政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異

1、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異與稅務(wù)處理的差異 政府補(bǔ)助收入的稅務(wù)規(guī)定 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 (財(cái)稅【2008】151號(hào)) n對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至20

2、10年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，

3、在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （財(cái)稅【2008】87號(hào)）基本概念基本概念n會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。府作為企業(yè)所有者投入的資本。n政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國(guó)際類似組政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國(guó)際類似組織也在此范圍之內(nèi)?？椧苍诖朔秶畠?nèi)。n政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與

4、收益政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。相關(guān)的政府補(bǔ)助。n與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。n與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助的特征政府補(bǔ)助的特征n第一，政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?、有條件的。政府向企第一，政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?、有條件的。政府向企業(yè)提供補(bǔ)助具有無(wú)償性的特點(diǎn)。政府并不因此而業(yè)提供補(bǔ)助具有無(wú)償性的特點(diǎn)。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來(lái)也不

5、需要以提供服享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來(lái)也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。n政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，主要包括：政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，主要包括：n（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的）政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不一定都能夠取得政府補(bǔ)助；不符合政策規(guī)定、不具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。具備申請(qǐng)政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。n（2）使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，）使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，

6、應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。n第二，政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。第二，政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤(rùn)，政府與企業(yè)之間是投資資者分配利潤(rùn)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為作為“資本公積資本公積”處理的，也屬于資本處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無(wú)論性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無(wú)

7、論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。稅法規(guī)定稅法規(guī)定n企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法沒有政府補(bǔ)助的概念，沒有政府補(bǔ)助的概念，但第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣但第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。n第七條規(guī)定，收入總額中財(cái)政撥款為不征第七條規(guī)定，收入總額中財(cái)政撥款為不征稅收入。稅收入。n實(shí)施條例實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，收入總額第二十二條規(guī)定，收入總額包括補(bǔ)貼收入等。包括補(bǔ)貼收入等。n第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政（一）項(xiàng)所

8、稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。n收入總額，包括政府補(bǔ)助，即包括企業(yè)從收入總額，包括政府補(bǔ)助，即包括企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。n政府補(bǔ)助，在稅法中的對(duì)應(yīng)概念是收入總政府補(bǔ)助，在稅法中的對(duì)應(yīng)概念是收入總額中的補(bǔ)貼收入。額中的補(bǔ)貼收入。n另外，在執(zhí)行稅法上，政府

9、包括各級(jí)政府另外，在執(zhí)行稅法上，政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)，但國(guó)際類似組織一般不在及其所屬機(jī)構(gòu)，但國(guó)際類似組織一般不在此范圍之內(nèi)。此范圍之內(nèi)。政府補(bǔ)助的主要形式及其會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異政府補(bǔ)助的主要形式及其會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異n政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。n政府補(bǔ)助主要有以下形式：政府補(bǔ)助主要有以下形式：n1、財(cái)政撥款、財(cái)政撥款 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：財(cái)政撥款是政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資：財(cái)政撥款是政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了

10、資金用途。 如：財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)如：財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財(cái)撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財(cái)政撥款。政撥款。n稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另

11、有規(guī)定的除外。政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。n稅法上規(guī)定的稅法上規(guī)定的“財(cái)政撥款財(cái)政撥款”，只是政府對(duì)，只是政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，不包括企業(yè)取得的財(cái)織撥付的財(cái)政資金，不包括企業(yè)取得的財(cái)政資金，因?yàn)槠髽I(yè)的資金一般是不會(huì)政資金，因?yàn)槠髽I(yè)的資金一般是不會(huì)“納納入預(yù)算管理入預(yù)算管理”的；的；n對(duì)企業(yè)無(wú)償取得的財(cái)政資金，在稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)無(wú)償取得的財(cái)政資金，在稅務(wù)處理上根據(jù)上根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，應(yīng)第二十二條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入收入總額中其他收入的計(jì)入收入總額中其他收入的“補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入”。n2、財(cái)政貼息、財(cái)政貼息n會(huì)計(jì)處

12、理會(huì)計(jì)處理：財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)：財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。予的補(bǔ)貼。n稅務(wù)處理稅務(wù)處理：區(qū)分財(cái)政貼息的不同方式進(jìn)行：區(qū)分財(cái)政貼息的不同方式進(jìn)行處理：處理：n第一，對(duì)財(cái)政將貼息資金直接撥付給第一，對(duì)財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，財(cái)政貼息收入作補(bǔ)貼收入處受益企業(yè)的，財(cái)政貼息收入作補(bǔ)貼收入處理，利息支出按規(guī)定在稅前扣除；理，利息支出按規(guī)定在稅前扣除；n第二，財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀第二，財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策

13、性優(yōu)惠利率向企業(yè)行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。n3、稅收返還、稅收返還n會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理，稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)，稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。式給予的一種政府補(bǔ)助。n增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、

14、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。產(chǎn)，不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。n稅務(wù)處理稅務(wù)處理n企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入的所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅

15、所得額；其他沒有國(guó)務(wù)院財(cái)政、的應(yīng)納稅所得額；其他沒有國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅稅務(wù)主管部門有關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般都應(yīng)作為應(yīng)稅收入征收企進(jìn)項(xiàng)）外，一般都應(yīng)作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。n對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不作為應(yīng)稅收入，是對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不作為應(yīng)稅收入，是因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)增值稅出因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退還出口貨物前道部分免征增值稅，同時(shí)退還出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)

