加油站效益評(píng)價(jià)研究

1、加油站效益評(píng)價(jià)研究近年來(lái)，中國(guó)石油各銷售企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，不同程度地開展了效益評(píng)價(jià)研究，促進(jìn)了加油站管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提開，但是與建設(shè)國(guó)際水準(zhǔn)銷售企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相比，目前的加油站效益評(píng)價(jià)還存在較大差距。本文立足經(jīng)營(yíng)管理，構(gòu)建一套反映加油站創(chuàng)效能力、發(fā)揮員工主觀能動(dòng)性、易于被經(jīng)營(yíng)者操作實(shí)用的效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，為管理者經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支持。一、加油站效益評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建加油站是成品油銷售企業(yè)最基本的經(jīng)營(yíng)單元，既取得銷售收入，又發(fā)生成本費(fèi)用。為全面評(píng)價(jià)加油站的經(jīng)營(yíng)成果，我們將加油站作為“阿米巴”利潤(rùn)中心進(jìn)行核算，建立全口徑、統(tǒng)一、可比的核算標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確核算加油站收入、成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)信息。在全面、準(zhǔn)確

2、核算加油站經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上，對(duì)兩個(gè)層次的盈利能力進(jìn)行效益評(píng)價(jià)：一是經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，二是經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)成果評(píng)價(jià)。（一）效益評(píng)價(jià)指標(biāo)的核算基礎(chǔ)加油站收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的核算，按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，直接或分?jǐn)傆?jì)入單個(gè)加油站，使效益評(píng)價(jià)指標(biāo)在一定范圍內(nèi)具有較強(qiáng)的可比性和可應(yīng)用性。1 .銷售收入核算銷售收入是指加油站對(duì)外銷售商品取得的不含稅凈收入，核算時(shí)要區(qū)分加油站和油品品類。凈收入=銷售收入總額-銷售折扣折讓2 .銷售成本核算首先參照加油站投資成本、發(fā)展階段、配送距離、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及市場(chǎng)形勢(shì)，合理測(cè)算每種油品的毛利空間，使該毛利空間高于加油站平均費(fèi)用水平；然后按照國(guó)

3、家規(guī)定的零售到位價(jià)格，倒推銷售成本，當(dāng)遇到國(guó)家調(diào)整指導(dǎo)價(jià)時(shí)，按照調(diào)價(jià)前后的銷售量采用不同的銷售成本對(duì)加油站成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。這種銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式既可以增強(qiáng)同一區(qū)域加油站指標(biāo)的可比性，又可以使經(jīng)營(yíng)者在銷售過(guò)程中注重產(chǎn)品的價(jià)格到位率和高品質(zhì)油品的銷售經(jīng)營(yíng)者對(duì)銷售貢獻(xiàn)的關(guān)注度。3 .銷售費(fèi)用核算根據(jù)研究應(yīng)用需要，按照費(fèi)用發(fā)生的環(huán)節(jié)將加油站費(fèi)用分為可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用兩類?？煽刭M(fèi)用主要是加油站可以控制或有一定控制力并且能夠事前明確和預(yù)測(cè)的費(fèi)用，包括員工成本、水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、清潔綠化費(fèi)、低值易耗品、物料消耗、加油站信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、促銷費(fèi)、零星維修、油品損耗、庫(kù)存商品占用資金成本、刷卡手

4、續(xù)費(fèi)等。不可控費(fèi)用是可控費(fèi)用的對(duì)應(yīng)概念，主要是加油站經(jīng)營(yíng)者不可控制或控制力較弱的費(fèi)用，其成本動(dòng)因與日常經(jīng)營(yíng)無(wú)線性關(guān)系的費(fèi)用，包括折舊折耗攤銷、租賃費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、稅費(fèi)、安全環(huán)保及行政收費(fèi)、大額維修改造、銀行上門收款服務(wù)費(fèi)、投資資金占用資金成本等。（二）效益評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建重點(diǎn)為全面評(píng)價(jià)加油站經(jīng)理的工作業(yè)績(jī)和加油站的經(jīng)營(yíng)成果，更好地為公司經(jīng)營(yíng)決策和效益提升服務(wù)，我們引入可控利潤(rùn)和直接利潤(rùn)作為加油站不同層次效益評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)。1 .可控利潤(rùn)指標(biāo)可控利潤(rùn)是指銷售毛利減去經(jīng)營(yíng)者可控費(fèi)用后的利潤(rùn)。它是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。在加油站效益評(píng)價(jià)應(yīng)用中，可控利潤(rùn)指標(biāo)是加油站開展某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成功與否的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，適合

