會計核算資料的基本要求與內(nèi)容14

1、第二節(jié)會計核算一、會計核算的基本要求會計核算的基本要求，是指各單位進行會計核算應當遵循的基本規(guī)范。會計法對會計核算的基本要求主要體現(xiàn)在以下三個方面：（一）會計核算依據(jù)的基本要求1 .會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)2 .禁止以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或資料進行會計核算3 二）會計資料的基本要求1 .會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定2 .生成和提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為（三）會計電算化的基本要求1 .用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。2.用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。二、會計核算的內(nèi)容根據(jù)會計法第十條

2、規(guī)定，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務包括：（一）款項和有價證券的收付（二）財物的收發(fā)、增減和使用（三）債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算（四）資本、資金的增減（五）收入、支出、費用、成本的計算（六）財務成果的計算和處理（七）其他事項三、會計憑證會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核、對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。（一）會計憑證的種類會計法規(guī)定，會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務

3、事項已經(jīng)發(fā)生或完成的情況，從而明確有關(guān)經(jīng)濟責任的一種會計憑據(jù)，它是會計核算的原始依據(jù)，來源于實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項。記賬憑證，是對經(jīng)濟業(yè)務事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的會計憑證，它具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計賬簿需要的作用，因此必須根據(jù)原始憑證和有關(guān)資料編制。（二）原始憑證的填制或取得會計法規(guī)定辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義：1 .辦理經(jīng)濟業(yè)務必須填制或取得原始憑證。2 .填制或取得原始憑證必須及時送交會計機構(gòu)。及時送交會計機構(gòu)原則上不超過一個會計結(jié)算期。違反上述2條規(guī)定都屬于違法行為。一般來說，為了

4、保證會計核算工作的正常進行和當期會計資料的真實、完整，填制或者取得的原始憑證送交會計機構(gòu)的時間最遲不應超過一個會計結(jié)算期。（三）原始憑證的審核：一是會計機構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證。二是會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證的具體程序、要求，應當由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，應當據(jù)此執(zhí)行。三是會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當事人責任；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度進行更正、補充。審核原始憑證必須符合以下要求：1 .從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對外單位開出的原始憑證，必須

5、加蓋本單位的公章?？傊仨氂匈徺I人以外的第三者查證核實后，會計人員才能據(jù)以入賬。2 .凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相符。3 .一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。4 .發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。5 .職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。6 .經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當批準文件作為原始憑證附件。（四）原始憑證的錯誤更正：1 .原始憑證所記載的內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證即為無效憑證。2 .原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，應當由開具

6、單位重開或更正，更正工作必須有原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章（不包括金額更正）。3 .原始憑證金額有錯誤不得更正，只能有原始憑證出具單位重新開具。4 .原始憑證出具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對填制有誤的原始憑證負有更正或重開的義務，不得拒絕。（五）記賬憑證的編制的兩個要求1 .記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制。2 .作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須審核無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。（六）會計憑證的傳遞與管理1 .會計憑證應當及時傳遞，不得積壓。2 .會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。3 .記賬憑證應當連同所附的原始憑證

7、或者原始憑證匯總表一起裝訂。對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑日期、編號、種類,同時在記賬憑證上注明附件另訂”和原始憑證名稱及編號。4 .原始憑證不得外借，其他單位因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人批準（會計主管人員），可以復制。5 .從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代表原始憑證。四、會計賬簿（一）會計賬簿的設置1 .總賬?？傎~又稱為總分類賬。2 .明細賬。明細賬又稱明細分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細科目設置的，用于分

8、類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務事項，提供有關(guān)明細核算資料的賬簿。明細賬是會計資料形成的基礎環(huán)節(jié)。3 .日記賬。日記賬是一種特殊的序時明細賬，它是按照經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進行登記的賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4 .其他輔助賬簿。其他輔助賬簿也稱備查賬簿，是為備忘備查而設置的。在實際會計業(yè)務中，主要包括租借設備、物資的輔助登記，有關(guān)應收、應付款項的備查簿，或擔保、抵押備查簿等。（二）會計賬簿登記的基本要求會計法第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。這是對單位依法登記會計賬

