營改增后企業(yè)重點關注和了解事項

1、營改增后企業(yè)重點關注和了解事項 2016.5.23公司財務部公司財務部學習前言學習前言 經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（簡稱營改增） 試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營改增最大特點是以票控稅，環(huán)環(huán)抵扣的征稅特點使涉稅核算貫穿到企業(yè)的采購、運營、銷售等環(huán)節(jié)的業(yè)務流程中，所以應對“營改增”不僅僅是財務部門的事情，其涉及到企業(yè)的各個業(yè)務部門，企業(yè)各部門通過了解、熟悉相關稅法規(guī)定，才能更好的為企業(yè)降低稅負，減少企業(yè)涉稅風險。學習內(nèi)容： 營改增后對本企業(yè)影響營改增后增值稅發(fā)票使用和增值稅相關

2、規(guī)定營改增后員工報銷指南營改增后合同簽訂注意事項一、一、二、二、三、三、四、四、* 1營改增后營改增后對對本企業(yè)影響本企業(yè)影響1、 稅率變化，公司配套費收入稅負率增加；2、 “營改增”對企業(yè)的收入、利潤將產(chǎn)生影響；3、 擴大企業(yè)增值稅進項稅抵扣范圍大。營改增后給本企業(yè)影響如下：營改增后給本企業(yè)影響如下：1.1.稅率變化，公司配套費收入稅負率增加稅率變化，公司配套費收入稅負率增加公司配套費收入稅率從3%變成11%實例：營改增之前：公司收取配套費2700元/戶，企業(yè)收到這筆收入時確認收入2700元，計提（應繳）營業(yè)稅（2700*3%=81元）；營改增后：企業(yè)收取同樣配套費2700元/戶，配套費的價

3、格卻變成2432.43元2700/（1+11%），企業(yè)確認此筆配套費收入為2432.43元，增值稅是2432.43*11%=267.57元。同一筆收入，營改增后稅負率增加了不少。2.2.“營改增營改增”對企業(yè)的收入、利潤將產(chǎn)生影響。對企業(yè)的收入、利潤將產(chǎn)生影響。例子：假設公司營改增前、營改增同樣收取配套費500萬，對企業(yè)的收入、利潤影響對比：時間收到配套費確認收入 相應計算稅款企業(yè)支付稅金營改增前500萬500萬15萬15萬營改增后500萬450.45萬 49.55萬31.05萬營改增后差異相同-49.55萬 34.55萬+16.05萬通過對比表分析，營改增后比營改增前收入減少49.55萬元，

4、繳納稅金比營改增前增加16.05萬元，配套費收入這一塊影響企業(yè)利潤減少65.6萬元。3 3、擴大了企業(yè)增值稅進項稅抵扣范圍、擴大了企業(yè)增值稅進項稅抵扣范圍營改增后增加了不動產(chǎn)和在建不動產(chǎn)進項稅的抵扣，還有管網(wǎng)安裝費、企業(yè)日常發(fā)生費用：如辦公費、會議費、培訓費、住宿費等取得增值稅專票時進項稅都納入抵扣行列，擴大增值稅進項稅抵扣范圍為降低企業(yè)整體稅負率起到一定作用。*2營改增后增值稅發(fā)票使營改增后增值稅發(fā)票使用和增值稅相關規(guī)定用和增值稅相關規(guī)定（一）營改增后增值稅發(fā)票使用規(guī)定（一）營改增后增值稅發(fā)票使用規(guī)定（3點點）營改增后增值稅發(fā)票使用和增值稅相關規(guī)定1、國家稅務總局公告2016 年第23 號文

5、明確，營改增納稅人可以使用的發(fā)票種類有：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及國稅機關發(fā)放的卷式普通發(fā)票。2、營改增后，門票、過路（過橋）費發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關監(jiān)制管理。原地稅機關監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。3、納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。（二）、增值稅發(fā)票相關規(guī)定（二）、增值稅發(fā)票相關規(guī)定（6點）點）1、納稅

6、人按規(guī)定同受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相同，且并以自己名義開具的。2、納稅人購進貨物或應稅勞力，支付運輸費用，所支付款項的單位必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞力的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。3、一般納稅人銷售貨物或者提供應稅可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應稅勞務清單，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。所以，增值稅專用發(fā)票銷貨清單必須是稅控系統(tǒng)打印的，不能自制打印。4、國家頒布的發(fā)票管理辦法第二十條，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活

7、動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。5、增值稅的“以票控稅”是所有稅種中最為嚴厲的，其合法合規(guī)性不僅關系著增值稅的核算以及稅負率的高低，更嚴重的是，增值稅專用發(fā)票管理不當可能給納稅人及其管理人員造成嚴重的涉稅刑事風險，對企業(yè)違規(guī)行為管理采取首問制，企業(yè)“三員”（“三員”包括法定代表人、財務負責人和辦稅人員）為企業(yè)首問對象，對企業(yè)違規(guī)行為負連帶責任風險。6、虛開增值稅發(fā)票是觸犯刑法的，國家刑法第二百零五條、二百零八條、二百一十五條都有明確規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在50

8、00元以上的，應予追訴。刑法第二百零五條具體規(guī)定:一、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。二、虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。三、虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收違法所得。刑法刑法第二百零八條第二百零八條規(guī)定規(guī)定非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。（虛開增值稅發(fā)票的行為包括為