5、加油站經(jīng)理應(yīng)用。加油站經(jīng)理通過(guò)對(duì)可控利潤(rùn)完成結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)的比較，可以直觀地反映出可控利潤(rùn)的完成進(jìn)度，弁通過(guò)分析影響可控利潤(rùn)的各種因素，實(shí)時(shí)調(diào)整銷售政策，最終引導(dǎo)加油站經(jīng)理和廣大員工更加關(guān)注經(jīng)營(yíng)效益?？煽乩麧?rùn)二零售毛利-可控費(fèi)用=實(shí)現(xiàn)凈收入-預(yù)算成本-可控費(fèi)用=銷售量X噸油毛利-可控費(fèi)用=銷售量X（噸油收入-噸油零售成本）-可控費(fèi)用=銷售量x噸油收入-（零售到位價(jià)/1.17-噸油留存利潤(rùn)）-可控費(fèi)用2 .直接利潤(rùn)指標(biāo)直接利潤(rùn)是指可控利潤(rùn)減去經(jīng)營(yíng)者不可控費(fèi)用后的利潤(rùn)，能夠反映加油站對(duì)公司固定費(fèi)用和利潤(rùn)的貢獻(xiàn)（見圖1-2）。它是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)。在加油站效益評(píng)價(jià)中，直接利潤(rùn)指標(biāo)可以對(duì)

6、單座加油站的綜合經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，適合公司管理者應(yīng)用。公司管理者將直接利潤(rùn)指標(biāo)作為加油站對(duì)標(biāo)分析和考核的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)同類站點(diǎn)間的對(duì)比，總結(jié)出加油站的優(yōu)劣勢(shì)及經(jīng)營(yíng)方向。直接利潤(rùn)二零售毛利-可控費(fèi)用-不可控費(fèi)用=銷售量X噸油毛利-可控費(fèi)用-不可控費(fèi)用=銷售量X（噸油收入-噸油零售成本）-可控費(fèi)用-不可控費(fèi)用需要強(qiáng)調(diào)的是，在效益評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定過(guò)程中，加油站的預(yù)算噸油毛利保持不變，當(dāng)國(guó)家零售指導(dǎo)價(jià)調(diào)整時(shí)，預(yù)算銷售成本也隨之變化。加油站實(shí)際實(shí)現(xiàn)的噸油毛利，與實(shí)際噸油收入的價(jià)格到位率相關(guān)，不隨著市場(chǎng)價(jià)格和噸油預(yù)算成本的變動(dòng)而變動(dòng)。加油站效益評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定還必須考慮到物價(jià)水平、消費(fèi)習(xí)慣與區(qū)域經(jīng)濟(jì)的差異性對(duì)效益

7、評(píng)價(jià)的影響，區(qū)分可控費(fèi)用與不可控費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)差異，由于不同應(yīng)用主體的出發(fā)點(diǎn)不同，往往會(huì)使效益評(píng)價(jià)的結(jié)果不同。當(dāng)加油站所面臨的市場(chǎng)形勢(shì)、行政政策發(fā)生變化時(shí)，管理者必須實(shí)時(shí)修正和調(diào)整加油站評(píng)價(jià)指標(biāo)，才能使加油站效益評(píng)價(jià)的應(yīng)用結(jié)果更加可觀。二、加油站效益評(píng)價(jià)的實(shí)踐應(yīng)用加油站效益評(píng)價(jià)將可控利潤(rùn)和直接利潤(rùn)指標(biāo)分別應(yīng)用于加油站生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)層面和管理決策層面，可以查找管理短板、分析低效成因、引導(dǎo)全員參與、提升加油站創(chuàng)效能力，在公司業(yè)績(jī)考核、經(jīng)營(yíng)決策、優(yōu)化治理、分級(jí)管理等多個(gè)方面具有重要的實(shí)踐意義。（一）在加油站業(yè)績(jī)考核中的應(yīng)用效益評(píng)價(jià)在加油站業(yè)績(jī)考核應(yīng)用時(shí)，主要將可控利潤(rùn)納入業(yè)績(jī)合同，作為加油站經(jīng)理經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵考核指

