第五章賬戶和借貸記賬法的運用

1、1第五章第五章 賬戶和借貸記賬法的運用賬戶和借貸記賬法的運用會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用學(xué)完本章后，你將掌握：籌集資金業(yè)務(wù)核算投放資金業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算銷售過程業(yè)務(wù)核算財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算1. 登記賬戶和試算平衡學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用2投資活動投資活動籌資活動籌資活動經(jīng)營活動經(jīng)營活動現(xiàn)金現(xiàn)金（企業(yè)企業(yè)）原材料原材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品供應(yīng)過程供應(yīng)過程生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程銷售過程銷售過程償債、分紅等償債、分紅等發(fā)行股票、債券

2、等發(fā)行股票、債券等被投資者被投資者（資本市場資本市場）購入股票、債券等購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人投資者、債權(quán)人（資本市場資本市場）制造業(yè)企業(yè)資金運動過程制造業(yè)企業(yè)資金運動過程會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用3第一節(jié)第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算籌集資金業(yè)務(wù)的核算企業(yè)企業(yè)資金資金投資者投資者債權(quán)人債權(quán)人所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資金來源資金來源會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)

3、用4一、投入資本核算一、投入資本核算 賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 實收資本（股本）實收資本（股本） 企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)該按實際投資數(shù)額入賬。企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)該按實際投資數(shù)額入賬。 以以貨幣資金貨幣資金投資的，應(yīng)該按實際收到的款項作為投資者的投資的，應(yīng)該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；投資入賬； 以以實物形式實物形式投資的，按雙方認(rèn)可的估價數(shù)額作為實際投資投資的，按雙方認(rèn)可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。額入賬。 需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投

4、入資本。第一節(jié)第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算籌集資金業(yè)務(wù)的核算會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用5一、接受貨幣資產(chǎn)投資一、接受貨幣資產(chǎn)投資【例例5-1】黃威、李志、南方機電有限責(zé)任公司共同投資黃威、李志、南方機電有限責(zé)任公司共同投資組建榮華有限責(zé)任公司（以下簡稱榮華公司），注冊資組建榮華有限責(zé)任公司（以下簡稱榮華公司），注冊資本為本為5000000元，投資協(xié)議的持股比例為：黃威元，投資協(xié)議的持股比例為：黃威20%，李志，李志30%，南方機電有限責(zé)任公司，南方機電有限責(zé)任公司50%，現(xiàn)收到投資者黃威投入的貨

5、幣資金現(xiàn)收到投資者黃威投入的貨幣資金1000000元，款項元，款項已存入本企業(yè)的開戶銀行。已存入本企業(yè)的開戶銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：實收資本貸：實收資本黃威黃威 1 000 0001 000 000第一節(jié)第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算籌集資金業(yè)務(wù)的核算會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用6二、接受非貨幣資產(chǎn)投資二、接受非貨幣資產(chǎn)投資（1）接受投入固定資產(chǎn)的核算）接受投入固定資產(chǎn)的核算【例例5-2】榮華公司收到南方機電有限責(zé)任公司投入不需榮華公司收到南方機電

6、有限責(zé)任公司投入不需安裝的全新機器設(shè)備一臺，投資協(xié)議約定的價值為安裝的全新機器設(shè)備一臺，投資協(xié)議約定的價值為2 500 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 2 500 0002 500 000 貸：實收資本貸：實收資本南方機電南方機電 2 500 0002 500 000第一節(jié)第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算籌集資金業(yè)務(wù)的核算會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用7二、接受非貨幣資產(chǎn)投資二、接受非貨幣資產(chǎn)投資（2）接受投入無形資產(chǎn)的核算）接受投入無形資產(chǎn)的核算【例例5-3】榮華公司收到投資者李志以

7、一項專利權(quán)作為投榮華公司收到投資者李志以一項專利權(quán)作為投資，該專利權(quán)投資協(xié)議約定的價值為資，該專利權(quán)投資協(xié)議約定的價值為2 500 000元。元。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 2 500 0002 500 000 貸：實收資本貸：實收資本李志李志 2 500 0002 500 000第一節(jié)第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算籌集資金業(yè)務(wù)的核算會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用8二、借入資金的核算二、借入資金的核算 短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，而短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，而

