第六章企業(yè)投資的核算(會計學(xué))

1、汪蕾汪蕾會計學(xué)課件會計學(xué)課件第六章第六章 企業(yè)投資的核算企業(yè)投資的核算第 2 頁 共 頁學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)要求：n掌握掌握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)投資的確認、計量和記錄；n熟悉熟悉固定資產(chǎn)的計價方法和后續(xù)支出的會計處理；n了解了解無形資產(chǎn)的特征及包括的內(nèi)容。第 3 頁 共 頁本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)投資概述企業(yè)投資概述第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第五節(jié)第五節(jié) 長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算第 4 頁 共 頁第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)投資概

2、述企業(yè)投資概述第一節(jié)企業(yè)投資概述內(nèi) 容第 5 頁 共 頁第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)投資概述企業(yè)投資概述第 6 頁 共 頁第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)投資概述企業(yè)投資概述第 7 頁 共 頁第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)投資概述企業(yè)投資概述第 8 頁 共 頁第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算內(nèi) 容第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 9 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 10 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 11 頁 共 頁 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 12 頁 共 頁案例 C企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，曾經(jīng)效益很好，資金充裕，很多單企業(yè)為工業(yè)企

3、業(yè)，曾經(jīng)效益很好，資金充裕，很多單位向其借款，該企業(yè)借出了很多資金。這幾年經(jīng)濟效益迅速位向其借款，該企業(yè)借出了很多資金。這幾年經(jīng)濟效益迅速滑坡，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，但有幾百萬元借款無法收回，成滑坡，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，但有幾百萬元借款無法收回，成了企業(yè)議論較多的問題，于是企業(yè)通過法律手段加大了清收了企業(yè)議論較多的問題，于是企業(yè)通過法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果?；闀r，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)力度，并取得了一定效果。稽查時，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1995年借給某公司下屬房地產(chǎn)公司資金年借給某公司下屬房地產(chǎn)公司資金250萬元，至稽查日萬元，至稽查日時，由該公司代其下屬房地產(chǎn)公司歸還了時，由該公司代其

4、下屬房地產(chǎn)公司歸還了207.5萬元，余款萬元，余款42.5萬元掛在賬上一直未收回?；槿藛T對此進行了詳細的萬元掛在賬上一直未收回?；槿藛T對此進行了詳細的核查，在該公司的配合下，稽查人員取得協(xié)議復(fù)印件后真相核查，在該公司的配合下，稽查人員取得協(xié)議復(fù)印件后真相大白，原來該公司承諾，以貨幣資金歸還大白，原來該公司承諾，以貨幣資金歸還207.5萬元后，又以萬元后，又以一臺皇冠小轎車作價一臺皇冠小轎車作價42.5萬元抵償借款。企業(yè)收到車后沒有萬元抵償借款。企業(yè)收到車后沒有入賬，而是放在基建辦使用，形成賬外資產(chǎn)。入賬，而是放在基建辦使用，形成賬外資產(chǎn)。 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算

5、第 13 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 14 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 15 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 16 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 17 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 18 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程工程物資工程物資專用材料專用材料專用設(shè)備專用設(shè)備預(yù)付大型設(shè)備款預(yù)付大型設(shè)備款為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等建筑工程建筑工程安裝工程

6、安裝工程在安裝設(shè)備等在安裝設(shè)備等根據(jù)類別和項目根據(jù)類別和項目設(shè)置明細賬戶設(shè)置明細賬戶第 19 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 20 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 21 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 22 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 23 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 24 頁 共 頁 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 25 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 26 頁 共 頁 自

7、2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17。 經(jīng)測算，2009年實施該項改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算增值稅改革：增值稅改革：第 27 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算

8、第 28 頁 共 頁 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 29 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 30 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 31 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 32 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 33 頁 共 頁 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 34 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 35 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 36 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固

9、定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 37 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 38 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 39 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 40 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 41 頁 共 頁 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 42 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 43 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 44 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第

