應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀范文

1、目錄一、住成電裝公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀1(一)公司背景1(二)住成公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀2二、住成公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題5(一)產(chǎn)品缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力5(二)忽視信用管理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)5(三)內(nèi)部控制存在缺陷5三、改善住成公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的建議6（一）建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)6（二）制定合理的信用政策7（三）建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督預(yù)警機(jī)制9（四）選擇應(yīng)收賬款回收方式11參考文獻(xiàn)12二號(hào)字，宋體，加粗淺談住成公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理小四號(hào)字宋體，單倍行距（空一行）【內(nèi)容摘要】在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易大都是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，以賒銷方式實(shí)現(xiàn)的。商業(yè)信用在擴(kuò)大銷售、拓展市場(chǎng)、強(qiáng)化企業(yè)

2、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位和實(shí)力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營等方面有著其他任何結(jié)算方式都無法比擬的優(yōu)勢(shì)；然而，隨著信用經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款問題也日益嚴(yán)峻。許多企業(yè)因?yàn)槊つ抠d銷，其應(yīng)收賬款居高不下，呆賬和壞賬比例逐年升高，利潤下降，最終被迫破產(chǎn)或被重組。本文對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議。四號(hào)字宋體，單倍行距【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn) 信用 防范 （空一行）空二格三號(hào)字，宋體，加粗在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，賒銷是不可避免的，因賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款則存在無法收回的風(fēng)險(xiǎn)。這就存在矛盾：企業(yè)一方面想借助于它來促進(jìn)銷售，擴(kuò)大銷售收入，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)又希望盡

3、量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞帳損失等弊端。要解決好這一矛盾，就必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理。目前，我國企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理在很大程度上仍然是一種人治化管理。因此，開展對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的研究有利于推進(jìn)企業(yè)提升管理水平、更好地面對(duì)國內(nèi)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。小三號(hào)字，宋體，加粗一、住成公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀(一)公司背景惠州住成電裝有限公司（以下簡(jiǎn)稱住成公司）經(jīng)惠州大亞灣經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)以惠灣經(jīng)貿(mào)字（2004）24號(hào)文件批準(zhǔn)，由日本住友電氣工業(yè)株式會(huì)社、日本住友電裝株式會(huì)社、深圳市東風(fēng)置業(yè)有限公司、深圳市康友電器有限公司出資組建，于2004年6月2日工商登記注

4、冊(cè)成立。公司位于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)新寮東風(fēng)車城，注冊(cè)資本為人民幣4800萬元，法定代表人為德丸祐三。主要經(jīng)營范圍：新型汽車電子設(shè)備系統(tǒng)的研發(fā)、制造和銷售，以及對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行售后服務(wù)。產(chǎn)品在國內(nèi)外市場(chǎng)銷售。住成公司擁有一流的汽車線束生產(chǎn)設(shè)備和工藝、先進(jìn)的自動(dòng)切壓生產(chǎn)線、精確的線束導(dǎo)通設(shè)備，年產(chǎn)值已超過2億元。表1 20052007年度主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況表主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)2007年 (單位: 人民幣元)2006年(單位: 人民幣元)2005年(單位: 人民幣元)主營業(yè)務(wù)收入203,118,519.87188,898,549.72156,075,548.48利潤總額2,732,813.456,536,892.

5、06-2,842,743.15凈利潤5,166,195.444,542,338.783,047,429.70總資產(chǎn)241,519,781.92221,523,670.16204,368,438.45股東權(quán)益59,212,529.5254,373,145.1443,513,149.83現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-10,035,490.756,616,237.47-14,268,516.80資料來源：住成電裝有限公司2005年一2007年年度報(bào)告整理所得2005-2007年住成公司主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況表顯示，住成公司2007年的主營業(yè)務(wù)收入較 2005年、2006年有所上升，凈利潤也有所上升，兩項(xiàng)重要經(jīng)

6、營指標(biāo)的上升反映出住成公司2007年度的經(jīng)營狀況較以前年度有所好轉(zhuǎn)。但是數(shù)據(jù)還顯示住成公司2007年度現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額較比往年度大幅減少，由2006年的6,616,237.47元下降到2007年的10,035,490.75元。同時(shí)，2005年度現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為-14,268,516.80 元。這一指標(biāo)反映出企業(yè)經(jīng)營中的現(xiàn)金回籠情況惡化，企業(yè)目前正面臨著嚴(yán)重的資金問題。小三號(hào)字，宋體，加粗從住成公司的財(cái)務(wù)狀況分析，可以看到住成公司目前現(xiàn)金流量上遇到了嚴(yán)重的困難。(二)住成公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀住成公司2007年12月31日應(yīng)收賬款科目余額59,912,332.54元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8,

