個(gè)人所得稅稽查中的程序規(guī)定與應(yīng)對(duì)技巧

1、個(gè)人所得稅稽查中的程序規(guī)定與應(yīng)對(duì)技巧追征以前年度個(gè)人所得稅款分析案例案例：稅務(wù)稽查人員2015年7月對(duì)L公司2013 2014年稅收繳納情況進(jìn)行稽查， 查無所獲。因此特意向前追溯，發(fā)現(xiàn)2009年L公司發(fā)放股東股息1000萬元未代 扣代繳個(gè)人所得稅，責(zé)成該企業(yè)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅200萬元。問題：A.稽查人員是否有權(quán)利檢查以前年度稅款？B.稽查人員追繳該筆稅款是否有稅法依據(jù)？C.稅收追征期如何理解？根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第五十四條規(guī)定，決定派等人，自一年一月日起對(duì)你（單位）一年一月日至一年一月一日期間（如檢查發(fā)現(xiàn)此期間以外明顯的稅收違法 嫌疑或線索不受此限）涉稅情況進(jìn)行檢直.屆時(shí)請(qǐng)依;去接

2、受檢查. 如實(shí)反映情況r提供有關(guān)資料,稅務(wù)檢查通知書：根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第54條規(guī)定決定派張三李四某某等人，自2015年7月1日起對(duì)你單位2013年1月1日至2014年 12月31日兩年期間（如檢查發(fā)現(xiàn)此期間以外明顯的稅收違法嫌或線索疑不受此 限）涉稅情況進(jìn)行檢查，屆時(shí)請(qǐng)依法接受檢查，如實(shí)反映情況提供有關(guān)資料。伯略財(cái)務(wù)培訓(xùn)注：無論是評(píng)估實(shí)地核查還是稅務(wù)稽查都叫稅務(wù)檢查通知書，不存在稅務(wù)稽查通知書。括號(hào)里如檢查發(fā)現(xiàn)此期問，即2013到2014這兩年以外，明顯的稅收違法線索或 嫌疑不受此限。就是如果發(fā)現(xiàn) 2009年有明顯的稅收違法嫌疑也可以查，但如果 2009年不屬于稅收違法嫌疑就不

3、能查，比如核定征收的，稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)2009年少做收入若干萬，這種情況下由于企業(yè)是核定征收， 征管法不能處罰，那么征管法 不能處罰就不能叫違法，所以這種情況下是不能追征的。A.稽查人員是否有權(quán)利檢查以前年度稅款？1 .因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的， 稅務(wù)機(jī)關(guān) 在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。伯略財(cái)務(wù)培訓(xùn)注：稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。15 / 152 .因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未交或者少交稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三 年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的期可以延長(zhǎng)

4、到五年。伯略財(cái)務(wù)培訓(xùn)注：稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失是指納稅人或者扣 未收或者少收稅款,實(shí)施細(xì)則第八十二條：稅收征管法第五十二條所稱特殊情況， 繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、 累計(jì)數(shù)額在10萬元以上的。3 .對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未交或少交的稅款、滯納金或者所騙取的稅款不受前款規(guī)定期限的限制。如果定性為偷稅、抗稅、騙稅，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向前追到 2009年。2015年7 月1號(hào)往前算，如果是五年的話，最多追到 2010,不能追到2009,現(xiàn)在只有定 性為偷稅稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以要求補(bǔ)征個(gè)人所得稅兩百萬。小結(jié)：稅收追征期如何理解追征期適用

5、情況法律規(guī)定三年稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任.計(jì)算錯(cuò)誤五年累計(jì)稅額十萬以上稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則相應(yīng)條款十年特別納稅調(diào)整無限期偷*抗、騙稅十年是指特別納稅調(diào)整，關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分擔(dān)協(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)等 少交中國(guó)的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了可以追征十年。B.稽查人員追繳該筆稅款是否有稅法依據(jù)？稅收征管法六十三條：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或 者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào) 或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳 其不繳或者少繳的稅款、滯納金。分析：股息納稅人是

