2018年中級會計實務長期股權投資分錄整理(最新修正版)

1、長期股權投資知識點1:長期股權投資核算范圍投資特點及核算方法相關概念核算方法控制（子公司）大于50%權力+可變回報成本法共同控制（合營企業(yè)）20%<X< =50%集體+一致同意權益法重大影響（聯(lián)營企業(yè)）20%<X< =50%參與+派出代表重大影響以下（金融資產(chǎn)）<20%獲利+不務正業(yè)金融工具科目設置成本法權益法長期股權投資一投資成本長期股權投資一投資成本（投資時點）- -損益調整（持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動）- -其他綜合收益（持有期間被投資單位其他綜合收益變動）- -其他權益變動（持有期間被投資單位其他權益變動）知識點：投資的初始計量企業(yè)合并方式下取

2、得的長期股權投資（成本法）>50%同一控制下企業(yè)合并 （賬面價值并賬并表）非同一控制下企業(yè)合并 （公允價值并賬并表）1.長投 >支付的現(xiàn)金/庫存/債券/股本長投賬面價值=母公司初始投資成本（無差額）借：長期股權投資（合并日被合并方取得子公司凈資產(chǎn)1.長投庫存商品/存貨賬面價值的份額+ 購買日最終控制方購買被合并方時 確認的商譽）貸：現(xiàn)金/庫存/股本（面值）/債券（面值）資本公積-股本溢價（差額）借：長期股權投資（購買日支付對價含稅公允價值之和）貸：主營業(yè)務收入（公允價格）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2.長投支付的現(xiàn)金/庫存/債券/股本2.長投無形資產(chǎn)借：長期股權投資資本公積（分順序

3、沖減）盈余公積（分順序沖減）未分配利潤（分順序沖減）貸：現(xiàn)金/庫存/股本（面值）/債券（面值）借：長期股權投資累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（公允價格） 資產(chǎn)處置損益（或借方）3.長投固定資產(chǎn)審計，法律服務等相關費用!借：管理費用貸：銀行存款借：長期股權投資（固定公允價值） 貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理（公允價值）權益性證券的發(fā)行費用借：資本公積-股本溢價（權益性證券的發(fā)行費用）盈余公積（分順序沖減）未分配利潤（分順序沖減）貸：銀行存款累計折舊貸：固定資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益（或借方）4.長投可供出售金融資產(chǎn)借：長期股權投資發(fā)行債券直接相關的交易費用| 借：應付債券-利息調整貸：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)

4、投資收益原可供出售金融資產(chǎn)的公允變動”其他綜合收益”轉投資收益已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利5.長投發(fā)行債券/股票借：長期股權投資（股票公允價值*股數(shù)）貸：股本（股票面值*股數(shù)）銀行存款（發(fā)行股票有關費用）資本公積借：應收股利貸：銀行存款開心快樂每一天多次交易形成合并（不屬于一攬子交易的）合并日的初始投資成本=合并日被合并方在最終控制方合 并財務報表中賬面價值*合并后的持股比例+ 原確認商譽 借：長期股權投資（合并日初始投資成本）貸：長期股權投資-成本-損益調整新增對價資產(chǎn)或負債的賬面價值新增股本面值資本公積-股本溢價（差額）【注：資本 公積-股本溢價借方差額，則先沖減資本公積-股本溢 價，不足沖減

5、，依次沖減盈余公積和未分配利潤】借：長期股權投資 （債券公允價值*股數(shù)）貸：應付債券-面值（債券面值*股數(shù)）銀行存款（發(fā)行債券有關費用）應付債券-利息調整發(fā)行股票直接相關的交易費用，順序沖減“資本公積” “盈余公積” “未分配利潤”因合并產(chǎn)生的審計費法律服務費評估等中介費 管理費用多次交易形成的合并（不屬于一攬子交易的）一：個別報表上A.原投資為采用權益法核算的系長期股權投資購買日初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本借：長期股權投資（合并成本）貸：長期股權投資-成本-損益調整主營業(yè)務收入等（結轉成本略）處置投資時，全賣全轉，其他綜合收益 投資收益賣一部分任然控制/任然能有重大影響，其他綜