9、自己、為他人、介紹他人、讓他人為自己開具與實際經(jīng)營不符的發(fā)票，都稱為虛開增值稅發(fā)票。） *3營改增后員工費用報銷營改增后員工費用報銷指南指南營改增后員工費用報銷指南：營改增后員工費用報銷指南：1、了解企業(yè)日常業(yè)務費用可抵扣項目和稅率2、了解企業(yè)日常業(yè)務費用不可抵扣項目3、營改增后如何選擇交易對象（以企業(yè)支出最少為選擇標準）4、風險提示1.1.了解企業(yè)日常業(yè)務費用可抵扣項目和稅率了解企業(yè)日常業(yè)務費用可抵扣項目和稅率2、了解企業(yè)日常業(yè)務費用不可抵扣項目 不能抵扣費用項目包括：職工福利費、餐費、差旅費（除住宿費）、免稅項目支出、供應商無法提供抵扣憑證（只開增值稅普通發(fā)票）。3、營改增后如何選擇交易對

10、象（以企業(yè)支出成本最少為選擇標準）例子： 1、第一種情況：發(fā)生以上可抵扣項目支出，一樣的價格（成本），一定選擇能開增值稅專票交易。例子：購買辦公用品，A、B兩商家都要1000元，A商家能開增值稅專票，B家只能開普票，那我們應該選擇A家，因為A家開出的專票1000元含進項稅145.3元（1000/（1+17%）*17%），企業(yè)可抵扣145.3元進項稅，實際發(fā)生成本是854.7元，而與開普票的B家交易，企業(yè)發(fā)生的實際成本是1000元，所以同樣的價格選擇能開專票的商家交易， 2、第二種情況，購買同樣商品，不同商家價格不同時，以企業(yè)支付最少成本為選擇標準。仍以上面例子來說，如果采購這批辦公用品，開普票

11、的B家只需800元，那么比開增票的A家價格還優(yōu)惠約55元（854.7元-800元），相對企業(yè)來說顯然選擇B家交易劃算。4 4、風險提示、風險提示為自己、為他人、介紹他人、讓他人為自己開具與實際經(jīng)營不符的發(fā)票，都稱為虛開增值稅發(fā)票，虛開增值稅發(fā)票是觸犯刑法的。4營改增后合同簽訂注意營改增后合同簽訂注意事項事項*四、營改增后合同簽訂注意事項四、營改增后合同簽訂注意事項 1、合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱和相關信息 2、合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等。 3、合同中對不同稅率的服務內(nèi)容應當分項核算。 4、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定 5、三流不一致的風險如何規(guī)避

12、？ 6、對于跨期合同的處理1 1、合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完、合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱和相關信息善當事人名稱和相關信息 （1）、“營改增”之后，原來的服務提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務提供方的增值稅作為進項可以被服務接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時要考慮服務提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負，達到合理控稅，降本增效的目的。（2）、合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系。在原有的營業(yè)稅

13、體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務提供方開具發(fā)票將更為嚴格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識別號信息，但現(xiàn)在服務接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務提供方，用于服務提供方開具增值稅專用發(fā)票。2、合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等 （1）、營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅款包含在商品價格之內(nèi)，而增值稅屬于價外稅，價格和稅金是分離的，這一點與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價和不含稅價，不僅對企業(yè)的稅負有不同的影響，而且對企業(yè)收入和費用的影響是也很大的，所以合同中必須明確價格、增值稅額及價外費用等。例子：A企業(yè)租用B企業(yè)辦公樓，

14、雙方談好的房租價格是20萬一年，簽訂合同時寫房租一年20萬，到了A企業(yè)支付20萬房租給B企業(yè)，要求對方開發(fā)票時，B企業(yè)以增值稅為價外稅，簽訂合同時合同價款里沒注明包含增值稅為由，要求A企業(yè)再額外支付增值稅稅款2.2萬元（20萬乘11%）才同意開發(fā)票，A企業(yè)說大家都談好20萬元一年的租金呀，為什么還要額外支付稅金，B企業(yè)說因為合同沒注明包含增值稅，A企業(yè)吃了啞巴虧，為了取得發(fā)票報銷，白白多支付2.2萬稅費出去，導致企業(yè)成本支出增加。3、合同中對不同稅率的服務內(nèi)容應當分項核算 營改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務，甚至同一個合同中包含多種稅率項目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務，此時一

15、定要在合同中明確不同稅率項目的金額，明確根據(jù)交易行為描述具體的服務內(nèi)容，并進行分項的明細核算，以免帶來稅務風險?；旌箱N售和兼營行為的判定標準，主要是看其銷售貨物行為與提供勞務的行為是否同時發(fā)生在同一業(yè)務中，如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為?；旌箱N售以主營業(yè)務稅率核算。本次營改增36號文件附件1第39條規(guī)定：納稅人“兼營”業(yè)務的，應當分類核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。4、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定 （1）、因為增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不符合規(guī)定，都將給受票方造成法律風險和經(jīng)濟損失，應當考慮將取得合規(guī)增

16、值稅發(fā)票作為一項合同義務列入合同的相關條款，規(guī)避企業(yè)取得的發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。（2）、因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔賠償責任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務。5 5、三流不一致的風險如何規(guī)避？、三流不一致的風險如何規(guī)避？ （1）、為了防范虛開增值稅發(fā)票，國稅總局曾出臺規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方

17、必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進行抵扣。（2）、合同中應當約定由供應方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息。如果貨物由供應方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料。（3）、對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風險，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應委托協(xié)議，以防止被認定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為（4）、對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應當在合同中約定在收貨當期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風險考慮，在需方實際收到供方的貨物時，供方即產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。6、對于跨期合同的處理 （1）、營改增后未執(zhí)行完畢的合同存在以下風險： 一是合同涉稅事項界定不清晰，可能存在重復征稅的風險； 二是合同對增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息 錯誤，導致增值稅進項稅款不得抵扣，增加稅負； 三是未執(zhí)行完的事項如涉及增值稅多個稅目，而從合同條款上沒有詳細區(qū)分不