10、45 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 46 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 47 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 48 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 49 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 50 頁 共 頁 或：或：第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 51 頁 共 頁 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 52 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 53 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié)

11、 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 54 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 55 頁 共 頁 計算公式計算公式第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 56 頁 共 頁 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 57 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算 計算公式計算公式第 58 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 59 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 60 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 61 頁 共 頁 第二節(jié)第二節(jié)

12、 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 62 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 63 頁 共 頁年年 次次年初年初賬面凈值賬面凈值年年折舊率折舊率 年年折舊額折舊額 累計累計折舊額折舊額 年末年末賬面凈值賬面凈值 1 2 3 4 5 40%40%40%40%40%40%50 00050 00030 00030 00018 00018 00010 80010 800 6 4006 40020 00020 00020 00020 00030 00030 00012 00012 00032 00032 00018 00018 000 7 2007 20039 2003

13、9 20010 80010 800 4 4004 40043 60043 600 6 4006 400 4 4004 40048 00048 000 2 0002 000第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 64 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 65 頁 共 頁 計算公式計算公式 ( (第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 66 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 67 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 68 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第

14、69 頁 共 頁（一）固定資產(chǎn)終止確認的條件（一）固定資產(chǎn)終止確認的條件滿足下列條件之一應(yīng)當(dāng)終止確認：滿足下列條件之一應(yīng)當(dāng)終止確認：1.1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。益。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 70 頁 共 頁（二）固定資產(chǎn)的處置核算（二）固定資產(chǎn)的處置核算通過通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，核算程序：賬戶核算，核算程序：1.1.注銷固定資產(chǎn)的賬面價值注銷固定資產(chǎn)的賬面價值借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸

15、：固定資產(chǎn)2.2.歸集發(fā)生的清理費用歸集發(fā)生的清理費用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費貸：銀行存款、應(yīng)交稅費3.3.結(jié)轉(zhuǎn)清理中清理的收入結(jié)轉(zhuǎn)清理中清理的收入借：銀行存款、原材料借：銀行存款、原材料 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 71 頁 共 頁4.4.處理獲得的賠款處理獲得的賠款借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理5.5.歸集發(fā)生的清理費用歸集發(fā)生的清理費用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費貸：銀行存款、應(yīng)交稅費6.6.結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益實際收到賠款時，實際

16、收到賠款時，借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款結(jié)轉(zhuǎn)凈收益結(jié)轉(zhuǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)凈損失結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 72 頁 共 頁 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算（二）固定資產(chǎn)的處置核算（二）固定資產(chǎn)的處置核算第 73 頁 共 頁 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 74 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 75 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資

17、產(chǎn)投資的核算第 76 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 77 頁 共 頁 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 78 頁 共 頁 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)投資的核算固定資產(chǎn)投資的核算第 79 頁 共 頁第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算內(nèi) 容第 80 頁 共 頁一、無形資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容n無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。可辨認非貨幣性資產(chǎn)。n無形資產(chǎn)可辨認性標(biāo)準(zhǔn)：無形資產(chǎn)可辨認性標(biāo)準(zhǔn)：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨能夠從企業(yè)中分離

18、或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。商譽商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。不屬于本章所指無形資產(chǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 81 頁 共 頁無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。土地使用權(quán)行政劃撥無償取得的，不作為無形資產(chǎn) 屬于投資性房地產(chǎn)或作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)除外。 下列屬于無形資產(chǎn)是（下列屬于無形資產(chǎn)是（ ）。）

19、。A A、商譽、商譽 B B、專利權(quán)、專利權(quán) C C、商標(biāo)權(quán)、商標(biāo)權(quán) D D、土地使用權(quán)、土地使用權(quán)第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 82 頁 共 頁無形資產(chǎn)的確認條件經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠地計量 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。認為無形資產(chǎn)。 第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 83 頁 共 頁二、無形資產(chǎn)的計量(一)初始計量 1、外購方式取得的無形資產(chǎn) 2、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 3、投資者投入的無形資產(chǎn) 4、取得土地使用權(quán)(二)后續(xù)計量：無形資產(chǎn)的攤銷(三)無

