第7章業(yè)企業(yè)基本業(yè)務的核算ppt課件

1、第第7 7章章 企業(yè)主要業(yè)務核算企業(yè)主要業(yè)務核算( (上上) ) 學習導航學習導航 本章主要介紹企業(yè)基本經濟業(yè)務的核算本章主要介紹企業(yè)基本經濟業(yè)務的核算方法。在了解企業(yè)基本業(yè)務概述的基礎上，主要掌方法。在了解企業(yè)基本業(yè)務概述的基礎上，主要掌握企業(yè)資金籌集業(yè)務的核算、資產取得業(yè)務的核算、握企業(yè)資金籌集業(yè)務的核算、資產取得業(yè)務的核算、產品成本制造業(yè)務核算、收入、費用和利潤業(yè)務核產品成本制造業(yè)務核算、收入、費用和利潤業(yè)務核算等，同時，要理解好損益確認原則等重要的會計算等，同時，要理解好損益確認原則等重要的會計基本理論，通過本章的學習，為進一步學習中級財基本理論，通過本章的學習，為進一步學習中級財務會

2、計打下基礎。務會計打下基礎。7.1 7.1 企業(yè)基本業(yè)務概述企業(yè)基本業(yè)務概述7.1.17.1.1制造業(yè)生產經營活動概述制造業(yè)生產經營活動概述 制造業(yè)是指生產產品的企業(yè)單位，制造業(yè)是指生產產品的企業(yè)單位，其生產經營過程由供應過程、生產其生產經營過程由供應過程、生產過程和銷售過程所構成。過程和銷售過程所構成。 主要經濟業(yè)務內容概括為以下主要經濟業(yè)務內容概括為以下6 6種：種：資金籌集業(yè)務；資金籌集業(yè)務；資產取得業(yè)務；資產取得業(yè)務；制造產品業(yè)務；制造產品業(yè)務；收入取得業(yè)務；收入取得業(yè)務；發(fā)生費用業(yè)務發(fā)生費用業(yè)務; ; 財務成果形成財務成果形成與分配等。與分配等。 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周

3、轉）資金使用資金循環(huán)與周轉）資金退出資金退出生產過程生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產生產資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等財務成果形成財務成果形成與分配業(yè)務與分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產品生產品生產業(yè)務產業(yè)務產品銷售產品銷售業(yè)務業(yè)務制造業(yè)生產經營活動及資金運運動圖示：制造業(yè)生產經營活動及資金運運動圖示：7.1.2商品流通企業(yè)經營過程概述商品流通企業(yè)經營過程

4、概述 商品流通企業(yè)是從事商品購、銷活動的企業(yè)單位，其經營過程分為商品的購進過程、商品的儲存過程和商品的銷售過程。 商品流通企業(yè)的經營活動具有以下三個特點：經濟活動的主要內容是商品的購銷活動；商品資產在企業(yè)全部資產中所占比重較大；企業(yè)營運資金運動的基本軌跡是: 貨幣商品貨幣7.2 7.2 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算 7.2.1 7.2.1所有者權益與債權人權益所有者權益與債權人權益 兩者存在一定的區(qū)別：兩者存在一定的區(qū)別： 性質不同性質不同 償還期不同償還期不同 享受的權利不同享受的權利不同 所承擔的風險不同所承擔的風險不同 7.2.27.2.2權益資金籌集業(yè)務的核算權益資金籌集業(yè)務的

5、核算 包括實收資本、資本公積前兩項合稱為投入包括實收資本、資本公積前兩項合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤后兩項合稱為留資本）、盈余公積和未分配利潤后兩項合稱為留存收益等。存收益等。1 1實收資本或股本業(yè)務的核算實收資本或股本業(yè)務的核算 (1) (1)實收資本或股本的概述實收資本或股本的概述 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。的約定實際投入企業(yè)的資本金。（2 2實收資本的分類實收資本的分類實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資實物資產投

