建筑業(yè)營(yíng)改增影響與應(yīng)對(duì)_201604

1、0建筑業(yè)建筑業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”影響與應(yīng)對(duì)影響與應(yīng)對(duì)中建股份中建股份北京華政稅務(wù)師事務(wù)所北京華政稅務(wù)師事務(wù)所20162016年年4 4月月1一、一、 業(yè)務(wù)模式與組織架構(gòu)業(yè)務(wù)模式與組織架構(gòu)二、二、 投資項(xiàng)目管理投資項(xiàng)目管理六、六、 合同與制度修訂合同與制度修訂三、三、 項(xiàng)目承接與結(jié)算管理項(xiàng)目承接與結(jié)算管理四、四、 成本費(fèi)用管理成本費(fèi)用管理五、五、 存量項(xiàng)目管理存量項(xiàng)目管理七、七、 增值稅財(cái)稅管理增值稅財(cái)稅管理八、八、 增值稅信息化管理增值稅信息化管理九、九、 稅收籌劃稅收籌劃十、十、 其他其他目目 錄錄2一、一、 業(yè)務(wù)模式與組織架構(gòu)業(yè)務(wù)模式與組織架構(gòu)3業(yè)務(wù)模式-資質(zhì)共享模式分類(lèi)二級(jí)單位借用股份公司

2、資質(zhì)二級(jí)單位之間借用資質(zhì)三級(jí)單位借用二級(jí)單位資質(zhì)三級(jí)單位之間借用資質(zhì)與集團(tuán)外單位共享資質(zhì)分公司代管項(xiàng)目資質(zhì)共享模式4核心問(wèn)題中標(biāo)單位業(yè)主總項(xiàng)目部分項(xiàng)目部工程施工合同建筑業(yè)發(fā)票組建支付工程款支付工程款供應(yīng)商貨物發(fā)票貸款子公司實(shí)際管理內(nèi)部任務(wù)分配內(nèi)部任務(wù)分配參建單位組建建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不匹配，不僅加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，并且直接影響項(xiàng)目盈利水平。業(yè)務(wù)模式-核心問(wèn)題5與集團(tuán)外單位相互借用資質(zhì)平級(jí)單位之間互相借用資質(zhì)禁止禁止其他資質(zhì)共享模式，需要改變現(xiàn)有管理模式，建立完整的增值稅抵扣鏈條。調(diào)整管理建議：減少資質(zhì)共享業(yè)務(wù)模式-管理建議6資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目p

3、 管理措施：管理措施：（1）方案一、總分包模式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、聯(lián)合體模式（4）方案四、“子變分”模式應(yīng)對(duì)方案7資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案一、總分包模式方案一、總分包模式中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂工程分包合同，并由實(shí)際施工單位向中標(biāo)單位開(kāi)具發(fā)票，建立增值稅的抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅完整抵扣。8資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案一：操作注意事項(xiàng)（1）建筑法第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。因此，中標(biāo)單位將工程項(xiàng)目全部分包給實(shí)際施工單位，或?qū)⒐こ添?xiàng)目分劈后全部分包給各參建單位的行為，可能被認(rèn)定為違法

4、轉(zhuǎn)包，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。（2）如果中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間管理層級(jí)較多，鏈條較長(zhǎng)，涉及層層分包，并且中間管理單位的收入金額很大而增值額較小的，可能造成增值稅評(píng)估系統(tǒng)報(bào)警，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）在中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間建立總分包關(guān)系，需簽訂內(nèi)部工程總分包合同，以便合法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅層層抵扣，新增的總分包合同將增加印花稅的支出。（4）本方案要求指揮部、項(xiàng)目部均應(yīng)以其所歸屬的法人機(jī)構(gòu)主體的名稱(chēng)簽訂合同，而建筑企業(yè)工程項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，因此，對(duì)于擁有幾十個(gè)甚至上百個(gè)指揮部、項(xiàng)目部的法人機(jī)構(gòu)而言，合同章的管理存在困難。對(duì)此，建筑企業(yè)必須采取有效措施區(qū)分為不同項(xiàng)目簽訂的合同，比如對(duì)合

5、同章進(jìn)行編號(hào)，與各項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，并建立合同章備查登記簿，以便隨時(shí)查詢(xún)。9資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案二、集中管理模式（單個(gè)實(shí)際施工單位）方案二、集中管理模式（單個(gè)實(shí)際施工單位）由中標(biāo)單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行集中管理，集中核算工程項(xiàng)目的收入及成本費(fèi)用，使增值稅銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)均體現(xiàn)在中標(biāo)單位，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)相匹配，同時(shí)建立對(duì)參建單位的考核機(jī)制。10資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案二、集中管理模式（多個(gè)實(shí)際施工單位方案二、集中管理模式（多個(gè)實(shí)際施工單位“一賬套一賬套”模式）模式）以中標(biāo)單位的項(xiàng)目部作為集中核算單位，建立該項(xiàng)目部的獨(dú)立核算賬套；由項(xiàng)目部統(tǒng)一支付各項(xiàng)目分部發(fā)生的成本費(fèi)用；各項(xiàng)目分部的收入、成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在項(xiàng)目部

6、的一套賬中集中核算；增值稅由中標(biāo)單位匯總計(jì)算繳納。11資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案二、集中管理模式（多個(gè)實(shí)際施工單位方案二、集中管理模式（多個(gè)實(shí)際施工單位“代建賬代建賬”模式）模式）中標(biāo)單位授權(quán)各項(xiàng)目分部以中標(biāo)單位名義建立分部賬套，獨(dú)立核算各項(xiàng)目分部的收入、成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并定期匯總至中標(biāo)單位，由中標(biāo)單位匯總計(jì)算增值稅。中標(biāo)單位與各項(xiàng)目分部之間的資金收付通過(guò)內(nèi)部往來(lái)科目進(jìn)行核算。12資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案二：操作注意事項(xiàng)（1）集中管理模式要求以中標(biāo)單位作為業(yè)務(wù)主體承接項(xiàng)目、簽訂合同、取得和開(kāi)具發(fā)票、收付資金等，大大的增加了中標(biāo)單位的工作量和管理難度，主要體現(xiàn)在成本費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、會(huì)計(jì)核算、資金管理、發(fā)票管

7、理、合同及合同章管理等方面，需根據(jù)需要增加人員配備及增設(shè)機(jī)構(gòu)（如財(cái)務(wù)共享中心）。（2）在集中管理模式下，中標(biāo)單位應(yīng)建立相應(yīng)的報(bào)賬體系，并制定與之相配套的制度、辦法，包括授權(quán)核算管理、盈虧統(tǒng)計(jì)管理等。在制定對(duì)實(shí)際施工單位的考核機(jī)制時(shí)，中標(biāo)單位應(yīng)考慮將增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得情況作為其中一項(xiàng)重要考核指標(biāo)，對(duì)各實(shí)際施工單位進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。（3）集中管理模式涉及中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間就人員、設(shè)備、材料的使用進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，實(shí)際施工單位涉及工程項(xiàng)目管理、材料銷(xiāo)售、設(shè)備租賃等交易行為，因此，如擬采用集中管理模式，則各相關(guān)單位應(yīng)在“營(yíng)改增”前辦理經(jīng)營(yíng)范圍變更，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍的內(nèi)容；中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位為關(guān)聯(lián)企業(yè)

8、，在進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算時(shí)，應(yīng)注意關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性，雙方應(yīng)按照獨(dú)立交易原則定價(jià)結(jié)算。（4）集中管理模式將工程項(xiàng)目收入、成本集中到中標(biāo)單位，各實(shí)際施工單位不再確認(rèn)相關(guān)收入、成本，部分單位收入規(guī)模可能大幅度縮水，不利于實(shí)際施工單位的業(yè)績(jī)考核及資質(zhì)認(rèn)定和維持，可能造成實(shí)際施工單位原擁有的資質(zhì)無(wú)法保留。（5）采取集中管理模式，所有的工程項(xiàng)目均以中標(biāo)單位名義進(jìn)行，未來(lái)涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標(biāo)單位，如股份公司、二級(jí)單位等，一旦涉及法律訴訟，查封銀行賬戶(hù)等，直接影響整個(gè)中標(biāo)單位，法律風(fēng)險(xiǎn)巨大。因此，該模式不利于風(fēng)險(xiǎn)的分散和規(guī)避。13資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案三、聯(lián)合體模式方案三、聯(lián)合體模式如果工程項(xiàng)目涉及