8、向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。一年）的各種借款。第一節(jié)第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算籌集資金業(yè)務(wù)的核算短期借款短期借款償還借款的本金數(shù)額償還借款的本金數(shù)額取得借款的本金數(shù)額取得借款的本金數(shù)額尚未償還的借款本金數(shù)尚未償還的借款本金數(shù)額額會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用9二、借入資金的核算二、借入資金的核算 1、取得短期借款的核算、取得短期借款的核算【例例5-4】榮華公司于榮華公司于2012年年4月月1日向銀行借入日向銀行借入3

9、 000 000元，期限為元，期限為4個月，年利率為個月，年利率為6%，款項已存入開，款項已存入開戶銀行。戶銀行。第一節(jié)第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算籌集資金業(yè)務(wù)的核算 借：銀行存款借：銀行存款 3 000 0003 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 3 000 0003 000 000 2、預(yù)提短期利息的核算、預(yù)提短期利息的核算【例5-5】榮華公司榮華公司4月末預(yù)提當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息月末預(yù)提當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息15000元。元。 借：借：財務(wù)費用財務(wù)費用利息支出利息支出 15 00015 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 15 00015 000會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和

10、借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用10二、借入資金的核算二、借入資金的核算 3、支付利息的核算、支付利息的核算【例例5-6】榮華公司榮華公司6月末支付當(dāng)季的短期借款利息月末支付當(dāng)季的短期借款利息45 000元。元。第一節(jié)第一節(jié) 籌集資金業(yè)務(wù)的核算籌集資金業(yè)務(wù)的核算 借：借：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 45 00045 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 45 00045 000 4、還本付息的核算、還本付息的核算【例例5-7】榮華公司于榮華公司于7月月31日以銀行存款還本付息共計日以銀行存款還本付息共計3 060 000元。假設(shè)元。假設(shè)46月份

11、利息尚未支付，月份利息尚未支付，7月份的利息尚未月份的利息尚未預(yù)提。預(yù)提。 借：借：短期借款短期借款 3 000 0003 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 45 00045 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 15 00015 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 306 000306 000會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用補充內(nèi)容：補充內(nèi)容：一、實收資本的減少：一、實收資本的減少：企業(yè)注冊資本一般較固定，特殊情況下，會發(fā)生注冊資本企業(yè)注冊資本一般較固定，特殊情況下，會發(fā)生注冊資本增減變化。企業(yè)減少實收資本必須按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)增減變化。企業(yè)減少實收資本必須按法定程序

12、報經(jīng)批準(zhǔn)。企業(yè)在返還投資者資本時，按實際返還金額借記企業(yè)在返還投資者資本時，按實際返還金額借記“實收資實收資本本”賬戶，貸記賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。和平公司從大華有限責(zé)任公司退出，大華公司按照過去的和平公司從大華有限責(zé)任公司退出，大華公司按照過去的實際出資將實際出資將2500000元銀行存款退還給和平公司。元銀行存款退還給和平公司。借：實收資本借：實收資本和平公司和平公司 2 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 000第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用11會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和

13、借貸記賬法的應(yīng)用2009年年11月月1日，長江公司因業(yè)務(wù)規(guī)模擴大需要，日，長江公司因業(yè)務(wù)規(guī)模擴大需要，經(jīng)與中遠(yuǎn)公司協(xié)商，中遠(yuǎn)公司統(tǒng)一將一項專利權(quán)投資到長經(jīng)與中遠(yuǎn)公司協(xié)商，中遠(yuǎn)公司統(tǒng)一將一項專利權(quán)投資到長江公司，該專利權(quán)的原賬面金額為江公司，該專利權(quán)的原賬面金額為800 000元，累計攤元，累計攤銷額銷額200 000元，賬面凈值為元，賬面凈值為600 000元；經(jīng)雙方協(xié)商元；經(jīng)雙方協(xié)商確認(rèn)該無形資產(chǎn)的現(xiàn)有評估價值為確認(rèn)該無形資產(chǎn)的現(xiàn)有評估價值為500 000元。根據(jù)長元。根據(jù)長江公司現(xiàn)有的所有者權(quán)益狀況，雙方商定中院公司投資的江公司現(xiàn)有的所有者權(quán)益狀況，雙方商定中院公司投資的500 000元的