6、資實物資產投資有價證券投資有價證券投資無形資產投資無形資產投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分（3 3實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的投資額入賬。按實際收到的投資額入賬。 其他形式投資其他形式投資以投資各方確認的價值入賬；以投資各方確認的價值入賬；或以投資方的賬面上該資產的價值入賬?；蛞酝顿Y方的賬面上該資產的價值入賬。 投資方實際投入資本假定投資方實際投入資本假定500500萬元超過其萬元超過其在注冊資本中所占份額假定占在注冊資本中所占份額假定占45%45%，應為，應為450450萬元萬元部分，不計入實收資本，而

7、計入資本公積金。部分，不計入實收資本，而計入資本公積金。（4 4股份公司的股本股份公司的股本 股份公司籌集資本方式：股份公司籌集資本方式： 發(fā)行股票方式：發(fā)行股票方式： 發(fā)行費用：發(fā)行費用： (5 (5入賬價值確定：入賬價值確定： 按面值計入按面值計入“股本股本” ” （假定為（假定為200200萬元）；萬元）； 按溢價額假定為按溢價額假定為13601360萬元減發(fā)萬元減發(fā)行費用假定為行費用假定為46.846.8萬元超出部分萬元超出部分為為1313.21313.2萬元計入萬元計入“資本公積資本公積”。（6 6賬戶設置賬戶設置 對以下所學的主要賬戶應特別注意對以下所學的主要賬戶應特別注意從賬戶的

8、經濟性質、賬戶的基本結構和從賬戶的經濟性質、賬戶的基本結構和賬戶的對應關系幾方面進行把握。賬戶的對應關系幾方面進行把握。(7)(7)實收資本實收資本( (或股本或股本) )的核算的核算【例【例7-37-3】發(fā)行股票】發(fā)行股票 安居股份有限公司委托安居股份有限公司委托A A證券公司代理發(fā)行普證券公司代理發(fā)行普通股通股10001000萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，每股發(fā)行價格元，每股發(fā)行價格5 5元，元，根據合同約定，根據合同約定，A A證券公司按發(fā)行收入的證券公司按發(fā)行收入的1%1%收取發(fā)收取發(fā)行費用，現(xiàn)股票已發(fā)行成功，股款已劃入公司的銀行費用，現(xiàn)股票已發(fā)行成功，股款已劃入公司的銀行存款

9、賬戶。行存款賬戶。取得發(fā)行收入取得發(fā)行收入: :（10001000萬股萬股5 5元元)-5000=4 950)-5000=4 950萬元萬元 股本：股本： 1000 1000萬股萬股1 1元元=1 000=1 000萬元萬元 資本溢價資本溢價: :（10001000萬股萬股4 4元）元）-5000=3 950-5000=3 950萬元萬元借：銀行存款借：銀行存款 49500000 49500000 貸：股本貸：股本 10000000 10000000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 39500000 395000002 2） 資本公積業(yè)務的核算資本公積業(yè)務的核算（1 1資本公積的概述

10、資本公積的概述 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。定注冊資本的部分。 所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。組成部分。 實質上是一種準資本資本儲備），可轉增實質上是一種準資本資本儲備），可轉增資本金。資本金。資本公積的來源資本公積的來源 股本溢價股本溢價 接受捐贈接受捐贈 股權投資準備股權投資準備 撥款轉入撥款轉入 外幣資本折算差額外幣資本折算差額 其他資本公積其他資本公積資本公積的用途資本公積的用途 轉增資本金股本）轉增資本金股本）（2 2資本公積的核算資本公積的核算 3 3） 留存收

11、益的核算留存收益的核算(1)(1)留存收益的概述留存收益的概述 留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個部分。兩個部分。 盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金等。 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，是企業(yè)所有者權益的組成部分。 (2) (2) 留存收益的核算留存收益的核算 企業(yè)應設置“盈余公積科目，并在“盈余公積科目下設置“法定盈余公積”、“任意盈余公積和“法定公益金三個明細科目，分別用于核算企業(yè)從凈利潤中提取的各項盈余公積及其使用情況。 見例76 例77 例78 注意:公益金使用后要轉入一般盈余公積金 7.2.37.2.3負