16、稅額。由于增值稅是價(jià)外環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，會(huì)計(jì)處理上不屬于政府補(bǔ)先墊付的資金，會(huì)計(jì)處理上不屬于政府補(bǔ)助，稅務(wù)處理上不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。助，稅務(wù)處理上不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。n4、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)n會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：企業(yè)取得無(wú)償劃撥非貨幣性資：企業(yè)取得無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，比如行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源產(chǎn)，比如行政劃撥土地使用權(quán)、

17、天然起源的天然林等，都屬于政府補(bǔ)助。的天然林等，都屬于政府補(bǔ)助。n稅務(wù)處理稅務(wù)處理：企業(yè)取得無(wú)償劃撥非貨幣性資：企業(yè)取得無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)產(chǎn)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)計(jì)入收入總額。定外，都應(yīng)計(jì)入收入總額。政府補(bǔ)助的確認(rèn)與稅務(wù)處理政府補(bǔ)助的確認(rèn)與稅務(wù)處理n會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，：政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：才能予以確認(rèn)：n企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；企業(yè)能企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。夠收到政府補(bǔ)助。n稅務(wù)處理稅務(wù)處理：一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)在實(shí)際收到政府：一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)在實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)再

18、計(jì)入收入總額，即應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)補(bǔ)助時(shí)再計(jì)入收入總額，即應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際收到款制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)才具有納稅能力。在企業(yè)能夠收到政項(xiàng)時(shí)才具有納稅能力。在企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助，但尚未收到政府補(bǔ)助時(shí)，在稅收府補(bǔ)助，但尚未收到政府補(bǔ)助時(shí)，在稅收上還不應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)榇藭r(shí)企業(yè)上還不應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)榇藭r(shí)企業(yè)尚不具備納稅能力。政府補(bǔ)助區(qū)分與資產(chǎn)尚不具備納稅能力。政府補(bǔ)助區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助n與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于

19、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。n會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。外收入）。n按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售

20、、轉(zhuǎn)讓、益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。入）。n稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，除國(guó)務(wù)院財(cái)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)在實(shí)際取得政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)在實(shí)際取得時(shí)計(jì)入收入總額。時(shí)計(jì)入收入總額。n當(dāng)會(huì)計(jì)上將收到政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益、在當(dāng)當(dāng)會(huì)計(jì)上將收到政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益、在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增處理；期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增處理；n自相

21、關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理；時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理；n相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損，將尚未分配的遞延收益余額一次性或發(fā)生毀損，將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理。當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納

22、稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助n與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。n會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；n用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）

23、。取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。n稅務(wù)處理稅務(wù)處理：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，除國(guó)務(wù)院財(cái)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)在實(shí)際取得政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)在實(shí)際取得時(shí)計(jì)入收入總額。時(shí)計(jì)入收入總額。n當(dāng)會(huì)計(jì)上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企當(dāng)會(huì)計(jì)上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后的相關(guān)費(fèi)用或損失，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收業(yè)以后的相關(guān)費(fèi)用或損失，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增益，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增處理；處理；n當(dāng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收當(dāng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）后

24、，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅入）后，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理。調(diào)減處理。n當(dāng)會(huì)計(jì)上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企當(dāng)會(huì)計(jì)上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所期損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，亦應(yīng)計(jì)入收入總額。得額時(shí)，亦應(yīng)計(jì)入收入總額。返還政府補(bǔ)助返還政府補(bǔ)助n會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：存在相關(guān)遞延收應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益

25、賬面余額，超出益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。n稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：已計(jì)入收入總額的補(bǔ)貼收入需已計(jì)入收入總額的補(bǔ)貼收入需要返還的，無(wú)論存在相關(guān)遞延收益，或不要返還的，無(wú)論存在相關(guān)遞延收益，或不存在相關(guān)遞延收益，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所存在相關(guān)遞延收益，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，均可按照實(shí)際返還額進(jìn)行納稅調(diào)得額時(shí)，均可按照實(shí)際返還額進(jìn)行納稅調(diào)減處理。減處理。政府補(bǔ)助的計(jì)量與稅務(wù)處理政府補(bǔ)助的計(jì)量與稅務(wù)處理n會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照：政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)

26、當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量?？咳〉玫?，按照名義金額計(jì)量。n稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。為收入總額。實(shí)施條例實(shí)施條例第十三條規(guī)定，企業(yè)第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。入，應(yīng)當(dāng)按照

27、公允價(jià)值確定收入額。n公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。但稅公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。但稅法沒有名義金額計(jì)量的規(guī)定法沒有名義金額計(jì)量的規(guī)定貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助n會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：n根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；額計(jì)量；n存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷量或儲(chǔ)備定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。照應(yīng)收的金額計(jì)量。n稅務(wù)處理稅務(wù)處理，根據(jù)，根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第十二條第第十二條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。券投資以及債務(wù)的豁免等。n企業(yè)取得貨幣形式的補(bǔ)貼收入，基本認(rèn)同企業(yè)取得貨幣