14、專利權(quán)，可以享受元的專利權(quán)，可以享受300 000元的實收資本元的實收資本，其余部分作為資本公積。有關(guān)專利權(quán)的移交手續(xù)已辦妥，其余部分作為資本公積。有關(guān)專利權(quán)的移交手續(xù)已辦妥，該專利權(quán)已收到并交付使用。，該專利權(quán)已收到并交付使用。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)某專利權(quán)某專利權(quán) 500 000 貸：實收資本貸：實收資本中遠(yuǎn)公司中遠(yuǎn)公司 300 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 200 000第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用12會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用13第二節(jié)第二節(jié)

15、 投放資金業(yè)務(wù)的核算投放資金業(yè)務(wù)的核算投投放放資資金金對內(nèi)投資對內(nèi)投資對外投資對外投資構(gòu)建固定資產(chǎn)構(gòu)建固定資產(chǎn)構(gòu)建無形資產(chǎn)構(gòu)建無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用14一、購建固定資產(chǎn)的核算一、購建固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。一理而持有的使用壽命超過一個會計年度

16、的有形資產(chǎn)。一般來說，企業(yè)使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機般來說，企業(yè)使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等資產(chǎn)，均應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。器設(shè)備、運輸工具等資產(chǎn)，均應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 投放資金業(yè)務(wù)的核算投放資金業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價價企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價價企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價價會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用15企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指固定資產(chǎn)在購企業(yè)購入不需要安裝的固定資

17、產(chǎn)，是指固定資產(chǎn)在購入時即達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，應(yīng)按實際支付的購買價款、入時即達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（相關(guān)稅費（不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）及）及可歸屬于該項資產(chǎn)的包裝費、運輸費和專業(yè)人員服務(wù)費等，可歸屬于該項資產(chǎn)的包裝費、運輸費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)成本。作為固定資產(chǎn)成本。第二節(jié)第二節(jié) 投放資金業(yè)務(wù)的核算投放資金業(yè)務(wù)的核算【例例5-8】：榮華公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，買價榮華公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，買價30000元，支付的增值稅元，支付的增值稅5100元，另支付運雜費元，另支付運雜費300元，保元，

18、保險費險費400元?？铐椌糟y行存款支付。假設(shè)榮華公司為增值元?？铐椌糟y行存款支付。假設(shè)榮華公司為增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不納入固定資稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不納入固定資產(chǎn)成本核算。產(chǎn)成本核算。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-設(shè)備設(shè)備 30700 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35800會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽

19、命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。計處置費用以后的金額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。計金額。 固定資產(chǎn)的使用壽命

20、，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。補充內(nèi)容：固定資產(chǎn)折舊與處置補充內(nèi)容：固定資產(chǎn)折舊與處置第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用應(yīng)提的折舊總額固定資產(chǎn)原價應(yīng)提的折舊總額固定資產(chǎn)原價預(yù)計殘值預(yù)計清理費用。預(yù)計殘值預(yù)計清理費用。( (凈殘值凈殘值預(yù)計殘值預(yù)計清理費用預(yù)計殘值

21、預(yù)計清理費用) )我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)。處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)。企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)

22、月照提折舊，從下月起不提折舊。舊，從下月起不提折舊?，F(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸

23、記賬法的應(yīng)用固定資產(chǎn)的折舊方法之年限平均法固定資產(chǎn)的折舊方法之年限平均法: :年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。響，因而也稱固定費用法。年限平均法計算折舊公式如下：年限平均法計算折舊公式如下：年折舊額年折舊額= =（原始價值（原始價值-

24、-預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）/ /預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限= =原始價值原始價值* *（1-1-凈殘值率）凈殘值率）/ /預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額l2 l2 年折舊率年折舊率= =年折舊額年折舊額/ /原始價值原始價值100%100%月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率= =預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值原始價值原始價值100%100%年折舊額年折舊額= =原始價值原始價值年折舊率年折舊率第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用年限平均法的年限平均

25、法的優(yōu)點優(yōu)點為：為：計算過程簡便易行，容易理解，是會計實務(wù)中應(yīng)計算過程簡便易行，容易理解，是會計實務(wù)中應(yīng)用得最廣泛的一種方法用得最廣泛的一種方法。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用；制造費用；管理部門管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用管理費用；銷售部門銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入使用的固定資產(chǎn)，其計提的折