8、標(biāo)。在制定可控利潤(rùn)指標(biāo)時(shí)，以量本利分析法為基礎(chǔ)，科學(xué)下達(dá)加油站銷售收入、銷售成本及可控費(fèi)用等明細(xì)指標(biāo)。其中銷售收入指標(biāo)根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量、銷售結(jié)構(gòu)、零售到位價(jià)確定；銷售成本指標(biāo)根據(jù)銷售收入倒減固定噸油毛利后的差額確定，這種核定方法便于加油站員工掌握每天實(shí)現(xiàn)的銷售毛利；可控費(fèi)用指標(biāo)考慮加油站位置、銷售量、銷售結(jié)構(gòu)、庫(kù)存情況、資金成本、客戶構(gòu)成等因素，按照費(fèi)用項(xiàng)目逐項(xiàng)核定下達(dá)。在業(yè)績(jī)考核的執(zhí)行過(guò)程中，加油站經(jīng)理通過(guò)細(xì)化班組考核，將每天的銷售情況直接與全體員工的銷售業(yè)績(jī)掛鉤，促使員工從單純的關(guān)注銷量向關(guān)注毛利和費(fèi)用轉(zhuǎn)變，使每個(gè)班組了解各自的銷售業(yè)績(jī)對(duì)公司效益的貢獻(xiàn)。加強(qiáng)可控利潤(rùn)的考核可以提升加油站經(jīng)理的

9、效益意識(shí)，促使他們主動(dòng)分析與指標(biāo)有關(guān)的銷售量、銷售結(jié)構(gòu)、價(jià)格到位率、可控費(fèi)用等影響因素，并通過(guò)對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)銷售過(guò)程中存在的問(wèn)題，實(shí)時(shí)調(diào)整銷售政策，確立今后努力的方向。通過(guò)上述分析可以看出，雖然銷量超額完成任務(wù)，費(fèi)用控制效果明顯，但由于噸油銷售收入低于零售到位價(jià)格，可控利潤(rùn)指標(biāo)仍然完成較差。經(jīng)進(jìn)一步分析原因，發(fā)現(xiàn)該站IC卡銷售占比和IC卡優(yōu)惠幅度偏大，銷售折扣率達(dá)到1.5%,超過(guò)了公司平均折扣水平。因此在下個(gè)月的銷售過(guò)程中，該加油站經(jīng)理要求員工不主動(dòng)向客戶推銷IC卡充值優(yōu)惠政策，以降低折扣客戶比例，從而提高了價(jià)格到位率和噸油銷售收入，可控利潤(rùn)指標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。(二)在加油站經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用在加油站經(jīng)

10、營(yíng)決策時(shí)，運(yùn)用可控利潤(rùn)指標(biāo)和本量利分析模擬該決策對(duì)公司效益的影響。以促銷活動(dòng)為例，公司在制定促銷政策時(shí)應(yīng)以不降低可控利潤(rùn)為前提，即考慮因促銷增量增加的毛利大于因促銷降價(jià)損失的毛利與發(fā)生的促銷費(fèi)用之和時(shí)，則該促銷政策可行。案例：XX加油站計(jì)劃在4月份開展一次針對(duì)柴油的降價(jià)促銷活動(dòng)，每升降低銷售價(jià)格0.10元(按照850kg/m3折算，降低噸油到位價(jià)格100.55元/噸)，發(fā)生促銷宣傳費(fèi)0.20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)日增加銷售量2噸，該站柴油近期銷售量為10噸，柴油噸油提成工資20元/噸。本次促銷活動(dòng)是否能夠?qū)嵤?，?jì)算過(guò)程如下：增量部分增利=2噸/天X30天X(300-100.55)元/噸=11967元原銷量

11、部分減利=10噸/天X30天X100.55元/噸=30165元增加的促銷費(fèi)用=2000元+2噸/天X30天X20元/噸=3200元根據(jù)上述計(jì)算我們可以得出，本次促銷活動(dòng)將降低可控利潤(rùn)21398(11967-30165-3200)元。此次促銷在增量的同時(shí)將降低加油站的可控利潤(rùn)，因此本方案不可行。（三）在加油站優(yōu)化治理中的應(yīng)用可控利潤(rùn)指標(biāo)和直接利潤(rùn)指標(biāo)可以直觀反映加油站的管理水平和創(chuàng)效能力，將效益評(píng)價(jià)應(yīng)用于現(xiàn)有加油站后續(xù)投資改造和優(yōu)化治理，能夠?yàn)楣镜耐顿Y決策提供重要的數(shù)據(jù)參考（如圖2-2）可控利潤(rùn)0,直接利潤(rùn)0,此類站要重點(diǎn)關(guān)注，著重發(fā)展?？煽乩麧?rùn)0,直接利潤(rùn)0,此類站需定向培育，幫扶提升?？煽?/p>

