎng) 療院、衛(wèi)生院等。而新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 ，明確規(guī)定了適用的 范圍，適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立 醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)院） ，包括綜合醫(yī)院、 中醫(yī)院、 ?？漆t(yī)院、 門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心 （站）、 鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體 及其他社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)院參照本制度執(zhí)行。2、核算基礎(chǔ)：現(xiàn)行制度規(guī)定：“醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā) 生制外，

30、均按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則和本 制度的要求進(jìn)行”，而在新制度規(guī)定“醫(yī)院會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé) 發(fā)生制為基礎(chǔ)?！?、現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度雖然也按照會(huì)計(jì)要素設(shè)計(jì)，但是沒明確 提出會(huì)計(jì)要素的概念。而新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確提出了會(huì) 計(jì)要素的概念：“醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、 收入和費(fèi)用?！迸c舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比，會(huì)計(jì)要素中的支 出修改為費(fèi)用，支出可以理解為資金的流出，其范圍包括了 各項(xiàng)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的現(xiàn)金流出，也包含了資本性 支出和費(fèi)用支出。費(fèi)用是指醫(yī)院當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的，包括實(shí)際資 金流出及部分本期應(yīng)攤提的各項(xiàng)支出 費(fèi)用。費(fèi)用有時(shí)有支出 相伴隨，但支出卻不一定是當(dāng)期的費(fèi)用。會(huì)計(jì)要素名字的改

31、變，表示著醫(yī)院會(huì)計(jì)核算從滿足預(yù)算管理，更加側(cè)重了滿足 醫(yī)院成本核算的要求，有利于增加醫(yī)院成本費(fèi)用意識(shí)。4、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使 用會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的 前提下，醫(yī)院可按根據(jù)需要，自行規(guī)定。 而新醫(yī)院會(huì)計(jì)制 度而是籠統(tǒng)地規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和財(cái)務(wù)報(bào)表指 標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù) 實(shí)際情況和需要自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，以及 自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。”5、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)編制和對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的種類， 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度刪除了“基金變動(dòng)表”，增加了“現(xiàn)金 流量

32、表”、 '財(cái)務(wù)補(bǔ)助收支情況表 ”，明確規(guī)定了“醫(yī)院對(duì)外提 供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。6、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 增加了會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)至少包括的內(nèi)容： （一）遵循醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的聲明； （二）重要會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說明；（三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出 售情況的說明；（四）重大投資、借款活動(dòng)的說明；（五） 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說明；（六）以前年 度結(jié)余調(diào)整情況的說明；（七）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表 需要說明的其他事項(xiàng)。7、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確了，醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng) 對(duì)醫(yī)院的下列情況做出說明：（一）業(yè)務(wù)開展情況；（二） 年度預(yù)算執(zhí)行情況； （三）資產(chǎn)

33、利用、負(fù)債管理情況； （四） 成本核算及控制情況；（五）績(jī)效考評(píng)情況；（六）需要說 明的其他事項(xiàng)。8、制度修訂與解釋部門：現(xiàn)行制度由財(cái)政部與衛(wèi)生部共同解釋并修訂，而新制度中對(duì)本制度的解釋只有財(cái)政部，衛(wèi)生部已 經(jīng)沒有解釋權(quán)。二、第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)改革的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)科目編碼規(guī)則由“ 3-3-3”變?yōu)椤?4-2-2”；現(xiàn)行制度會(huì)計(jì)科目為 43個(gè)總賬科目，新制度為52個(gè)總賬科目及4個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目。變動(dòng)如下：新制度會(huì) 計(jì)科目舊制度會(huì)計(jì)科目新增刪除調(diào)整變動(dòng)資產(chǎn)類新制度會(huì)計(jì)總賬 科目共19個(gè)一級(jí) 科目。比現(xiàn)行制 度會(huì)計(jì)總賬科目 18個(gè)，有增有減 有調(diào)整。1001 庫(kù)存現(xiàn)金10 1 現(xiàn)金“現(xiàn)金”科目改

34、 為“庫(kù)存現(xiàn)金” 科目1002 銀行存款10 2銀行存款1003 零 余額賬戶 用款額度1003零余額 賬戶用 款額度1004 其 他貨幣資 金10 9 其 他貨幣資 金1101 短期投資14 1 對(duì)外投資“對(duì)外投資”科 目變?yōu)椤岸唐谕?資”和長(zhǎng)期投資“兩個(gè)科目1201 財(cái) 政應(yīng)返還額度1201財(cái)政應(yīng) 返還額 度120101財(cái)政直接 支付120101財(cái)政直接支付120102財(cái)政授權(quán) 支付120102財(cái)政授 權(quán)支付1211 應(yīng)收在院病 人醫(yī)療款111 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)"應(yīng)收在院病 人醫(yī)藥費(fèi)“科目 改為”應(yīng)收在 院病人醫(yī)療款“科目1212 應(yīng) 收醫(yī)療款113應(yīng)收醫(yī)療 款1215 其 他

35、應(yīng)收款119其他應(yīng)收款1221 壞賬準(zhǔn)備114 壞賬準(zhǔn)備1231 預(yù)付賬款1231預(yù)付賬款1301 庫(kù)存物資12 1 藥品12 1 藥品“藥品”科目合并到“庫(kù)存物資(C12 2 藥 品進(jìn)銷差 價(jià)12 2 藥 品進(jìn)銷差 價(jià)12 3 庫(kù)存物資1302 在 加工物資12 5 在加工材料“在加工材料” 科目改為“在 加工物資”1401 待攤費(fèi)用13 1待攤費(fèi)用1501 長(zhǎng) 期投資150101 股權(quán)投資150102 債權(quán)投資14 1 對(duì)外投資“對(duì)外投資”科 目變?yōu)椤岸唐谕?資”和長(zhǎng)期投資“兩個(gè)科目，在 長(zhǎng)期投資總賬科 目下，增加“股 權(quán)投資”和“債 權(quán)投資”兩個(gè)明 細(xì)核算科目1601 固定資產(chǎn)15 1 固資產(chǎn)1602 累計(jì)折舊1602累計(jì)折舊1611 在建工程15 3 在建工程1621 固 定資產(chǎn)清理1621固定資產(chǎn)清理1701 無形資產(chǎn)16 1 無形資產(chǎn)1702 累1702累計(jì)計(jì)攤銷攤銷1801 長(zhǎng) 期待攤費(fèi) 用17 1 開辦費(fèi)“開辦費(fèi)”科目 改為“長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用”1901 待 處理財(cái)產(chǎn)損溢18 1待處理財(cái)產(chǎn) 損溢負(fù)債類新制度會(huì)計(jì)總賬 科目共12個(gè)一級(jí) 科目。比現(xiàn)行制 度會(huì)