12、債資金籌集業(yè)務的核算負債資金籌集業(yè)務的核算1)短期借款業(yè)務的核算(1含義：償還期在1年以內含1年的借款。(2用處：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需要。如購買材料、發(fā)放工資等。(3)(3)短期借款本金及利息的確認與計量短期借款本金及利息的確認與計量本金的確認與計量本金的確認與計量 按借款單據上的金額確認與計量。按借款單據上的金額確認與計量。利息的確認與計量利息的確認與計量 確認方法：確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務費用期按月確認為借款使用期間的財務費用期間費用）。間費用）。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間短期借款利息借款本金利率時間 （按月）（按月） 【例】某企業(yè)【例】某企

13、業(yè)20192019年年3 3月從銀行借入為期月從銀行借入為期6 6個月個月的短期借款。年利率為的短期借款。年利率為6%6%（月利率為（月利率為0.5%0.5%）。）。(4)(4)賬戶設置賬戶設置 短期借款短期借款 預提費用預提費用賬戶性質賬戶性質:負債類。負債類。賬戶結構賬戶結構:貸方登記增加數貸方登記增加數;借方登記減少數借方登記減少數;余額在貸方。余額在貸方。2)長期借款業(yè)務的核算長期借款業(yè)務的核算(1含義：償還期在含義：償還期在1年以上的借款。年以上的借款。(2用處：滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要。如購買用處：滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要。如購買設備、建造廠房等。設備、建造廠房等。注意

14、注意:短期借款與長期借款的區(qū)別短期借款與長期借款的區(qū)別(3)(3)長期借款本金及利息的確認與計量長期借款本金及利息的確認與計量本金的確認與計量：本金的確認與計量： 按申請借款時實際收到的借款數額，以及在借按申請借款時實際收到的借款數額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數確認。款使用過程中計算出來的應付借款利息數確認。利息的確認與計量：利息的確認與計量： 確認方法：按月確認，但應區(qū)別情況處理。確認方法：按月確認，但應區(qū)別情況處理。 建設期利息：計入工程成本資本化）；建設期利息：計入工程成本資本化）； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用費用化

15、）。費用化）。（4 4賬戶設置賬戶設置長期借款長期借款賬戶性質賬戶性質:負債類。負債類。賬戶結構賬戶結構:貸方登記增加數貸方登記增加數;借方登記減少數借方登記減少數;余額在貸方。余額在貸方。7.3 7.3 資產取得業(yè)務的核算資產取得業(yè)務的核算7.3.17.3.1固定資產購置業(yè)務的核算固定資產購置業(yè)務的核算1)1)固定資產概述固定資產概述 企業(yè)在經營過程中使用期限超過企業(yè)在經營過程中使用期限超過1 1年的房屋、年的房屋、建筑物、機器設備、機械和運輸工具等。建筑物、機器設備、機械和運輸工具等。 固定資產在取得時的實際成本是指企業(yè)單位固定資產在取得時的實際成本是指企業(yè)單位購建固定資產達到預定可使用狀

16、態(tài)前所發(fā)生的一購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。切合理、必要的支出。 2)2)固定資產取得的核算固定資產取得的核算（1 1建造固定資產價值的確定建造固定資產價值的確定 對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)不對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、資料、機械等成本。包括人工、資料、機械等成本。（2 2購置固定資產價值的確定購置固定資產價值的確定 對購入設備等固定資產，應按發(fā)生的實際支對購入設備等固定資產，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和出確定入賬價值。包括

17、買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。安裝成本等。 (3) (3)賬戶設置賬戶設置固定資產固定資產在建工程在建工程賬戶性質：資產類。賬戶性質：資產類。賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方?！纠纠?-117-11】購入不需要安裝設備，貨款已付?！抠徣氩恍枰惭b設備，貨款已付。 不需要安裝設備發(fā)生的買價、繳納的增值稅和不需要安裝設備發(fā)生的買價、繳納的增值稅和包裝運輸費用等均構成其實際成本。包裝運輸費用等均構成其實際成本?！纠纠?-127-12】購入需要安裝設備，貨款已付。】購入需要安裝設備，貨款已付。 需要安裝設備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)需