9、多種類(lèi)型資質(zhì)的要求，并且業(yè)主的招標(biāo)文件接受聯(lián)合體投標(biāo)，則可考慮采取聯(lián)合體模式。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位組成聯(lián)合體與業(yè)主簽訂工程承包合同，由聯(lián)合體各方分別向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)相匹配。14資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案三：操作注意事項(xiàng)（1）根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法第三十一條規(guī)定，聯(lián)合體各方均應(yīng)當(dāng)具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目的相應(yīng)能力；國(guó)家有關(guān)規(guī)定或者招標(biāo)文件對(duì)投標(biāo)人資格條件有規(guī)定的，聯(lián)合體各方均應(yīng)當(dāng)具備規(guī)定的相應(yīng)資格條件。由同一專(zhuān)業(yè)的單位組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級(jí)較低的單位確定資質(zhì)等級(jí)。（2）采取聯(lián)合體模式，應(yīng)注意在合同中明確由聯(lián)合體各方與業(yè)主分別進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)、分別開(kāi)具發(fā)票、分別撥付工程款，確保業(yè)務(wù)、發(fā)票、資金流轉(zhuǎn)方

10、向“三流一致”，避免由于“三流不一致”可能帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。15資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案四、方案四、 “ “子變分子變分”模式模式中標(biāo)單位可考慮通過(guò)調(diào)整組織架構(gòu)，將資質(zhì)較低的實(shí)際施工單位變?yōu)榉止?，總、分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，由分公司向總公司開(kāi)具發(fā)票。16資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目方案四：操作注意事項(xiàng)（1）本方案可以解決資質(zhì)共享帶來(lái)的問(wèn)題及影響，但是，原子公司擁有的資質(zhì)將無(wú)法保留，因此，應(yīng)優(yōu)先選擇將資質(zhì)較少或資質(zhì)等級(jí)較低的子公司變?yōu)榉止?。?）如參建分公司采取“一套人馬，兩塊牌子”的方式與子公司合署辦公，則將涉及分公司使用子公司的人員、物資及設(shè)備，應(yīng)作為工程項(xiàng)目管理、材料銷(xiāo)售、設(shè)備租賃等交易行

11、為，按照獨(dú)立交易原則定價(jià)和結(jié)算。（3）與采取集中管理模式相同，分公司并非獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的主體，未來(lái)涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標(biāo)單位，一旦涉及法律訴訟，查封銀行賬戶(hù)等，直接影響整個(gè)中標(biāo)單位，法律風(fēng)險(xiǎn)巨大。因此，該模式不利于風(fēng)險(xiǎn)的分散和規(guī)避。17資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目l 方案對(duì)比分析方案方案適用共享模式適用共享模式優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)方案一總分包模式自管模式代管模式平級(jí)共享模式1.與營(yíng)業(yè)稅下管理模式相擬，簡(jiǎn)單易行2.廣泛適用絕大部分項(xiàng)目類(lèi)型可能不符合建筑法有關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)方案二集中管理模式自管模式代管模式有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)1.管理難度大2. 不利于子公司發(fā)展3.不利于風(fēng)

12、險(xiǎn)分散方案三聯(lián)合體模式自管模式代管模式平級(jí)共享模式有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)1.受業(yè)主限制2.適用范圍窄方案四“子變分”模式自管模式代管模式有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)1.涉及組織架構(gòu)調(diào)整，實(shí)際操作相對(duì)復(fù)雜2.不利于風(fēng)險(xiǎn)分散18分公司代管的工程項(xiàng)目分公司代管工程項(xiàng)目是指，建筑單位下設(shè)分公司，統(tǒng)一管理以該單位資質(zhì)中標(biāo)的各類(lèi)工程項(xiàng)目管理或具體施工19分公司代管的工程項(xiàng)目如果營(yíng)改增后，分公司也被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，存在以下問(wèn)題：1.項(xiàng)目核算主體與納稅主體不一致分公司代管項(xiàng)目的承接主體并非分公司，項(xiàng)目的合同簽訂主體、發(fā)票開(kāi)具及取得主體均為中標(biāo)單位，因此，工程項(xiàng)目指揮部的匯總納稅主體應(yīng)

13、為中標(biāo)單位；而指揮部的收入、成本均由分公司匯總核算，并不體現(xiàn)在中標(biāo)單位，導(dǎo)致這類(lèi)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算主體與納稅義務(wù)主體不一致。2.可能產(chǎn)生重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為：如果分公司不屬于法人機(jī)構(gòu)主體匯總納稅范圍分支機(jī)構(gòu)，則可能成為增值稅獨(dú)立納稅主體。因分公司的相關(guān)項(xiàng)目收入并未以分公司名義完稅，可能被要求按賬面收入繳納增值稅，造成重復(fù)納稅。影響分析20分公司代管的工程項(xiàng)目p 管理措施：管理措施：從業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整入手，理順各業(yè)務(wù)主體之間的合同關(guān)系、發(fā)票關(guān)系及資金關(guān)系，主要包括以下方案：方案一、授權(quán)分公司作為合同主體：中標(biāo)單位總公司授權(quán)分公司作為合同簽訂主體與業(yè)主、供應(yīng)商及參建單位簽訂合同，并以分公司作

14、為發(fā)票主體開(kāi)具和取得發(fā)票。方案二、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié)：如業(yè)主不同意直接與分公司簽訂合同，可由分公司與總公司和參建單位簽訂工程分包合同，建立總分公司之間、分公司與參建單位之間的增值稅抵扣鏈條。方案三、變分公司為事業(yè)部：將分公司變?yōu)槭聵I(yè)部或代事業(yè)部核算，工程項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接匯總至總公司，回歸合同主體中標(biāo)單位自行管理。應(yīng)對(duì)方案21分公司代管的工程項(xiàng)目中標(biāo)單位總公司授權(quán)分公司作為合同簽訂主體與業(yè)主、供應(yīng)商及參建單位簽訂合同，并以分公司作為發(fā)票主體開(kāi)具和取得發(fā)票。方案一、授權(quán)分公司作為合同主體方案一、授權(quán)分公司作為合同主體22分公司代管的工程項(xiàng)目分公司與總公司和參建單位簽訂工程分包合同，建立總分公

15、司之間、分公司與參建單位之間的增值稅抵扣鏈條。方案二、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié)方案二、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié)23分公司代管的工程項(xiàng)目將分公司變?yōu)槭聵I(yè)部或代事業(yè)部核算，工程項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接匯總至總公司，回歸合同主體中標(biāo)單位自行管理。該方案的業(yè)務(wù)流程與中標(biāo)單位自行管理的工程項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程基本相同。方案三、變分公司為事業(yè)部：方案三、變分公司為事業(yè)部：24確定業(yè)務(wù)模式調(diào)整方案制定組織架構(gòu)調(diào)整方案修改資質(zhì)管理辦法營(yíng)改增政策明確后梳理分、子公司經(jīng)營(yíng)情況，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級(jí)單位的資質(zhì)確定組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式調(diào)整原則，增值稅更有利于扁平化和專(zhuān)業(yè)化的架構(gòu)和管理模式營(yíng)改增政策明確前業(yè)務(wù)模式-下一步主要工作25子、分公