6、合收益/資本公積等 按處置比例轉賣完改按金融工具計量的，按全賣，其他綜合收益資本公積全部結轉B.原投資是公允價值計量（其他金融工具）購買日初始投資成本=原投資公允價值+新增投資成本原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益合并方式以外取得的長期股權投資20%-50%僅重大影響）1 .以現(xiàn)金取得的長期股權投資借:長期股權投資-投資成本（賬面價值 創(chuàng)始投資成本）購買價款+直接相關費用+稅金-已宣告未發(fā)放股利應收股利（實際支付中包含已宣告未發(fā)放的股利/利潤）貸：銀行存款等2 .以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資借：長期股權投資-投資成本（權益性證券公允價值-已宣告未發(fā)放股

7、利 購買價款+直接相關費用+稅金-已宣告未發(fā)放股利應收股利（實際支付中包含已宣告未發(fā)放的股利/利潤）貸：股本資本公積-股本溢價發(fā)行權益性證券的手續(xù)費傭金等發(fā)行費借：資本公積一股本溢價盈余公積（分順序沖減）利潤分配一未分配利潤（分順序沖減）貸:銀行存款知識點3:長期股權投資后續(xù)計量-成本法（適用范圍：子公司，大于 50%被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利（按照持股比例計算） 貸：投資收益投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應收股利初始投資成本的調整A.長期股資初始投資成本大于應享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公 允價值份額，不做調整B.若小于應享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的，調增其初

8、始投資成本借：長期股權投資-投資成本貸：營業(yè)外收入損益調整的調整順流被投資單位實現(xiàn)凈損益：（或相反方向）借：長期股權投資-損益調整（調整后的凈利潤 *持股比例）貸：投資收益未實現(xiàn)的內部交易損益：逆流 （順流則反）借：長期股權投資-損益調整（調整后的凈利潤 *持股比例） 貸：投資收益投資時點的凈利潤的調整為調整前的凈利潤-（被投資企業(yè)凈 資產(chǎn)公允價值-被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值）*對外銷售比例【賣一件減一件】內部未實現(xiàn)交易的凈利潤的調整為調整前的凈利潤-（內部交易收入-內部交易成本）* （1-對外銷售比例）發(fā)生超額虧損時的沖減順序：長投賬面-長期應收款-預計負 債-備查簿（轉回反向）【先減未實現(xiàn)，

9、以后加回來】母子公司，全額抵消投資企業(yè)與聯(lián)營公司，按比例抵消順流，因公允多計的，在利潤加回.因公允少記的，在凈利潤 的減去.逆流，當未實現(xiàn)利潤已實現(xiàn)時.需加回原減去的未實現(xiàn) 利潤.投資企業(yè)聯(lián)營/合營<逆流取得現(xiàn)金股利借：應收股利貸：長期股權投資-損益調整借：銀行存款貸：應收股利其他綜合收益及其他權益變動的處理借：長期股權投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益借：長期股權投資-其他權益變動貸：資本公積-其他資本公積計提減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備知識點4:長期股權投資后續(xù)計量-權益法（適用范U:合營企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)20%-50%A.長期股資初始投資成本大于應享有被投資企業(yè)凈資

10、產(chǎn)公開心快樂每一天知識點5:長期股權投資方法的轉換1.公允價值計量轉為權益法核算5% （金融資產(chǎn)） 25%存50% （權益法）當原來的出售后按公允價值購回 （只調整個別報表，不涉 及合并報表）長期股權投資初始投資成本 =轉換日原投資公允價值+新增投資的公允價值確定長投：初始成本 可辨認資產(chǎn)份額無需調整，反之調整成本 多出部分入投資收益先確定轉換金融資產(chǎn)，再確定可供的損益，最后確定新增長投借：長期股權投資-投資成本貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價值） 投資”攵益（差額） 銀行存款原金融資產(chǎn)的公允價值變動其他綜合收益轉借：其他綜合收益貸：投資收益2.公允價值轉為成本法（同一控制） 5% （金融資產(chǎn)）-