18、要安裝設備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價、繳納的增值稅、包裝運輸費用和安裝費生的買價、繳納的增值稅、包裝運輸費用和安裝費用等均構成其實際成本。并通過用等均構成其實際成本。并通過“在建工程賬戶在建工程賬戶進行核算。進行核算。7.3.27.3.2材料采購業(yè)務的核算材料采購業(yè)務的核算1 1材料采購業(yè)務的概述材料采購業(yè)務的概述 關于取得原材料成本的確定，不同方式取得關于取得原材料成本的確定，不同方式取得的原材料，其成本的確定方法不同，成本構成內的原材料，其成本的確定方法不同，成本構成內容也不同。容也不同。 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。材料采

19、購實際成本的構成：材料采購實際成本的構成：材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用2)2)采購業(yè)務的核算采購業(yè)務的核算核算舉例：核算舉例：【例【例7-137-13】購入材料，材料款及進項稅額全部付清?！抠徣氩牧?，材料款及進項稅額全部付清。 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 41 000 41 000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 6 800 6 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 46 800 46 800 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。稅，不計入材料采購成本。 關于應交增值

20、稅的說明關于應交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產品或提供勞務，以及購買貨物時增值稅：企業(yè)銷售產品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。按規(guī)定應交納的稅款。 增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷售額稅率。銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：購貨款稅率。進項稅額：購貨款稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定已交數可以從銷項稅額扣增值稅的抵扣：按規(guī)定已交數可以從銷項稅額扣除抵扣）。即：除抵扣）。即： 企業(yè)當期應納稅額企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額【例【例7-147-14】購入丙材料，貨款尚未支付?！抠徣氡牧?，貨款尚未支付。 借：物資采購借：物資采購 乙材料乙

21、材料 15000 15000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 1 750 1 750 貸：應付賬款貸：應付賬款 A A企業(yè)企業(yè) 22500 22500【例【例5-205-20】上月向供貨企業(yè)預付購貨款?！可显孪蚬┴浧髽I(yè)預付購貨款。 借：物資采購借：物資采購 丙材料丙材料 82 000 82 000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 13 600 13 600 貸：預付賬款貸：預付賬款 93 000 93 000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 2 000 2 000 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記

22、入材料采購成本。應先記入“預付賬款賬戶，待材料預付賬款賬戶，待材料到達時再進行沖轉。到達時再進行沖轉。7.3.3商品購進的業(yè)務核算商品購進的業(yè)務核算 在商品流通企業(yè)則是商品購進的業(yè)務核算。商品流通企業(yè)購進的庫存商品有 “按進價核算和 “按售價核算兩種，無論采用哪種價格，都應設置“物資采購科目。 由于庫存商品采用的計價方法不同，“庫存商品科目的使用上與制造業(yè)有較大的差異。 在采購用售價核算的情況下，同時，還要反映庫存商品的進價與售價的差額，需設置“商品進銷差價科目。 第第7 7章章 企業(yè)主要業(yè)務核算企業(yè)主要業(yè)務核算( (下下) ) 學習導航學習導航 本章主要介紹企業(yè)基本經濟業(yè)本章主要介紹企業(yè)基本

23、經濟業(yè)務的核算方法。在了解企業(yè)基本業(yè)務概述的務的核算方法。在了解企業(yè)基本業(yè)務概述的基礎上，主要掌握企業(yè)資金籌集業(yè)務的核算、基礎上，主要掌握企業(yè)資金籌集業(yè)務的核算、資產取得業(yè)務的核算、產品成本制造業(yè)務核資產取得業(yè)務的核算、產品成本制造業(yè)務核算、收入、費用和利潤業(yè)務核算等，同時，算、收入、費用和利潤業(yè)務核算等，同時，理解好損益確認原則這樣重要的會計基本理理解好損益確認原則這樣重要的會計基本理論，通過本章的學習，為進一步學習中級財論，通過本章的學習，為進一步學習中級財務會計打下基礎。務會計打下基礎。7.4 7.4 產品制造業(yè)務的核算產品制造業(yè)務的核算 7.4.17.4.1產品制造業(yè)務的內容產品制造業(yè)