16、司信息梳理p 管理措施：管理措施：為滿(mǎn)足營(yíng)改增帶來(lái)的施工生產(chǎn)組織模式變更、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、組織架構(gòu)調(diào)整等管理措施。各級(jí)單位應(yīng)在“營(yíng)改增”前對(duì)下屬子、分公司的基本信息及經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行詳細(xì)梳理，梳理的主要信息如下：參見(jiàn)參見(jiàn)子、分公司信息統(tǒng)計(jì)表子、分公司信息統(tǒng)計(jì)表。參見(jiàn)參見(jiàn)分公司代管項(xiàng)目分公司代管項(xiàng)目應(yīng)對(duì)方案26第四章第四章 投資項(xiàng)目管理投資項(xiàng)目管理27投資項(xiàng)目管理l 投資項(xiàng)目業(yè)務(wù)模式BTBT業(yè)務(wù)模式：業(yè)務(wù)模式：即“建設(shè)-轉(zhuǎn)讓”模式，是政府利用非政府資金來(lái)進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營(yíng)性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式。項(xiàng)目工程由投資人負(fù)責(zé)進(jìn)行投融資，具體落實(shí)項(xiàng)目投資、建設(shè)、管理，工程項(xiàng)目建成后，經(jīng)政府組織竣工驗(yàn)收合格，資產(chǎn)

17、交付政府；政府根據(jù)回購(gòu)協(xié)議向投資人分期支付資金或者以土地抵資，投資人確保在質(zhì)保期內(nèi)的工程質(zhì)量。BOTBOT業(yè)務(wù)模式：業(yè)務(wù)模式：即“建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓”模式，是民營(yíng)企業(yè)或國(guó)有企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)并向社會(huì)提供公共服務(wù)的一種方式。政府通過(guò)契約授予企業(yè)以一定期限的特許專(zhuān)營(yíng)權(quán)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過(guò)向用戶(hù)收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn)；特許權(quán)期限屆滿(mǎn)時(shí)，該基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償移交給政府。28投資項(xiàng)目管理l BT項(xiàng)目業(yè)務(wù)模式目前，建筑企業(yè)作為投資方承接的BT項(xiàng)目主要有兩種移交模式：一是“項(xiàng)目資產(chǎn)移交”模式，即投資方組建BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)融資及建設(shè)，工程完工后（過(guò)程中），

18、BT項(xiàng)目公司直接將項(xiàng)目資產(chǎn)移交業(yè)主，業(yè)主出資回購(gòu)；二是“股權(quán)移交”模式，即投資方組建BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)融資及建設(shè)，工程完工后（過(guò)程中），投資方轉(zhuǎn)讓BT項(xiàng)目公司股權(quán)。29BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）定義：定義：BT項(xiàng)目的工程建設(shè)完工后，BT項(xiàng)目公司直接將項(xiàng)目資產(chǎn)移交業(yè)主，由業(yè)主出資回購(gòu)。模式一、投資方模式一、投資方+BT+BT項(xiàng)目公司項(xiàng)目公司+ +總承包方（指揮部）總承包方（指揮部）+ +參建單位（項(xiàng)目部）參建單位（項(xiàng)目部）該種模式下，BT項(xiàng)目公司只承擔(dān)投資職能，需進(jìn)行二次招標(biāo)確定工程總承包方。BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資和建設(shè)管理，工程總承包方負(fù)責(zé)組織參建單位進(jìn)行BT項(xiàng)目的具體施工建設(shè)。模式二、投

19、資方模式二、投資方+BT+BT項(xiàng)目公司項(xiàng)目公司+ +參建單位（項(xiàng)目部）參建單位（項(xiàng)目部）該種模式下，BT項(xiàng)目公司全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，由BT項(xiàng)目公司直接組織參建單位進(jìn)行BT項(xiàng)目的具體施工建設(shè)。這種模式一般要求BT項(xiàng)目公司具有工程總承包資質(zhì)。模式三、投資方（指揮部）模式三、投資方（指揮部）+ +參建單位（項(xiàng)目部）參建單位（項(xiàng)目部）該種模式下，投資方自己作為BT項(xiàng)目公司直接負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，不再單獨(dú)設(shè)立BT項(xiàng)目公司?；刭?gòu)時(shí)資產(chǎn)移交主體為投資方?！绊?xiàng)目資產(chǎn)移交項(xiàng)目資產(chǎn)移交”模式的模式的BTBT項(xiàng)目項(xiàng)目30BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）模式一、投資方模式一、投資方+B

20、T+BT項(xiàng)目公司項(xiàng)目公司+ +總承包方（指揮部）總承包方（指揮部）+ +參建單位（項(xiàng)目部）參建單位（項(xiàng)目部）31BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）模式二、投資方模式二、投資方+BT+BT項(xiàng)目公司項(xiàng)目公司+ +參建單位（項(xiàng)目部）參建單位（項(xiàng)目部）32BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）模式三、投資方（指揮部）模式三、投資方（指揮部）+ +參建單位（項(xiàng)目部）參建單位（項(xiàng)目部）33BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）p影響：影響：1.主體不一致造成增值稅下“三流不一致”2.工程造價(jià)修訂滯后于營(yíng)改增3.在“在建工程”核算，存在按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”納稅的風(fēng)險(xiǎn)4.金融業(yè)“營(yíng)改增”政策不確定影響分析34BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）p 管理措施：管理

21、措施：1.在報(bào)價(jià)中考慮稅費(fèi)因素2.規(guī)范BT項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算，避免按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”納稅3.密切關(guān)注金融業(yè)“營(yíng)改增”動(dòng)向4.調(diào)整和優(yōu)化BT項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案應(yīng)對(duì)方案35BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）方案一、總分包模式：BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資及建設(shè)管理，總承包方負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設(shè)。方案二、聯(lián)合體模式：BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資及建設(shè)管理，總承包方及各參建單位共同負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設(shè)。方案三、直接分包模式：BT項(xiàng)目公司全面負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，采取直接分包模式組織

22、各參建單位進(jìn)行施工建設(shè)。36BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）方案一、總分包模式：方案一、總分包模式：BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資及建設(shè)管理，總承包方負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設(shè)。（1）投資方、BT項(xiàng)目公司與業(yè)主簽訂三方BT項(xiàng)目合同（2）BT項(xiàng)目公司與業(yè)主簽訂BT項(xiàng)目補(bǔ)充合同37BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）方案二、聯(lián)合體模式：方案二、聯(lián)合體模式：BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資及建設(shè)管理，總承包方及各參建單位共同負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設(shè)。（1）投資方、BT項(xiàng)目公司與業(yè)主簽訂三方BT項(xiàng)目合同（2）BT項(xiàng)目公司與

23、業(yè)主簽訂BT項(xiàng)目補(bǔ)充合同38BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）方案三、直接分包模式：方案三、直接分包模式：BT項(xiàng)目公司全面負(fù)責(zé)BT項(xiàng)目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，采取直接分包模式組織各參建單位進(jìn)行施工建設(shè)。（1）投資方、BT項(xiàng)目公司與業(yè)主簽訂三方BT項(xiàng)目合同（2）BT項(xiàng)目公司與業(yè)主簽訂BT項(xiàng)目補(bǔ)充合同39BT項(xiàng)目（項(xiàng)目移交模式）l方案比較分析方案方案項(xiàng)目組織模式項(xiàng)目組織模式適用情形適用情形優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)方案一總分包模式投資方+BT項(xiàng)目公司+總承包方（指揮部）+參建單位（項(xiàng)目部）BT項(xiàng)目公司僅承擔(dān)投資職能，另確定總承包方負(fù)責(zé)工程總承包1.與現(xiàn)有管理模式相擬，簡(jiǎn)單易行2.廣泛適用絕大部分項(xiàng)目類(lèi)型可能不符

24、合建筑法有關(guān)總分包的規(guī)定，存在一定風(fēng)險(xiǎn)方案二聯(lián)合體模式投資方+BT項(xiàng)目公司+內(nèi)部聯(lián)合體BT項(xiàng)目公司僅承擔(dān)投資職能，另確定總承包方負(fù)責(zé)工程總承包有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法，聯(lián)合體資質(zhì)受到一定限制限方案三直接分包模式投資方+BT項(xiàng)目公司+參建單位（項(xiàng)目部）BT項(xiàng)目公司級(jí)承擔(dān)投資職能，也承擔(dān)工程總承包職能1.管理層級(jí)少、鏈條短，利于管理2.減少印花稅支出3.操作簡(jiǎn)單易行BT項(xiàng)目公司原則上應(yīng)具備工程總承包資質(zhì)40BT項(xiàng)目（股權(quán)移交模式）定義：定義：BT項(xiàng)目的工程建設(shè)完工后，投資方將BT項(xiàng)目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給業(yè)主，轉(zhuǎn)讓價(jià)款即為業(yè)主支付的BT項(xiàng)目回購(gòu)價(jià)款。1. 1.建設(shè)階段建設(shè)階段對(duì)于“

