項目2了解審計工作環(huán)境

1、任務(wù)任務(wù)2.1 了解并遵守審計準(zhǔn)則了解并遵守審計準(zhǔn)則任務(wù)任務(wù)2.2 熟知并遵守審計職業(yè)道德熟知并遵守審計職業(yè)道德任務(wù)任務(wù)2.3 明確審計法律責(zé)任明確審計法律責(zé)任項目項目2 了解審計工作環(huán)境了解審計工作環(huán)境任務(wù)導(dǎo)航任務(wù)導(dǎo)航審計法律法規(guī)審計法律法規(guī)審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德審計工作環(huán)境審計工作環(huán)境了解審計工作環(huán)境了解審計工作環(huán)境任務(wù)任務(wù)2.1 熟知并遵守審計職業(yè)道德熟知并遵守審計職業(yè)道德任務(wù)任務(wù)2.2 了解并遵守審計準(zhǔn)則了解并遵守審計準(zhǔn)則任務(wù)任務(wù)2.3 明確審計法律責(zé)任明確審計法律責(zé)任學(xué)學(xué) 習(xí)習(xí) 目目 標(biāo)標(biāo) -知識目標(biāo)知識目標(biāo)l 了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本框架了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

2、的基本框架l 掌握注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)要素及其內(nèi)容掌握注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)要素及其內(nèi)容l 掌握注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)容掌握注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)容l 掌握注冊會計師民事責(zé)任的內(nèi)容掌握注冊會計師民事責(zé)任的內(nèi)容l 熟悉審計法律訴訟防范的具體措施熟悉審計法律訴訟防范的具體措施學(xué)學(xué) 習(xí)習(xí) 目目 標(biāo)標(biāo) -能力目標(biāo)能力目標(biāo)項目項目1 1 認(rèn)識審計認(rèn)識審計能區(qū)分不同的鑒證業(yè)務(wù)類型，準(zhǔn)確判斷鑒證業(yè)務(wù)能區(qū)分不同的鑒證業(yè)務(wù)類型，準(zhǔn)確判斷鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人，評價鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性，出具鑒三方關(guān)系人，評價鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性，出具鑒證報告證報告能判斷注冊會計師日常職業(yè)行為是否違背相關(guān)職能判斷注冊會計師日常職業(yè)行

3、為是否違背相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范業(yè)道德規(guī)范能準(zhǔn)確界定注冊會計師的不同法律責(zé)任，積極規(guī)能準(zhǔn)確界定注冊會計師的不同法律責(zé)任，積極規(guī)避審計法律訴訟避審計法律訴訟任務(wù)任務(wù)2.1 了解并遵守審計準(zhǔn)則了解并遵守審計準(zhǔn)則一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則二、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則圖圖2-2 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系細(xì)化細(xì)化準(zhǔn)則指南準(zhǔn)則指南一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1注冊會

4、計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則準(zhǔn)則對財務(wù)信息執(zhí)行商定對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序程序代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息圖2-3 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系2會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。務(wù)質(zhì)量。 （1）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號號

5、業(yè)務(wù)控制業(yè)務(wù)控制（2）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號號對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制二、二、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證對象鑒證對象標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)證據(jù)鑒證報告鑒證報告1. 鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和分類鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和分類1. 鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的

6、預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。任程度的業(yè)務(wù)。 2. 鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。3. 鑒證業(yè)務(wù)的分類鑒證業(yè)務(wù)的分類（1）鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告）鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。 （2）鑒證業(yè)務(wù)按保證程度不同，分為合理保證和有限）鑒證業(yè)務(wù)按保證程度不同，分為合理保證和有限保證。保證。2. 業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接1. 承接鑒證業(yè)務(wù)的條件承接鑒證業(yè)務(wù)的條件（1）鑒證對象適當(dāng)；）鑒證對象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用

7、者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；（3）注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其）注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；結(jié)論；（4）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。 2. 已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更（l）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；（2）預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；）預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制

8、。）業(yè)務(wù)范圍存在限制。3. 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括：注冊會計師、責(zé)任鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括：注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。方。三方之間的關(guān)系是，注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒三方之間的關(guān)系是，注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。4. 鑒證對象 在注冊會計師提供的鑒證業(yè)務(wù)中，存

9、在多種不同在注冊會計師提供的鑒證業(yè)務(wù)中，存在多種不同類型的鑒證對象、相應(yīng)地，鑒證對象信息也具有多種類型的鑒證對象、相應(yīng)地，鑒證對象信息也具有多種不同的形式。不同的形式。 適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件：適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件： （1）鑒證對象可以識別；）鑒證對象可以識別； （2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計量的結(jié)果合理一致；進(jìn)行評價或計量的結(jié)果合理一致； （3）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b