26、舊應(yīng)計入銷售費用銷售費用；出租的固定資產(chǎn)出租的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入，其計提的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本；未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用管理費用等。等。企業(yè)各月計算提取固定資產(chǎn)折舊時，可以在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各月計算提取固定資產(chǎn)折舊時，可以在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后，計算確定當(dāng)月應(yīng)計提的固定資產(chǎn)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后，計算確定當(dāng)月應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊額。即：折舊額。即：本月應(yīng)計提的折舊額本月應(yīng)計提的折舊額= =上月固定資產(chǎn)計提的折舊額上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+ +上月增加的固定資產(chǎn)上

27、月增加的固定資產(chǎn)計提的月折舊額計提的月折舊額- -上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用長江公司一臺車間用機器設(shè)備原始價值為長江公司一臺車間用機器設(shè)備原始價值為100萬元，萬元，預(yù)計凈殘值率為預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計使用，預(yù)計使用5年，采用年限平均法計年，采用年限平均法計提折舊。提折舊。年折舊率年折舊率=（1-4%）/5*100%=19.2%月折舊率月折舊率=19.2%/12=1.6%年折舊額年折舊額=1000000*19.2%=192000

28、元元月折舊額月折舊額=192000/12=16000元元預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值=1000000*4%=40000元元借：制造費用借：制造費用 16 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 16 000第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用20會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資出售、報廢、毀損、對外投資等。處置固等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：科目核算。具體包括

29、以下幾個環(huán)節(jié)：（1 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。（2 2）發(fā)生的清理費用等。）發(fā)生的清理費用等。（3 3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入。）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入。（4 4）保險賠償?shù)鹊奶幚怼＃┍ｋU賠償?shù)鹊奶幚?。? 5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記“營營業(yè)外支出業(yè)外支出”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目；固定資產(chǎn)清理完成后的科目；固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目，貸記科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。科目

30、。1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置對于固定資產(chǎn)的處置而減少的固定資產(chǎn)，一般通過對于固定資產(chǎn)的處置而減少的固定資產(chǎn)，一般通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬賬戶核算。戶核算。第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用2.2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1 1）固定資產(chǎn)出售）固定資產(chǎn)出售( (應(yīng)區(qū)別動產(chǎn)和不動產(chǎn)應(yīng)區(qū)別動產(chǎn)和不動產(chǎn)) )(2)(2)固定資產(chǎn)盤虧和盤盈固定資產(chǎn)盤虧和盤盈盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。批準(zhǔn)前：批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待

31、處理非流動資產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)處理后批準(zhǔn)處理后 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用固定資產(chǎn)盤盈是通過固定資產(chǎn)盤盈是通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理的。賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理的。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)

32、整 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：盈余公積貸：盈余公積第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用24二、取得無形資產(chǎn)的核算二、取得無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、沒有實物形態(tài)的可無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)

33、、著作權(quán)、非專利技無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等。術(shù)、土地使用權(quán)等。第二節(jié)第二節(jié) 投放資金業(yè)務(wù)的核算投放資金業(yè)務(wù)的核算無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)企業(yè)增加的無形資產(chǎn)的企業(yè)增加的無形資產(chǎn)的實際成本實際成本企業(yè)減少的無形資產(chǎn)實企業(yè)減少的無形資產(chǎn)實際成本際成本企業(yè)期末無形資產(chǎn)的實企業(yè)期末無形資產(chǎn)的實際成本際成本會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用企業(yè)購入無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際支付的價款作為實際成企業(yè)購入無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際支付的價款作為實際成本：本：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等【例【例5-9】：榮華公司購入一項專利，買價

34、和有關(guān)稅費】：榮華公司購入一項專利，買價和有關(guān)稅費合計合計800000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)-專利權(quán)專利權(quán) 800000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800000第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用25會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用26三、購入交易性金融資產(chǎn)的核算三、購入交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入金

35、融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。的股票、債券、基金等。第二節(jié)第二節(jié) 投放資金業(yè)務(wù)的核算投放資金業(yè)務(wù)的核算“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”“ “成本成本”“ “公允價值變動公允價值變動”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額價值變動金額會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用在交易性金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及處置中，還在交易性金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量及處置中，還會涉及會涉及“投資收益投資收益”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”、“

