第18-20消費(fèi)稅、資源稅和關(guān)稅

1、第十八講 消費(fèi)稅、資源稅和關(guān)稅基本知識(shí) 第一節(jié) 消費(fèi)稅基本知識(shí)一、一、消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。消費(fèi)稅的特點(diǎn) 征稅項(xiàng)目具有選擇性。以特定的消費(fèi)品為課稅對(duì)象。(特殊消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品、不可再生資源消費(fèi)品等) 征收環(huán)節(jié)具有單一性。（僅在生產(chǎn)、進(jìn)口、流通或消費(fèi)某一環(huán)節(jié)征收）。一次課征制。 征收方法具有多樣性。對(duì)價(jià)格差異大、便于按價(jià)格計(jì)算的實(shí)行實(shí)行從率征收，對(duì)差異較小的實(shí)行從量定額征收。對(duì)某些特殊消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)與從量征收并存。 稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。對(duì)需要限制的消費(fèi)品規(guī)定較高的稅率；有時(shí)與增值稅共同征收，雙重調(diào)節(jié)。 稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)品中所含的消費(fèi)稅最

2、終都要由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。二、消費(fèi)稅的征收范圍（根據(jù)財(cái)稅201493號(hào)調(diào)整后） 共三大類十三項(xiàng)大類：1、對(duì)環(huán)境和人體有污染：煙，酒（250毫升以上），鞭炮、焰火。2、奢侈品：小汽車，化妝品，貴重首飾及珠寶，高檔手表，游艇，高爾夫球、球具，摩托車。3、不可再生資源：成品油（不含含鉛汽油），木質(zhì)一次性筷子，實(shí)木地板。三、消費(fèi)稅的稅率（一）比例稅率。對(duì)一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大、計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，采用稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率。 如化妝品、 貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、摩托車、小汽車、游艇等。 （二）定額稅率。對(duì)一些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，采用計(jì)稅簡(jiǎn)單的定額稅率。 如黃酒、啤

3、酒、成品油等。 （三）雙重稅率。對(duì)某些限制性特殊消費(fèi)品采用比例和定額雙重征收方式。 如白酒、卷煙等。 *具體稅目和稅率詳見(jiàn)消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表 四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 從價(jià)定率計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售額 比例稅率 從量定額計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率 復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量 定額稅率銷售額比例稅率 銷售額的確定： 稅基與增值稅相同 包裝物押金的規(guī)定： 1）一般應(yīng)稅消費(fèi)品押金：沒(méi)逾期的不征收消費(fèi)稅和增值稅； 2）酒類產(chǎn)品包裝物押金：不管是否逾期，收取時(shí)一律征收增值稅和消費(fèi)稅； 3）啤酒、黃酒和成品油包裝物押金：沒(méi)逾期不征消費(fèi)稅和增值稅，逾期征收增值稅，不征收消費(fèi)稅。 銷售數(shù)量的確定 1

4、.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量。 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收回?cái)?shù)量。 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定（而不是進(jìn)口商申報(bào)）進(jìn)口征稅數(shù)量。五、消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié) 1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)。自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不征稅，用于其他方面于移送時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳。收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的，對(duì)受托方代收代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。 2、進(jìn)口環(huán)節(jié)。由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。 3、零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收。 4、批發(fā)環(huán)節(jié)。對(duì)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。六、進(jìn)口應(yīng)稅消

5、費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 1 1、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅；時(shí)繳納消費(fèi)稅；2 2、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)海關(guān)代征；代征；3 3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海報(bào)關(guān)地海關(guān)關(guān)申報(bào)納稅；申報(bào)納稅；4 4、納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書、納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起之日起1515日內(nèi)繳納消費(fèi)稅款。日內(nèi)繳納消費(fèi)稅款。第二節(jié) 資源稅基本知識(shí)一、資源稅的概念。 資源稅是以部分自然資源為課稅對(duì)象，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位

