上海自貿(mào)區(qū)稅收政策梳理

1、上海自貿(mào)區(qū)稅收政策梳理目前上海自貿(mào)區(qū)稅收相關問題的政策依據(jù)主要來自于國務院關于印發(fā)中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案的通知。通知中表示，將探索與試驗區(qū)相配套的稅收政策。首先，實施促進投資的稅收政策。注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。對試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎勵，實行已在中關村等地區(qū)試點的股權激勵個人所得稅分期納稅政策。（根據(jù)加快建設中關村人才特區(qū)行動計劃（2011-2015年）（京發(fā)20118號）提出的股權獎勵個人所得稅政策：“對于科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)化科

2、技成果，以股份或出資比例等股權形式給予本企業(yè)相關技術人員的獎勵，技術人員一次性繳納稅款有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核，可在5年內(nèi)分期繳納個人所得稅”。）其次，實施促進貿(mào)易的稅收政策。將試驗區(qū)內(nèi)注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗區(qū)內(nèi)設立的項目子公司納入融資租賃出口退稅試點范圍。對試驗區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或租賃公司設立的項目子公司，經(jīng)國家有關部門批準從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內(nèi)航空公司使用的飛機，享受相關進口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。對設在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)"二線”銷往內(nèi)地的貨物照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。根據(jù)企業(yè)申請，試行對該內(nèi)銷貨物按其對應進口料件或按實際報

3、驗狀態(tài)征收關稅的政策。在現(xiàn)行政策框架下，對試驗區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)企業(yè)進口所需的機器、設備等貨物予以免稅，但生活性服務業(yè)等企業(yè)進口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。完善啟運港退稅試點政策，適時研究擴大啟運地、承運企業(yè)和運輸工具等試點范圍。此外，在符合稅制改革方向和國際慣例，以及不導致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應境外股權投資和離岸業(yè)務發(fā)展的稅收政策。在很多國家，這些稅收政策都是發(fā)展全球離岸業(yè)務，促進金融創(chuàng)新的重要舉措。但是，這樣的稅收立法在我國基本屬于空白，如何借鑒中國香港、新加坡等國家和地區(qū)離岸稅收管理的實踐，探索出我國境外股權投資和離岸稅源管理的

4、新思路、新方法和新模式，將會是一個長期的摸索過程。從目前出臺的稅收政策看來，之前業(yè)界所期待的15%所得稅等稅收優(yōu)惠政策暫時并未出臺。其原因也比較好理解，盡管上海自貿(mào)區(qū)名字叫作自貿(mào)區(qū)，但若只是把它當作自貿(mào)區(qū)，那就將錯過真正核心的內(nèi)容。設立上海自貿(mào)區(qū)的核心價值以及其功能定位在于上海自貿(mào)區(qū)要從傳統(tǒng)自貿(mào)區(qū)轉(zhuǎn)向為國家改革開放的試驗區(qū)。所以上海自貿(mào)區(qū)強調(diào)的是制度改革而非政策上的優(yōu)惠。不過自貿(mào)區(qū)各種政策還在討論和制定中，而且相較于香港的16.5%所得稅還是有一定差距。有消息稱可能會列出一個產(chǎn)業(yè)目錄，入表則享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠。此次上海自貿(mào)區(qū)的成立，貿(mào)易企業(yè)目前雖無直接的稅收優(yōu)惠，但貿(mào)易相關領域仍將是直接

5、受益者。隨著貿(mào)易自由化的推進，以及相關稅收、匯率政策優(yōu)惠在自貿(mào)區(qū)的逐步制定和落實，相關港口、航運、機場、物流、倉儲、商貿(mào)等行業(yè)的配套發(fā)展將直接使企業(yè)受益。同時離岸金融創(chuàng)新或?qū)⑼苿哟罅科髽I(yè)進入試驗區(qū)開展相關業(yè)務，離岸金融結算以及經(jīng)常項目貿(mào)易融資、結算帶來金融服務業(yè)的提升也將有利于企業(yè)業(yè)務的開展。附：深圳前海、珠海橫琴、上海自貿(mào)區(qū)、新加坡財稅優(yōu)惠政策對比深圳前海、珠海橫琴、上海自貿(mào)區(qū)、新加坡財稅優(yōu)惠政策對比廣東地區(qū)華東地區(qū)國外財稅名稱深圳前海珠海橫琴上海自貿(mào)區(qū)新加坡企業(yè)營業(yè)稅1 .注冊在深圳的保險企業(yè)向注冊在前海合作區(qū)的企業(yè)提供國際航運保險業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅；2 .注冊在前海合作區(qū)的企業(yè)從