6、股東，扣繳義務(wù)人是 L公司，股東不可能有賬簿，因此股東 偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、 少列收入不存在。只有說經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知中報(bào)， L拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅 中報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，這種情況下才是偷稅。就扣繳義務(wù)人L公司而言,如果扣繳義務(wù)人采取欠款手段不繳或少繳已扣已收稅款，叫偷稅。 但 L 公司根本沒扣稅，所以扣繳義務(wù)人沒有偷稅、騙稅、抗稅。納稅人股東，是否屬于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)呢？因?yàn)樗痉?quán)高于行政權(quán)，所以看最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋，2002年 11 月 4日最高人民法院

7、審判委員會(huì)第1254次會(huì)議通過（法釋200233 號(hào)）解釋規(guī)定：具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的 “經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”：（一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；（二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；（三）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。分析： 第一種情況下股東個(gè)人不可能辦理稅務(wù)登記。所以只能適用第二款依法不需要辦理稅務(wù)登記納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的，如果2009 年當(dāng)時(shí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)通知了股東來申報(bào)，股東沒有申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以定

8、性為偷稅，就可以追征兩百萬的稅款。股東為什么不需要辦稅務(wù)登記證？稅務(wù)登記管理辦法：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及實(shí)施細(xì)則和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及實(shí)施細(xì)則和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。這些股東屬于個(gè)人，只交納個(gè)人所得稅，所以是不需要辦理稅務(wù)登記的。增值稅中的個(gè)人包括個(gè)體工商戶其他個(gè)人，個(gè)體工商戶要辦稅務(wù)登記證，其他個(gè)人不需要，所以這里的個(gè)人和個(gè)體工商戶在增值稅上都叫個(gè)人。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅自行納稅

9、申報(bào)辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā) 2006 162 號(hào)）第二條凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，就是年所得的十二萬元以上的， 股東是有自行申報(bào)義務(wù)的，如果單個(gè)股東年所得不到十二萬元，則不需要自行申報(bào)，股東個(gè)人便無責(zé)任。如果給一個(gè)小股東十一萬元，對(duì)應(yīng)的稅款20%就是兩萬二，由于年所得在十二萬以下，沒有自行申報(bào)的義務(wù)，不存在稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)不申報(bào)，肯定不是偷稅，超過五年稅務(wù)機(jī)關(guān)就不好追征。年所得超過十二萬元的股東沒有申報(bào)納稅是不是偷稅？第 26 條：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得十二萬元以上的納稅人辦理自行納稅申

10、報(bào)。如果當(dāng)時(shí)L 公司的主管地稅局通知了企業(yè)一千萬要代扣代繳，結(jié)果L 公司沒有代扣代繳且L 公司也沒有把主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求股東自行申報(bào)的義務(wù)告訴股東，這種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定企業(yè)或股東為偷稅。但是此案例中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)找不到證據(jù)證明2009 年曾經(jīng)以信函或者其他方式通知他，沒有依據(jù)就視同為沒有提醒， 就不好定性為偷稅，那么最多累計(jì)稅款，少交稅款累計(jì)稅款十萬以上的可以追五年， 但現(xiàn)在已經(jīng)超過五年了，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)不好追征此筆稅款。所以現(xiàn)在每年 3 月份之前，如果收入達(dá)到十二萬，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都以發(fā)送信函的方式通知到個(gè)人，個(gè)人簽字的回執(zhí)可作證明。稅款不好征了，那么罰款可不可以罰？稅務(wù)機(jī)關(guān)一般向納稅人收

11、取三筆錢，稅款、滯納金、罰款。但是稅款、滯納金、罰款的性質(zhì)不一樣，稅款和滯納金屬于納稅人欠稅務(wù)機(jī)關(guān)的本金加利息，但是罰款是納稅人違反了稅法的規(guī)定要接受相應(yīng)的處罰，所以性質(zhì)是不一樣的。追征期僅僅適用于稅款和滯納金。稅收征收管理法第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。結(jié)論：無論是否偷、非偷稅，超過五年均不再予以處罰。此案例提醒企業(yè)一定要重視程序法?；閷?duì)象確定分析案例案例：稅務(wù)稽查人員對(duì)A公司立案稽查，在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)公司股東曾經(jīng)變更過， 進(jìn)一步檢查后原來股東張某夫婦將股權(quán)1000 萬溢價(jià) 9000 萬后以 1 億元出售給新股東李某，因此稽

