第6章 生產(chǎn)損失的核算

1、成本會計成本會計第六章第六章 生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失的核算目目 錄錄學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標1. 生產(chǎn)損失的基本概念生產(chǎn)損失的基本概念2. 廢品損失的核算廢品損失的核算3.廢品損失的確認與計量廢品損失的確認與計量4. 停工損失的核算停工損失的核算學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標1.區(qū)分生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失區(qū)分生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失2.了解廢品損失、停工損失采用的原始了解廢品損失、停工損失采用的原始憑證憑證3.掌握廢品損失的確認和計量掌握廢品損失的確認和計量4.掌握停工損失的確認和計量掌握停工損失的確認和計量廢品的產(chǎn)生廢品的產(chǎn)生一些行業(yè)廢品、殘料產(chǎn)生不可避免。一些行業(yè)廢品、殘料產(chǎn)生不可避免。如半導(dǎo)體、高精密機械工具。如半

2、導(dǎo)體、高精密機械工具。管理目標：盡量減少或消滅廢品管理目標：盡量減少或消滅廢品1. 生產(chǎn)損失的基本概念生產(chǎn)損失的基本概念生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)原生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。生產(chǎn)損失都是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接因而發(fā)生的各種損失。生產(chǎn)損失都是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)的損失，因此生產(chǎn)損失應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本承擔，有關(guān)的損失，因此生產(chǎn)損失應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本承擔，是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分。是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分。 非生產(chǎn)損失主要是由于企業(yè)經(jīng)營管理或其他原因非生產(chǎn)損失主要是由于企業(yè)經(jīng)營管理或其他原因造成的損失，非生產(chǎn)損失由于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)造成的損失，非生產(chǎn)損失由于與

3、產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，因此不能計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)根據(jù)損失的性系，因此不能計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)根據(jù)損失的性質(zhì)、原因和現(xiàn)行制度的規(guī)定列入期間費用、營業(yè)外支質(zhì)、原因和現(xiàn)行制度的規(guī)定列入期間費用、營業(yè)外支出或沖抵投資收益等。出或沖抵投資收益等。 2. 廢品損失的核算廢品損失的核算2.1 廢品和廢品損失的基本概念廢品和廢品損失的基本概念廢品按其毀損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復(fù)價值，可廢品按其毀損程度和在經(jīng)濟上是否具有修復(fù)價值，可區(qū)分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。區(qū)分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種?？尚迯?fù)廢品是指該廢品經(jīng)過重新修理加工后仍可使用，可修復(fù)廢品是指該廢品經(jīng)過重新修理加工后仍可使用，而且在

4、重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是而且在重新修理加工過程中所支付的費用在經(jīng)濟上是合算的；合算的；不可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的，或不可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的，或者雖能修復(fù)但在經(jīng)濟上是不合算的。者雖能修復(fù)但在經(jīng)濟上是不合算的。成本會計上所講的廢品損失，一般只包括生產(chǎn)完工前成本會計上所講的廢品損失，一般只包括生產(chǎn)完工前發(fā)現(xiàn)廢品而產(chǎn)生的各種直接損失，不包括廢品給企業(yè)發(fā)現(xiàn)廢品而產(chǎn)生的各種直接損失，不包括廢品給企業(yè)帶來的間接損失帶來的間接損失 。 2.2 廢品損失核算的憑證與賬戶廢品損失核算的憑證與賬戶廢品損失常用的原始憑證廢品損失常用的原始憑證1.廢品通知單廢品通知單

5、2.廢品交庫單廢品交庫單3.可修復(fù)廢品返修用料的領(lǐng)料單可修復(fù)廢品返修用料的領(lǐng)料單4.工作通知單工作通知單 2. 廢品損失的核算廢品損失的核算2.2 廢品損失核算的憑證與賬戶廢品損失核算的憑證與賬戶“廢品損失廢品損失”賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置n在在“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“廢品損失廢品損失”明細賬戶進行明細賬戶進行核算。借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品核算。借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用；貸方登記應(yīng)從產(chǎn)品成本中扣除的回收廢料的修復(fù)費用；貸方登記應(yīng)從產(chǎn)品成本中扣除的回收廢料的價值。該賬戶借貸雙方上述內(nèi)容相抵后的差額，即為的價值。該賬戶借貸雙方上述內(nèi)容相抵

