新舊中小學(xué)會計制度銜接處理

1、省教廳省教廳主要主要內(nèi)容內(nèi)容一、總體要求一、總體要求二、銜接步驟二、銜接步驟三、銜接賬務(wù)處理及案例三、銜接賬務(wù)處理及案例（一）自（一）自 2014 2014 年年 1 1 月月 1 1 日起，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)日起，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算和編報財務(wù)報表。格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算和編報財務(wù)報表。（二）要本著高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行（二）要本著高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行新舊制度銜接過渡。新舊制度銜接過渡。步驟步驟1 1：按照原賬按照原賬編制編制20132013年年1212月月3131日科目余日科目余額表。額表。步驟步驟2 2：按照新制按照新制度設(shè)立度設(shè)立201

2、42014年年1 1月月1 1日的日的新賬。新賬。步驟步驟3 3：編制新舊編制新舊科目過渡科目過渡對照表，對照表，并以此為并以此為依據(jù)編制依據(jù)編制會計分錄。會計分錄。步驟步驟4 4：按照有關(guān)按照有關(guān)規(guī)定，編規(guī)定，編制會計科制會計科目調(diào)整新目調(diào)整新賬科目賬科目（具體見（具體見案例）。案例）。步驟步驟5 5：分別將基分別將基建賬、飯建賬、飯?zhí)觅~并入堂賬并入大賬，編大賬，編制會計分制會計分錄（具體錄（具體見案例）。見案例）。步驟步驟6 6：根據(jù)以上根據(jù)以上會計分錄會計分錄編制試算編制試算平衡表，平衡表，登記新賬。登記新賬。步驟步驟7 7：編制新制編制新制度度20142014年年1 1月月1 1日期日

3、期初資產(chǎn)負(fù)初資產(chǎn)負(fù)債表。債表。（一）制定新舊科目過渡銜接對應(yīng)關(guān)系（一）制定新舊科目過渡銜接對應(yīng)關(guān)系。 原制原制度會度會計科目計科目新制新制度會度會計科目計科目資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目現(xiàn)金現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度對勤工儉學(xué)項目投資對勤工儉學(xué)項目投資其他對外投資其他對外投資短期投資短期投資財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度應(yīng)收及暫付款應(yīng)收及暫付款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款材料材料存貨存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)負(fù)債類科目負(fù)債類科目借入款項借入款項長

4、期借款長期借款應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付地方（部門）津貼補貼應(yīng)付地方（部門）津貼補貼應(yīng)付其他個人收入應(yīng)付其他個人收入應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付及暫存款應(yīng)付及暫存款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款代管款項代管款項代管款項代管款項凈資產(chǎn)類凈資產(chǎn)類科目科目 事業(yè)基金事業(yè)基金事業(yè)基金事業(yè)基金固定基金固定基金非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)專用基金專用基金修購基金修購基金職工福利基金職工福利基金獎教獎學(xué)基金獎教獎學(xué)基金醫(yī)療基金、住房基金、留本基金、其他專用基

5、金醫(yī)療基金、住房基金、留本基金、其他專用基金專用基金專用基金修購基金修購基金職工福利基金職工福利基金 獎助學(xué)基金獎助學(xué)基金其他專用基金其他專用基金撥入?？顡苋雽？罘秦斦a助結(jié)轉(zhuǎn)貸方非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸方?？钪С鰧？钪С龇秦斦a助結(jié)轉(zhuǎn)借方非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借方 綠色部分直接過渡，不需要做會計科目調(diào)整，其余科目應(yīng)該根據(jù)分析情況做調(diào)整分錄。 收入支出類科目年末沒有余額。（二）按照新制度根據(jù)對照表編制會計科目分錄（二）按照新制度根據(jù)對照表編制會計科目分錄借資產(chǎn)類科目貸負(fù)債類科目凈資產(chǎn)科目（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 1 1、“短期投資短期投資”科目科

6、目 “短期投資”科目余額是直接將原制度的“對勤工儉學(xué)項目投資”和“其他對外投資”科目轉(zhuǎn)入的。要根據(jù)原制度該兩個科目的情況進(jìn)行分析，將屬于長期投資的部分轉(zhuǎn)回到“長期投資”科目。編制會計分錄：借：長期投資 貸：短期投資 若義務(wù)教育階段學(xué)校原來已經(jīng)存在此類投資的，應(yīng)該變現(xiàn)收回投資。確實不能馬上收回投資的，應(yīng)該尊重歷史。（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 2、“其他應(yīng)收款”科目 “其他應(yīng)收款”科目是從原制度的“應(yīng)收及暫付款”科目轉(zhuǎn)入的。要將原來屬于應(yīng)收賬款的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。編制會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)收款（三）按照相關(guān)規(guī)定對需