25、股權(quán)移交”模式的BT項(xiàng)目，在工程建設(shè)階段的管理現(xiàn)狀、“營(yíng)改增”影響、管理措施及業(yè)務(wù)流程方案與“項(xiàng)目資產(chǎn)移交”模式的BT項(xiàng)目相同，這里不再贅述。2. 2.回購(gòu)階段回購(gòu)階段在項(xiàng)目回購(gòu)階段，投資方與業(yè)主簽訂股權(quán)回購(gòu)協(xié)議，以BT項(xiàng)目合同價(jià)款（包括建安費(fèi)用和回購(gòu)利息）作為股權(quán)回購(gòu)價(jià)款，將項(xiàng)目公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給業(yè)主。財(cái)稅2002191號(hào)文第二條規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不屬于增值稅及現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策規(guī)定的征稅范圍。因此，在股權(quán)回購(gòu)階段，投資方可能不涉及增值稅，需根據(jù)未來(lái)“營(yíng)改增”的具體政策規(guī)定確定。“股權(quán)移交股權(quán)移交”模式的模式的BTBT項(xiàng)目項(xiàng)目41BOT項(xiàng)目常見(jiàn)的BOT項(xiàng)目的組織模式為：投資

26、方+BOT項(xiàng)目公司+總承包方（指揮部）+參建單位（項(xiàng)目部）42BOT項(xiàng)目1.建設(shè)階段與BT項(xiàng)目共性的問(wèn)題2.運(yùn)營(yíng)期間混業(yè)經(jīng)營(yíng)存在從高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn)3.BOT業(yè)務(wù)政策不明確影響分析43BOT項(xiàng)目p 管理措施：管理措施：1.調(diào)整和優(yōu)化BOT項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案2.規(guī)范運(yùn)營(yíng)階段混業(yè)經(jīng)營(yíng)的核算管理，避免從高適用稅率風(fēng)險(xiǎn)3.密切關(guān)注“營(yíng)改增”動(dòng)向，包括：（1）建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，BOT項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)階段的適用稅目稅率。（2）BOT項(xiàng)目公司在工程建設(shè)期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅、形成的無(wú)形資產(chǎn)原值，是否可以在以后的經(jīng)營(yíng)期間進(jìn)行抵扣，以及抵扣的方法和依據(jù)。（3）BOT項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后，無(wú)償移交資產(chǎn)的處理方法。（4）“營(yíng)改

27、增”前建設(shè)、“營(yíng)改增”后運(yùn)營(yíng)的BOT項(xiàng)目的處理方法。（5）建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，由于征收機(jī)關(guān)發(fā)生變化，地方政府承諾對(duì)于地方征收的營(yíng)業(yè)稅給予返還的優(yōu)惠政策是否仍可享受。應(yīng)對(duì)方案44BOT項(xiàng)目方案一、總分包模式：方案一、總分包模式： BOT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)BOT項(xiàng)目的融資及建設(shè)管理，總承包方負(fù)責(zé)BOT項(xiàng)目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設(shè)。45BOT項(xiàng)目方案二、聯(lián)合體模式：方案二、聯(lián)合體模式： BOT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)BOT項(xiàng)目的融資及建設(shè)管理，總承包方及各參建單位共同負(fù)責(zé)BOT項(xiàng)目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設(shè)。46BOT項(xiàng)目方案三、直接分包模

28、式：方案三、直接分包模式： BOT項(xiàng)目公司全面負(fù)責(zé)BOT項(xiàng)目的融資、建設(shè)管理和工程總承包，采取直接分包模式組織各參建單位進(jìn)行施工建設(shè)。47投資項(xiàng)目-下一步工作調(diào)整BT、BOT項(xiàng)目業(yè)務(wù)模式及流程研究確定BT、BOT項(xiàng)目增值稅處理方法修訂投資項(xiàng)目相關(guān)管理辦法、合同模板營(yíng)改增政策明確后在合同條款中明確“因國(guó)家政策調(diào)整等原因?qū)е露愘M(fèi)增加，需雙方協(xié)商解決”等條款營(yíng)改增政策明確前48BOT項(xiàng)目l方案比較分析方案方案優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)方案一總分包模式1.與現(xiàn)有管理模式相似，簡(jiǎn)單易行2.廣泛適用絕大部分項(xiàng)目類(lèi)型可能不符合建筑法有關(guān)總分包的規(guī)定，存在一定風(fēng)險(xiǎn)方案二聯(lián)合體模式有效避免總分包下可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)招

29、標(biāo)投標(biāo)法，聯(lián)合體資質(zhì)受到一定限制方案三直接分包模式1.管理層級(jí)少、鏈條短，利于管理2.減少印花稅支出3.操作簡(jiǎn)單易行4.能夠緩解BOT項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)前期大額進(jìn)項(xiàng)稅留抵的問(wèn)題BOT項(xiàng)目公司原則上應(yīng)具備工程總承包資質(zhì)49第五章第五章 項(xiàng)目承接與結(jié)算管理項(xiàng)目承接與結(jié)算管理50工程造價(jià)p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：工程造價(jià)采取工程量清單計(jì)價(jià)法進(jìn)行編制，一般由直接成本、間接費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金構(gòu)成，其中，稅金是指營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，采用綜合稅率進(jìn)行記取。p 影響：影響：1.工程造價(jià)修訂與營(yíng)改增同步稅金成為競(jìng)爭(zhēng)性因素；實(shí)際成本可能大于計(jì)算報(bào)價(jià)；城建稅及教育費(fèi)附加計(jì)算更為復(fù)雜。2.工程造價(jià)修訂滯后于營(yíng)改增投標(biāo)與

30、預(yù)算；虧損可能性加大。現(xiàn)狀及影響51工程造價(jià)1.三個(gè)附件建筑業(yè)“營(yíng)改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案（簡(jiǎn)稱(chēng)新計(jì)價(jià)規(guī)則）、建設(shè)工程定額體系、建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系2.新計(jì)價(jià)規(guī)則p 總體原則“價(jià)稅分離”，即：將原稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用 “含增值稅稅金” 的計(jì)價(jià)規(guī)則，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用 “不含增值稅稅金”的計(jì)價(jià)規(guī)則。p 具體變化對(duì)建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成（建標(biāo)201344號(hào)）進(jìn)行調(diào)整對(duì)要素價(jià)格進(jìn)行調(diào)整費(fèi)用定額指標(biāo)指數(shù)建標(biāo)造201451號(hào)52工程造價(jià)p 管理措施：管理措施：1.工程造價(jià)修訂與營(yíng)改增同步（1）快速熟悉和掌握新造價(jià)體系相應(yīng)內(nèi)容；（2）建立模型測(cè)算盈虧紅線(xiàn)；（3）投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)考慮業(yè)主身份。2

31、.工程造價(jià)修訂滯后于營(yíng)改增建立測(cè)算模型測(cè)算增值稅下的綜合稅率，以測(cè)算出的增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)的依據(jù)，以合理方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔(dān)稅制改革稅收成本。應(yīng)對(duì)方案53業(yè)主信息管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：由于營(yíng)業(yè)稅下無(wú)需詳細(xì)了解業(yè)主身份和類(lèi)型，因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無(wú)法準(zhǔn)確判斷其適用稅目、稅率等事項(xiàng)。p 影響：影響：1.“營(yíng)改增”過(guò)渡期向業(yè)主進(jìn)行價(jià)格調(diào)整2. “營(yíng)改增”后準(zhǔn)確開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票p 管理措施：管理措施：對(duì)現(xiàn)有業(yè)主的身份信息、納稅種類(lèi)、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型等信息進(jìn)行詳細(xì)梳理；建立健全業(yè)主信息檔案；制定業(yè)主信息管理制度，規(guī)范新承接項(xiàng)目的業(yè)主信息管理；做好業(yè)主信息變更的更新維

