公司理財(cái)課件第五章本量利分析法

1、一、本量利分析中的成本分類u按成本性態(tài)分類。所謂成本性態(tài)，也稱成本習(xí)按成本性態(tài)分類。所謂成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本總額變動(dòng)與產(chǎn)量性，是指成本總額變動(dòng)與產(chǎn)量( (業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量) )變動(dòng)之變動(dòng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。間的內(nèi)在聯(lián)系。u分類：變動(dòng)成本分類：變動(dòng)成本u 固定成本固定成本u總成本公式總成本公式 y=a+bxy=a+bx二、本量利分析中的成本計(jì)算法本量利分析中的成本計(jì)算法u全部成本法和變動(dòng)成本法全部成本法和變動(dòng)成本法u1、全部成本法、全部成本法會(huì)計(jì)中采用的成本法會(huì)計(jì)中采用的成本法u產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括：直接材料產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括：直接材料u 直接人工直接人工u 制造費(fèi)用制造費(fèi)用u 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制

2、造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本不僅包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，還包括固定生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本不僅包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，還包括固定生產(chǎn)成本2、變動(dòng)成本法管理中的成本法u變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本只包括u 直接材料，直接材料，u 直接人工直接人工u 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用u 固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用u理由：固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定期間的生產(chǎn)理由：固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不管其經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不管其利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，并不隨產(chǎn)量的增減而利用程度

3、如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，因而不應(yīng)把它計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)作為期間成本處增減，因而不應(yīng)把它計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)作為期間成本處理。理。u全部成本法下，全部成本法下，u銷售收入已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本銷售毛利銷售收入已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本銷售毛利u變動(dòng)成本法下，變動(dòng)成本法下，u銷售收入已銷產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本固定成本銷售收入已銷產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本固定成本= =利潤利潤3、變動(dòng)成本法與全部成本法的比較變動(dòng)成本法與全部成本法的比較損益計(jì)算模式不同損益計(jì)算模式不同例：企業(yè)產(chǎn)銷某種產(chǎn)品，本期生產(chǎn)量例：企業(yè)產(chǎn)銷某種產(chǎn)品，本期生產(chǎn)量10000件，銷售量件，銷售量8000件，件，單價(jià)單價(jià)10元，單位成本組成如

4、下：材料費(fèi)元，單位成本組成如下：材料費(fèi)2元，人工費(fèi)元，人工費(fèi)1元，變動(dòng)元，變動(dòng)制造費(fèi)制造費(fèi)1元，固定制造費(fèi)元，固定制造費(fèi)1元。元。按全部成本法計(jì)算的利潤按全部成本法計(jì)算的利潤=8000（105）=40000按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤=8000（104）10000=38000兩種成本法計(jì)算利潤差異的一般規(guī)律：兩種成本法計(jì)算利潤差異的一般規(guī)律：u有利于科學(xué)地分析成本控制的情況有利于科學(xué)地分析成本控制的情況u能使管理人員和管理部門注意銷售，防止盲目能使管理人員和管理部門注意銷售，防止盲目生產(chǎn)生產(chǎn)u有利于正確地進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測(cè)和決策有利于正確地進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測(cè)和決策4、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)例、分

5、析以下的成本變化情況例、分析以下的成本變化情況u產(chǎn)量產(chǎn)量 300件件 600件件 1200件件u單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 2 2 2u單固單固（總額（總額1200） 4 2 1u單位成本單位成本 6 4 3u若單耗降低若單耗降低50% 1u單位成本單位成本 5u全部成本法無法真實(shí)地反映降低成本的業(yè)績(jī)?nèi)砍杀痉o法真實(shí)地反映降低成本的業(yè)績(jī)例、某企業(yè)產(chǎn)銷某種產(chǎn)品，第一年的產(chǎn)量為例、某企業(yè)產(chǎn)銷某種產(chǎn)品，第一年的產(chǎn)量為10000件，銷量件，銷量9000件，第二年的產(chǎn)量為件，第二年的產(chǎn)量為9000件，銷量件，銷量10000件。其他資料件。其他資料均相同，單價(jià)均相同，單價(jià)20元，單變?cè)?，單?元，固定制造

6、費(fèi)元，固定制造費(fèi)63000元。元。全部成本法下的利潤全部成本法下的利潤第一年第一年=9000*209000*14.3=51300第二年第二年=10000*20（1000*14.3+9000*15）=50700變動(dòng)成本法下的利潤變動(dòng)成本法下的利潤第一年第一年= 9000*209000*863000=45000第二年第二年=10000*2010000*863000=57000全部成本法無法正確揭示銷售業(yè)績(jī)?nèi)砍杀痉o法正確揭示銷售業(yè)績(jī)?nèi)?、本量利分析的基本模型三、本量利分析的基本模型u1 1、基本模型：、基本模型：u利潤銷售收入變動(dòng)成本固定成本利潤銷售收入變動(dòng)成本固定成本u 銷量銷量單價(jià)銷量單價(jià)銷量