6、事離岸服務外包業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅；3 .注冊在前海合作區(qū)的符合規(guī)定條件的現(xiàn)代物流企業(yè)享受試點物流企業(yè)按差額征收營業(yè)稅的政策；4 .在國家稅制改革框架下先行先試的其他財稅優(yōu)惠政策。注：2011年前海工作報告中顯示財政部、國家稅務總局發(fā)文明確了前海規(guī)劃中有關航運保險、離岸外包、技術先進型企業(yè)三項財稅政策。國家稅務相關規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件營改增所得稅經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)按15%）勺優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，其發(fā)生的職工教育培訓經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%勺比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除；明確對橫琴旅游休閑、商務服務、金融服務、文化創(chuàng)意、中醫(yī)保健、科教研發(fā)和高新技術等產(chǎn)業(yè)符合條件的企業(yè)減按

7、15%的稅率征收企業(yè)所得稅。細則還未出臺，目前了解的情況是享受保稅區(qū)相關財稅政策，入駐企業(yè)免稅2年后三年減半征稅，俗稱兩免三減半。1 .對區(qū)內(nèi)符合條件的從事離岸業(yè)務為主的企業(yè)，減按15%勺稅率征收企業(yè)所得稅。2 .對于注冊在試驗區(qū)的企業(yè)或個人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值部分，可遞延（或分期）繳納所得稅。稅率為5-10%只征收經(jīng)營利得稅而不征收資本利得稅，新公司首10萬新元應納稅收入將享有3年的免稅待遇。增值稅國家稅務相關規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件在橫琴新區(qū)內(nèi)注冊企業(yè)之間貨物交易免征增值稅和消費稅。消費稅（GSD:稅率為7。%是對進口貨物和所有在新提供貨物和勞務服務

8、征收的一種稅，相當于我國的增值稅，稅負由最終的消費者負擔。住宅財產(chǎn)的銷售和出租以及大部分金融服務可免征消費稅。出口貨物和服務的消費稅稅率為零。印花稅國家稅務相關規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件國家稅務相關規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件國家稅務相關規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件印花稅：向各種商業(yè)和法律契約征收，稅率視契約而定。包括房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和租賃（買家或二手買家）、收購、抵押不動產(chǎn)及股票等，其他如銀行擔保、獎學金、器材服務及維修合同等，無須繳付。附加稅國家稅務相關規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件國家稅務相關規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件國家稅務相關規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件其他稅國家稅務相關規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件國家稅務相關規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返

9、條件國家稅務相關規(guī)定，區(qū)內(nèi)享有征返條件不動產(chǎn)稅：不動產(chǎn)稅是對所有不動產(chǎn)如房子、建筑物和土地征收的一種稅。稅率為房地產(chǎn)年值的10%業(yè)主自住的為4%房地產(chǎn)在購買后三年內(nèi)售出，收益必須繳稅.個人所得稅前海工作、符合前海優(yōu)惠類產(chǎn)業(yè)方向的境外高端人才和緊缺人才，其在前海繳納的工資薪金所得個人所得稅已納稅額超過工資薪金應納稅所得額的15%部分，由深圳市政府給予財政補貼，且上述財政補貼免征個人所得稅。認定名額原則上不設上限。外籍員工將每月工資減4800元人民幣扣除額后，按5-45%超額累計稅率繳納個人所得稅。香港、澳門、臺灣同胞個人所得稅參照上述政策執(zhí)行.因工作關系而在橫琴任職、受雇或在橫琴提供獨立個人勞務

10、并在橫琴新區(qū)繳納個人所得稅、擁有香港或澳門居民身份的個人；該辦法適用于2013年1月1日起及以后的個人所得。根據(jù)該辦法的規(guī)定，個稅補貼的范圍為按照中華人民共和國個人所得稅法及實施股權激勵政策，對區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎勵，可遞延（或分期）繳納個人所得稅。個人所得稅：起征點20000萬新元，稅率以3.5%開始累進，上限20%居民與非居民在海外賺得卻在新加坡收取的一切收入所得都不需納稅.其實施條例規(guī)定的十一項應稅所得在橫琴實際繳納的個人所得稅稅款與其個人所得按照香港、澳門地區(qū)稅法測算的應納稅款的差額。止匕外，納稅人取得的上述補貼免征個人所得稅。參考政策文件前展改革委關于報送支持深圳前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)開發(fā)開放的有關政策（送審稿）的請示（發(fā)改地區(qū)2012767號）海境外高端人才和緊缺人才個稅補貼暫行辦法（下稱補貼暫行辦法）規(guī)定國務院關于橫琴開發(fā)有關政策的批復和珠海經(jīng)濟特區(qū)橫琴新區(qū)條例，珠海橫琴新區(qū)鼓勵股權投資基金企業(yè)及股權投資基金管理企業(yè)發(fā)展的試行辦法（下稱“辦法”）、橫琴新區(qū)促進股權投資基金業(yè)發(fā)展的實施意見（簡稱“意見”）關于印發(fā)廣東省財政廳關于在珠海市橫琴新區(qū)工作的香港澳門居民個人所得稅稅