12、查局最終下發(fā)稅務(wù)處理決定書要求該公司補(bǔ)扣繳張某夫婦的個(gè)人所得稅1800 萬元。請(qǐng)問，A. 該公司是否是扣繳義務(wù)人？B.稅務(wù)稽查對(duì)象是A公司，是否有權(quán)檢查張某夫婦的個(gè)人所得稅？注意稅務(wù)局對(duì)股東變更非常敏感，因?yàn)榭隙ㄉ婕肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如果增值的話就會(huì)涉及到個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法第八條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。結(jié)論：那么納稅人應(yīng)當(dāng)是張某夫婦；扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)是李某。因此，企業(yè)既不是扣繳義務(wù)人也不是納稅人。比如 廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于國(guó)內(nèi)企業(yè)與境外公司簽訂技術(shù)服務(wù)合同征 收印花稅問題的批復(fù)說的挺明白：由于簽訂技術(shù)服務(wù)合同的境外公司在我國(guó)沒有辦理

13、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也不屬于稅收管轄對(duì)象，因此國(guó)內(nèi)企業(yè)與境外公司簽訂技術(shù)服務(wù)合同，對(duì)境外公司暫不征收印花稅。同時(shí)，根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例規(guī)定，與境外公司簽訂技術(shù)服務(wù)合同的國(guó)內(nèi)企業(yè)無代扣代繳印花稅義務(wù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行） （國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第 67號(hào)）被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。納稅人、 扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理納稅（扣繳） 申報(bào)和報(bào)送相關(guān)資料的，依照 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。結(jié)論：A公司不是納稅人也不是扣繳義務(wù)人，但在股東變更

14、的時(shí)候應(yīng)如實(shí)向稅務(wù) 機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，如果A公司未按照規(guī)定把成本與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān) 的信息報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按照中華人民共和國(guó)稅收管理法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行罰款。稅收征收管理法第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。稅務(wù)稽查工作規(guī)程第14 條 稽查局應(yīng)當(dāng)通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象。結(jié)論： 選案部門負(fù)責(zé)稽查對(duì)象的選取，并對(duì)稅收違法案件

15、查處情況進(jìn)行跟蹤管理。這次檢查對(duì)象不是張某和李某，所以得重新確定上述納稅人或扣繳義務(wù)人為稽查對(duì)象。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行） （國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第 67號(hào)）第五條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5 個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅收征收管理法第69 條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。就是說當(dāng)時(shí)張某夫婦把股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李某的時(shí)候，李某沒扣，這種情況下按征管法來說，應(yīng)該由

16、稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，也就是稽查局確定張某為稽查對(duì)象，找張某要稅款，同時(shí)找李某要罰款。這樣的話工作量就太大了，得再把張某和李某都作為檢查對(duì)象了。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知（國(guó)稅發(fā) 200347 號(hào)） 扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。結(jié)論：稽查局通常的做法是找李某不找張某，讓李某先交相應(yīng)的稅款九千萬乘20%一千八百萬，另外罰0.5 倍九百萬，讓李某找張某要相應(yīng)的稅款。如果李某追不到稅款，稅務(wù)局也可

17、罰李某1.5 倍，同樣符合要求。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣應(yīng)收不收稅款處以罰款使用收入科目和級(jí)次的批復(fù)（國(guó)稅函 2007760 號(hào)）稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法第69 條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款一定比例或倍數(shù)的罰款，應(yīng)當(dāng)隨應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款相應(yīng)稅種的滯納金、罰款收入科目和級(jí)次入庫(kù)。也就是說如果稅款全部是中央的，那么罰款也跟著稅款全部是中央的。如果稅款是中央地方分成的，比如說個(gè)人所得稅中央拿六成，地方拿四成，相應(yīng)的罰款也是中央拿六成，地方拿四成。最后總結(jié)一下此案例中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) A公司只能罰款，然后再把李某作為稅務(wù)稽查對(duì)象找李某要求其補(bǔ)扣繳，再對(duì)李某處罰0.5 倍， 像案