6、后的差額，即為企業(yè)的全部廢品凈損失。企業(yè)的全部廢品凈損失。n “廢品損失廢品損失”賬戶月末一般無余額。廢品損失明細分類賬戶月末一般無余額。廢品損失明細分類賬戶應(yīng)分別不同的基本生產(chǎn)車間設(shè)置，帳內(nèi)按不同的成賬戶應(yīng)分別不同的基本生產(chǎn)車間設(shè)置，帳內(nèi)按不同的成本計算對象開設(shè)專欄。本計算對象開設(shè)專欄。 2. 廢品損失的核算廢品損失的核算3.1 明確正常廢品和非正常廢品的概念。明確正常廢品和非正常廢品的概念。正常廢品，是指在有效的經(jīng)營條件下產(chǎn)生的廢品，它是正常廢品，是指在有效的經(jīng)營條件下產(chǎn)生的廢品，它是一定的生產(chǎn)流程中不可避免的。正常廢品的成本被視為一定的生產(chǎn)流程中不可避免的。正常廢品的成本被視為完工合格產(chǎn)

7、品成本的一部分，正常廢品率可以在總完工完工合格產(chǎn)品成本的一部分，正常廢品率可以在總完工合格產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)上計算。合格產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)上計算。 正常廢品是指在正常有效的生產(chǎn)條件下，不應(yīng)該產(chǎn)生的正常廢品是指在正常有效的生產(chǎn)條件下，不應(yīng)該產(chǎn)生的廢品，大多數(shù)非正常廢品都被視為可避免和可控制的。廢品，大多數(shù)非正常廢品都被視為可避免和可控制的。非正常廢品的成本應(yīng)單獨在非正常廢品的成本應(yīng)單獨在“廢品損失廢品損失”中核算，在發(fā)中核算，在發(fā)生當期作為當期損失予以沖銷。生當期作為當期損失予以沖銷。全面質(zhì)量管理的目標是零缺陷。全面質(zhì)量管理的目標是零缺陷。3.廢品損失的確認與計量廢品損失的確認與計量3.2 實際成本法下

8、廢品損失的核算實際成本法下廢品損失的核算廢品損失的確認和計量一般分四個步驟：廢品損失的確認和計量一般分四個步驟：步驟步驟1. 匯總實際產(chǎn)量，區(qū)別正常廢品和非正常廢品。匯總實際產(chǎn)量，區(qū)別正常廢品和非正常廢品?？砂聪铝泄接嬎悖嚎砂聪铝泄接嬎悖?總廢品數(shù)量（總廢品數(shù)量（ 期初在產(chǎn)品數(shù)量期初在產(chǎn)品數(shù)量本期投入數(shù)量）本期投入數(shù)量） （本期結(jié)轉(zhuǎn)合格品量（本期結(jié)轉(zhuǎn)合格品量 期末在產(chǎn)品數(shù)量期末在產(chǎn)品數(shù)量） 非正常廢品數(shù)量總廢品數(shù)量正常廢品數(shù)量非正常廢品數(shù)量總廢品數(shù)量正常廢品數(shù)量 總廢品數(shù)量完工合格品數(shù)量正常廢品率總廢品數(shù)量完工合格品數(shù)量正常廢品率n步驟步驟2. 采用與核算合格品約當產(chǎn)量相同的方法核算廢采用