7、要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 3、“存貨”科目 直接將原賬“材料”科目余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目即可。 但如果原來“材料”科目包含已經(jīng)領(lǐng)用的，應(yīng)該減少“存貨”。 借：事業(yè)基金 貸：存貨（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 4、“固定資產(chǎn)”科目 對轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)科目分四種情況進(jìn)行會計處理 （1）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未領(lǐng)用出庫 的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目，將相應(yīng)的“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬“事業(yè)基金”科目。編制調(diào)整會計分錄如下： 借：存貨 貸：固定資產(chǎn)同時： 借：非流動資

8、產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：事業(yè)基金（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 4、“固定資產(chǎn)”科目 （2）對于已領(lǐng)用出庫的，應(yīng)當(dāng)將其成本一次性攤銷，編制調(diào)整會計分錄如下： 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作。（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 4、“固定資產(chǎn)”科目 （3）對于原來在固定資產(chǎn)中，將購置、自主開發(fā)等方式取得的可以單獨剝離于設(shè)備硬件的軟件，轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目。編制調(diào)整會計分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)同時： 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：

9、非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) （4）除了以上情況外，其余留在固定資產(chǎn)，不需要再作調(diào)整會計分錄處理。（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 5、“無形資產(chǎn)”科目 新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。將原賬“無形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬“無形資產(chǎn)”科目后，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目。編制調(diào)整會計分錄如下： 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 6、“長期借款“科目 新制度將中小學(xué)校的借入款項劃分為短期借

10、款和長期借款，對已經(jīng)全部過渡到“長期借款”的科目，要將其中屬于新制度規(guī)定短期借款的部分轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目。編制調(diào)整會計分錄如下： 借：長期借款 貸：短期借款（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 7、“應(yīng)付職工薪酬”科目 將原制度的“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，全部轉(zhuǎn)入了新制度的 “應(yīng)付職工薪酬”科目，并作為明細(xì)科目核算。即將原來的三個一級科目分別轉(zhuǎn)為“應(yīng)付職工薪酬”得明細(xì)科目核算。不需要做調(diào)整科目。（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分

11、錄 8、“其他應(yīng)付款”科目 新制度中“其他應(yīng)付款”科目是全部從原制度“應(yīng)付及暫存款”科目轉(zhuǎn)入的。要分四種情況進(jìn)行會計分錄調(diào)整： （1）將其中屬于應(yīng)付職工的社會保險費和住房公積金的余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬”科目明細(xì)核算。會計分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 住房公積金（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 8、“其他應(yīng)付款”科目 （2）將其中屬于新制度規(guī)定應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付賬款”科目。會計分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)付賬款 （3）將其中屬于新制度規(guī)定長期應(yīng)付款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款”科目。會計分錄如下

12、： 借：其他應(yīng)付款 貸：長期應(yīng)付款 （4）其他繼續(xù)保留在“其他應(yīng)付款”科目，不需再做會計分錄。（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 9、“事業(yè)基金”科目 將原制度的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)到新制度的“事業(yè)基金”科目后，由于原制度的事業(yè)基金分一般基金和投資基金兩個明細(xì)科目核算，而新制度不再設(shè)該兩項明細(xì)科目，需要根據(jù)不同情況進(jìn)行調(diào)整。（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 9、“事業(yè)基金”科目 （1 1）根據(jù)原制度中）根據(jù)原制度中“事業(yè)基金事業(yè)基金一般基金一般基金”科目余額進(jìn)行分析調(diào)整?？颇坑囝~進(jìn)行

13、分析調(diào)整。 將其中屬于新制度規(guī)定無形資產(chǎn)對應(yīng)的余額轉(zhuǎn)入將其中屬于新制度規(guī)定無形資產(chǎn)對應(yīng)的余額轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目。前面介紹無形資產(chǎn)銜接時已經(jīng)做了分錄，不用重復(fù)做會計分錄?？颇俊Ｇ懊娼榻B無形資產(chǎn)銜接時已經(jīng)做了分錄，不用重復(fù)做會計分錄。 將其中屬于新制度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入將其中屬于新制度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。編制會計科目。編制會計分錄如下：分錄如下： 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 對屬于新制度財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入對屬于新制度財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余”科目。編制會計分錄科

14、目。編制會計分錄如下：如下： 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：財政補助結(jié)余貸：財政補助結(jié)余 剩余余額繼續(xù)留在新賬中剩余余額繼續(xù)留在新賬中“事業(yè)基金事業(yè)基金”科目。不用做會計分錄?？颇?。不用做會計分錄。（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 9、“事業(yè)基金”科目 （2 2）根據(jù)原制度中）根據(jù)原制度中“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金”科目余額進(jìn)行分析科目余額進(jìn)行分析調(diào)整，分成短期投資和長期投資，并將其中屬于長期投資的部分做調(diào)整調(diào)整，分成短期投資和長期投資，并將其中屬于長期投資的部分做調(diào)整會計分錄如下：會計分錄如下： 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非