24、務的內容 組織產品生產，消耗設備、資組織產品生產，消耗設備、資料、人工；計算并結轉完工產品成料、人工；計算并結轉完工產品成本；辦理產成品驗收入庫手續(xù)等。本；辦理產成品驗收入庫手續(xù)等。 將發(fā)生的各種生產費用按產品將發(fā)生的各種生產費用按產品進行歸集和分配，就構成了各種產進行歸集和分配，就構成了各種產品的生產成本，或稱為制造成本。品的生產成本，或稱為制造成本。生產費用的組成內容：生產費用的組成內容：生產費用與生產成本：生產費用與生產成本： 生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費。發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費。 生產成本制造成本）：企業(yè)

25、為生產一定種生產成本制造成本）：企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和對象化于類和數量的產品所支出的生產費用總和對象化于產品就形成了產品的生產成本。產品就形成了產品的生產成本。7.4.2產品制造業(yè)務的核算產品制造業(yè)務的核算（1材料費用的核算材料費用的核算 核算舉例：核算舉例：【例【例7-187-18】華泰公司根據本月】華泰公司根據本月“領料領料憑證匯總表憑證匯總表”，作如下會計分錄：，作如下會計分錄： 借：生產成本借：生產成本AA產品產品 7 500 7 500 B B產品產品 16 800 16 800 C C產品產品 1 000 1 000借：制造費用借：制造費用物料消耗物料消

26、耗 600 600 管理費用管理費用 400 400 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 7 7 500500 乙材料乙材料 16 16 800800 丙材料丙材料 2 2 000000 （2 2工資與福利費用的核算工資與福利費用的核算 核算舉例：核算舉例：【例【例7-197-19】華泰公司根據本月】華泰公司根據本月“工資匯總表工資匯總表”，作如，作如下會計分錄：下會計分錄： 借：生產成本借：生產成本直接工資直接工資 23 000 23 000 借：制造費用借：制造費用工資工資 11 000 11 000 借：管理費用借：管理費用工資工資 6 500 6 500 貸：應付工資貸：應付工資 40

27、500 40 500 計算并提取本月福利費計算并提取本月福利費: : 福利費應按照規(guī)定根據各類人員工資額的一定福利費應按照規(guī)定根據各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式：比例計算提取。計算公式： 應提取福利應提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14% （3 3制造費用的核算制造費用的核算 企業(yè)的生產管理部門如生產車間為組織和企業(yè)的生產管理部門如生產車間為組織和管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別 核算舉例：核算舉例：【例【例7-207

28、-20】華泰公司支付本月的水電費】華泰公司支付本月的水電費3 0003 000元。元。 借：制造費用借：制造費用 2 300 2 300 借：管理費用借：管理費用 700 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 3 000【例【例7-217-21】華泰公司本月計提固定資產折舊】華泰公司本月計提固定資產折舊14 14 800800元。元。 借：制造費用借：制造費用 10 000 10 000 借：管理費用借：管理費用 4 800 4 800 貸：累計折舊貸：累計折舊 14 800 14 800 關于關于“ “累計折舊賬戶的重要說累計折舊賬戶的重要說明明【例【例7-227-22】月末分配制造

29、費用，計入產品成本?！吭履┓峙渲圃熨M用，計入產品成本。 應先進行制造費用的分配，計算公式為：應先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率分配率= =本月發(fā)生制造費用總額分配標準本月發(fā)生制造費用總額分配標準 某種產品應分配制造費用某種產品應分配制造費用= =分配標準分配率分配標準分配率 會計分錄：會計分錄： 借：生產成本借：生產成本 25 440 25 440 貸：制造費用貸：制造費用 254 400 254 400 產品成本核算程序產品成本核算程序:第五節(jié) 確認會計損益基本原則 7.5 確認會計損益的基本原則7.5.1權責發(fā)生制和收付實1） 權責發(fā)生制 權責發(fā)生制原則要求“企業(yè)的會計核算應當以

30、權責發(fā)生制為基礎，凡是當期已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期收入和費用；凡是不屬于當期收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用”。2 2） 收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制 由于收付實現(xiàn)制是按收付日期確定期歸由于收付實現(xiàn)制是按收付日期確定期歸屬期，凡是屬于本期收到的收入和支出的費用，屬期，凡是屬于本期收到的收入和支出的費用，不管理其是否歸屬本期，都作為本期的收入和不管理其是否歸屬本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費用，即使在本期實際發(fā)生，也不能作為本期費用，即使在本期實際發(fā)生，也不能作