7、792,314.86元。其中，賬齡在 3年以上的賬面余額達(dá)16,640,152.37元，占應(yīng)收賬款科目總金額的比例高達(dá)27.78 % ，住成公司按50%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款賬齡情況如表2、圖一所示：表2 應(yīng)收賬款科目情況表2007年12月31日單位: 人民幣元應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額占總額比例%計(jì)提比例壞賬準(zhǔn)備1年內(nèi)42,143,424.9670.340.5%210,717.121-2年385,525.090.6410%38,552.512-3年743,230.131.2430%222,969.043年以上16,640,152.3727.7850%8,320,076.18合計(jì)59,912,3

8、32.54100.008,792,314.86資料來源:住成電裝有限公司2007年年度報(bào)告整理所得資料來源:住成電裝有限公司2007年年度報(bào)告整理而得圖一 應(yīng)收賬款賬齡分析餅形圖應(yīng)收賬款為59,912,332.54元，流動(dòng)資產(chǎn)共計(jì)115,614,643.90元，前者與后者之比為0.52。圖二 2007年應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比率餅形圖通過住成公司上述應(yīng)收賬款科目情況表2和圖一、圖二的分析，可以看出住成公司已經(jīng)形成了大量的長期未能收回的應(yīng)收賬款，拖欠嚴(yán)重、回收款不力，從而造成資金鏈連接困難，財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)峻的局面。二、住成公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題(一)產(chǎn)品缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，

9、不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當(dāng)前都是買方市場(chǎng)，一些企業(yè)由于在規(guī)模、技術(shù)、成本等方面不具備優(yōu)勢(shì)，失去了與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有份額很小，產(chǎn)生供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓，企業(yè)在銷售過程中不得不作出相應(yīng)的讓步，如采取先發(fā)貨后付款的方式，產(chǎn)品試用期久一些、貸款回款期長一些等，使產(chǎn)品的應(yīng)收賬款從數(shù)量和時(shí)間都增加了，造成企業(yè)始終受制于人，讓別人牽著走的局面。(二)忽視信用管理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)由于目前我國信用管理體系還不完善，企業(yè)間的資金拖欠、三角債、坑蒙拐騙、呆賬壞賬等層出不窮。公司經(jīng)營者對(duì)社會(huì)上出現(xiàn)的信用短缺現(xiàn)象不夠重視，在銷售上仍存在著僥幸心里，未對(duì)客戶資信情況做深入調(diào)查，就急于想

10、和對(duì)方成交，這樣雖然賬面上的銷售額有所攀升，但反而不會(huì)多賺錢，因?yàn)楣竞鲆暳藨?yīng)收賬款不能及時(shí)收回所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在利潤率較低的今天，別說是壞賬這個(gè)無底洞，就連貨款拖延造成的資金成本，也同樣能吞噬掉公司幾個(gè)月的利潤。(三)內(nèi)部控制存在缺陷1、基礎(chǔ)工作不健全。合同之所以成為控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，但在公司內(nèi)部不少逾期應(yīng)收賬款的后面缺少完善有效的合同協(xié)議，一旦因賬款收不回而對(duì)簿公堂的時(shí)候，又拿不出確鑿的證據(jù)。2、考核制度不合理，約束機(jī)制不健全。目前公司是實(shí)行銷售人員提成工資與銷售額掛鉤的做法，在業(yè)績考核中，公司只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額；銷售人員只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷手段強(qiáng)銷商品，

11、使應(yīng)收賬款大幅度上升。對(duì)于這部分應(yīng)收賬款，公司既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟(jì)效益的局面。3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：各種應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收，定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款，以提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際工作中，公司并非都嚴(yán)格按照準(zhǔn)則辦事，對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時(shí)清算，造成應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重，也為經(jīng)濟(jì)犯罪提供方便。應(yīng)收賬款催收工作不力，相關(guān)的銷售人員態(tài)度消極，使得應(yīng)收賬款被拖欠時(shí)間長，收回的可能性小。三、改善住成公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的建議對(duì)