15、流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 10、“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目 經(jīng)過上述對固定資產(chǎn)科目調(diào)整的同時，相應(yīng)調(diào)整了“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目后，剩余部分繼續(xù)留作本科目核算，不需再作調(diào)整會計分分錄。（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 11、“專用基金”科目 （1）“修購基金”明細(xì)科目 義務(wù)教育階段學(xué)校由于不再計提修購基金，因此，將修購基金余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，調(diào)整會計分錄如下： 借：專用基金修購基金 貸：事業(yè)基金 非義務(wù)教育階段學(xué)校

16、不需再做調(diào)整。 （2）“職工福利基金”明細(xì)科目不需要再做科目調(diào)整。（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 11、“專用基金”科目 （3）“獎助學(xué)基金”明細(xì)科目 由于舊制度“專用基金”科目所屬“獎教獎學(xué)基金”明細(xì)科目核算接受社會捐贈，專門用于獎勵職工和學(xué)生的無須保留本金的資金。新制度“專用基金獎助學(xué)基金”科目核算接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學(xué)生的資金。需要做分析調(diào)整會計分錄，將其中不屬于新制度規(guī)定獎助學(xué)基金的余額轉(zhuǎn)入 “非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。 借：專用基金獎助學(xué)基金 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬

17、目做會計分錄（三）按照相關(guān)規(guī)定對需要調(diào)整的賬目做會計分錄 11、“專用基金”科目 （4）“其他專用基金”科目是由原賬“醫(yī)療基金”、“住房基金”、“留本基金”、“其他專用基金”轉(zhuǎn)入的。要根據(jù)不同情況進(jìn)行分析處理，對于可以繼續(xù)保留的留下，不需要繼續(xù)保留的轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。 借：專用基金其他專用基金 貸：事業(yè)基金（四）將基建賬并入大賬業(yè)務(wù)處理（四）將基建賬并入大賬業(yè)務(wù)處理 新制度設(shè)置了“在建工程”科目，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新 賬的“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入 的在建工程成本。 將 2013 年 12 月 31 日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時： （1）按照基建賬中“建

18、筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、 “預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬的“在建工程基建工程”科目。 （2）按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬的“固定資產(chǎn)”等科目。（四）將基建賬并入大賬業(yè)務(wù)處理（四）將基建賬并入大賬業(yè)務(wù)處理 (3)按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“其他應(yīng)收款”等科目余額，分別借記新賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額 賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“其他應(yīng)收款”等科目。 (4)按照基建賬中“基建撥款”科目余額，貸記新賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、 “財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。 (5)按照基

19、建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬的“短期借款”、“長期借款”等科目。 (6)按照基建賬中“應(yīng)付工程款”科目余額，貸記新賬的“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目。（四）將基建賬并入大賬業(yè)務(wù)處理（四）將基建賬并入大賬業(yè)務(wù)處理 (7)按照基建賬中“其他應(yīng)付款”科 目，貸記新賬的“其他應(yīng)付款”科目。 (8)按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額合計數(shù)減去“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款”等科目余額合計數(shù)后的金額，貸記新賬的“非流動資產(chǎn)基金”科目相關(guān)明細(xì)科目。 (9)按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸

20、記或借記新賬的“事業(yè)基金”科目。案例：案例：20132013年年1212月月3131日，日，A A中學(xué)基建首次并賬中學(xué)基建首次并賬科目科目金額金額科目科目金額金額現(xiàn)金現(xiàn)金1,0001,000基建撥款基建撥款1,500,0001,500,000銀行存款銀行存款120,000120,000應(yīng)付工程款應(yīng)付工程款100,000100,000預(yù)付工程款預(yù)付工程款119,000119,000建筑安裝工程建筑安裝工程投資投資1,000,0001,000,000 設(shè)備投資設(shè)備投資50,00050,000 待攤投資待攤投資30,00030,000 交付使用資產(chǎn)交付使用資產(chǎn)280,000280,000 合計合計1

21、,600,0001,600,000合計合計1,600,0001,600,000根據(jù)以上報表編制會計分錄：根據(jù)以上報表編制會計分錄：借：借： 庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金1,0001,000 銀行存款銀行存款120,000120,000 在建工程在建工程基建工程基建工程1,199,0001,199,000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)280,000280,000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程1,099,000 1,099,000 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)280,000280,000 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)121,000121,000 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款100,000100,000（五）將飯?zhí)觅~并入大賬業(yè)務(wù)處理（五）將飯?zhí)觅~并入大賬業(yè)務(wù)處理 按照新制度將食堂賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入大賬分兩種情況 （1）中小學(xué)校食堂實行自主經(jīng)營的 將 2013 年 12 月 31 日原食堂賬中相關(guān)科目余額并入新賬時： 按照食堂賬中相關(guān)資產(chǎn)科目余額，借記新賬的“存貨”等科目； 按照食堂賬中相關(guān)負(fù)債科目余額，貸記新賬的“應(yīng)付賬款”等科目，按照食堂賬年末結(jié)賬前收支凈額，貸記新賬的“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目。案例案例：20132013年年1212月月3131日，日，A A中學(xué)自