6、和個(gè)人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、資源稅納稅人。 在境內(nèi)開(kāi)采規(guī)定的礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位與個(gè)人，為資源稅的納稅人。三、征稅范圍。共七大類： 1、原油；2、天然氣；3、煤炭；4、其他非金屬礦原礦； 5、黑色金屬礦原礦；6、有色金屬礦原礦；7、鹽。四、稅率： 對(duì)原油和天然氣實(shí)行5%-10%、對(duì)煤炭實(shí)行2%-10%的比例稅率；對(duì)其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率。 五、計(jì)稅方法： 1、 應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售額乘以比例稅率； 2、應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售數(shù)量乘以定額稅率。第三節(jié) 關(guān)稅基本知識(shí)（一）關(guān)稅的概念 關(guān)稅是以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象而征收的一種商品稅。關(guān)稅是一種稅收

7、形式。征稅主體是國(guó)家。由海關(guān)征收。（二）關(guān)稅的特點(diǎn) 1、征收對(duì)象。進(jìn)出境的貨物與物品。 2、單一環(huán)節(jié)價(jià)外稅。以實(shí)際成交價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。 3、有較強(qiáng)的涉外性。（三）關(guān)稅的分類1、進(jìn)口關(guān)稅。 進(jìn)口關(guān)稅是海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物和物品所征收的關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅在正稅之外有附加稅。（反傾銷稅等）2、出口關(guān)稅。 出口關(guān)稅是海關(guān)對(duì)出口貨物和物品所征收的關(guān)稅。目前相當(dāng)多的國(guó)家都取消了出口關(guān)稅，以增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。3、過(guò)境關(guān)稅。 過(guò)境關(guān)稅是指對(duì)由境外進(jìn)口，通過(guò)境內(nèi)繼續(xù)運(yùn)往境外的貨物征收的關(guān)稅。為了增加本國(guó)港口、倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的收入，各國(guó)已陸續(xù)取消過(guò)境關(guān)稅。 按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類，關(guān)稅有從量計(jì)征、從價(jià)計(jì)征、復(fù)合計(jì)征

8、和選擇計(jì)征等數(shù)種。四、關(guān)稅的納稅義務(wù)人和適用稅率 1、關(guān)稅的納稅義務(wù)人為：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人和進(jìn)出境物品的所有人。 2、適用稅率： 1）進(jìn)口關(guān)稅稅率。 分10%、20%、30%和50%四個(gè)稅率檔次。具體詳見(jiàn)中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品進(jìn)口稅率表。 2）出口關(guān)稅稅率。 目前我國(guó)對(duì)絕大多數(shù)的出口貨物實(shí)行零稅率政策。僅對(duì)木漿和鰻魚苗等極少數(shù)貨物征收出口關(guān)稅。 五、關(guān)稅完全價(jià)格 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定，并包括貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前發(fā)生的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 客觀上無(wú)法采用貨物的實(shí)際成交價(jià)格時(shí)，由淮關(guān)依次以下列價(jià)格估定該貨物的完稅價(jià)格：1、相同貨物的成交價(jià)格

9、估價(jià)方法；2、類似貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法； 3、倒扣銷售價(jià)格估價(jià)方法；4、計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法；5、其他合理估價(jià)方法。以上價(jià)格要依次使用。次序不可顛倒。六、關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算 1、從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算； 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格*稅率 2、從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算： 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額 3、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格*稅率+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額第十九講 消費(fèi)稅、資源稅和關(guān)稅會(huì)計(jì)核算 第一節(jié) 消費(fèi)稅的核算 （一）科目設(shè)置 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)