20、形資產(chǎn)的處置第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 84 頁 共 頁初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量工程物資工程物資營業(yè)外支出營業(yè)外支出 非流動資產(chǎn)處置損失非流動資產(chǎn)處置損失營業(yè)外收入營業(yè)外收入 非流動資產(chǎn)處置利得非流動資產(chǎn)處置利得累計攤銷累計攤銷無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的計量第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算研發(fā)支出研發(fā)支出第 85 頁 共 頁(一)初始計量1、外購方式取得的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實際成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購入無形資產(chǎn)的實

21、際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。教材P86，例6-15二、無形資產(chǎn)的計量第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 86 頁 共 頁(一)初始計量 2、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 87 頁 共 頁第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算在新準(zhǔn)則的相關(guān)應(yīng)用

22、指南中，對可以計入研究階段的活動，是以列舉的形式說明的：“意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。” 第 88 頁 共 頁第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 89 頁 共 頁第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 90 頁 共 頁企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出， 借：研發(fā)支出資本化支出 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等有關(guān)科目在開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)

23、發(fā)生的全部開發(fā)支出， 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。教材例6-16第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 91 頁 共 頁(一)初始計量 3、投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時，應(yīng)按雙方協(xié)商確認的價值計價企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時，應(yīng)按雙方協(xié)商確認的價值計價，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本如果無形資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的如果無形資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記份

24、額，其差額應(yīng)貸記“資本公積資本公積”科目?？颇?。例題見第五章，例題見第五章，P58P58，例，例5-45-4第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 92 頁 共 頁(一)初始計量 4、取得土地使用權(quán)企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 93

25、頁 共 頁(二)后續(xù)計量：無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。二、無形資產(chǎn)的計量第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 94 頁 共 頁1）攤銷期和攤銷方法 自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止 無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 2）殘值 一般為零二、無形資產(chǎn)的計量(二)后續(xù)計量：無形資產(chǎn)的攤銷第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 95 頁

26、 共 頁為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價值和累計攤銷額，應(yīng)設(shè)置“累計攤銷”這一備抵科目。攤銷無形資產(chǎn)價值時，應(yīng) 借：制造費用（專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)） 管理費用(自用無形資產(chǎn)的攤銷) 其他業(yè)務(wù)成本(出租無形資產(chǎn)的攤銷) 貸：累計攤銷參見教材例6-17第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 96 頁 共 頁(三)無形資產(chǎn)的處置1、無形資產(chǎn)出售的核算、無形資產(chǎn)出售的核算 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。貸記“營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得”或借記“營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失” 教材【例6-18】 二、無形資產(chǎn)的計量第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資

27、的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 97 頁 共 頁2、無形資產(chǎn)出租的核算、無形資產(chǎn)出租的核算 企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認相關(guān)的收入及成本。租金收入記入 “其他業(yè)務(wù)收入”、發(fā)生的相關(guān)費用記入“其他業(yè)務(wù)成本” 應(yīng)交的營業(yè)稅，記入“營業(yè)稅金及附加” 教材【例6-19】 (三)無形資產(chǎn)的處置二、無形資產(chǎn)的計量第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)投資的核算無形資產(chǎn)投資的核算第 98 頁 共 頁第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算內(nèi) 容第 99 頁 共 頁金融資產(chǎn)投資是企業(yè)將資產(chǎn)讓渡給其他單位以獲得另一項金融資產(chǎn)的投

28、資。n按照投資目的不同，分為：交易性金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)投資n包括：股票投資、債券投資和基金投資第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算一、金融資產(chǎn)投資概述第 100 頁 共 頁主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。如以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金。滿足下列條件之一的，應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)n1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。n2、屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。n3、屬于衍生工具。二、交易性金融資產(chǎn)第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第 1