32、護(hù)工作。參見(jiàn)：參見(jiàn)：1 1、業(yè)主信息統(tǒng)計(jì)表業(yè)主信息統(tǒng)計(jì)表2 2、業(yè)主模擬談判樣本統(tǒng)計(jì)表業(yè)主模擬談判樣本統(tǒng)計(jì)表3 3、業(yè)主模擬談判記錄單業(yè)主模擬談判記錄單54工程結(jié)算管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：。工程結(jié)算管理一般包括驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)及工程款收付三部分內(nèi)容。由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實(shí)際結(jié)算工程款的時(shí)間一般較為滯后。p 影響：影響：1.與業(yè)主結(jié)算滯后導(dǎo)致納稅先于收款2. 與分包商、供應(yīng)商結(jié)算滯后導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣p 管理措施：管理措施：1.加強(qiáng)對(duì)業(yè)主的結(jié)算管理如：提高預(yù)付款的比例；合同中寫(xiě)入制約性條款；以保函形式提供保證金；加大

33、對(duì)業(yè)主的收款力度2.加強(qiáng)對(duì)分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款”原則；通過(guò)合同進(jìn)行明確。55業(yè)主同步調(diào)整計(jì)價(jià)規(guī)則：確定計(jì)價(jià)方法；建立增值稅投標(biāo)報(bào)價(jià)測(cè)算模型業(yè)主未同步調(diào)整計(jì)價(jià)規(guī)則：與業(yè)主溝通，通過(guò)計(jì)算綜合稅率，將合同金額調(diào)整為考慮增值稅的計(jì)價(jià)金額營(yíng)改增政策明確后利用行業(yè)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)主管部門(mén)盡快出臺(tái)與增值稅相適應(yīng)的計(jì)價(jià)規(guī)則梳理業(yè)主信息，建立業(yè)主信息檔案與業(yè)主模擬談判營(yíng)改增政策明確前經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)管理-下一步主要工作56第六章第六章 成本費(fèi)用管理成本費(fèi)用管理57成本預(yù)算與考核現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：成本費(fèi)用均為包含增值稅額的預(yù)算，并且在編制預(yù)算和進(jìn)項(xiàng)考核時(shí)時(shí)并不考慮專(zhuān)用發(fā)票取得等因素。p

34、影響：影響：成本預(yù)算編制及考核方法將不再完全適用，預(yù)算構(gòu)成、考核指標(biāo)中的成本及稅金口徑也將發(fā)生變化，同時(shí)成本抵扣情況將對(duì)實(shí)際成本將產(chǎn)生重要影響。p 管理措施：管理措施：1.成本預(yù)算按“價(jià)稅分離”的要求測(cè)算目標(biāo)責(zé)任成本和目標(biāo)利潤(rùn)，對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目，均以不含增值稅的金額列入預(yù)算。2.成本考核仿照成本預(yù)算調(diào)整考核指標(biāo)及口徑，并將增值稅抵扣情況納入考核范圍。58采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇現(xiàn)狀及影響p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：采購(gòu)定價(jià)時(shí)一般是將購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用相加，選擇價(jià)格較低者。營(yíng)業(yè)稅下，篩選供應(yīng)商時(shí)不考慮其納稅人身份以及提供發(fā)票類(lèi)型

35、等因素。p 影響：影響：在進(jìn)行采購(gòu)定價(jià)時(shí)，材料價(jià)格及運(yùn)輸費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的增值稅額將不再包含在采購(gòu)成本中。在選擇供應(yīng)商時(shí)需考慮因素更為多元。59采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇p 管理措施：管理措施：1.確定總體原則以“綜合采購(gòu)成本最低，利潤(rùn)最大化”為總體原則“綜合采購(gòu)成本”是指與采購(gòu)相關(guān)的成本及稅費(fèi)支出的總和，包括計(jì)入采購(gòu)成本的材料價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，減去因可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)的城建稅及教育費(fèi)附加減少額。2.確定比價(jià)基礎(chǔ)以增值稅下的“采購(gòu)成本”作為比價(jià)基礎(chǔ)，即：不含稅價(jià)格+不可抵扣的增值稅。3.確定最終供應(yīng)商采購(gòu)成本相同時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商；采購(gòu)成本不同時(shí)，通過(guò)比較綜合采購(gòu)成本，逐步篩

36、選確定。應(yīng)對(duì)方案60采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇1. 如何理解“采購(gòu)成本”？（暫不考慮運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用）增值稅增值稅專(zhuān)用專(zhuān)用（普通）（普通）發(fā)票發(fā)票價(jià)款 稅額 100 + 17 = 采購(gòu)成本采購(gòu)成本材料增值稅普通普通發(fā)票價(jià)款 稅額 100 + 17 = 采購(gòu)成本采購(gòu)成本材料增值稅專(zhuān)用專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款 稅額 100 17材料采購(gòu)成本采購(gòu)成本=營(yíng)改增后，業(yè)務(wù)人員需重新理解“采購(gòu)成本采購(gòu)成本”的意義！61采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇1. 如何理解“采購(gòu)成本”？（暫不考慮運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用）供應(yīng)商供應(yīng)商類(lèi)型類(lèi)型計(jì)稅計(jì)稅方法方法提供提供發(fā)票種類(lèi)發(fā)票種類(lèi)稅率或征收率稅率或征收率采購(gòu)成本采購(gòu)成本一般納一般納稅人稅人一般計(jì)稅方法增

37、值稅專(zhuān)用發(fā)票適用稅率采購(gòu)成本=不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格（1+適用稅率）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅專(zhuān)用發(fā)票3%采購(gòu)成本=不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格（1+3%）小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票3%采購(gòu)成本=不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格（1+3%）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅普通發(fā)票3%采購(gòu)成本=不含稅價(jià)格+增值稅=含稅價(jià)格62采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇2. 如何理解“綜合采購(gòu)成本最低，利潤(rùn)最大化”？（暫不考慮運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用）綜合采購(gòu)成本最低綜合采購(gòu)成本最低利潤(rùn)最大化利潤(rùn)最大化利潤(rùn) =收入-成本成本 =采購(gòu)成本 +城建稅及教育費(fèi)附加城建稅及教育費(fèi)附加 =（銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅 ）*12%綜合采購(gòu)成本 =采購(gòu)成本-進(jìn)項(xiàng)

38、稅 *12%僅比較“采購(gòu)成本”無(wú)法滿(mǎn)足利潤(rùn)最大化的管理目標(biāo)，還需考慮城建稅及教育費(fèi)附加對(duì)利潤(rùn)的影響。63采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇例如：企業(yè)欲采購(gòu)適用稅率為17%的螺紋鋼，假設(shè)各類(lèi)供應(yīng)商報(bào)價(jià)的單位采購(gòu)成本均為3,000元/噸，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加以及利潤(rùn)產(chǎn)生的影響具體計(jì)算如下：供應(yīng)商供應(yīng)商類(lèi)型類(lèi)型提供提供發(fā)票種類(lèi)發(fā)票種類(lèi)稅率稅率或征或征收率收率含稅價(jià)格含稅價(jià)格( (采購(gòu)支出采購(gòu)支出) )采購(gòu)成本采購(gòu)成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅( (減少應(yīng)交增值稅減少應(yīng)交增值稅) )減少城建稅及教減少城建稅及教育費(fèi)附加育費(fèi)附加( (增加利潤(rùn)增加利潤(rùn)) )一般納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票17%3,5103,000(不含