18、例中稅務(wù)局稽查局圖方便找 A 公司是不對(duì)的。租賃業(yè)務(wù)中的個(gè)稅稽查問題案例：納稅評(píng)估組對(duì)某建工企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)經(jīng)常租用工程機(jī)械，經(jīng)進(jìn)一步檢查，發(fā)現(xiàn)多系向個(gè)人租賃，因此要求企業(yè)代扣代繳財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅。請(qǐng)問：A. 該公司是不是該項(xiàng)所得的扣繳義務(wù)人？B. 個(gè)人所得稅的征收方式有源泉扣繳和自行申報(bào)，這兩者有什么關(guān)系？解析：A. 該公司是不是該項(xiàng)所得的扣繳義務(wù)人？個(gè)人所得稅有兩種繳稅方式，一種叫源泉扣繳，一種叫自行申報(bào)。個(gè)人所得稅有些所得需要自行申報(bào)，不需要代扣代繳；還有一些所得首先是源泉扣繳，源泉扣繳的項(xiàng)目又分兩種，第一種是扣繳完之后跟納稅人沒有關(guān)系，還有一種是源泉扣繳完之后納稅人

19、還要去自行申報(bào)。個(gè)人所得稅實(shí)際上申報(bào)方式有三種：第一種是完全的自行申報(bào)不存在扣繳義務(wù)人；第二種是存在扣繳義務(wù)人，但扣繳完之后跟納稅人沒關(guān)系，納稅人不需要自行申報(bào)的；第三種是扣繳義務(wù)人扣繳之后，納稅人還要在規(guī)定時(shí)間之內(nèi)自行申報(bào)。個(gè)人所得稅法第八條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、 薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)注：一般以源泉扣繳為主，扣繳義務(wù)人扣繳稅款。稅收征收管理法第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)

20、向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣應(yīng)收未收稅款50%以上3 倍以下的罰款。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國(guó)稅函 20041199號(hào)） 按照征管法規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的征管法，均不得向扣繳義務(wù)人或納稅人加收滯納金。鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)注：扣繳義務(wù)人不扣繳，納稅人最多補(bǔ)繳稅款，不收滯納金，不罰款。如果扣繳義務(wù)人當(dāng)時(shí)沒有扣繳的話，不收滯納金，但如果扣繳人把錢扣了卻沒向稅務(wù)機(jī)關(guān)交，屬于占用國(guó)家的稅款，這種情況下不能用征管法69 條，而適用偷稅。B. 個(gè)人所得稅的征收方式有源泉扣繳和自行申報(bào)，這兩者有什么關(guān)系？1、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)

21、納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義 務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指：1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其它行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的取得所得；設(shè)備租賃就是服務(wù)業(yè)，如果租給企業(yè)的人是一個(gè)個(gè)體工商戶，辦了營(yíng)業(yè)執(zhí)照以租賃工程機(jī)械設(shè)備為生，那么此情況下納稅人是個(gè)個(gè)體工商戶，企業(yè)就不是扣繳義務(wù)人。2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其它有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；有些所得不需要辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，比如家教只需要到教育局去辦批文。3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；4）上述個(gè)體工

22、商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法的通知（國(guó)稅發(fā)1995065 號(hào)）扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：（ 一 ） 工資、薪金所得；（ 二 ） 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（ 三 ） 勞務(wù)報(bào)酬所得；（ 四 ） 稿酬所得；（ 五 ） 特許權(quán)使用費(fèi)所得；（ 六 ） 利息、股息、紅利所得；（ 七 ） 財(cái)產(chǎn)租賃所得；（ 八 ） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（ 九 ） 偶然所得；（ 十 ） 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外，其它各類所得均可以源泉扣繳。因此在出租方是否系個(gè)體工商戶還未確定情況下，責(zé)

23、成源泉扣繳是有問題的。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明對(duì)方是個(gè)體工商戶還是偶爾的財(cái)產(chǎn)租賃，沒有辦法證明就沒有證據(jù)，就不好企業(yè)補(bǔ)扣繳。3、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不 超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余 額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái) 產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物，土地使用權(quán)，機(jī)械設(shè)備車船以及其它財(cái)產(chǎn)取得所得，沒有指?jìng)€(gè)體工商戶。如果是個(gè)體工商戶出租建筑物，土地使用權(quán)，機(jī)械設(shè)備車船以及其它財(cái)產(chǎn)取得的所得，就是個(gè)體工商戶生