29、01 頁 共 頁1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置n（1 1）“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)” 核算內(nèi)容：企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 分 “成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。 本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第 102 頁 共 頁n（2 2）“投資收益投資收益 ”核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失 本賬戶可按投資項目進行明細核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。n（3 3）“公允價值變動損益公允價值變動損益 ”核算企業(yè)相關(guān)金融產(chǎn)品公允價值

30、變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失?？砂唇灰仔越鹑谫Y產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等進行明細核算。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第 103 頁 共 頁2、會計分錄、會計分錄（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) n借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等n這類金融資產(chǎn)在取得時，交易費用要計入投資收益。在會計處理中是一種很少見的情況。在會計處理中是一種很少見的情況。公允價值中不含應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。公允價值中不含應(yīng)收

31、利息或應(yīng)收股利。參見教材參見教材【例例6-20】 第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第 104 頁 共 頁（2）持有期間發(fā)放現(xiàn)金股利或利息 n借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益n這里的應(yīng)收利息，是指分期付息、一次還本的債券。2、會計分錄、會計分錄第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第 105 頁 共 頁（3）資產(chǎn)負債表日，公允價值變動 n公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益n公允價值下降借：公允價值變動損益借：公

32、允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動參見教材參見教材【例例6-22、23、24】2、會計分錄、會計分錄第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第 106 頁 共 頁（4）出售交易性金融資產(chǎn) (1)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益（差額，也可能在借方）(2)借：公允價值變動損益 貸：投資收益或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 n這里需要注意第二筆分錄。這筆分錄其目的是將原計入該金融原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，以保證投資收益的完整。n參見教材例參見教材例【6-256-25】（

33、原計入該金融資產(chǎn)的公允（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益）價值變動損益）（原計入該金融資產(chǎn)的公允（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益）價值變動損益）2、會計分錄、會計分錄第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第 107 頁 共 頁（二）持有至到期投資1.1.含義含義 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。2.2.特點特點 1）到期日固定、回收金額固定或可確定 2）有明確意圖持有至到期 3）有能力持有至到期 第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第 108 頁 共 頁3.3.持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理

34、設(shè)置“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值 按照持有至到期投資的類別和品種，按“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”進行明細核算 期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。（二）持有至到期投資第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第 109 頁 共 頁（1）企業(yè)取得持有至到期投資按面值取得持有至到期投資按面值取得持有至到期投資 借：持有至到期投資成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等實際收到利息時實際收到利息時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息參見教材例【6-26，27】3.3.持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理（二）持有至到期

35、投資第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第 110 頁 共 頁（2）持有期間的利息計算）持有期間的利息計算分期付息、一次還本債券投資 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 一次還本付息債券投資 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：投資收益 參見教材例【6-28，29，30】第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第 111 頁 共 頁（3）持有至到期投資的終止確認）持有至到期投資的終止確認 到期日的核算 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)收利息 參見教材【例6-31，32】第四節(jié)第四節(jié) 金融資產(chǎn)投資的核算金融資產(chǎn)投資的核算第 112 頁 共 頁第五節(jié)第五節(jié) 長期股權(quán)投資的核算長

36、期股權(quán)投資的核算第五節(jié)長期股權(quán)投資的核算內(nèi) 容第 113 頁 共 頁長期股權(quán)投資是指金融資產(chǎn)投資以外的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。企業(yè)將一項投資確認為長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)是下列情況之一：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對于公司投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。第五節(jié)第五節(jié) 長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算一、長期股權(quán)投資概述第 114 頁 共 頁二、長期股權(quán)投資初始計量本節(jié)只闡述以現(xiàn)金資產(chǎn)換取股權(quán)。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 參見教材 【例6-33】 實際支付的購買價款、與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。 實際支付的價款或?qū)r中包含的已實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。第五節(jié)第五節(jié) 長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算第 115