39、稅價(jià))510(3,00017%)61.2(51012%)小規(guī)模納稅人稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票3%3,0903,000(不含稅價(jià))90(3,0003%)10.8(9012%)增值稅普通發(fā)票3%3,0003,000(含稅價(jià))003. 在比價(jià)原則及比價(jià)基礎(chǔ)確定后，如何進(jìn)行供應(yīng)商選擇？* *結(jié)論：在采購(gòu)成本相同的情況下，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最多的采結(jié)論：在采購(gòu)成本相同的情況下，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最多的采購(gòu)價(jià)格及供應(yīng)商，即優(yōu)先選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票并且適用稅率最高的一般購(gòu)價(jià)格及供應(yīng)商，即優(yōu)先選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票并且適用稅率最高的一般納稅人供應(yīng)商。納稅人供應(yīng)商。（1 1）采購(gòu)成本相

40、同情況下的供應(yīng)商選擇）采購(gòu)成本相同情況下的供應(yīng)商選擇64采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇（2 2）采購(gòu)成本不同情況下的供應(yīng)商選擇）采購(gòu)成本不同情況下的供應(yīng)商選擇3. 在比價(jià)原則及比價(jià)基礎(chǔ)確定后，如何進(jìn)行供應(yīng)商選擇？第一步：第一步：針對(duì)不同類(lèi)型的供應(yīng)商，選出每類(lèi)供應(yīng)商中報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商。供應(yīng)商供應(yīng)商采購(gòu)成本采購(gòu)成本提供發(fā)票種類(lèi)提供發(fā)票種類(lèi)供應(yīng)商AX（不含稅價(jià)格，同類(lèi)最低）稅率17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)商BY（不含稅價(jià)格，同類(lèi)最低）征收率3%的代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)商CZ（含稅價(jià)格，同類(lèi)最低）增值稅普通發(fā)票65采購(gòu)定價(jià)與供應(yīng)商選擇（2 2）采購(gòu)成本不同情況下的供應(yīng)商選擇）采購(gòu)成本不同情況下的供應(yīng)商選擇3. 在

41、比價(jià)原則及比價(jià)基礎(chǔ)確定后，如何進(jìn)行供應(yīng)商選擇？第二步：第二步：計(jì)算在綜合采購(gòu)成本相等情況下每?jī)深?lèi)供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，根據(jù)報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)比較各類(lèi)供應(yīng)商的最低報(bào)價(jià)。供應(yīng)商供應(yīng)商（提供發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率）（提供發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率）價(jià)格價(jià)格平衡點(diǎn)平衡點(diǎn)供應(yīng)商選擇原則供應(yīng)商選擇原則供應(yīng)商A(提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票、抵扣率17%)供應(yīng)商B(提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票、抵扣率3%)98.31%供應(yīng)商B的不含稅價(jià)格Y供應(yīng)商A的不含稅價(jià)格X98.31%時(shí)，選擇供應(yīng)商B；反之，則選擇供應(yīng)商A供應(yīng)商A(提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票、抵扣率17%)供應(yīng)商C(提供增值稅普通發(fā)票、抵扣率0%)97.96%供應(yīng)商C的含稅價(jià)格Z供應(yīng)商A的不含稅價(jià)

42、格X97.96%時(shí)，選擇供應(yīng)商C；反之，則選擇供應(yīng)商A供應(yīng)商B(提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票、抵扣率3%)供應(yīng)商C(提供增值稅普通發(fā)票、抵扣率0%)99.64%供應(yīng)商C的含稅價(jià)格Z供應(yīng)商B的不含稅價(jià)格Y99.64%時(shí)，選擇供應(yīng)商C；反之，則選擇供應(yīng)商B參見(jiàn)：參見(jiàn)：供應(yīng)商增值稅定價(jià)模型供應(yīng)商增值稅定價(jià)模型66供應(yīng)商信息管理現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：營(yíng)業(yè)稅下，企業(yè)一般會(huì)建立合格供應(yīng)商名錄，但并不統(tǒng)計(jì)管理供應(yīng)商納稅人身份及其提供發(fā)票類(lèi)型、適用稅率等信息。p 影響：影響：如企業(yè)未能提前掌握供應(yīng)商相關(guān)信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，造成成本費(fèi)用增加。p 管理

43、措施：管理措施：對(duì)現(xiàn)有的供應(yīng)商進(jìn)行梳理，確定供應(yīng)商的納稅人身份，收集供應(yīng)商相關(guān)基礎(chǔ)信息及證照資料；根據(jù)供應(yīng)商相關(guān)基礎(chǔ)信息及證照資料，建立供應(yīng)商管理信息庫(kù)，明確日常更新及維護(hù)制度。參見(jiàn)：參見(jiàn)：1 1、供應(yīng)商信息統(tǒng)計(jì)表供應(yīng)商信息統(tǒng)計(jì)表- -材料材料2 2、供應(yīng)商信息統(tǒng)計(jì)表供應(yīng)商信息統(tǒng)計(jì)表- -租賃租賃3 3、供應(yīng)商信息統(tǒng)計(jì)表供應(yīng)商信息統(tǒng)計(jì)表- -勞務(wù)分包勞務(wù)分包67地材、二三類(lèi)材料采購(gòu)現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：地材及二三類(lèi)材料供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，難以提供發(fā)票，或僅能提供普通發(fā)票；地材采購(gòu)的運(yùn)輸成本普遍較高。p 影響：影響：1.因難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加企業(yè)稅負(fù)；2.

44、采購(gòu)形式零散，供應(yīng)商類(lèi)型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購(gòu)管理要求。p 管理措施：管理措施：1.按照“綜合采購(gòu)成本最小化，利潤(rùn)最大化”的原則選擇供應(yīng)商，逐步淘汰不能提供發(fā)票的供應(yīng)商2.采購(gòu)方式的選擇上，可考慮推行分片區(qū)、分類(lèi)別的集中采購(gòu)的方式3.根據(jù)地材及二三類(lèi)材料取得發(fā)票情況的不同，應(yīng)采取不同的管理措施4.面對(duì)以?huà)炜康姆绞戒N(xiāo)售材料的供應(yīng)商，需單獨(dú)明確采購(gòu)管理要求參見(jiàn)：參見(jiàn)：1 1、地材談判記錄單地材談判記錄單- -個(gè)人個(gè)人2 2、地材談判記錄單地材談判記錄單- -非個(gè)人非個(gè)人68設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥現(xiàn)狀及影響p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：跨法人或非法人分支機(jī)構(gòu)之間將設(shè)備調(diào)劑使用，即調(diào)出方將所購(gòu)買(mǎi)并作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備以

45、內(nèi)部調(diào)撥單的形式調(diào)劑給其他單位（調(diào)入方），調(diào)入方向調(diào)出方支付設(shè)備折舊費(fèi)及相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用，但調(diào)出方不開(kāi)具發(fā)票。p 影響：影響：非匯總納稅范圍內(nèi)的跨納稅主體設(shè)備調(diào)撥，如果不開(kāi)具發(fā)票將導(dǎo)致調(diào)入方無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加整體稅負(fù)。69設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥應(yīng)對(duì)方案p 管理措施：管理措施：方案一、內(nèi)部銷(xiāo)售方案一、內(nèi)部銷(xiāo)售內(nèi)容：內(nèi)容：資產(chǎn)調(diào)撥雙方簽訂內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)合同，調(diào)入方向調(diào)出方支付價(jià)款，調(diào)出方向調(diào)入方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由調(diào)入方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。適用性：適用性：本方案適用于設(shè)備在調(diào)撥后由調(diào)入方永久使用的情形。注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)：關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的公允性。不影響定價(jià)公允性為前提，在合理范圍內(nèi)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，平衡調(diào)撥雙方的增值稅稅