24、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。如果個(gè)人偶爾出租設(shè)備給企業(yè)，企業(yè)付一次錢的時(shí)候不好扣個(gè)人所得稅，因?yàn)橐粋€(gè)月可能付幾次， 所以如果是財(cái)產(chǎn)租賃所得，代扣代繳的時(shí)候注意應(yīng)該把一個(gè)月內(nèi)分次的收入合并起來看有沒有低八百或超過八百。個(gè)稅條例第三十六條納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)：（一）年所得12 萬元以上的；（二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國(guó)境外取得所得的；（四）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。結(jié)論： 也即財(cái)產(chǎn)租賃所得被扣繳義務(wù)人源泉扣繳后符合上述情形的納稅人還應(yīng)履行自行申報(bào)納稅義務(wù)?？偨Y(jié)： 第一， 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得沒有

25、扣繳義務(wù)人，如果是個(gè)體工商戶租給企業(yè)的就跟企業(yè)沒關(guān)系，因?yàn)槠髽I(yè)不是扣繳義務(wù)人。第二，如果是租賃所得，個(gè)人沒有辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，企業(yè)要代扣代繳且扣繳的時(shí)候注意按月給的錢統(tǒng)計(jì)到一起。如果個(gè)人收入超十二萬，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)通知他辦理十二萬以上的自行申報(bào)。如果扣繳之后此人沒有達(dá)到自行申報(bào)的義務(wù)，那么此次扣繳就跟這個(gè)納稅人毫無關(guān)系。股東借款和非貨幣性資產(chǎn)增值個(gè)稅問題案例：稅務(wù)稽查人員對(duì)B公司進(jìn)行納稅檢查，在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收賬款 200 萬元一直掛賬未收，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶系股東秦某，原來秦某從公司購(gòu)房后一直未予付款，順藤摸瓜，檢查人員繼續(xù)跟進(jìn)，又發(fā)現(xiàn)秦某兩年后以所購(gòu)房產(chǎn)評(píng)估增值100 萬對(duì) B 公司

26、增資，最終稅務(wù)稽查要求對(duì)秦某超過一年未付房款視同股息紅利征收個(gè)人所得稅，并對(duì)評(píng)估增值部分按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。請(qǐng)問：A. 長(zhǎng)期掛賬的購(gòu)房款是否需要視同股息紅利所得代扣個(gè)稅？B. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)評(píng)估增值部分征收個(gè)稅是否正確？財(cái)產(chǎn)部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅 2003 158 號(hào)） 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)注： 納稅年度指連續(xù)一年，不是 1 月 1 日到 1

27、2 月 31 日， 只要超過任何十二個(gè)月就算一年。稅務(wù)局能否適用這個(gè)文件？此案例不適用158 號(hào)文件。借：應(yīng)收賬款200，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200地產(chǎn)公司作此會(huì)計(jì)處理，顯見股東并非借款而系拖欠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)款項(xiàng)，因此明顯不能適用該文件。如果是老板借款，或者員工出差借錢，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款是債權(quán)性質(zhì)，應(yīng)收帳款是經(jīng)營(yíng)的欠款性質(zhì)。引申： 中國(guó)海關(guān)與中國(guó)香港海關(guān)公布的進(jìn)出口數(shù)據(jù)也有很大差距，數(shù)據(jù)顯示2012年 12 月至 2013年 3 月， 海關(guān)總署公布的內(nèi)地對(duì)香港出口額為949億美元， 但同期香港海關(guān)統(tǒng)計(jì)的，從內(nèi)地進(jìn)口商品的金額僅為587 億美元。貿(mào)易數(shù)據(jù)的異常很可能源自洶涌而至的熱錢。有多年從

28、事深港兩地資金往來的地下錢莊操盤手向記者表示，利用 “虛假貿(mào)易”報(bào)高出口產(chǎn)品單價(jià)的方式是熱錢入境的慣常手法。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函 2005 319 號(hào)）考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況， 對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。個(gè)人所得形式包括實(shí)物貨幣、有價(jià)證券，股權(quán)實(shí)際上就是有價(jià)證券。固定資產(chǎn)出去換回股權(quán)，發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按照道理來說應(yīng)該交稅。但稅務(wù)局認(rèn)為拿回的股權(quán)不是

29、真金白銀，考慮到個(gè)人所得稅特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)于個(gè)人將非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，這個(gè)時(shí)候因?yàn)槿〉玫氖情L(zhǎng)期股權(quán)投資，所以暫不征收個(gè)人所得稅。不再持有固定資產(chǎn)而是持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的，將來收回或轉(zhuǎn)讓或清算的時(shí)候，再交個(gè)人所得稅，此次交稅的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，財(cái)產(chǎn)原值應(yīng)該為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。就是說2005 年的時(shí)候資產(chǎn)不是200 萬，評(píng)估為300 萬，那么這 100 萬暫時(shí)不要交稅，將來比如以400 萬價(jià)格把股權(quán)賣出去時(shí)，股權(quán)的價(jià)格賬面價(jià)值是300 萬，但計(jì)稅基礎(chǔ)為400 萬減 200 萬。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征