7、單位變動(dòng)成本固單位變動(dòng)成本固定成本定成本u式中包含相互聯(lián)系的五個(gè)變量式中包含相互聯(lián)系的五個(gè)變量uA A、邊際貢獻(xiàn)，又叫貢獻(xiàn)毛益、邊際貢獻(xiàn)，又叫貢獻(xiàn)毛益u邊際貢獻(xiàn)銷售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)銷售收入變動(dòng)成本u單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)銷售單價(jià)單位變動(dòng)單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本成本u邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)- -固定成本固定成本= =利潤利潤2 2、本量利分析中的基本概念、本量利分析中的基本概念uB B、邊際貢獻(xiàn)率、邊際貢獻(xiàn)率u邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)/ /銷售收入銷售收入100%100%u 單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/ /銷售單價(jià)銷售單價(jià)100%100%uC C、變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率變動(dòng)成

8、本變動(dòng)成本/ /銷售收入銷售收入100%100%u 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本/ /銷售單價(jià)銷售單價(jià)100%100%u邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)成本率邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)成本率3 3、本量利分析中的基本概念、本量利分析中的基本概念四、本量利分析在經(jīng)營預(yù)測(cè)中的作用四、本量利分析在經(jīng)營預(yù)測(cè)中的作用u1 1、預(yù)測(cè)保本點(diǎn)、預(yù)測(cè)保本點(diǎn)u保本量保本量=u保本額保本額= = 固定成本固定成本單價(jià)單價(jià)單變單變固定成本固定成本1變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率固定成本固定成本邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率u u例、產(chǎn)銷某種產(chǎn)品，單價(jià)例、產(chǎn)銷某種產(chǎn)品，單價(jià)2 2元，單變?cè)?，單? 1、2 2元。固定成元。固定成本總額本總額4000040000元產(chǎn)銷量計(jì)劃

9、達(dá)到元產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)到100000100000件。件。u單價(jià)的最小值單價(jià)的最小值1 1、6 6 單變的最大值單變的最大值1 1、6 6u固定成本的最大值固定成本的最大值8000080000u銷量的最小值銷量的最小值5000050000件件進(jìn)一步預(yù)測(cè)有關(guān)因素變動(dòng)的最大值與最小值進(jìn)一步預(yù)測(cè)有關(guān)因素變動(dòng)的最大值與最小值uA A、相關(guān)指標(biāo)：、相關(guān)指標(biāo)：u安全邊際實(shí)際安全邊際實(shí)際( (預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)) )銷售量保本量銷售量保本量u安全邊際率安全邊際安全邊際率安全邊際/ /實(shí)際實(shí)際( (預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)) )銷售量銷售量100%100%2 2、預(yù)測(cè)利潤、預(yù)測(cè)利潤uB B、預(yù)測(cè)利潤的公式、預(yù)測(cè)利潤的公式u利潤利潤= =銷售

10、收入銷售收入變動(dòng)成本變動(dòng)成本固定成本固定成本u = =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)固定成本固定成本u = =安全邊際量安全邊際量* *單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)u 2 2、預(yù)測(cè)利潤、預(yù)測(cè)利潤3、保利分析、保利分析u實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量u（固定成本目標(biāo)利潤）（固定成本目標(biāo)利潤）/(/(單價(jià)單位變動(dòng)成本單價(jià)單位變動(dòng)成本) )u實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額u（固定成本目標(biāo)利潤）（固定成本目標(biāo)利潤）/ /邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率u對(duì)以上公式做適當(dāng)?shù)淖冃?，可以分別得出目標(biāo)單位變對(duì)以上公式做適當(dāng)?shù)淖冃?，可以分別得出目標(biāo)單位變動(dòng)成本、目標(biāo)固定成本、目標(biāo)單價(jià)與其他因素的關(guān)系動(dòng)成本、目標(biāo)固定成本、

11、目標(biāo)單價(jià)與其他因素的關(guān)系式。式。五、本量利分析在經(jīng)營決策中的運(yùn)用、本量利分析在經(jīng)營決策中的運(yùn)用u虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的分析虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的分析u選擇何種工作方案的決策分析選擇何種工作方案的決策分析u是否接受特定定貨的決策分析是否接受特定定貨的決策分析1、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策u有些企業(yè)生產(chǎn)若干種產(chǎn)品，其中有一種或幾種產(chǎn)品發(fā)生虧損，有些企業(yè)生產(chǎn)若干種產(chǎn)品，其中有一種或幾種產(chǎn)品發(fā)生虧損，為了增加整個(gè)企業(yè)的利潤，這些虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？對(duì)這種決為了增加整個(gè)企業(yè)的利潤，這些虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？對(duì)這種決策問題，管理者在作決策分析時(shí)，應(yīng)慎重對(duì)待。如某企業(yè)生產(chǎn)策問題，管理者在作