46、負(fù)調(diào)出方的經(jīng)營(yíng)范圍。調(diào)出方經(jīng)營(yíng)范圍需具有銷(xiāo)售相關(guān)設(shè)備的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如沒(méi)有需盡快變更經(jīng)營(yíng)范圍70設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥p 管理措施：管理措施：方案二、內(nèi)部租賃方式方案二、內(nèi)部租賃方式內(nèi)容：內(nèi)容：調(diào)出方將設(shè)備以?xún)?nèi)部租賃的方式提供給調(diào)入方，雙方簽訂內(nèi)部租賃合同，租賃費(fèi)可按照設(shè)備折舊費(fèi)或材料攤銷(xiāo)費(fèi)及相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用確定，承租方向出租方支付租賃費(fèi)，出租方向承租方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由承租方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。適用性：適用性：適用于設(shè)備在調(diào)撥后由調(diào)入方暫時(shí)使用，使用完畢后需歸還調(diào)出方的情形注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)：關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的公允性和調(diào)出方的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)對(duì)方案71設(shè)備的內(nèi)部調(diào)撥p 管理措施：管理措施：方案三、調(diào)出方審批、調(diào)入方購(gòu)買(mǎi)的

47、方式方案三、調(diào)出方審批、調(diào)入方購(gòu)買(mǎi)的方式內(nèi)容：內(nèi)容：調(diào)出方作為上級(jí)集中采購(gòu)單位，根據(jù)下屬實(shí)際需求單位的采購(gòu)申請(qǐng)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，再調(diào)撥給實(shí)際需求單位（即調(diào)入方）使用適用性：適用性：僅適用于目前尚未實(shí)際采購(gòu)的設(shè)備，直接在采購(gòu)環(huán)節(jié)改變采購(gòu)主體。注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)：集中采購(gòu)采用“統(tǒng)談、分簽、分付”的方式，具體要求，與集中管理部分要求相同。應(yīng)對(duì)方案72設(shè)備的內(nèi)部租賃現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：各單位建立了專(zhuān)業(yè)設(shè)備管理單位，管理內(nèi)部的全部或部分設(shè)備，并由該專(zhuān)業(yè)單位對(duì)設(shè)備實(shí)施內(nèi)部租賃，雙方憑內(nèi)部租賃單或結(jié)算單進(jìn)行結(jié)算，且不開(kāi)具發(fā)票。p 影響：影響：由于未向?qū)嶋H使用單位開(kāi)具租賃費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，造成實(shí)際使

48、用單位無(wú)法抵扣租賃費(fèi)所對(duì)應(yīng)的增值稅。p 管理措施：管理措施：將內(nèi)部設(shè)備租賃進(jìn)行市場(chǎng)化改造，設(shè)備租賃雙方簽訂租賃合同，結(jié)算時(shí)由出租方（設(shè)備管理單位）向承租方（實(shí)際使用單位）按市場(chǎng)價(jià)格，收取相關(guān)租賃費(fèi)，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同樣需注意出租方經(jīng)營(yíng)范圍。73設(shè)備的外部租賃現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：主要針對(duì)通用設(shè)備，一般采取操作員與機(jī)械設(shè)備一起租賃的方式；出租方多為個(gè)人，發(fā)票一般為普通發(fā)票，掛靠經(jīng)營(yíng)的情況較為普遍。p 影響：影響：難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，影響承租方進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加；采用掛靠方式取得的發(fā)票，由于相關(guān)業(yè)務(wù)流、資金流與發(fā)票流不一致，導(dǎo)致承租方將無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅p 管理措施

49、：管理措施：1.進(jìn)行設(shè)備出租方的選擇、梳理，盡量取得專(zhuān)用發(fā)票2.成立片區(qū)租賃公司，解決專(zhuān)用發(fā)票的取得問(wèn)題3.規(guī)范掛靠方式取得專(zhuān)用發(fā)票，保證進(jìn)項(xiàng)稅三流一致4.深入研究“設(shè)備+人”模式，爭(zhēng)取按建筑業(yè)11%稅率抵扣參見(jiàn)：參見(jiàn)：1 1、租賃談判記錄單租賃談判記錄單- -個(gè)人個(gè)人2 2、租賃談判記錄單租賃談判記錄單- -非個(gè)人非個(gè)人74設(shè)備的外部租賃l 對(duì)于“設(shè)備+人”租賃模式的理解爭(zhēng)取相關(guān)政策，將“設(shè)備+人”租賃模式認(rèn)定為“建筑業(yè)”服務(wù)，將稅率從17%降至11%，降低承租方取票難度，有利于承租方增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。申請(qǐng)依據(jù)：申請(qǐng)依據(jù)：關(guān)于商請(qǐng)研究界定建筑機(jī)械設(shè)備企業(yè)適用增值稅率的復(fù)函（

50、深國(guó)稅函2012353號(hào)），文件中針對(duì)當(dāng)時(shí)深圳市住房和建設(shè)局提出的“建筑機(jī)械設(shè)備租賃服務(wù)適用的增值稅率”問(wèn)題進(jìn)行了回復(fù)：為建筑工地提供拖車(chē)、吊車(chē)，同時(shí)提供操作人員服務(wù)的屬于“建筑業(yè)”，不納入本次試點(diǎn)范圍，對(duì)只提供專(zhuān)用車(chē)輛租賃服務(wù)的應(yīng)按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”，納入本次試點(diǎn)范圍。75分包管理* *影響及應(yīng)對(duì)影響及應(yīng)對(duì)方案基本相同方案基本相同* *營(yíng)改增后，重營(yíng)改增后，重點(diǎn)管理內(nèi)容點(diǎn)管理內(nèi)容76專(zhuān)業(yè)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：專(zhuān)業(yè)分包商一般具有建筑資質(zhì)，總包方與分包方之間簽訂分包合同，通過(guò)驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算付款，支付工程款與合同主體一致，在營(yíng)業(yè)稅下能夠提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。p 影響：影響：營(yíng)改增

51、后，分包商如能夠提供專(zhuān)用發(fā)票，則無(wú)其他重大影響。p 管理措施：管理措施：1.修改合同條款，保證發(fā)票的及時(shí)取得；2.充分考慮分包合同中設(shè)備物資所占比重，如果涉及金額較大，應(yīng)合理確定分包價(jià)款，或者選擇由總包方直接采購(gòu)設(shè)備物資。77具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：分包商具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)，分包方主要提供人工勞務(wù)，及少量的材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)，目前在營(yíng)業(yè)稅下能夠提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。p 影響：影響：具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包商提供的是建筑施工勞務(wù)，應(yīng)可按照“建筑業(yè)”開(kāi)具發(fā)票。部分分包方屬于營(yíng)業(yè)稅下的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，在建筑業(yè)營(yíng)改增后，可能無(wú)法按建筑業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，

52、使總包方無(wú)法抵扣相應(yīng)的分包進(jìn)項(xiàng)稅，造成總包方稅負(fù)增加。p 管理措施：管理措施：1.加強(qiáng)與分包商的結(jié)算管理，堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款”2.降低分包價(jià)款，彌補(bǔ)稅款損失3.采取純勞務(wù)分包，增加總包方材料和設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)抵扣4.將預(yù)計(jì)不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料、設(shè)備租賃等成本費(fèi)用納入勞務(wù)分包的范圍參見(jiàn)：參見(jiàn)：1 1、勞務(wù)分包談判記錄單勞務(wù)分包談判記錄單- -有資質(zhì)有資質(zhì)2 2、勞務(wù)分包談判記錄單勞務(wù)分包談判記錄單- -無(wú)資質(zhì)無(wú)資質(zhì)78其他形式勞務(wù)分包現(xiàn)狀及影響應(yīng)對(duì)方案p 現(xiàn)狀：現(xiàn)狀：兩種形式，一是勞務(wù)公司派遣人員，二是臨時(shí)用工人員，取得的發(fā)票為服務(wù)費(fèi)發(fā)票或無(wú)發(fā)票。存在掛靠經(jīng)營(yíng)的情況。三是以工資單形式結(jié)算的工