30、個(gè)人所得稅問題的通知（國(guó)稅發(fā)2008115號(hào)）個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。要求征！但總局的法規(guī)庫(kù)里已沒有此文件，所以具體是否適用，一直存疑。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) （國(guó)稅函 201189 號(hào)）根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。系對(duì)江蘇的答復(fù)，并未批

31、轉(zhuǎn)其他省市，是否適用也存疑。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 （財(cái)稅 201541 號(hào)）個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5 個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。200 萬購(gòu)進(jìn)，如200萬未付，此項(xiàng)所得歸集不到個(gè)人所得稅11 類中，所以不需要交納個(gè)人所得稅。200 萬評(píng)估增值100 萬的所得，看具體時(shí)間點(diǎn)，如暫不交，則計(jì)稅基礎(chǔ)為

32、200 萬，如一次性交納，計(jì)稅基礎(chǔ)為300 萬，如分五年交納，則每年計(jì)稅所得為20 萬。但如果股東賴賬，企業(yè)兩百萬應(yīng)收賬款沒有辦法收回，做不了壞賬，等于說多交200 萬乘25%多交50 萬。房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中違約金的個(gè)稅處理案例：稅務(wù)檢查人員對(duì)C房地產(chǎn)公司在檢查過程中發(fā)現(xiàn)該公司支付一筆利息400萬元， 原來該公司在未取得預(yù)售許可證情況下即與張某簽訂意向協(xié)議，允諾將一套別墅售予張某，約定張某即時(shí)支付 2000萬元，待C地產(chǎn)公司取得預(yù)售許可后抵充房款多退少補(bǔ)，如C公司反悔，該款項(xiàng)按年計(jì)收利息20%后C地產(chǎn)公司反悔， 支付利息400 萬元， 因此稅務(wù)檢查人員要求該企業(yè)代扣代繳利息個(gè)人所得稅80 萬元。

33、請(qǐng)問：A. 上述 400 萬元是否是利息所得？B. 試分析個(gè)人所得稅所得項(xiàng)目具有的深層次概念。個(gè)人所得稅實(shí)施條例：利息所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)所取得的利息所得。如果認(rèn)定400 萬是利息，那么2000 萬是否是債權(quán)就很重要。買賣合同司法解釋第2 條規(guī)定：當(dāng)事人簽訂認(rèn)購(gòu)書、訂購(gòu)書、預(yù)訂書、意向書、 備忘錄等預(yù)約合同，約定在將來一定期限內(nèi)訂立買賣合同，一方不履行訂立買賣合同的義務(wù)，對(duì)方請(qǐng)求其承擔(dān)預(yù)約合同違約責(zé)任或者要求解除預(yù)約合同并主張損害賠償?shù)?，人民法院?yīng)予支持。注意： 預(yù)約合同不是拿到預(yù)售許可證正式簽的預(yù)售合同，是在預(yù)售合同之前簽的，屬于意向書。如果房地產(chǎn)公司撕毀意向書，打官司的話法院會(huì)支持張某，而

34、不支持房地產(chǎn)公司。商品房買賣合同司法解釋第5 條規(guī)定：商品房的認(rèn)購(gòu)、訂購(gòu)、預(yù)訂等協(xié)議，具備 商品房銷售管理辦法第十六條規(guī)定的商品房買賣合同主要內(nèi)容，并且出賣人已經(jīng)按照約定收受購(gòu)房款的，該協(xié)定應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為商品房買賣合同。案例中的預(yù)約協(xié)議基本上已經(jīng)包括了商品房買賣合同主要內(nèi)容，比如地點(diǎn)、建筑規(guī)格、交款日期、違約責(zé)任等，所以此合同應(yīng)該理解為商品房買賣合同。2000萬則不能理解為是債權(quán)，不能理解為債權(quán)就不是利息。司法解釋的效力：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第 67 號(hào)）根據(jù)人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書，發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人不能取得銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的