12、于該公司來說，面對(duì)如此大額的應(yīng)收賬款，化解現(xiàn)有的信用風(fēng)險(xiǎn)，將賬面的已有的應(yīng)收賬款變現(xiàn)，降低新投資項(xiàng)目的資金成本；防范新的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、降低應(yīng)收賬款在資產(chǎn)中的比例，是急需要解決的問題。下面將對(duì)該公司提出解決建議。（一）建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)該公司現(xiàn)階段并沒有設(shè)立專門的信用管理部門，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的這個(gè)區(qū)域，即是銷售部門、客戶服務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的相互重疊的區(qū)域，又是哪個(gè)部門都不愿意管理的領(lǐng)域，也就是管理學(xué)上說得容易產(chǎn)生“分工模糊”的區(qū)域。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、綜合性較強(qiáng)的工作，需特定的部門組織才能完成。信用管理部門應(yīng)該保持完全的獨(dú)立性，不能是銷售部或財(cái)務(wù)部的下屬部門，而是溝通銷售

13、部和財(cái)務(wù)部的橋梁。建立一個(gè)獨(dú)立的信用管理部門可以起到相互制衡的作用，管理更科學(xué)。信用部門的主要職責(zé)是：建立客戶信用檔案、管理客戶信用、建行信用風(fēng)險(xiǎn)分析、制定客戶信用額度，執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。圖三是企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門組織結(jié)構(gòu)圖，可供公司參考?？偨?jīng)理信用管理部門經(jīng)理授信管理科商賬管理科資信情報(bào)科信用申請(qǐng)受理人員賬款監(jiān)控人員檔案信息管理信用分析人員技術(shù)服務(wù)人員款項(xiàng)處理人員授信管理人員外聯(lián)人員外聯(lián)人員客戶服務(wù)人員圖三企業(yè)信用風(fēng)除管理部門組織結(jié)構(gòu)（二）制定合理的信用政策在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下，放賬銷售即賒銷，往往是不可避免的。首先，建立和管理客戶應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)檔案。客戶的檔案記載客戶的基本資料，是制定信

14、用限額的基礎(chǔ)。對(duì)于新客戶，企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門首先必須獲取客戶的基本資料，如：客戶名稱、經(jīng)營范圍、公司背景、經(jīng)營狀況等，以作為確定客戶資信等級(jí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，還要注意客戶檔案的管理和更新。其次，進(jìn)行客戶評(píng)價(jià)。在為新客戶或現(xiàn)有客戶制定信用額度前，企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門必須掌握客戶提供書面的申請(qǐng)，客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果、客戶資信報(bào)告等資料。同時(shí)，企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門也應(yīng)該考慮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、申請(qǐng)授信的客戶對(duì)公司利潤的重要程度、公司管理層和銷售部門對(duì)銷售業(yè)務(wù)的看法等因素。對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)，通?？梢岳谩?C”系統(tǒng)進(jìn)行。例如：可以設(shè)定“5C”系統(tǒng)如表3所示表3 “5C”系統(tǒng)表項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)得分實(shí)際得分1.品質(zhì)(C

15、haracter)25其中:客戶是否有按期如數(shù)付清貨款的一貫表現(xiàn)13是否與其它供貨商保持良好的合作關(guān)系122.能力(Capacity)25其中:流動(dòng)比率5速動(dòng)比率5應(yīng)收賬款的賬齡是否正常5存貨是否暢銷5是否有數(shù)額較大的待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失53.資本(Capital)20其中:凈資產(chǎn)數(shù)額7權(quán)益乘數(shù)的大小6現(xiàn)金流量狀況74.抵押(Collateral)20其中:能提供足夠的抵押205.條件(Conditions)10其中:一旦社會(huì)經(jīng)濟(jì)不景氣,或國家采取有關(guān)宏觀調(diào)控政策,客戶在困難時(shí)期的付款歷史情況10合計(jì)100若評(píng)價(jià)客戶實(shí)際得分為60分以下，剛不對(duì)其提供交易信用。若評(píng)價(jià)客戶實(shí)際得分為60分以上，則可

16、對(duì)其提供交易信用；若評(píng)價(jià)客戶實(shí)際得分為80分以上，則可對(duì)其提供較為寬松的交易信用；若評(píng)價(jià)客戶實(shí)際得分為90分以上，則可對(duì)其提供盡可能寬松的交易信用。然后，制定信用限額。信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門首先應(yīng)該制定一個(gè)企業(yè)的總信用控制額度。其次在總控制額度的限制之下，通過客戶資信評(píng)價(jià)結(jié)果，將授信額度在要求授信的企業(yè)客戶之間進(jìn)行分配。最后，設(shè)計(jì)出提高信用額度但不提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理方法。企業(yè)的信用額度一旦制定，企業(yè)中的各個(gè)部門和人員就必須遵守，不能超越信用額度開展業(yè)務(wù)。但是企業(yè)的業(yè)務(wù)在不斷的增加，賒銷比例在競(jìng)爭(zhēng)中可能也在不斷擴(kuò)大，這就要求企業(yè)在賒銷加大的同時(shí)，控制住企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。（三）建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)