12、決策分析時(shí)，應(yīng)慎重對(duì)待。如某企業(yè)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： u 甲甲 乙乙 合計(jì)合計(jì)u銷售收入銷售收入 1500 1000 25001500 1000 2500u變動(dòng)成本變動(dòng)成本 700 800 1500700 800 1500u邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 800 200 1000800 200 1000u固定成本固定成本 500 400 900500 400 900u利潤利潤 300 -200 100300 -200 100應(yīng)停止乙產(chǎn)品的生產(chǎn)嗎？應(yīng)停止乙產(chǎn)品的生產(chǎn)嗎？u企業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品往往可以采用不同的工藝。企業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品往往可以采用不同的工藝。u先進(jìn)工藝先進(jìn)工藝 固定成本

13、較高，單變固定成本較高，單變( (加工費(fèi)加工費(fèi)) )降低降低u普通工藝普通工藝 固定成本較低，單變固定成本較低，單變( (加工費(fèi)加工費(fèi)) )較高。較高。u可見，采用不同的生產(chǎn)工藝，成本會(huì)有較大差可見，采用不同的生產(chǎn)工藝，成本會(huì)有較大差別，關(guān)鍵取決于生產(chǎn)批量的大小。此類決策可別，關(guān)鍵取決于生產(chǎn)批量的大小。此類決策可運(yùn)用量、本、利法進(jìn)行分析。運(yùn)用量、本、利法進(jìn)行分析。 2 2、工作方案選擇決策、工作方案選擇決策u例：某廠生產(chǎn)例：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，可采用普通車床、六角車床、自動(dòng)化專用車產(chǎn)品，可采用普通車床、六角車床、自動(dòng)化專用車床進(jìn)行生產(chǎn)。有關(guān)資料如下：床進(jìn)行生產(chǎn)。有關(guān)資料如下：u根據(jù)上述資料作出在何

14、種情況下應(yīng)采用何種方式進(jìn)行生產(chǎn)的決策分析。根據(jù)上述資料作出在何種情況下應(yīng)采用何種方式進(jìn)行生產(chǎn)的決策分析。u這種決策問題，可用成本同值點(diǎn)法，分別確定兩兩方案的成本同值點(diǎn)。這種決策問題，可用成本同值點(diǎn)法，分別確定兩兩方案的成本同值點(diǎn)。令代表生產(chǎn)批量，代表各種方式下的加工總成本。令代表生產(chǎn)批量，代表各種方式下的加工總成本。uu 解得：解得： uu 解得：解得： uu 解得：解得： u配合圖解法，可以更加清楚地決定在何種生產(chǎn)批量下應(yīng)作何種選擇。配合圖解法，可以更加清楚地決定在何種生產(chǎn)批量下應(yīng)作何種選擇。 2 2、工藝方案選擇決策、工藝方案選擇決策y=2x+120y=3x+40y=x+240yx0408

15、0120160180200100200300400500 2、工藝方案選擇決策3、 是否接受特定訂貨的決策是否接受特定訂貨的決策u特定定貨：定價(jià)小于成本特定定貨：定價(jià)小于成本u 例設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，年正常生產(chǎn)能力為例設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，年正常生產(chǎn)能力為1010，000000件，該產(chǎn)品正常單位售價(jià)及成本資料如下：?jiǎn)挝患?，該產(chǎn)品正常單位售價(jià)及成本資料如下：?jiǎn)挝皇蹆r(jià)售價(jià)120120元，單位成本元，單位成本110110元，其中直接材料成本元，其中直接材料成本4040元，直接人工成本元，直接人工成本2020元，變動(dòng)制造費(fèi)用元，變動(dòng)制造費(fèi)用 2020元，固定元，固定制造費(fèi)用制造費(fèi)用3030元。該企業(yè)

16、目前生產(chǎn)能力還有元。該企業(yè)目前生產(chǎn)能力還有2020未被未被利用，現(xiàn)有一顧客前來要求訂貨利用，現(xiàn)有一顧客前來要求訂貨20002000件，每件只出件，每件只出價(jià)價(jià)100100元，而且，該批訂貨還需租用一臺(tái)專用設(shè)備，元，而且，該批訂貨還需租用一臺(tái)專用設(shè)備，租金租金30003000元。元。u要求作出應(yīng)否接受該項(xiàng)追加訂貨的決策。要求作出應(yīng)否接受該項(xiàng)追加訂貨的決策。本量利分析思考 u A、B兩公司制造同一種產(chǎn)品，但兩公司經(jīng)理經(jīng)營企兩公司制造同一種產(chǎn)品，但兩公司經(jīng)理經(jīng)營企業(yè)的方式不同。業(yè)的方式不同。A公司經(jīng)理主張高度機(jī)械化，并采用公司經(jīng)理主張高度機(jī)械化，并采用固定工資形式；固定工資形式；B公司經(jīng)理主張手工操作，并采用少公司經(jīng)理主張手工操作，并采用少量固定工資加傭金的方式。量固定工資加傭金的方式。01年兩企業(yè)都獲利年兩企業(yè)都獲利10000。但但02年末，年末，B公司對(duì)其經(jīng)營成果大吃