9、與核算合格品約當產(chǎn)量相同的方法核算廢品的約當產(chǎn)量品的約當產(chǎn)量3.廢品損失的確認與計量廢品損失的確認與計量材料成本的約當單位成本產(chǎn)量產(chǎn)量期末在產(chǎn)品約當合格品數(shù)量廢品約當額某產(chǎn)品直接材料成本總3.2 實際成本法下廢品損失的核算實際成本法下廢品損失的核算n步驟步驟3. 按成本項目分別計算約當單位成本按成本項目分別計算約當單位成本:3.廢品損失的確認與計量廢品損失的確認與計量工資成本的約當單位成本產(chǎn)量產(chǎn)量期末在產(chǎn)品約當合格品數(shù)量廢品約當額某產(chǎn)品直接人工工資總制造費用的約當單位成本產(chǎn)量產(chǎn)量期末在產(chǎn)品約當合格品數(shù)量廢品約當某產(chǎn)品制造費用總額3.2 實際成本法下廢品損失的核算實際成本法下廢品損失的核算步驟步

10、驟4. 匯總并在產(chǎn)成品、廢品和期末在產(chǎn)品中分配實匯總并在產(chǎn)成品、廢品和期末在產(chǎn)品中分配實際總成本。際總成本?！纠纠?1】大華木制品廠生產(chǎn)一種高檔裝飾用木碗?！看笕A木制品廠生產(chǎn)一種高檔裝飾用木碗。直接材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，產(chǎn)品加工成本在直接材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，產(chǎn)品加工成本在加工期內(nèi)均勻地、連續(xù)地發(fā)生，廢品只有在產(chǎn)品檢驗加工期內(nèi)均勻地、連續(xù)地發(fā)生，廢品只有在產(chǎn)品檢驗時才發(fā)現(xiàn)。若該企業(yè)采用兩種做法：一是主張零缺隙，時才發(fā)現(xiàn)。若該企業(yè)采用兩種做法：一是主張零缺隙，所有的廢品均視為非正常廢品；二是認為正常廢品率所有的廢品均視為非正常廢品；二是認為正常廢品率是合格率的是合格率的10，其余才

11、為非正常廢品。，其余才為非正常廢品。2004年年10月月已匯總?cè)缦碌臄?shù)據(jù)已匯總?cè)缦碌臄?shù)據(jù) ： 3.廢品損失的確認與計量廢品損失的確認與計量 數(shù)量（件）數(shù)量（件） 金額（元）金額（元）期初在產(chǎn)品期初在產(chǎn)品 15,000直接材料（投料程度直接材料（投料程度100） 120,000加工成本（加工程度加工成本（加工程度60） 90,000本月投產(chǎn)本月投產(chǎn) 85,000直接材料直接材料 765,000加工成本加工成本 891,000本月完工并結(jié)轉(zhuǎn)合格品本月完工并結(jié)轉(zhuǎn)合格品 70,000期末在產(chǎn)品期末在產(chǎn)品 20,000直接材料（投料程度直接材料（投料程度100） 加工成本（加工程度加工成本（加工程度50

12、）要求：計算廢品損失成本，并做相關(guān)會計分錄。要求：計算廢品損失成本，并做相關(guān)會計分錄。3.廢品損失的確認與計量廢品損失的確認與計量3.3標準成本法下廢品損失的核算標準成本法下廢品損失的核算標準成本法下廢品損失的確認與計量比實際成本法標準成本法下廢品損失的確認與計量比實際成本法減少了一個步驟，即第三步驟，這是由于標準成本減少了一個步驟，即第三步驟，這是由于標準成本使得計量約當單位成本成為不必要。使得計量約當單位成本成為不必要。 步驟步驟1. 匯總實際產(chǎn)量，區(qū)別正常廢品和非正常廢品匯總實際產(chǎn)量，區(qū)別正常廢品和非正常廢品步驟步驟2. 分成本項目分別計算廢品和期末在產(chǎn)品的約分成本項目分別計算廢品和期末