9、簿所作出的法律規(guī)定。1 .單位必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。2 .登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。3 .實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。4 .會計賬簿的設置和登記，應當符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。5 .禁止賬外設賬。五、財務會計報告的編制會計法第二十條中規(guī)定：財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！毕虿煌臅嬞Y料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)就應當一致。有關(guān)法律、

10、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書應當隨同財務會計報告一并提供。”會計法第二十一規(guī)定：財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名財政部2006年2月15日印發(fā)的并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名蓋章。單位負責人就應當保證財務會計報告的真實、完整。”這是對財務會計報告的編制依據(jù)、注冊會計師審計、簽章程序等作出的法律規(guī)定。國務院2000年6月21日發(fā)布的企業(yè)財務會計報告條例，對企業(yè)會計報告的編制，對外提供以及有關(guān)法律責任等也作出了具體規(guī)定。財政部關(guān)于印發(fā)（企業(yè)會計準則第1號一一存貨）等38項具體會計準則的通知，對企業(yè)財務報表列

11、報、中期財務報告等作出了具體規(guī)定。各企業(yè)和單位必須按照上述法律、法規(guī)和準則的規(guī)定執(zhí)行，做好財務會計報告的編制與對外提供這一重要工作。（一）財務會計報告的概念和構(gòu)成1 .財務會計報告的概念財務會計報告又稱財務報告，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告”從國際范圍來看是一個比較通用的術(shù)語，但是我國現(xiàn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)中使用的是財務會計報告”這一述語。為了保持法規(guī)體系上的一致性，企業(yè)會計準則一一基本準則仍然沿用了財務會計報告”，但同時又是引入了財務報告”，并提出財務會計報告”又稱財務報告在所有具體準則的制定中則統(tǒng)一使用了財務報告

12、根據(jù)財務會計報告的定義，財務會計報告具有以下幾層含義：一是財務會計報告應當是對外報告，其服務對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要量的、特定目的的報告不屬于財務會計報告的范疇；二是財務會計報告應當綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括某一時點的財務狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出企業(yè)整體和全貌；三是財務會計報告必須形成一個系統(tǒng)的文件，不應是零星的或者不完整的信息。2 .財務會計報告的構(gòu)成財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中被披露的相關(guān)信息和資料。財務報表至少應當包括四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。資產(chǎn)負債表是

13、反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況和會計報表。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入、流出的會計報表。所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當前的增減變動情況的會計報表。附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。3 .財務報表的分類按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報有是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表、包括月報、季報和半年報等。按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表4 二）編制財務會計報告的基本

14、要求1.數(shù)據(jù)真實2.內(nèi)容完整3.計算準確4.編報及時（三）財務會計報告應當依據(jù)會計賬簿和有關(guān)資料編制會計法規(guī)定：各單位的財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿和有關(guān)資料編制。（四）財務會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應當符合法定要求企業(yè)應當按照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或延遲。年度結(jié)賬日為公歷每年12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷每半年、每季、每月的最后一天。企業(yè)應當依照企業(yè)規(guī)章的規(guī)定，向投資者提供財務會計報告。國務院派出監(jiān)事會的國有重點大型企業(yè)、國有重點金融機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應當依法定期向監(jiān)事會提供財務會計報告。國有企業(yè)、國有控股或

15、占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告。（五）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致（六）財務會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定（七）財務會計報告的責任主體會計法規(guī)定：財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章。目的是督促簽章人對財務會計報告的內(nèi)容嚴格把關(guān)并承擔責任。企業(yè)財務會計報告條例也規(guī)定：企業(yè)不得編制和對外提供虛假或隱瞞重要事實的財務會計報告?！绷?、會計年度（一）會計年度的概念會計年度是以

16、年度為單位進行會計核算的時間區(qū)間，是反映單位財務狀況、核算經(jīng)營成果的時間界限。每個會計年度按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。（二）我國對會計年度的規(guī)定會計法規(guī)定含計年度自公歷1月1日起至12月31日止。”目的：是為了與我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務等年度保持一致。企業(yè)應當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。這是我國會計年度的法律規(guī)定。我國自建國以來一直實行公歷制會計制度，是為了我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務等年度保持一致，從而便于國家宏觀經(jīng)濟管理。各單位