31、為本期的收入和費用。的收入和費用。 對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解: 權責發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 款項的支付期與受益期一般有三種情況： 支付期與其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。 7.5.2 7.5.2賬項調整賬項調整 權責發(fā)生制原則對應收賬款的確認權責發(fā)生制原則對應收賬款的確認 權責發(fā)生制原則對預收賬款的確認權責發(fā)生制原則對預收賬款的確認 7.6 7.6 收入業(yè)務的核算收入業(yè)務的核算7.6.17.6.1收入的特點和分類收入的特點和分類1 1收入的特點收入的特點2 2收入的分類收入的分類(1)(1)收入按性質

32、不同，可分為銷售商品的收入、收入按性質不同，可分為銷售商品的收入、提供勞務的收入和讓渡資產使用權的收入提供勞務的收入和讓渡資產使用權的收入等。等。(2)(2)收入按企業(yè)經營業(yè)務的主次不同，可分為收入按企業(yè)經營業(yè)務的主次不同，可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 7.6.27.6.2收入的核算收入的核算1)1)賬戶設置賬戶設置 2)2)核算舉例核算舉例 【例【例7-257-25】銷售產品】銷售產品, ,收到貨款。收到貨款。 借：銀行存款借：銀行存款 936 000 936 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 800 000 800 000 貸：應交稅金貸：應交稅金

33、應交增值稅應交增值稅 136 000 136 000 這里的這里的“應交增值稅為銷項稅額稅率應交增值稅為銷項稅額稅率按按17%17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應向國家交計算）；銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數。納的稅額，也是應向購貨單位收取數。 【例【例7-267-26】產品退貨?！慨a品退貨。 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 450 000 450 000 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅應交增值稅 76 500 76 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 526 500 526 500這里貨款已用銀行存款支付。同時沖減銷售收這里貨款已用銀行存款支付。同時沖減銷售收入和

34、稅金銷項稅額）。入和稅金銷項稅額）。 7.7 7.7 費用的核算費用的核算 7.7.17.7.1費用的特點和分類費用的特點和分類1 1費用的特點費用的特點2 2） 費用的分類費用的分類 費用按照經濟用途不同，分為生產成本或費用按照經濟用途不同，分為生產成本或勞務成本和期間費用。勞務成本和期間費用。 生產費用與生產成本的聯(lián)系與區(qū)別生產費用與生產成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1聯(lián)絡：聯(lián)絡： 生產費用是發(fā)生過程也是產品成本的形成過程，生產費用是發(fā)生過程也是產品成本的形成過程，費用是產品成本形成的基礎。費用是產品成本形成的基礎。（2 2區(qū)別：區(qū)別： 生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調生產費用與發(fā)生的期間相

35、關，研究費用強調“期間期間”。 生產成本一般是指為生產某一種產品所產生的生產成本一般是指為生產某一種產品所產生的消耗，研究生產成本強調消耗，研究生產成本強調“對象對象”。對期間費用的理解圖示對期間費用的理解圖示:期間費用的基本內容：期間費用的基本內容： 7.7.2 7.7.2期間費用的核算期間費用的核算 核算舉例：核算舉例：【例【例7-277-27】華泰公司本月發(fā)生的水、電費共】華泰公司本月發(fā)生的水、電費共9 0009 000元。元。 借：管理費用借：管理費用 6 000 6 000 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 3 000 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000 9 000 費用按受益

36、部門進行分配。期末全部轉入當期費用按受益部門進行分配。期末全部轉入當期損益。損益。 7.8 7.8 利潤形成與分配利潤形成與分配 業(yè)務的核算業(yè)務的核算7.8.17.8.1利潤的核算利潤的核算 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經營成企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經營成果，即企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。果，即企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。1 1利潤的構成利潤的構成 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法見下圖。成的，其內容及計算方法見下圖。 2 2利潤的核算利潤的核算 (1) (1)主營業(yè)務成本及稅金的核算主營業(yè)務成本及稅金的核算 主營業(yè)