10、科目核算。 “ 應(yīng)交消費(fèi)稅”借方發(fā)生額，反映企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅和待抵扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅 ； 期末貸方余額，反映尚未繳納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待抵扣的消費(fèi)稅。（二）產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理企業(yè)銷售產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算出用繳納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”。退稅時(shí)，做相反分錄。 【19-例題1】某一般納稅人企業(yè)，銷售摩托車10臺(tái)，尚未收到的含稅銷售價(jià)款為17.55萬(wàn)元，消費(fèi)稅適用稅率為10%。 會(huì)計(jì)分錄： 應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅=175,500.00/（1+17%） *17% =25,500.00 應(yīng)交消費(fèi)稅=150,000*

11、10%=15,000.00 借：應(yīng)收賬款 175,500.00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150,000.00 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25,500.00 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 15,000.00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 150,000.00（三）自產(chǎn)產(chǎn)品改變用途的賬務(wù)處理企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品用于銷售以外的其他用途上，要將按規(guī)定計(jì)提的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)入各項(xiàng)用途的成本里，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。【19-例題2】某一般納稅人企業(yè)，將自產(chǎn)的一輛小汽車轉(zhuǎn)贈(zèng)給某公司，該小汽車的近期銷售價(jià)格為20萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為15萬(wàn)元。消費(fèi)稅適用稅率為5%。 會(huì)計(jì)分錄： 應(yīng)交增值稅=200,000 *17% =3

12、4,000.00 應(yīng)交消費(fèi)稅= 200,000*5% =10,000.00 借：銷售費(fèi)用 194,000.00 貸：庫(kù)存商品 150,000.00 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34,000.00 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 10,000.00（四）委托加工和外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 1、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)=應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；加工收回后直接對(duì)外銷售或用于其他方面的，應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，不得抵扣。 2、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品改變用途的賬務(wù)處理。 企業(yè)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于

13、非生產(chǎn)方面的，應(yīng)將改變用途消費(fèi)品所承擔(dān)的消費(fèi)稅，從“應(yīng)交稅費(fèi)=應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方轉(zhuǎn)出，記入改變用途的消費(fèi)品的成本。 第二節(jié) 資源稅的核算 在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目核算。借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅；貸方發(fā)生額，反映應(yīng)交的資源稅；期末借方余額，反映企業(yè)已交或尚未抵扣的資源稅，期末貸方余額，反映尚未繳納的資源稅。 企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”；企業(yè)自產(chǎn)自用或用于生產(chǎn)以外的其他用途等轉(zhuǎn)出的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”。 外購(gòu)應(yīng)稅液體鹽繳納

14、的資源稅，準(zhǔn)予在加工成固體鹽后，用采購(gòu)液體鹽的已納資源稅抵扣銷售應(yīng)交的資源稅的差額上交資源稅款。第三節(jié) 關(guān)稅的核算納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶中設(shè)置“進(jìn)口關(guān)稅”明細(xì)賬戶。其貸方登記應(yīng)繳納的關(guān)稅，借方登記已繳納的關(guān)稅。期末貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅，期末借方余額表示多繳的關(guān)稅。工業(yè)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是將其與進(jìn)口原材料的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料的采購(gòu)成本，借記“原材料”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等。商品流通企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅”和”庫(kù)存商品”，“在

15、途物資”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記”庫(kù)存商品”或“在途物資”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅”，實(shí)際繳納時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅”賬戶核算，直接借記”庫(kù)存商品”或“在途物資”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。【19-3例題】某外貿(mào)公司從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品400臺(tái)，以境外口岸FOB價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣20,000元。已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用每臺(tái)2,000元人民幣。該商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。 關(guān)稅完稅價(jià)格=400 （20,000+2,000）=8,800,000元 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=8,800,000 20% =1,760,000元 應(yīng)交增值稅款=8,800,000+1,760,00017%=1,795,200元 商品采購(gòu)成本=8,800,000+1,760,000=10,560,000元 1、計(jì)算關(guān)稅和增值稅時(shí)： 借：在途物資 10,560,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,795,200 貸：應(yīng)付賬款10,595,200應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅 1,760,000 2、實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 1,760,000貸：銀行存款 1,76