17、按年度提供的會計資料是國家實施宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。七、記賬本位幣會計法第十二條規(guī)定：含計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種貨幣為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。”（一）選擇貨幣作為會計記賬單位的原因會計核算以貨幣計量，使會計核算的對象表現(xiàn)為貨幣運動，從而能夠全面反映單位的財務狀況和經(jīng)營成果。貨幣計量是會計核算的基本假設之一。（二）會計核算原則上應當以人民幣作為記賬本位幣人民幣是我國的法定貨幣。（三）業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣隨著我國對外開放的進一步擴大，外商投資企業(yè)不斷增加，對

18、外貿(mào)易和合作發(fā)展迅速，人民幣以外的其他幣種在一些單位的日常會計核算中明顯增加，有的甚至占據(jù)了主導地位。如果要求單位平時的每筆外幣業(yè)務都折算為人民幣,不僅影響其經(jīng)濟業(yè)務往來，也會加大會計核算的工作量。對此，會計法規(guī)定可以選用人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣。但是,在選擇人民幣的貨幣作為記賬本位幣時，必須遵守業(yè)務收支人民幣以外的貨幣為主”的原則，而且記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動。（四）編報的財務會計報告必須以人民幣反映以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的，在編制財務會計報告時，應當依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照規(guī)定的外匯匯率折算為人民幣反映，以便于財務會計報告使用者閱讀和使用，也便于稅務、工商等

19、部門通過財務會計報告計算應繳稅款和進行工商年檢。這樣要求,既是我國宏觀經(jīng)濟管理和會計核算的客觀要求，也是國家主權(quán)的重要體現(xiàn)。八、會計文字記錄會計法規(guī)定：含計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。”因此使用中文是強制性的，使用其他文字是備選性的。（一）會計記錄文字應當使用中文（二）民族自治地方和我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字九、財產(chǎn)清查（一）財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是根據(jù)賬簿記錄，對各項財產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金進行實地盤點，對銀行存款和債權(quán)債務進行核對，

20、確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務的實存數(shù)，并查明實存數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。財產(chǎn)清查是會計核算重要方法之一。(二)財產(chǎn)清查的法律規(guī)定。會計法第十七條規(guī)定：各單位應該定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。會計法第二十七條中規(guī)定：財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確?！?三)財產(chǎn)清查的種類。1 .按照清查的對象和范圍劃分，可分為全面清查和局部清查。(1)全面清查。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣、投入的人力多，不可能經(jīng)常進行，一般

21、只用于年終結(jié)算前的清查。當然，在某些特別情況下，如企業(yè)破產(chǎn)、合并、改變隸屬關(guān)系、清產(chǎn)核資或單位主要負責人調(diào)離工作崗位，為了明確經(jīng)濟責任或核定資金，也要進行全面清查。(2)局部清查。局部清查是根據(jù)需要對部分財產(chǎn)、物資和往來款項等進行盤點和清查。2 .按照清查的時間劃分，可分為定期清查和不定期清查。(1)定期清查。定期清查通常在年末、半年末、季末、月末結(jié)賬時進行。(2)不定期清查。不定期清查是指事先沒有規(guī)定清查時間，根據(jù)特殊需要而進行的臨時性清查。（四）財產(chǎn)清查的一般程序。3 .財產(chǎn)清查前的準備工作。（1）組織上的準備。一般應當由單位領導人員研究制定財產(chǎn)清查計劃，確定工作進度、人員配備和方式方法，還要安排好對清查工作的檢查和督促措施，隨時解決清查中出現(xiàn)的問題，并研究和分析清查結(jié)果，寫出財產(chǎn)清查報告，對發(fā)生的盤盈和盤虧提出處理意見。（2）業(yè)務上的準備。各業(yè)務部門特別是會計部門和會計人員應做好各項準備工作。4 .財產(chǎn)物資的清查。十、會計檔案管理會計法第二十三條規(guī)定：各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部