11、60% （成本法）【涉及合并報表】轉換日長期股權投資的初始投資成本 =轉換日原持有股權的公允價值硼增投資的公允價值借：長期股權投資-投資成本（子公司凈資產(chǎn)賬面價值*持股比 例）資本公積（或反方向）貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本（賬面價值）-公允價值變動損益銀行存款（新增投資成本）3.公允價值轉為成本法（非同一控制）5% （金融資產(chǎn)）-60% （成本法）【個別報表購買日原投資賬面價值與公允價值相等，合并報表無需調整】借：長期股權投資（舊的公允價值 硼投資成本） 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價值）-金融資產(chǎn)變動損益銀行存款（新增投資成本）合并日：借：其他綜合收益（公允價值 -賬面價值）貸：投資收益

12、4.權益法轉為成本法（同一控制） 25% （權益法）-60% （成本法）借：長期股權投資（子公司凈資產(chǎn)賬面價值*持股比例）借或貸資本公積（倒推，合并對介的差額比例）貸：長期月權投資-成本（賬面價值）- 損益調整- 其他綜合收益（可能無）- 其他權益變動（可能無）銀行存款（新增投資成本）5.權益法轉為成本法（非同一控制）25% （權益法）-60% （成本法）【個別報表保持原投資賬面價值，合并報表原投資調整到 公允】借：長期股權投資（賬面價值 +新的投資成本） 貸：長期月權投資-成本（賬面價值）-損益調整-其他綜合收益-其他權益變動銀行存款（新增投資成本）開心快樂每一天第一步：確認投資處置收益借：

13、銀行存款（出售價格-長期股權投資賬面價值*出售比例）貸：長期股權投資-成本（*出售比例）- 損益調整（*出售比例）- 其他綜合收益（*出售比例）- 其他權益變動（*出售比例）6.權益法核算轉為公允價值計量20% （權益法）-5% （金融資產(chǎn)）個別報表剩余投資調整至公允.不涉及合并報表投資收益第二步：原確認的其他綜合收益及其他權益變動全部轉入投 資收益借：其他綜合收益 （全部）資本公積-其他資本公積（全部）貸：投資收益（全部）第三步：剩余股權轉可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（轉換日公允）貸：長期股權投資-成本（剩余投資賬面價值）- 損益調整（剩余投資賬面價值）- 其他綜合收益（剩余投資賬面

14、價值）- 其他權益變動（剩余投資賬面價值）投資收益（公允價值-剩余投資賬面價值）6.成本法核算轉為公允價值計量60% （成本法）-5% （金融資產(chǎn)）【個別報表剩余投資調整到公允，合并報表無需調整】出售部分：借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益未售部分：借：可供出售金融資產(chǎn)（剩余股權公允價值） 貸：長期股權投資（剩余股權賬面價值）投資收益（差額）處置部分借：銀行存款8.成本法核算轉為權益法核算（售出股權）60% （成本法）-20% （權益法）【個別報表剩余投資追溯調整權益法賬面，合并報表剩余投資調整到公允】貸：長期股權投資 投資”攵益（差額）剩余股權的賬面價值原投資時被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額

15、*剩余持股比例，則需做如下調整：借：長期股權投資-投資成本貸：盈余公積利潤分配-未分配利潤（若處置日與原投資日是同一年度，則調營業(yè)外收入）追溯調整-剩余部分以前年度凈利潤份額調整留存收益借：長期股權投資-損益調整-其他綜合收益-其他權益變動貸：盈余公積（以前年度確認的凈利潤份額調整）利潤分配-未分配利潤（以前年度確認的凈利潤份額調整）投資收益其他綜合收益資本公積-其他資本公積（凈利潤需扣除已發(fā)放或已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）9.成本法核算轉為權益法核算（股權稀釋）60% （成本法）-40% （權益法）要追溯調整甲公司持有的股權價值：追溯調整視同甲公司自2010年1月1日至2012年10月1日一直 持有40%勺股權，因此甲公司的股權分成兩個部分：舊的部分*40%硼的部分*40%舊的部分*40%+日的部分 *20%由于新增資的部分不需要甲公司另外付錢收購，因此相當于甲公司用舊的部分*20%置換了新的部