37、務成本的含義主營業(yè)務成本的含義 為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金生產成本，即庫存商品成本）。資金生產成本，即庫存商品成本）。 不包括發(fā)生的銷售費用等。不包括發(fā)生的銷售費用等。 主營業(yè)務成本的計算方法主營業(yè)務成本的計算方法 本期應結轉的主營業(yè)務成本本期應結轉的主營業(yè)務成本= =單位商品的生產成本單位商品的生產成本本期銷售商品的數量本期銷售商品的數量 主營業(yè)務成本的結轉主營業(yè)務成本的結轉 將已經銷售的商品的成本從將已經銷售的商品的成本從“庫存商品庫存商品賬戶結轉入賬戶結轉入“主營業(yè)務成本賬戶。主營業(yè)務成本賬戶。 賬戶設置賬戶設置 核算舉例核算舉例

38、【例【例7-317-31】根據本月的銷售業(yè)務，結轉其銷】根據本月的銷售業(yè)務，結轉其銷售成本售成本620 000620 000元。元。 。借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 620 000 620 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 B B產品產品 620 000 620 000 配比原則配比原則 要求要求“企業(yè)進行會計核算時，收入與其企業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。在該會計期間內確認?！敝鳡I業(yè)務稅金及附加的含義及內容主營業(yè)務稅金及附

39、加的含義及內容 企業(yè)日常經營活動應負擔的稅金及附加費。企業(yè)日常經營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。教育費附加等。 計算方法計算方法消費稅額應稅銷售額消費稅率消費稅額應稅銷售額消費稅率城建稅額城建稅額( (當期營業(yè)稅消費稅增值稅應交額）當期營業(yè)稅消費稅增值稅應交額）城建稅稅率城建稅稅率教育費附加教育費附加( (當期營業(yè)稅消費稅增值稅應交當期營業(yè)稅消費稅增值稅應交額）教育費附加稅率額）教育費附加稅率賬戶設置賬戶設置核算舉例核算舉例: :【例【例7-327-32】 華泰公司本月應交納的營業(yè)稅、城華泰公司本

40、月應交納的營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加共計市維護建設稅及教育費附加共計16 00016 000元。元。 借：主營業(yè)務稅金及附加借：主營業(yè)務稅金及附加 16 000 16 000 貸：應交稅金貸：應交稅金 16 000 16 000上繳時上繳時: : 借借: :應交稅金應交稅金 16 000 16 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 16 000 16 000 (2) (2)其他業(yè)務的核算其他業(yè)務的核算他業(yè)務收支的基本含義他業(yè)務收支的基本含義 企業(yè)在日常的經營活動中發(fā)生的主企業(yè)在日常的經營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。如銷營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。如銷售材料、出租包裝

41、物和固定資產實現(xiàn)的收售材料、出租包裝物和固定資產實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。入和發(fā)生的支出等。其他業(yè)務收支的內容其他業(yè)務收支的內容 包括銷售材料、轉讓無形資產、出包括銷售材料、轉讓無形資產、出租包裝物和固定資產等實現(xiàn)的收入和發(fā)生租包裝物和固定資產等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。的支出。賬戶設置賬戶設置 核算舉例核算舉例【例【例7-337-33】華泰公司銷售庫存材料一批，售價】華泰公司銷售庫存材料一批，售價20 00020 000元，元，增值稅額增值稅額3 4003 400元，款項已由銀行收妥，材料成本元，款項已由銀行收妥，材料成本17 17 000000。 借：銀行存款借：銀行存款 23 400 23

42、 400 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 20 000 20 000 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅應交增值稅 銷項稅額銷項稅額 3 400 3 400 借借: :其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 17 000 17 000 貸貸: :原材料原材料 17 000 17 000 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%17%計算！計算！(3)(3)投資收益的核算投資收益的核算投資收益的含義投資收益的含義 企業(yè)在正常生產經營活動外，將資金投放于企業(yè)在正常生產經營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益或損失）。購買債券、股票等獲得的收益或損失）。