17、督預(yù)警機(jī)制每筆應(yīng)收賬款形成后，為了確保應(yīng)收賬款按期收回，還必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，做好應(yīng)收賬款的日常管理，建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督、預(yù)警機(jī)制，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)督、檢查。1、實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析。應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。賒銷企業(yè)有必要在收款之前，對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析，重點(diǎn)在賒銷商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對(duì)賒購者的信用品質(zhì)、償付能力進(jìn)行深人調(diào)查，分析客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、信用品質(zhì)差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)，防患于未然。2、對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時(shí)間越長，賬款催收的難度越大，成為呆、壞

18、賬損失的可能性越高。因此要把過期債權(quán)款項(xiàng)納人工作重點(diǎn)研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。3、建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立壞賬準(zhǔn)備制度。壞賬準(zhǔn)備的提取方法可以多樣，如在現(xiàn)行應(yīng)收賬款余額百分比法的基礎(chǔ)上，選用銷貨的百分比法和賬齡分析法，以較真實(shí)地反映不同期限和結(jié)構(gòu)的應(yīng)收賬款之間發(fā)生壞賬損失的差異。4、堅(jiān)持應(yīng)收賬款定期審計(jì)。對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款從發(fā)生到核算、管理、催收及回籠等加強(qiáng)內(nèi)部控制

19、，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正弊端，防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污、資金體外循環(huán)等問題，以降低風(fēng)險(xiǎn)、避免呆、壞賬。5、制定合理的激勵(lì)政策及銷售回款責(zé)任制。企業(yè)在制定營銷政策時(shí)，要將產(chǎn)品銷售和資金回籠結(jié)合起來，把銷售回款率作為考核銷售人員的一項(xiàng)重要指標(biāo)，并與其工資、獎(jiǎng)金掛鉤，制訂合理的獎(jiǎng)罰條例，使應(yīng)收賬款處在合理、安全的范圍之內(nèi)。6、建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時(shí)間等因素對(duì)應(yīng)收賬款定期進(jìn)行核對(duì)，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單和催交欠款通知書，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)，發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。對(duì)未超過期限的賒銷客戶，獲取經(jīng)雙方供銷、財(cái)會(huì)經(jīng)辦人確認(rèn)無誤并簽章的對(duì)賬單，作為雙方

20、對(duì)賬的原始依據(jù)；對(duì)超過期限的賒銷客戶，在發(fā)對(duì)賬單的同時(shí)，需分發(fā)催交欠款通知書，及時(shí)催收欠款，企業(yè)供銷部門及有關(guān)經(jīng)辦人員應(yīng)積極配合財(cái)會(huì)部門做好此項(xiàng)工作。（四）選擇應(yīng)收賬款回收方式追討欠款的基本方法主要有以下幾種：企業(yè)自行追討、委托專業(yè)機(jī)構(gòu)追討、仲裁追討、訴訟追討。對(duì)于處理拖欠時(shí)間不長的應(yīng)收賬款可選用自行追討方式。此方法有電話催討、收賬信催討和上門催討三種。這種方式簡(jiǎn)便、易行，能夠及時(shí)地解決問題，而且追賬成本最小，也利于維護(hù)雙方當(dāng)事人的良好業(yè)務(wù)關(guān)系。表4是一個(gè)典型的收賬程序表，可供公司參考。表4 收賬程序示意圖步驟階段時(shí)間段聯(lián)系方法催賬方式1提醒客戶逾期1 天傳真禮貌提示2提醒客戶以后第4 天傳真再度提示3了解問題以后第4 天電話了解客戶發(fā)生什么問題4第一次正式催收以后第4 天傳真顯示證據(jù)5嚴(yán)肅通知以后第4 天傳真嚴(yán)肅通知6第二次正式催收以后第4 天傳真顯示證據(jù)7壓迫客戶式談話與步驟6 同一天通話或拜訪表達(dá)不滿8第一次經(jīng)理通話以后第3 天電話催賬級(jí)別升高9第二次經(jīng)理通話以后第3 天電話最后一次通話10最后通知以后第