35、，可至人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予受理。買房人先辦理契稅，然后才能辦理房產(chǎn)證，但是按照之前稅務(wù)局的文件要辦理買房的權(quán)屬協(xié)議，交契稅必須要提供賣房的銷售發(fā)票，前手如果沒有賣房的發(fā)票，就不能辦交契稅，總局67 號(hào)公告明確法律文書替代了銷售發(fā)票的效力，可以去辦理納稅申報(bào)。商品房買賣合同的沒有履約產(chǎn)生的違約金要不要交個(gè)人所得稅？中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法里面規(guī)定了十一項(xiàng)所得，其中最后一樣所得叫財(cái)政國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國(guó)稅函2006865 號(hào)） 商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)

36、調(diào)好與案件銀行的合作關(guān)系，造成購(gòu)房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購(gòu)房人支付違約金。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購(gòu)房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照 “其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。只有因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入才按照其他所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。反言之不是因?yàn)樯鲜鲈蛉〉玫姆康禺a(chǎn)違約金收入，不要交稅。因此此案例中個(gè)人所得稅不需要交。那么該簽收領(lǐng)取所謂利息實(shí)為違約金的所得是否需要開具發(fā)票？營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定（1）

37、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（2） 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（3） 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)也就是張某，如果張某個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。但此案例中張某自始至終都沒有發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅的行為，很顯然就不需要開

38、具發(fā)票作為有效合法憑證。同樣也不是行政事件收費(fèi)、政府基金，也沒有付給境外，所以只需要填一個(gè)白條，這個(gè)白條也是合法的有效憑證。鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)注： 關(guān)于違約金的金額，目前合同法上沒有明確的規(guī)定，所以按照20%給也無法判斷其是否合適。江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告（蘇地稅規(guī) 201113 號(hào)） 第二十七條企業(yè)因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問題發(fā)生了賠款和違約金等支出，以當(dāng)事人雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議，質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告（或質(zhì)量事故鑒定） 、相關(guān)合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證?？偨Y(jié)：此案中雖系個(gè)人所得，白得的，但是不屬于個(gè)稅法11 類列舉的所得，張某不需要交個(gè)人所得稅。另外上述收取款

39、項(xiàng)，并未發(fā)生增值稅義務(wù)，不需要開具發(fā)票。企業(yè)所得稅不能調(diào)整。高收入人群個(gè)稅自行申報(bào)的問題案例：某高管在總公司與分公司均從事相關(guān)工作，并取得相應(yīng)的工資薪金所得，其也知道自已有來源于兩處以上的所得，應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)，因此在次年4 月 30 日來到總公司所在地主管地稅機(jī)關(guān)辦理自行申報(bào)手續(xù)。請(qǐng)問：A. 該個(gè)人自行申報(bào)時(shí)間是否正確？B. 合并申報(bào)的所得的概念指什么，如果某高管將在廣州房屋虧本出售，是否可以合并計(jì)算所得后申報(bào)？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）的通知（國(guó)稅發(fā) 2006 162 號(hào)）第二條 凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人有下列情形之一的，應(yīng)按照本辦法規(guī)定辦理納稅申報(bào)：

40、（一）年所得12 萬以上的：（二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；第三條 本辦法第二條第一項(xiàng)年所得十二萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納個(gè)人所得稅，均應(yīng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。本辦法第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)情形的納稅人，于取得所得后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。第十條 年所得 12 萬元以上的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：（一）在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（二） 在中國(guó)境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。納稅期限問題：第十五條年所得12 萬

41、元以上的納稅人，在納稅年度終了后3 個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。第十六條個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7 日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7 日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。第十七條納稅人年終一次性取得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得所得之日起30 日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；在 1 個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7 日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。第十八條從中國(guó)境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30 日內(nèi)向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。第十九條除本辦法第十五條至第十八條規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月7 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。1. 從兩處以上取得工資薪金所得，因?yàn)楣べY薪金所得按月納稅，所以應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)申報(bào)納稅，地點(diǎn)選擇固定一處。從兩處以上取得工資薪金所得的，應(yīng)該在次月固定一地申報(bào)，案例中次年4 月30 號(hào)才去申報(bào)，不僅超過了三個(gè)月，而且超過了次月。注意16號(hào)文件發(fā)的時(shí)候是次月 7 日，現(xiàn)在個(gè)人所