12、利潤(rùn)0,直接利潤(rùn)0,此類站應(yīng)減少投入，關(guān)停并轉(zhuǎn)?？煽乩麧?rùn)、直接利潤(rùn)均大于零的加油站，是公司創(chuàng)效的主體，公司對(duì)此類加油站應(yīng)進(jìn)行政策傾斜，重點(diǎn)發(fā)展；可控利潤(rùn)大于零、直接利潤(rùn)小于零時(shí)，說(shuō)明加油站獲得的可控利潤(rùn)無(wú)法彌補(bǔ)全部固定費(fèi)用，賬面利潤(rùn)虧損，但如果關(guān)停此類加油站，會(huì)導(dǎo)致公司整體效益減少，因此建議對(duì)此類加油站進(jìn)行定向幫扶，以提高公司整體利潤(rùn)；但對(duì)于上述兩類加油站的后續(xù)投資改造應(yīng)以不降低加油站直接利潤(rùn)為前提?？煽乩麧?rùn)小于零時(shí)，說(shuō)明加油站繼續(xù)經(jīng)營(yíng)不但無(wú)法提高公司效益，反而會(huì)降低公司利潤(rùn)總額，因此建議對(duì)此類加油站進(jìn)行關(guān)停并轉(zhuǎn)，以減少公司虧損額度。案例：XX公司計(jì)劃對(duì)租賃的XX加油站進(jìn)行形象包裝，該項(xiàng)目改造

13、預(yù)算60萬(wàn)元，該租賃站剩余租賃年限為6年。預(yù)計(jì)改造后該加油站在同等經(jīng)營(yíng)條件下年增加銷售量440噸。通過(guò)對(duì)該項(xiàng)目的效益評(píng)價(jià)可以看出，改造項(xiàng)目實(shí)施后將增加公司的直接利潤(rùn)，此方案可行。（四）在加油站分級(jí)管理中的應(yīng)用全口徑單站核算為加油站的對(duì)標(biāo)分析搭建了一個(gè)平臺(tái)，通過(guò)對(duì)比加油站間的直接利潤(rùn)，分析影響盈利能力的主要原因，查找差距、克服不足，并運(yùn)用直接利潤(rùn)指標(biāo)設(shè)立先進(jìn)加油站標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施加油站分級(jí)管理，促進(jìn)加油站內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)和管理提升。先進(jìn)加油站指標(biāo)設(shè)立時(shí)，考慮所在區(qū)域加油站的銷售量、直接利潤(rùn)、可控費(fèi)用等相關(guān)因素，選取同類型加油站的較高指標(biāo)作為標(biāo)桿，發(fā)揮先進(jìn)加油站的引領(lǐng)作用，促進(jìn)其他加油站主動(dòng)查找與標(biāo)桿加油站存在的差距，實(shí)現(xiàn)公司整體效益提升。除此之外，效益評(píng)價(jià)還可以應(yīng)用多個(gè)方面，如合理區(qū)分加油站高效與低效市場(chǎng)，優(yōu)化資源配置，使資源流向高效市場(chǎng)，提高資源創(chuàng)效能力；如優(yōu)化組織設(shè)計(jì)，調(diào)整機(jī)構(gòu)規(guī)模和成本投入，降低公司管理費(fèi)用，提高運(yùn)行效率，避免“小馬拉大車”；如合理規(guī)劃投資重點(diǎn)，將全口徑核算數(shù)據(jù)應(yīng)用到加油站投資后評(píng)價(jià)中，更加客觀、公正地評(píng)價(jià)投資效益等等。三、總結(jié)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)是加油站提高創(chuàng)效能力、降低成本費(fèi)用的重要手段，它促使員工參與經(jīng)營(yíng)、加油站關(guān)注效益、公司優(yōu)化決策，有利于提升加油站的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為更廣泛、更全面、更深入地應(yīng)用加油站效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，結(jié)合信