36、應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、“公允價值變動損益公允價值變動損益”等賬戶。等賬戶。“投資收益投資收益”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本賬戶按可投資項目進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶按可投資項目進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)持有期間應(yīng)賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)持有期間應(yīng)收取的利息。收取的利息?！皯?yīng)收股利應(yīng)收股利”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取賬戶核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。其他單位分配的利潤?！肮蕛r值變動損益公允價值變動損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益

37、的利得或損失。允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用27會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用【例【例5-10】:2012年年12月月10日，榮華公司委托某證日，榮華公司委托某證券公司從深圳證券交易所購入某上市公司股票券公司從深圳證券交易所購入某上市公司股票10萬股萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，該筆股票投資在夠買，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，該筆股票投資在夠買日的公允價值為日的公允價值為500000元。另支付相關(guān)交易費用金元。另支付相關(guān)交易費用金額為額為10000元。元。 借：交易性金融資本借：

38、交易性金融資本-成本成本 500000 投資收益投資收益 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 510000第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用28會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用相關(guān)會計分錄：相關(guān)會計分錄：（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 投資收益（發(fā)生的交易費用）投資收益（發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等貸：

39、銀行存款等（二）持有期間的股利或利息（二）持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投投資持股比例資持股比例） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動公允價值上升：公允價值上升：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益公允價值下降做相反分錄公允價值下降做相反分錄(四）出售交易性金融

40、資產(chǎn)四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動 投資收益（差額）投資收益（差額）同時（或做相反分錄）同時（或做相反分錄）借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益貸：投資收益第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用20072007年年5 5月月1313日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款1 060 0001 060 000元從二級市場元從二級市場購入

41、乙公司發(fā)行的股票購入乙公司發(fā)行的股票100 000100 000股，每股價格股，每股價格10.610.6元（含已元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60.6元），另支付交易費用元），另支付交易費用10001000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司的其他相關(guān)資料如下：甲公司的其他相關(guān)資料如下：（1 1）5 5月月2323日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2 2）6 6月月3030日，乙公司股票價格漲到每股日

42、，乙公司股票價格漲到每股1313元；元；（3 3）8 8月月1515日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價1515元。元。要求：假定不考慮其他因素，根據(jù)上述事項做出相應(yīng)會計要求：假定不考慮其他因素，根據(jù)上述事項做出相應(yīng)會計分錄。分錄。第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)核算一、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記成本計算一、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記成本計算1、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程發(fā)

43、生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 制造業(yè)企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。制造業(yè)企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程是指企業(yè)在籌集的貨幣資金購買各種材生產(chǎn)準(zhǔn)備過程是指企業(yè)在籌集的貨幣資金購買各種材料、進(jìn)行儲備、保證生產(chǎn)需要。料、進(jìn)行儲備、保證生產(chǎn)需要。供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：結(jié)算支付材料價款和購買費供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：結(jié)算支付材料價款和購買費用、計算材料采購成本，將材料驗收入庫。用、計算材料采購成本，將材料驗收入庫。2、材料采購成本的確定、材料采購成本的確定材料的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝材料的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其其他可以歸

44、屬于材料采購成本的費用卸費、保險費及其其他可以歸屬于材料采購成本的費用。第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用32會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用33第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算在途物資在途物資采購材料的實際成本采購材料的實際成本已驗收入庫材料的實際已驗收入庫材料的實際成本成本企業(yè)已收到發(fā)票賬單付企業(yè)已收到發(fā)票賬單付款或已開出商業(yè)承兌匯款或已開出商業(yè)承兌匯票但尚未到達(dá)或尚未驗票但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途物資的實收入庫的在途物資的實際成本際成本二、

45、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用34原材料原材料驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本發(fā)出材料的成本庫存材料的成本庫存材料的成本應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款償還欠款的數(shù)額償還欠款的數(shù)額企業(yè)因購入材料所欠付企業(yè)因購入材料所欠付的款項的款項尚未償還的應(yīng)付賬款數(shù)尚未償還的應(yīng)付賬款數(shù)額額會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用35預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付貨款