10、證結(jié)論。論。5. 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)1. 標(biāo)準(zhǔn)的定義標(biāo)準(zhǔn)的定義標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。報時，還包括列報的基準(zhǔn)。2. 標(biāo)準(zhǔn)的類型標(biāo)準(zhǔn)的類型標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。3. 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征（1）相關(guān)性）相關(guān)性（2）完整性）完整性（3）可靠性）可靠性（4）中立性）中立性（5）可理解性）可理解性4. 預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式（1）公開發(fā)布；）公開發(fā)布；（2）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；）

11、在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；（3）在鑒證報告中以明確的方式表述；）在鑒證報告中以明確的方式表述；（4）常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。）常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。6. 證據(jù)證據(jù)1. 總體要求總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。當(dāng)?shù)淖C據(jù)。2. 重要性重要性在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重

12、要性。象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。3. 證業(yè)務(wù)風(fēng)險證業(yè)務(wù)風(fēng)險鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。不同保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)不同保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至不同的水平。風(fēng)險降至不同的水平。 4. 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而證

13、據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而不同。在實務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程不同。在實務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。保證的鑒證業(yè)務(wù)。7. 鑒證報告1. 出具鑒證報告的總體要求出具鑒證報告的總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。2. 鑒證結(jié)論的兩種表述形式鑒證結(jié)論的兩種表述形式在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中

14、，注冊會計師的鑒證結(jié)論可在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：（以采用下列兩種表述形式：（1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定；）明確提及責(zé)任方認(rèn)定； （2）直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。）直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。 在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。和標(biāo)準(zhǔn)。 3. 提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。 4. 注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告

15、的情況（1）工作范圍受到限制。）工作范圍受到限制。 （2）責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)。）責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)。 （3）鑒證對象信息存在重大錯報。）鑒證對象信息存在重大錯報。 （4）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)。）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)。 任務(wù)任務(wù)2.2 熟知并遵守審計職業(yè)道德熟知并遵守審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德是審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守的一種職業(yè)審計職業(yè)道德是審計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守的一種職業(yè)行為規(guī)范，是對審計從業(yè)人員的道德意識、道德修行為規(guī)范，是對審計從業(yè)人員的道德意識、道德修養(yǎng)等所作的基本要求。養(yǎng)等所作的基本要求。中國注冊會計師職業(yè)道德守則中國注冊會計師職業(yè)道德守則中國注冊會計師

16、協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德概念框架，會員應(yīng)當(dāng)遵守道德基本原則和職業(yè)道德概念框架，會員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德基本原則，并能夠運用職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德基本原則，并能夠運用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問題。解決職業(yè)道德問題。1.中國注冊會計師職業(yè)道德基本原則中國注冊會計師職業(yè)道德基本原則 （1）誠信）誠信（2）獨立性）獨立性（3）客觀和公正）客觀和公正（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（5）保密）保密（6）良好職業(yè)行為）良好職業(yè)行為2.可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素影響的

17、因素 （1）自身利益）自身利益（2）自我評價）自我評價（3）過度推介）過度推介（4）密切關(guān)系）密切關(guān)系（5）外在壓力）外在壓力3. 應(yīng)對不利影響的防范措施應(yīng)對不利影響的防范措施 （1）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施（2）在具體工作中采取的防范措施）在具體工作中采取的防范措施任務(wù)任務(wù)2.3 明確審計法律責(zé)任明確審計法律責(zé)任 1.1.注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的動因注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的動因違約違約過失（包括普通過失和重大過失）過失（包括普通過失和重大過失）欺詐（也稱舞弊）欺詐（也稱舞弊） 2.2.注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類行政責(zé)任行

18、政責(zé)任民事責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任刑事責(zé)任 3. 我國注冊會計師的法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任 （1） 民事責(zé)任民事責(zé)任（2） 行政責(zé)任行政責(zé)任（3） 刑事責(zé)任刑事責(zé)任（1） 民事責(zé)任民事責(zé)任民法通則民法通則的規(guī)定的規(guī)定注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定的規(guī)定 證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定公司法公司法的規(guī)定的規(guī)定（2）行政責(zé)任）行政責(zé)任注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定的規(guī)定 證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定公司法公司法的規(guī)定的規(guī)定違反注冊會計師法處罰暫行辦法違反注冊會計師法處罰暫行辦法的的規(guī)定。規(guī)定。（3） 刑事責(zé)任注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定的規(guī)定 證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定公司法公司法的規(guī)定的規(guī)定刑法刑法的規(guī)定的規(guī)定違反注冊會計師法處罰暫行辦法違反注冊會計師法處罰暫行辦法的的規(guī)定。規(guī)定。4. 規(guī)避審計法律訴訟規(guī)避審計法律訴訟（1） 審計人員減少過失和防止欺詐的措施審計人員減少過失和防止欺詐的措施 增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨立性