43、投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益或凈損失）?；騼魮p失）。賬戶設置賬戶設置核算舉例核算舉例【例【例7-357-35】華泰公司將持有為期一年的】華泰公司將持有為期一年的A A公司公司60 60 000000元的債券，以元的債券，以65 00065 000價格轉讓，獲得收入已存價格轉讓，獲得收入已存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 65 000 65 000 貸：短期投資貸：短期投資 60 000 60 000 貸：投資收益貸：投資收益 5 000 5 000 企業(yè)原來購買的有價證券的分錄應為：企業(yè)原來購買的有價證券的分錄應為： 借：短期投資借：

44、短期投資 60 000 60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 60 000(4)(4)營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的含義營業(yè)外收支的含義 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產經營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。的生產經營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。營業(yè)外收支的內容營業(yè)外收支的內容 營業(yè)外收入包括固定資產盤盈收入、處理固定營業(yè)外收入包括固定資產盤盈收入、處理固定資產和無形資產凈收益、罰款收入等。資產和無形資產凈收益、罰款收入等。 營營業(yè)外支出固定資產盤虧、處理固定資產和無形資產業(yè)外支出固定資產盤虧、處理固定資

45、產和無形資產凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提各凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出、計提各種資產的減值準備等。種資產的減值準備等。賬戶設置賬戶設置核算舉例核算舉例 【例【例7-367-36】華泰公司取得罰款收入】華泰公司取得罰款收入1 0001 000元，元，已存入銀行。已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 1 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 000 1 000 【例【例7-377-37】華泰公司支付稅款滯納金】華泰公司支付稅款滯納金2 0002 000元。元。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 0

46、00(5)(5)所得稅費用的核算所得稅費用的核算所得稅的信含義所得稅的信含義 企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定，根據某一經營企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定，根據某一經營年度實現(xiàn)的經營所得和規(guī)定的稅率等計算繳納年度實現(xiàn)的經營所得和規(guī)定的稅率等計算繳納的一種稅款。的一種稅款。所得稅的計算所得稅的計算應交所得稅稅額應納稅所得額所得稅稅率應交所得稅稅額應納稅所得額所得稅稅率其中：應納稅所得額利潤總額調整項目其中：應納稅所得額利潤總額調整項目【例【例7-387-38】 根據上述資料計算本月華泰公司根據上述資料計算本月華泰公司本月實現(xiàn)利潤，假設沒有納稅調整。本月實現(xiàn)利潤，假設沒有納稅調整。本月營業(yè)利潤本月營業(yè)利潤=800

47、000-620 000-16 000-19 500=800 000-620 000-16 000-19 500 -30 000-2 800=111 700 -30 000-2 800=111 700元）元）本月利潤總額本月利潤總額=111 700+=111 700+（20 000-17 00020 000-17 000） +25 000-1 000 =138 700 +25 000-1 000 =138 700元）元） 本月所得稅本月所得稅=138 700=138 70033%=45 77133%=45 771元）元）賬戶設置賬戶設置 核算舉例核算舉例【例【例7-387-38】企業(yè)計算應交所得

48、稅?！科髽I(yè)計算應交所得稅。 借：所得稅借：所得稅 45 771 45 771 貸：應交稅金貸：應交稅金 所得稅所得稅 45 771 45 771 (6)(6)本年利潤結轉的核算本年利潤結轉的核算賬戶設置賬戶設置 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益收入類和費用類賬戶以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應設置類賬戶），此外，還應設置“本年利潤賬戶。本年利潤賬戶。核算舉例核算舉例 【例【例7-407-40】企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的】企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入轉入各項收入轉入“本年利潤賬戶。本年利潤賬戶。

49、借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 800 000 800 000 借：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務收入 20 000 20 000 借：投資收益借：投資收益 25 000 25 000 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 1 000 1 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 846 000 846 000【例【例7-407-40】企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項費用】企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項費用除所得稅外轉入除所得稅外轉入“本年利潤賬戶。本年利潤賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 707 300 707 300 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 620 000 620 000 貸：主營業(yè)務稅金及附加貸：主營業(yè)務稅金及附加 16 000 16 000 貸：其他業(yè)務支出貸：其他業(yè)務支出 17 000 17 000 貸：營業(yè)費用貸：營業(yè)費用 30 000 30 000 貸：管理費用貸：管理費用 19 500 19 500 貸：財務費用貸：財務費用 2 800 2 800 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支