46、及補付貨款的預(yù)付貨款及補付貨款的數(shù)額數(shù)額收到貨款時根據(jù)有關(guān)發(fā)收到貨款時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計入票賬單計入“原材料原材料”等賬戶的數(shù)額及收回多等賬戶的數(shù)額及收回多付款項的數(shù)額付款項的數(shù)額預(yù)付材料款的數(shù)額預(yù)付材料款的數(shù)額應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)已經(jīng)承兌的應(yīng)付票據(jù)金已經(jīng)承兌的應(yīng)付票據(jù)金額額簽發(fā)給供應(yīng)單位的應(yīng)付簽發(fā)給供應(yīng)單位的應(yīng)付票據(jù)的票面金額和以后票據(jù)的票面金額和以后計提的利息計提的利息尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的票尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的票面金額和已計提的利息面金額和已計提的利息會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用三、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、貨款已經(jīng)支

47、付，同時材料已驗收入庫、貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款【例例5-11】:2012年年12月月8日，榮華公司購入日，榮華公司購入A材料一材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料貨款為批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料貨款為50000元，元，增值稅額為增值稅額為8500元，運費發(fā)票上注明供貨方代墊運費元，運費發(fā)票上注明供貨方代墊運費為為2000元，全部款項已用銀行存款支付，同時材料已元，全部款項已用銀行存款支付，同時材料已經(jīng)運到，并驗收入庫。經(jīng)運到，并驗收入庫。第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記

48、賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用36第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用2、貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫、貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款等到上述存貨收到驗收入庫時等到上述存貨收到驗收入庫時借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資【例例5-12】:2012年年12月月10日，榮華公司購入日，榮華公司購入B材材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料貨款為料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的

49、材料貨款為160000元，增值稅額為元，增值稅額為27200元，運費發(fā)票注明供元，運費發(fā)票注明供貨方代墊運雜費貨方代墊運雜費2400元。全部款項已用銀行存款支付元。全部款項已用銀行存款支付，材料尚未運到。，材料尚未運到。第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用37第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用3、貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫、貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫（1）發(fā)票賬單已到但暫未付款）發(fā)票賬單已到但暫未付款借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅

50、（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用38第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 【例【例5-13】:2012年年12月月15日，榮華公司向黃河公日，榮華公司向黃河公司購入司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為480000元，增值稅額為元，增值稅額為81600元，運費發(fā)票注明供貨元，運費發(fā)票注明供貨方代墊運雜

51、費方代墊運雜費12000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，按合元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，按合同規(guī)定貨款可暫欠，材料已驗收入庫。同規(guī)定貨款可暫欠，材料已驗收入庫。 2012年年12月月28日，榮華公司通過銀行償付上述所欠日，榮華公司通過銀行償付上述所欠的全部款項。的全部款項。 【例【例5-14】:2012年年12月月16日，榮華公司向南方公日，榮華公司向南方公司購入司購入B材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為80000元，增值稅額為元，增值稅額為13600元，材料已驗收入庫，運元，材料已驗收入庫，運費發(fā)票注明供貨方代墊運雜費費發(fā)票注明供貨方代墊運雜費1

52、200元，榮華公司向南方元，榮華公司向南方公司簽發(fā)了一張面值為公司簽發(fā)了一張面值為94800元的商業(yè)承兌匯票。元的商業(yè)承兌匯票。第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用39第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（2）發(fā)票賬單未到而無法付款）發(fā)票賬單未到而無法付款借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初下月初紅字紅字沖回沖回【例例5-15】:2012年年12月月17日，榮華公司采用委托收日，榮華公司采用委托收款結(jié)算方式購入款結(jié)算方式購入C材料一批，材料已

53、驗收入庫，材料一批，材料已驗收入庫，12月月31日發(fā)票賬單未到也無法確定其實際成本，暫估價值日發(fā)票賬單未到也無法確定其實際成本，暫估價值為為30000元。元。第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用40第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用（3）預(yù)付料款的賬務(wù)處理）預(yù)付料款的賬務(wù)處理預(yù)付原材料價款時預(yù)付原材料價款時借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款已經(jīng)預(yù)付貨款的原材料驗收入庫已經(jīng)預(yù)付貨款的原材料驗收入庫借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅

54、（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款預(yù)付款項不足預(yù)付款項不足借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用41第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算預(yù)付款項過多預(yù)付款項過多借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用【例例5-16】：2012年年12月月18日，榮華公司與馬特公司日，榮華公司與馬特公司簽訂購銷合同，購入一批簽訂購銷合同，購入一批D材料。根據(jù)該合同規(guī)定，購材料。根據(jù)該合同規(guī)定，購買買D材料需向馬特公司預(yù)付貨款總額材料需向馬

55、特公司預(yù)付貨款總額300000元的元的70%，即，即210000元，當(dāng)日已用銀行存款支付。元，當(dāng)日已用銀行存款支付?！纠?-17】：承：承【例例5-16】的內(nèi)容，的內(nèi)容，12月月19日，榮華日，榮華公司收到了馬特公司發(fā)來公司收到了馬特公司發(fā)來D材料，增值稅專用發(fā)票上注材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款明價款300000元，增值稅額元，增值稅額51000元，運費發(fā)票注元，運費發(fā)票注明代墊運雜費明代墊運雜費5000元，材料已驗收入庫，不足款項暫元，材料已驗收入庫，不足款項暫欠。欠。假設(shè)榮華公司于假設(shè)榮華公司于12月月27日補付貨款。日補付貨款。第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)

56、用42第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程業(yè)務(wù)的核算會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用一、生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，同時也是生產(chǎn)的耗費生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，同時也是生產(chǎn)的耗費過程，這些耗費包括各種材料的耗費、人工的耗費、機過程，這些耗費包括各種材料的耗費、人工的耗費、機器設(shè)備的磨損及其他耗費等，為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種器設(shè)備的磨損及其他耗費等，為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費稱為生產(chǎn)費用。耗費稱為生產(chǎn)費用。 生產(chǎn)費用歸集、分配到各種產(chǎn)品中去，便形成了各種生產(chǎn)費用歸集、分配到各種產(chǎn)品中去，便

57、形成了各種產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品的成本。 生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：各種耗費的發(fā)生、歸集生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有：各種耗費的發(fā)生、歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)，核算費用，計算產(chǎn)品成本。、分配、結(jié)轉(zhuǎn)，核算費用，計算產(chǎn)品成本。第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用43第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用44二、成本與費用的關(guān)系二、成本與費用的關(guān)系1、成本是和資產(chǎn)相聯(lián)系的，是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或勞、成本是和資產(chǎn)相聯(lián)系的，是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或勞務(wù)所付出代價的

58、量度；務(wù)所付出代價的量度； 費用是和期間相聯(lián)系的，是為取得一定期間的收入而費用是和期間相聯(lián)系的，是為取得一定期間的收入而發(fā)生的資源耗費金額。發(fā)生的資源耗費金額。2、成本要有實物的承擔(dān)者；、成本要有實物的承擔(dān)者； 費用沒有實物承擔(dān)者。費用沒有實物承擔(dān)者。3、成本可以轉(zhuǎn)化為費用，當(dāng)為了獲取某一期間的收入而、成本可以轉(zhuǎn)化為費用，當(dāng)為了獲取某一期間的收入而發(fā)生了資產(chǎn)的減少或耗費時，該項資產(chǎn)的成本構(gòu)成了發(fā)生了資產(chǎn)的減少或耗費時，該項資產(chǎn)的成本構(gòu)成了企業(yè)該期間的費用。企業(yè)該期間的費用。第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第

59、五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用45三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算企業(yè)發(fā)生的各項直接生企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)費用和轉(zhuǎn)入的制造費產(chǎn)費用和轉(zhuǎn)入的制造費用用已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品的實際成本自制半成品的實際成本期末未完工在產(chǎn)品的成期末未完工在產(chǎn)品的成本本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用46制造費用制造費用平時發(fā)生的各項間接費平

60、時發(fā)生的各項間接費用用期末分配轉(zhuǎn)入期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額管理費用管理費用平時發(fā)生的各項管理費平時發(fā)生的各項管理費用用期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用第五章第五章 賬戶和賬戶和借貸借貸記賬法的應(yīng)用記賬法的應(yīng)用47應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬企業(yè)支付的應(yīng)付職工薪企業(yè)支付的應(yīng)付職工薪酬酬分配轉(zhuǎn)入受益對象的應(yīng)分配轉(zhuǎn)入受益對象的應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬多發(fā)應(yīng)付職工薪酬多發(fā)應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計折舊因出售、報廢、毀損的因出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折舊數(shù)額折