53、程隊(duì)伍。p 影響：影響：分包方無(wú)相關(guān)資質(zhì)，營(yíng)改增后無(wú)法開(kāi)具建筑業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；掛靠方式取得的分包發(fā)票，存在抵扣風(fēng)險(xiǎn)。p 管理措施：管理措施：1.梳理勞務(wù)分包商，清理無(wú)資質(zhì)勞務(wù)分包商2.規(guī)范掛靠方式取得專(zhuān)用發(fā)票，保證進(jìn)項(xiàng)稅三流一致3.考慮以工資單形式結(jié)算的工程隊(duì)伍轉(zhuǎn)換為勞務(wù)派遣79其他成本費(fèi)用p 管理措施：管理措施：對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，通過(guò)片區(qū)集中和公司集中的方式，將零星采購(gòu)變?yōu)樾◇w量的集中采購(gòu)和批量采購(gòu)。例如：從更高級(jí)別的代理商處集中采購(gòu)或統(tǒng)一從廠(chǎng)家進(jìn)行采購(gòu)，善于利用網(wǎng)絡(luò)集中采購(gòu)的途徑，通過(guò)各大電商統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)辦公用品并要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。 一、辦公、勞保用品及低值易耗品 80其他成本費(fèi)用p 管

54、理措施：管理措施：1.各單位應(yīng)采取“一車(chē)一卡”的加油制度，即公車(chē)管理部門(mén)建立車(chē)輛加油卡使用臺(tái)賬，對(duì)車(chē)號(hào)、加油卡充值記錄、車(chē)輛里程數(shù)進(jìn)行登記管理。2.初次辦理加油卡時(shí)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證（一般納稅人資格證明）等相關(guān)資料，并將油卡名稱(chēng)登記為單位名稱(chēng)。3.加油卡辦理成功后，為加油卡充值時(shí)只能取得充值收據(jù)，待本批充值金額實(shí)際加油完畢后，再憑收據(jù)換領(lǐng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票4.公車(chē)管理部門(mén)在充值時(shí)辦理預(yù)支手續(xù)，待換回專(zhuān)用發(fā)票與加油卡使用記錄一并提交財(cái)務(wù)部門(mén)履行報(bào)銷(xiāo)程序。 二、管理用車(chē)加油費(fèi) 81其他成本費(fèi)用p 管理措施：管理措施：在建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注不動(dòng)產(chǎn)的“營(yíng)改增”政策，并根據(jù)

55、政策動(dòng)向明確管理要求。1.如不動(dòng)產(chǎn)未能與建筑業(yè)同步實(shí)行“營(yíng)改增”，或雖然同步實(shí)行“營(yíng)改增”但仍屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的，建筑企業(yè)應(yīng)盡量委托具有一般納稅人資格的會(huì)展服務(wù)公司或其他會(huì)議服務(wù)機(jī)構(gòu)提供會(huì)議服務(wù)，避免單純租賃會(huì)場(chǎng)的方式，盡可能取得稅率為6%的會(huì)議費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。2.如不動(dòng)產(chǎn)與建筑業(yè)同步實(shí)行“營(yíng)改增”，并且屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率，測(cè)算、比較“僅租賃會(huì)議場(chǎng)地”與“外包給會(huì)展服務(wù)機(jī)構(gòu)舉辦”兩種方式下的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣效益，選擇對(duì)企業(yè)最有利的方式。三、會(huì)議費(fèi) 82其他成本費(fèi)用p 現(xiàn)狀描述：現(xiàn)狀描述：建筑企業(yè)目前發(fā)生的水電費(fèi)支出大多不能取得增值稅

56、專(zhuān)用發(fā)票，造成不能取得專(zhuān)用發(fā)票的情形主要有以下三種：1. 租用他人房屋，水表、電表的用戶(hù)名稱(chēng)均為房屋所有者，建筑企業(yè)作為承租方，需承擔(dān)相關(guān)的水電費(fèi)，但不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅。2. 辦公樓或辦公用房由物業(yè)公司進(jìn)行管理，發(fā)生的水電費(fèi)由物業(yè)公司統(tǒng)一代繳后，物業(yè)公司再向企業(yè)收取費(fèi)用并開(kāi)具物業(yè)管理服務(wù)費(fèi)發(fā)票。3. 工程項(xiàng)目在施工現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)用電建設(shè)和改造通常由專(zhuān)業(yè)的電務(wù)公司實(shí)施，登記的電表用戶(hù)名稱(chēng)多為電務(wù)公司的名稱(chēng)，建筑企業(yè)作為實(shí)際使用方，需承擔(dān)相關(guān)的水電費(fèi)，但不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅。四、水電費(fèi) 83其他成本費(fèi)用p 管理措施：管理措施：1. 1.以轉(zhuǎn)供水電的方式取得可抵扣憑證以轉(zhuǎn)供水電的方式取得可抵扣憑證根據(jù)國(guó)稅函2

57、009537號(hào)文規(guī)定：“四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷(xiāo)售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅”各單位在項(xiàng)目開(kāi)工前期既應(yīng)當(dāng)與出租方或原電表水表登記單位進(jìn)行協(xié)商，由出租方、物業(yè)公司或水表電表登記方以轉(zhuǎn)供水電的方式，向施工單位開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2. 2.以獨(dú)立水表電表的方式取得可抵扣憑證以獨(dú)立水表電表的方式取得可抵扣憑證如上述方式無(wú)法實(shí)現(xiàn)，為避免用電單位辦理繁瑣用戶(hù)變更手續(xù)和名稱(chēng)不一致，公司應(yīng)盡量與當(dāng)?shù)仉姌I(yè)部門(mén)進(jìn)行協(xié)商將電表進(jìn)行獨(dú)立，增加工程建設(shè)初期用電用戶(hù)登記事項(xiàng)，直接從電力公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 四、水電費(fèi) 84

58、其他成本費(fèi)用p 管理措施：管理措施：由于材料和設(shè)備的增值稅適用稅率（17%）與運(yùn)輸費(fèi)用的適用稅率（11%）存在差異，因此相同的采購(gòu)總價(jià)（不含稅價(jià)格）在不同采購(gòu)形式下將產(chǎn)生不同的稅收成本。選擇原則如下：1. 1.采購(gòu)成本相同情況下的供應(yīng)商選擇采購(gòu)成本相同情況下的供應(yīng)商選擇優(yōu)先選擇采用“一票制”的供應(yīng)商2. 2.采購(gòu)成本不同情況下的供應(yīng)商選擇采購(gòu)成本不同情況下的供應(yīng)商選擇測(cè)算兩種方式下的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，選擇使綜合采購(gòu)成本最低、利潤(rùn)最大的供應(yīng)商：第一步：第一步：分別針對(duì)“一票制”供應(yīng)商和“兩票制”供應(yīng)商，選出每種方式下報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商。第二步：第二步：計(jì)算兩家供應(yīng)商的綜合采購(gòu)成本，并進(jìn)行比較，選擇使綜合

59、采購(gòu)成本最低、利潤(rùn)最大的供應(yīng)商。五、運(yùn)輸費(fèi)用 85其他成本費(fèi)用p 管理措施：管理措施：1. 1.政策尚未明確政策尚未明確（1）積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭(zhēng)取將臨建活動(dòng)板房界定為有形動(dòng)產(chǎn)；（2）對(duì)于租賃的臨建活動(dòng)板房，要求出租方提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；對(duì)于自建的臨建活動(dòng)板房，應(yīng)取得購(gòu)買(mǎi)材料及建筑安裝的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2. 2.政策明確政策明確（1）如不動(dòng)產(chǎn)未與建筑業(yè)同步實(shí)行“營(yíng)改增”，或雖然同步實(shí)行“營(yíng)改增”但仍屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的，施工單位租賃或建造臨建活動(dòng)板房的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣。（2）如不動(dòng)產(chǎn)與建筑業(yè)同步實(shí)行“營(yíng)改增”，并且屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，則施工單位應(yīng)取得租賃或建造臨

60、建活動(dòng)板房的相關(guān)支出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，充分抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅。六、臨建活動(dòng)板房 86增值稅扣稅憑證* *注意：注意：常見(jiàn)成本抵扣率常見(jiàn)成本抵扣率涉及業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證抵扣額抵扣額備注備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅額貨物運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及小規(guī)模納稅人向稅務(wù)局要求代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均包含在內(nèi)。進(jìn)口業(yè)務(wù)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)增值稅額購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率（13%）含煙葉稅接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)稅收繳款憑證增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。87集中管理與“營(yíng)改增