13、在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量當產(chǎn)量步驟步驟3. 用標準成本在產(chǎn)成品、廢品和期末在產(chǎn)品成用標準成本在產(chǎn)成品、廢品和期末在產(chǎn)品成本中進行分配本中進行分配3.廢品損失的確認與計量廢品損失的確認與計量【例【例62】仍沿用例】仍沿用例61的資料，但設(shè)大華制品廠采用的資料，但設(shè)大華制品廠采用標準成本法。標準成本法。2004年年10月標準成本如下（元月標準成本如下（元/件）件） 材料成本材料成本 8.50 加工成本加工成本 10,50 標準成本標準成本 19.00 設(shè)該廠認為正常廢品率是合格品的設(shè)該廠認為正常廢品率是合格品的10。 要求：用標準成本法計算廢品損失成本，并做相關(guān)會要求：用標準成本法計算廢品損失成本，并做相

14、關(guān)會計分錄。計分錄。3.廢品損失的確認與計量廢品損失的確認與計量3.4 可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品的損失是修復(fù)費用，修復(fù)費用的歸集與合可修復(fù)廢品的損失是修復(fù)費用，修復(fù)費用的歸集與合格產(chǎn)品所耗成本的歸集一樣，可以根據(jù)直接材料、直格產(chǎn)品所耗成本的歸集一樣，可以根據(jù)直接材料、直接人工和制造費用分配表的分配結(jié)果進行歸集計算。接人工和制造費用分配表的分配結(jié)果進行歸集計算?？尚迯?fù)廢品的歸集是指當月實際發(fā)生的修復(fù)成本，它可修復(fù)廢品的歸集是指當月實際發(fā)生的修復(fù)成本，它與可修復(fù)廢品發(fā)現(xiàn)的時間無關(guān)。與可修復(fù)廢品發(fā)現(xiàn)的時間無關(guān)。當發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)成本時，當發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)成本時，應(yīng)作

15、如右會計分錄：應(yīng)作如右會計分錄：3.廢品損失的確認與計量廢品損失的確認與計量借：廢品損失借：廢品損失 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 制造費用制造費用4. 停工損失的核算停工損失的核算4.1 停工損失的基本概念停工損失的基本概念停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間內(nèi)發(fā)生的各項停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間內(nèi)發(fā)生的各項成本，包括停工期間應(yīng)支付的生產(chǎn)工人工資、按工資額成本，包括停工期間應(yīng)支付的生產(chǎn)工人工資、按工資額計提的應(yīng)付福利費，以及應(yīng)分配的制造費用等。計提的應(yīng)付福利費，以及應(yīng)分配的制造費用等。企業(yè)的停工可以分為正常停工和非正常停工。企業(yè)的停工可以分為正常停工

16、和非正常停工。 4.2 停工損失核算的原始憑證與賬戶停工損失核算的原始憑證與賬戶企業(yè)發(fā)生停工損失時，應(yīng)由車間填制企業(yè)發(fā)生停工損失時，應(yīng)由車間填制“停工單停工單”，并在，并在考勤記錄上予以記錄，停工單內(nèi)應(yīng)注明停工的地點、時考勤記錄上予以記錄，停工單內(nèi)應(yīng)注明停工的地點、時間、停工原因，以及造成停工的責(zé)任人等。間、停工原因，以及造成停工的責(zé)任人等。企業(yè)一般可設(shè)置企業(yè)一般可設(shè)置“停工損失停工損失”科目對停工損失進行核算。科目對停工損失進行核算。4.3 停工損失的確認與計量停工損失的確認與計量停工損失的歸集停工損失的歸集停工損失的結(jié)轉(zhuǎn)停工損失的結(jié)轉(zhuǎn)【例【例63】某企業(yè)一車間】某企業(yè)一車間2004年年10月有關(guān)停工期間發(fā)生的成本如下：月有關(guān)停工期間發(fā)生的成本如下：燃料燃料2,000元，生產(chǎn)工人工資元，生產(chǎn)工人工資1,